Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà MC LC LI M U CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 1.1 Khái niệm trị giá tính thuế .3 1.2 Nguyên tắc phương pháp xác định trị giá tính thuế 1.2.1 Nguyên tắc xác định, kiểm tra trị giá hải quan 1.2.2 Các phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập 1.2.2.1 Phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập 1.2.2.2 Phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt.12 1.2.2.3 Phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập tương tự 14 1.2.2.4 Phương pháp trị giá khấu trừ 15 1.2.2.5 Phương pháp trị giá tính tốn 18 1.2.2.6 Phương pháp trị giá suy luận 19 1.3 Cơ sở pháp lý công tác xác định trị giá tính thuế 20 1.3.1 Nghị định số 40/2007/NĐ- CP 20 1.3.2 Thông tư số 205/2010/TT-BTC 21 1.3.3 Quyết định số 1102/ QĐ- BTC .21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ TẠI CỤC THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG THỜI GIAN QUA(2005-2010) 22 2.1 Tổng quan chung Cục Thuế xuất nhập – Tổng cục hải quan Việt Nam 22 2.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành Cục thuế xuất nhập – Tổng cục hải quan Việt Nam 22 2.1.2 Nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế xuất nhập – Tổng cục hải quan Việt Nam 23 2.2 Kết hoạt động Cục thuế xuất nhập – Tổng cục hải quan thời gian qua .27 2.2.1 Tham mưu xây dựng văn pháp luật 27 SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hµ 2.2.2 Tham mưu cho cơng tác xây dựng kế hoạch thu thực thu ngân sách nhà nước 33 2.2.3 Công tác kiểm tra đôn đốc đạo thực sách .35 2.2.4 Về công tác quản lý nợ thuế 38 2.3 Tình hình áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập Cục thuế xuất nhập thời gian qua 40 2.3.1 Phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập – phương pháp tối ưu xác định trị giá tính thuế hàng nhập .40 2.3.2 Thực bỏ bảng giá tối thiểu hàng hóa nhập bảng giá tối đa hàng hóa xuất .42 2.3.3 Áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập đem lại tính minh bạch bình đẳng hoạt động kinh doanh xuất nhập 46 2.3.4 Những khó khăn cơng tác tham vấn giá ảnh hưởng không nhỏ tới công tác xác định trị giá tính thuế .47 2.3.5 Cơ sở pháp lý cho cơng tác xác định trị giá cịn yếu gây khó khăn cho hải quan doanh nghiệp, tạo sở cho gian lận thương mại 51 2.4 Các kết luận rút nghiên cứu thực trạng áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế 53 2.4.1 Xu hội nhập, kinh tế phát triển kéo theo đa dạng ngày phức tạp hình thức gian lận thương mại qua giá tính thuế 53 2.4.2 Hệ thống trang thiết bị, máy móc đường truyền chưa đảm bảo tốt cho việc kiểm tra, tham vấn xác định trị giá tính thuế 56 2.4.3 Năng lực trình độ chuyên môn công chức làm công tác giá yếu từ cấp chi cục cấp Tổng cục 59 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 61 3.1 Xu hướng vận động thương mại quốc tế ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động xác định trị giá tính thuế .61 3.2 Phương hướng hoàn thiện phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập 61 SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà 3.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý 62 3.2.2 Hoàn thiện sở vật chất, hạ tầng kỹ thuật 62 3.2.3 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 62 3.3 Một số giải pháp cụ thể hoàn thiện phương pháp xác định trị giá tính thuế 63 3.3.1 Thay thơng tư 40/2008/TT- BTC ngày 21 tháng năm 2008 thông tư 205/2010/TT- BTC định 1636/QĐ-TCHQ định số 103/QĐ- TCHQ ngày 21 tháng năm 2011 63 3.3.2 Sớm hoàn thành luật quản lý giá thời gian gần .66 3.3.3 Xây dựng sở liệu giá hoàn chỉnh 66 3.3.4 Phối hợp với cục CNTT nâng cấp chương trình GTT22 giúp đảm bảo cho nguồn thơng tin tham khảo ổn định, có chất lựợng phục vụ cho công tác kiêm tra, tham vấn xác định trị giá 68 3.3.5 Nâng cao lực đội ngũ làm công tác xác định trị giá tính thuế 71 3.3.6 Nâng cao kĩ tham vấn giá công chức hải quan thực công tác xác định trị giá tính thuế .73 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 74 KẾT LUẬN 76 SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hµ DANH MỤC SƠ ĐỒ,BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Sơ đồ cấu tổ chức Cục thuế xuất nhập 27 Bảng 2.1- Bảng thống kê tiêu hoàn thành kế hoạch thu thuế xuất nhập năm 1999-2010 35 Bảng 2.2 - Bảng thống kê công tác tuyên truyền, phổ biến Luật quản lý thuế cho người nộp thuế Tổng cục hải quan năm 2007 38 Bảng 2.3- Bảng thống kê nợ thuế (2002- 2010) 39 Sơ đồ 2: Trình tự áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thu 41 SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà LỜI MỞ ĐẦU Trong giai đoạn nước ta, nguồn thu từ thuế xuất nhập đóng vai trò quan trọng, hàng năm nguồn thu từ thuế xuất nhập đóng góp tới 15-16% tổng thu ngân sách nhà nước Xu quốc tế hóa thương mại xu chủ đạo thời kỳ nay, kim ngạch xuất nhập tăng nhanh năm mức thuế suất ngày giảm theo điều ước thương mại quốc tế đem lại cho Việt Nam khơng hội thách thức Do để đảm bảo nguồn thu từ thuế đảm bảo công tác quản lý thương mại quốc tế việc đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch xác cơng tác xác định trị giá tính thuế việc làm cấp thiết Tuy nhiên, đứng trước tình hình cơng tác xác định trị giá tính thuế cấp Tổng cục, Cục, Chi cục lại bộc lộ nhiều bất cập như: sở pháp lý cho quản lý chưa hoàn chỉnh, phối hợp ban ngành thuế, hải quan, quản lý thị trường thiếu đồng bộ, thiếu chặt chẽ phân công nhiệm vụ phối kết hợp, tồn tranh chấp doanh nghiệp hải quan làm công tác giá…Tuy nhiên phủ nhận kết đạt công tác xác định trị giá tính thuế Ngày 14/10/2010 Delotte tổ chức hội nghị chuyên đề Trị giá tính thuế hải quan chuyên gia Mr Bob Fletcher- Giám đốc phụ trách vùng Đông Nam Á Châu Á Thái Bình Dương Thuế quan thương mại tồn cầu Trong hội nghị ơng bàn đến phương pháp xác định trị giá tính thuế hải quan vấn đề vướng mắc liên quan Phí quyền phí giấy phép, sở liệu giá Bên cạnh đó, ơng cịn đưa số kinh nghiệm nước khu vực sơ thảo đề xuất cho Việt Nam Hiểu tầm quan trọng công tác xác định trị giá tính thuế tơi nghiên cứu đề tài: “Nghiên cứu phương pháp xác định trị giá tính thu i vi SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà hng húa xut khu, nhp khu Cục Thuế xuất nhập khẩu, Tổng cục Hải quan Việt Nam” để viết chuyên đề thực tập cuối khóa  Với mục tiêu xem xét thực trạng tìm giải pháp áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế xuất nhập  Đối tượng nghiên cứu: việc áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hang hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế xuất nhập  Phạm vi nghiên cứu: Ở chuyên đề đặc biệt quan tâm tới phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Cục thuế xuất nhập khẩu, Tổng cục hải quan Việt Nam khoảng thời gian từ năm 2005-2010 tầm quan trọng  Phương pháp nghiên cứu: Chuyên đề sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử để nghiên cứu phương pháp xác định trị giá tính thuế Theo nội dung chuyên đề bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Chương 2: Thực trạng áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế xuất nhập thời gian qua (2005-2010) Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Hà nội ngày 10 tháng 05 năm 2011 Sinh viờn Hong Th Dip SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà CHNG 1: TNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 1.1 Khái niệm trị giá tính thuế Trị giá hải quan hay trị giá hàng hóa xuất nhập xác định để phục vụ mục đích tính thuế xuất nhập gọi trị giá tính thuế Bắt đầu từ ngày 01/01/2006 trị giá hải quan thức sử dụng làm sở tính tốn, xác định thu nộp thuế, để phục vụ quản lý, xây dựng thực thi sách xuất nhập khẩu, tham gia phục vụ thống kê ngành hải quan Từ đó, hiểu khái niệm trị giá hải quan “chỉ số thể giá trị hàng hóa xuất khẩu, nhập qua biên giới, vào lành thổ hải quan, để phục vụ quản lý nhà nước hải quan.” Qua có khái niệm đầy đủ trị giá hải quan sau: “trị giá hải quan bao gồm trị giá hải quan hàng hóa xuất trị giá hải quan hàng hóa nhập Trị giá hải quan hàng hóa xuất giá bán hàng hóa cửa xuất theo hợp đồng mua bán, khơng bao gồm chi phí vận chuyển(F) bảo hiểm (I) quốc tế Trị giá hải quan hàng hóa nhập la giá trị thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định cách áp dụng phương pháp xác định trị giá theo quy định Tổ chức thương mại giới(WTO)” 1.2 Nguyên tắc phương pháp xác định trị giá tính thuế Trong cơng tác xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập chủ yếu quan tâm tới trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu, cịn xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất xác định đơn giản khái quát số điểm sau: Trị giá tính thuế hàng hóa xuất giá bán thực tế cửa xuất( giá FOB, giá DAF) khơng bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I) v SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà phớ chuyn quc t (F) phự hp với chứng từ liên quan.(Nguồn : Giáo trình kinh tế hải quan 2-GS.TS Hoàng Đức Thân-NXB ĐHKTQD) Phương pháp xác định: - Giá bán thực tế cửa xuất giá bán ghi hợp đồng mua bán hàng hình thức có giá trị pháp lý tương đương hợp đồng, hóa đơn thương mại chứng từ liên qua lơ hàng phù hợp với hàng hóa thực xuất - Trường hợp hồ sơ không hợp pháp nội dung chứng từ mâu thuẫn quan hải quan dựa vào hệ thống quản lý rủi ro để xác định giá tính thuế - Đối với hàng hóa chưa có giá thức thời điểm đăng kí tờ khai sử dụng giá tạm tính sau khai báo giá thức chốt giá( nhiên thời điểm chốt giá không 90 ngày kể từ ngày đăng kí tờ khai) nộp thuế chênh lệch (nếu có) Dưới chủ yếu quan tâm đến phương pháp xác định trị giá hàng hóa nhập 1.2.1 Nguyên tắc xác định, kiểm tra trị giá hải quan Xuất phát từ nguyên tắc chung Tổ chức thương mại giới(WTO), việc xác định kiểm tra trị giá hải quan phải tuân thủ nguyên tắc sau:  Phải vào trị giá thực tế hàng hóa nhập sử dụng trị giá giao dịch phạm vi lớn Đây nguyên tắc nhất, xuyên suốt việc xây dựng phương pháp xác định trị giá tính thuế, q trình xác định kiểm tra trị giá tính thuế phải sử dụng trị giá giao dịch thực tế lô hàng để xác định trị giá hải quan, trường hợp có nghi vấn tính trung thực trị giá giao dịch áp dụng phương pháp khác  Không vào trị giá hàng hóa sản xuất nước nhập tr giỏ h cu hay ỏp t SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà Nguyờn tc dựa nguyên tắc đầu tiên, tôn trọng trị giá thực tế lô hàng nước xuất tính tới cửa nhập dựa vào trị giá giao dịch thực lô hàng, không phép hư cấu hay áp đặt trị giá  Phải mức hàng nhập hàng hóa giống hệt/tương tự bán kì kinh doanh bình thường với điều kiện cạnh tranh đầy đủ Nguyên tắc cho biết, trường hợp cần áp trị giá cho lô hàng với lô hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế giá trị phải xét điều kiện kinh doanh bình thường, khơng bị ảnh hưởng bời tính thời vụ yếu tố bất ngờ khác  Công bằng, trung lập thống việc xác định trị giá Nguyên tắc đảm bảo công tác xác định trị giá phải tuân thủ theo pháp luật, không phân biệt đối tượng kiểm tra xác định, thực nghiêm minh phương pháp quy trình xác định trị giá tính thuế Tính thống đảm bảo việc áp dụng phương pháp xác định trị giá áp dụng đồng bộ, phạm vi rộng, thể chế nhà nước quy định phải thống  Các tiêu chuẩn đơn giản , hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế Theo xu hướng chung ngày cảng đơn giản hóa hài hịa hóa thủ tục hải quan cơng tác xác định trị giá hải quan đạt hiệu cao, nhanh gọn, xác hệ thống tiêu chuẩn phải ngày đơn giản, hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế 1.2.2 Các phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Cơ sở pháp lý quốc tế quy định Hiệp định trị giá GATT gồm phương pháp xác định trị giá hải quan, phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập phương pháp đầu tiên, quan trọng sử dụng nhiều Các phương pháp thay phương pháp trị giá giao dịch áp dụng từ phương pháp đến phng phỏp SV: Hoàng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 Chuyên đề thực tập cuối khóa GVHD: Th.S Đinh Lê Hải Hà 1.2.2.1 Phng phỏp tr giỏ giao dịch hàng nhập Tại điều 13 Mục II, chương II Thông tư 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 nêu rõ: “trị giá tính thuế hàng hóa nhập trước hết phải xác định theo trị giá giao dịch” Cũng điều quy định trị giá giao dịch giá người mua thực tế toán hay phải toán, trực tiếp gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập khẩu, sau tính đến khoản điều chỉnh Vì vậy, để xác định trị giá giao dịch xác, người xác định trị giá phải tuân thủ trình tự sau: - Kiểm tra điều kiện áp dụng trị giá giao dịch hàng nhập - Xác định trị giá thực tế toán hay phải toán hàng hóa nhập khẩu; - Xác định khoản điều chỉnh theo quy định Tuy nhiên trị giá giao dịch áp dụng thỏa mãn điều kiện sau: Điều kiện 1: Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hoá( tức chủ hàng có đẩy đủ quyền đem cho, biếu, tặng, cho vay, để thừa kế, từ bỏ hàng hóa, quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ hàng hóa Nếu hợp đồng có điều khoản làm ảnh hưởng đến quyền nêu người mua giao dịch khơng đủ điều kiện áp dụng phương pháp này) sau nhập khẩu, trừ hạn chế đây: - Hạn chế pháp luật Việt Nam quy định như: Các quy định việc hàng hoá nhập phải dán nhãn mác tiếng Việt, hàng hố nhập có điều kiện, hàng hố phải chịu hình thức kiểm tra trước thông quan, - Hạn chế nơi tiêu thụ hàng hoá; - Hạn chế khác khơng ảnh hưởng đến trị giá hàng hố.Những hạn chế nhiều yếu tố có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến hàng SV: Hoµng Thị Diệp Lớp: Hải quan 49 ... dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế xuất nhập  Đối tượng nghiên cứu: việc áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hang hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế. .. Chương 1: Tổng quan phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Chương 2: Thực trạng áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Cục thuế xuất nhập. .. nước hải quan. ” Qua có khái niệm đầy đủ trị giá hải quan sau: ? ?trị giá hải quan bao gồm trị giá hải quan hàng hóa xuất trị giá hải quan hàng hóa nhập Trị giá hải quan hàng hóa xuất giá bán hàng hóa