Kiểm toán nhà nớc Hội đồng khoa học đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở NHNG GII PHP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TỐN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIM TON NH NC Chủ nhiệm đề tài: ThS Đặng Văn Hải, Phó vụ trởng Vụ Pháp chế Th ký: CN Trần Mai Hương, chun viên Vơ Ph¸p chÕ 9435 Hà Nội, tháng 12 năm 2010 PHN M U CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TỐN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Cơ sở lý luận việc nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước 1.1.1 Khái niệm cơng khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.1.2 Mục đích ý nghĩa việc cơng khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.1.3 Nội dung, phạm vi, hình thức thời hạn cơng khai kết kiểm toán 10 kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.1.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công khai kết kiểm 15 toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 18 1.2 Cơ sở thực tiễn việc nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Thực trạng quy định pháp luật cơng khai kết kiểm tốn kết 18 thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.2.2 Đánh giá chất lượng công khai kết kiểm toán kết thực kết 21 luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.2.3 Kinh nghiệm cơng khai kết kiểm tốn số nước giới 26 CHƯƠNG II NHỮNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 2.1 Quan điểm nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 2.1.1 Quán triệt thể chế hóa quan điểm Đảng phát triển Kiểm toán Nhà nước cơng khai kết kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước 2.1.2 Cơng khai kết kiểm tốn phải đôi với việc nâng cao chất lượng kiểm tốn 2.1.3 Cơng khai kết kiểm tốn phải tiến hành sở tuân thủ chuẩn mực thông lệ quốc tế, tôn trọng pháp luật phù hợp với đặc điểm xã hội Việt Nam 2.1.4 Việc cơng khai kết kiểm tốn phải đảm bảo bí mật nhà nước 2.2 Những giải pháp nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 2.2.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật Kiểm tốn Nhà nước, có pháp luật cơng khai kết kiểm tốn 29 29 30 32 33 34 34 2.2.2 Tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến quy định pháp luật cơng khai kết kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước 2.2.3 Tổ chức thực nghiêm chỉnh quy định pháp luật công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 2.2.4 Nâng cao trách nhiệm Kiểm tốn Nhà nước tổ chức có liên quan tổ chức công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 2.2.5 Nâng cao chất lượng kiểm tốn va hiệu lực kiểm tốn 2.2.6 Kiện tồn tổ chức nâng cao lực hoạt động đơn vị tham mưu công tác công khai kết kiểm toán 2.2.7 Phối hợp với quan, tổ chức có liên quan việc cơng khai kết kiểm toán 2.2.8 Phát kịp thời xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm pháp luật cơng khai kết kiểm tốn KẾT LUẬN 50 35 37 40 43 44 45 48 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Theo quy định Điều 58, Điều 59 Luật Kiểm toán nhà nước: Báo cáo kiểm toán năm, báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước sau trình Quốc hội Báo cáo kiểm toán kiểm toán sau phát hành công bố công khai theo quy định pháp luật Việc công khai kết kiểm toán quy định Luật Ngân sách nhà nước (Điều 13), Luật Kế toán (khoản Điều 32) Luật Phòng, chống tham nhũng (Điều 12 khoản Điều 20) Tuy nhiên, Luật Kiểm toán nhà nước luật có liên quan khơng quy định cụ thể nội dung cơng khai, hình thức cơng khai thời điểm công bố công khai kết kiểm tốn; đồng thời chưa có văn pháp luật quy định cụ thể đầy đủ công khai kết kiểm toán, vậy, việc tổ chức thực cơng khai kết kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước gặp nhiều khó khăn Thực quy định Điều 58, Điều 59 Luật Kiểm toán nhà nước, ngày 26 tháng năm 2007 Tổng Kiểm tốn Nhà nước ký Quyết định số 03/2007/QĐ-KTNN ban hành Quy chế cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Tuy nhiên, sau thời gian thực hiện, Quy chế chưa đáp ứng tình hình thực tế, nhiều vấn đề chưa quy định, cụ thể là: Quy chế quy định nội dung liên quan tới việc công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước; thiếu quy định trách nhiệm cơng khai kết kiểm tốn quan, đơn vị, tổ chức kiểm tốn; thiếu quy định xử lý vi phạm quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân vi phạm quy định cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Để khắc phục tồn Quyết định số 03/2007/QĐ-KTNN, tăng cường tính cơng khai, minh bạch hoạt động kiểm toán, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế thực cam kết Tổ chức Thương mại giới (WTO), ngày 18/8/2008 Chính phủ ban hành Nghị định số 91/2008/NĐ-CP cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Đây văn QPPL công khai kết kiểm tốn có giá trị pháp lý cao nay, tạo sở pháp lý nâng cao hiệu lực cụng khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước; đồng thời, góp phần bảo đảm cơng khai, minh bạch tài chính, nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Tuy nhiên, trình tổ chức thực Nghị định số 91/2008/NĐ-CP Chính phủ gặp số khó khăn, tồn như: việc theo dõi, kiểm tra việc cơng khai kết kiểm tốn quan, đơn vị, tổ chức kiểm toán, việc xử lý hành vi vi phạm công khai kết kiểm toán Do vậy, việc nghiên cứu ”Những giải pháp nâng cao chất lượng công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước” vấn đề có ý nghĩa to lớn lý luận thực tiễn, điều kiện thực Luật Kiểm toán nhà nước Luật Phịng, chống tham nhũng, góp phần thực nghiêm chỉnh pháp luật nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý luận chung cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước - Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước - Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác công khai kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 3 Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu cơng tác cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Phương pháp nghiên cứu Dựa phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lênin, đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: lịch sử - cụ thể, phân tích - tổng hợp, thống kê, so sánh Đóng góp đề tài Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài trình bày thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn việc nâng cao chất lượng công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Những giải pháp nâng cao chất lượng công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TỐN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Cơ sở lý luận việc nâng cao chất lượng cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước 1.1.1 Khái niệm cơng khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Trong điều kiện Nhà nước pháp quyền kinh tế thị trường, yêu cầu công khai, minh bạch thông tin tài trở thành quan tâm thường trực chủ thể quản lý Điều thúc đẩy hình thành thị trường kiểm tốn, thúc đẩy gia tăng đòi hỏi khắt khe độ trung thực, khách quan thông tin công bố, đặc biệt thông tin thực trạng tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Các báo cáo minh bạch doanh nghiệp niêm yết để nhà đầu tư chọn lựa định Như điều kiện kinh tế thị trường, việc công khai kết kiểm tốn góp phần đáp ứng kỳ vọng nhà đầu tư cơng chúng Điều đồng nghĩa với việc thực hoá chức kiểm toán: kiểm tra, xác nhận tư vấn, làm cho kiểm tốn thực cơng cụ hữu hiệu chủ thể quản lý Kết kiểm tốn cơng bố cơng khai - thước tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo tốn NSNN tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Ở nước ta, vấn đề cơng khai nói chung cơng khai kết kiểm tốn nói riêng vấn đề mẻ Hiện nay, văn QPPL Nhà nước ta chưa có quy định đưa khái niệm công khai kết kiểm toán Để hiểu cách tường minh, xác cơng khai kết kiểm tốn, trước hết cần làm rõ khái niệm “công khai” Khái niệm "công khai" Từ điển Tiếng Việt Hồng Phê chủ biên, Viện ngơn ngữ học xuất năm 2004 giải nghĩa sau: "Công khai khơng giữ kín mà người biết" Từ điển từ ngữ Hán Việt Giáo sư Nguyễn Lân Nhà xuất Văn học xuất năm 2003 giải thích sau: "Cơng khai cho người biết, khơng giữ bí mật, khơng giấu giếm" Tại điều Quy chế cơng khai tài ban hành kèm theo Quyết định số 192/2004/QĐ-TTg ngày 16/11/2004 Thủ tướng Chính phủ "Cơng khai tài biện pháp nhằm phát huy quyền làm chủ cán bộ, công chức nhà nước, tập thể người lao động nhân dân việc thực quyền kiểm tra, giám sát trình quản lý sử dụng khoản đóng góp nhân dân theo quy định pháp luật; phát ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm chế độ quản lý tài chính; bảo đảm chế độ quản lý tài chính; bảo đảm sử dụng có hiệu ngân sách nhà nước, thực hành tiết kiệm chống lãng phí" Như vậy, từ khái niệm cơng khai cơng khai tài nêu cho thấy số khía cạnh sau đây: - Cơng khai việc khơng cần giữ kín; - Mục đích cơng khai người biết thực giám sát - Để thực công khai cần phải xác định đối tượng, nội dung, hình thức thời hạn cơng khai Từ phân tích từ thực tiễn hoạt động KTNN rút khái niệm cơng khai kết kiểm tốn KTNN sau: Cơng khai kết kiểm tốn KTNN việc quan KTNN quan, đơn vị, tổ chức kiểm toán chuyển tải thơng tin kết kiểm tốn KTNN tới đối tượng có liên quan tồn xã hội thơng qua hình thức cơng khai pháp luật quy định 1.1.2 Mục đích ý nghĩa việc cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.1.2.1 Mục đích việc cơng khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước Mục đích cơng khai kết kiểm toán nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát quan nhà nước, đoàn thể, tổ chức xã hội nhân dân hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Đối với nước ta, vấn đề công khai nói chung cơng khai kết kiểm tốn nói riêng vấn đề cịn mẻ, việc xác định rõ mục đích cơng khai kết kiểm tốn có ý nghĩa to lớn, tạo sở thống nhận thức vai trị, tác dụng cơng khai kết kiểm tốn; đồng thời yêu cầu quan trọng quy định Luật Phòng, chống tham nhũng 1.1.2.2 Ý nghĩa việc cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước - Đối với đơn vị kiểm toán: Kết kiểm toán thẩm định, đánh giá trách nhiệm cơng việc quản lý tài cơng đơn vị kiểm toán, giải toả trách nhiệm cho nhà quản lý; để đơn vị kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, cải tiến hoạt động, chấn chỉnh, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, tăng cường cơng tác quản lý tài Cơng khai kết kiểm tốn giúp cho đơn vị kiểm toán nhận thấy rõ trách nhiệm mình, hướng tới cơng khai minh bạch hoạt động Việc cơng khai kết kiểm tốn đồng nghĩa với việc thơng tin tính trung thực, tin cậy báo cáo tài chính, ngân sách đơn vị kiểm tốn cơng bố rộng rãi đến đối tượng sử dụng thông tin Các đối tượng sử dụng thông tin tạo áp lực tác động ngược trở lại hoạt động đơn vị kiểm toán Các quan quản lý nhà nước vào kết kiểm toán để định quản lý điều chỉnh hoạt động đơn vị kiểm toán Các nhà đầu tư, đơn vị có quan hệ kinh tế với đơn vị kiểm toán sử dụng kết kiểm toán để đưa định kinh tế Các quan bảo vệ pháp luật sử dụng kết kiểm toán việc thực chức năng, nhiệm vụ Quốc hội, Hội đồng Nhân dân cơng chúng sử dụng kết kiểm tốn việc thực quyền giám sát đơn vị kiểm toán - Đối với tổ chức, quan quản lý nhà nước bảo vệ pháp luật: Các tổ chức, quan quản lý nhà nước thuận lợi việc cập nhật thông tin từ kết kiểm tốn cơng khai liên quan đến đơn vị kiểm toán để tổng hợp, xử lý nhằm đưa định quản lý thích hợp, đồng thời đôn đốc, giám sát đơn vị kiểm toán thực nghiêm kết luận, kiến nghị KTNN Đối với kết luận, kiến nghị liên quan đến việc ban hành chế độ, sách công tác quản lý, điều hành tổ chức, quan quản lý nhà nước quan tổng hợp, nghiên cứu, đề xuất định việc điều chỉnh, thay đổi, bổ sung, ban hành văn quản lý phương pháp quản lý phù hợp với yêu cầu thực tế Kết kiểm tốn nguồn cung cấp thơng tin tin cậy cho quan bảo vệ pháp luật trình thực nhiệm vụ Việc cơng khai kết kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho quan bảo pháp luật khai thác thông tin đối tượng kiểm tốn thơng qua kết kiểm toán - Đối với đối tác đơn vị kiểm tốn: Báo cáo tài chính, tình hình hoạt động đơn vị nhiều cá nhân, đơn vị quan tâm sử dụng Người sử dụng thơng tin cần có thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tài tình hình hoạt động đơn vị để định kinh tế Đặc biệt, kinh tế thị trường ngày phát triển tạo hệ khả nhận thông ... VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Cơ sở lý luận việc nâng cao chất lượng công khai kết kiểm toán kết thực kết. .. LUẬN CỦA VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Cơ sở lý luận việc nâng cao chất lượng công khai kết kiểm toán kết. .. luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 1.2.3 Kinh nghiệm công khai kết kiểm toán số nước giới 26 CHƯƠNG II NHỮNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG KHAI KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾT LUẬN,