KIểM TOáN NHà NƯớC Đề tài nghiên cứu khoa học cÊp c¬ së 2009 HỒN THIỆN VIỆC NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CỦA CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH CẤP TỈNH Hà Nội, 01/2010 MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt Lời mở đầu Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH CẤP TỈNH 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3 Khái quát ngân sách cấp tỉnh Phân cấp quản lý ngân sách Những vấn đề ngân sách cấp tỉnh Hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh Mơi trường kiểm sốt Hệ thống kế tốn Các thủ tục kiểm soát Kiểm toán nội Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.3.2 Sự cần thiết phải nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.3.3 Phương pháp nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh 1.4 Khái quát hoạt động kiểm toán ngân sách cấp tỉnh KTNN 1.4.1 Nhiệm vụ chủ thể kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnH 1.4.2 Kết kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.5.1 Thực trạng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội 1.5.2 Đánh giá thực trạng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Chương 2: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN NGÂN SÁCH CẤP TỈNH 2.1 Phương hướng hồn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 2.2 Giải pháp hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 2.2.1 Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao nhận thức kiểm toán viên tầm quan trọng việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội 2.2.2 Xác định thông tin cần thu thập hệ thống kiểm soát nội 2.2.3 Đa dạng hóa phối hợp phương pháp thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội 3 9 12 13 15 16 16 17 20 24 24 27 28 28 29 38 38 39 39 40 51 2.3 Vận dụng kết nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội xây dựng kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 2.4 Những điều kiện cần thiết Kết luận Tài liệu tham khảo 52 55 58 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Kiểm tốn nhà nước (KTNN) quan kiểm tra tài cơng Nhà nước Một cơng việc KTNN thực kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước Để kiểm toán báo cáo toán ngân sách, kiểm toán viên nhà nước phải nghiên cứu để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp ngân sách Tuy nhiên, đặc thù phân cấp quản lý ngân sách Việt Nam nên kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn nội dung phương pháp nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh Đến nay, có nhiều cơng trình khoa học tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, tổ chức Trong lĩnh vực kiểm toán ngân sách nhà nước, có số đề tài nghiên cứu khoa học đề cập đến vấn đề Tuy nhiên, việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tốn ngân sách cấp tỉnh chưa có cơng trình khoa học thực nghiên cứu riêng biệt Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài “Hồn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh” nhằm đáp ứng yêu cầu cấp thiết lý luận thực tiễn Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Đề tài trình bày giải pháp hồn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Đề tài tập trung sâu vào việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh lập kế hoạch tổng quát kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh KTNN thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài dựa sở phương pháp vật biện chứng vật lịch sử; sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phân tích, tổng hợp, hệ thống hố, v.v Những đóng góp Đề tài - Hệ thống hóa vấn đề lý luận nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán toán ngân sách cấp tỉnh; - Đi sâu phân tích, đánh giá rõ ưu điểm hạn chế việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh; - Đề xuất phương hướng, giải pháp hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh; - Kiến nghị điều kiện cần thiết để nâng cao chất lượng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tốn ngân sách cấp tỉnh Ngồi Lời mở đầu Kết luận, Đề tài chia làm hai chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh - Chương 2: Giải pháp hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH CẤP TỈNH 1.1 Khái quát ngân sách cấp tỉnh 1.1.1 Phân cấp quản lý ngân sách Trong thực tiễn, khái niệm ngân sách thường để tổng số thu chi đơn vị thời gian định, bảng tính tốn chi phí để thực kế hoạch, hay chương trình cho mục đích định chủ thể Nếu chủ thể Nhà nước gọi ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước đời, tồn phát triển với đời phát triển nhà nước kinh tế hàng hoá tiền tệ “Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước”.[12] Ngân sách nhà nước quản lý thống theo nguyên tắc tập trung, dân chủ, công khai, minh bạch, có phân cơng, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm Trên phương diện lý thuyết, quản lý điều hành ngân sách tập trung cao độ quyền lực vào quyền trung ương Nhà nước có ngân sách nhất, ngân sách quyền trung ương tồn quyền quản lý định sử dụng, phủ nhận tồn độc lập ngân sách địa phương Tuy nhiên phương án tạo tư tưởng ỷ lại, thụ động trông chờ vào trung ương đặc biệt nguồn lực vốn có hạn xã hội bị sử dụng lãng phí, khơng đáp ứng đắn kịp thời nhu cầu người dân Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước không bắt nguồn từ chế kinh tế mà bắt nguồn từ chế phân cấp quản lý hành Mỗi cấp quyền có nhiệm vụ cần đảm bảo nguồn tài định Nếu nhiệm vụ cấp trực tiếp đề xuất bố trí chi tiêu hiệu áp đặt từ xuống Có số khoản thu nhỏ lẻ khó quản lý phân giao cho quyền địa phương quản lý tốt hơn, hiệu Mặt khác, phân cấp ngân sách phát huy tính độc lập, động, sáng tạo trình tổ chức triển khai nhiệm vụ xây dựng phát triển kinh tế - xã hội địa phương Do đó, thực tế nhà nước thực phân cấp quản lý ngân sách mức độ định cho quyền địa phương Phân cấp xem phương thức để tăng tính dân chủ, linh hoạt hiệu trách nhiệm cấp quyền việc cung cấp hàng hóa dịch vụ cơng cộng Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước xác định phạm vi, trách nhiệm quyền hạn quyền nhà nước cấp việc quản lý, điều hành thực nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước [22, 6] Ngân sách nhà nước tổ chức theo nguyên tắc tập trung thống nhất, gắn với quyền cấp từ trung ương đến địa phương Theo quy định Luật Ngân sách nhà nước 2002, Ngân sách nhà nước gồm ngân sách trung ương ngân sách địa phương Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách đơn vị hành cấp có Hội đồng nhân dân Uỷ ban nhân dân Ngân sách cấp phận cấu thành ngân sách cấp Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện ngân sách xã 1.1.2 Những vấn đề ngân sách cấp tỉnh 1.1.2.1 Nội dung ngân sách cấp tỉnh Ngân sách cấp tỉnh cân tổng số chi không vượt tổng số thu Ngân sách cấp tỉnh không phép bội chi Thu ngân sách cấp tỉnh bao gồm: khoản thu ngân sách cấp tỉnh hưởng 100%; khoản thu phân chia ngân sách cấp tỉnh hưởng theo tỷ lệ phần trăm (%); thu bổ sung từ ngân sách trung ương thu từ huy động đầu tư theo khoản điều Luật Ngân sách nhà nước Chi ngân sách cấp tỉnh bao gồm chi thuộc nhiệm vụ ngân sách cấp tỉnh theo phân cấp chi bổ sung cho ngân sách huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh Nhiệm vụ chi ngân sách cấp tỉnh gồm: chi đầu tư phát triển; chi thường xuyên; chi trả gốc, lãi tiền huy động cho đầu tư theo quy định khoản điều Luật Ngân sách nhà nước; chi bổ sung cho Quỹ dự trữ tài cấp tỉnh; chi bổ sung cho ngân sách cấp huyện chi chuyển nguồn ngân sách cấp tỉnh năm trước sang ngân sách cấp tỉnh năm sau Ủy ban nhân dân cấp tỉnh báo cáo Bộ Tài việc ban hành chế độ chi ngân sách địa phương để tổng hợp giám sát việc thực 1.1.2.2 Chu trình ngân sách cấp tỉnh Chu trình ngân sách thuật ngữ toàn hoạt động ngân sách từ hình thành kết thúc để chuyển sang ngân sách Hoạt động ngân sách gắn chặt với năm ngân sách, năm ngân sách kết thúc, năm ngân sách lại bắt đầu Chính vậy, hoạt động ngân sách có tính liên tục, lặp lặp lại, hình thành nên chu trình ngân sách liên tục Chu trình ngân sách bao gồm khâu: lập dự toán ngân sách, chấp hành (thực hiện) ngân sách toán ngân sách Là cấp ngân sách, nên chu trình ngân sách cấp tỉnh bao gồm ba khâu: Lập dự toán ngân sách cấp tỉnh, chấp hành ngân sách cấp tỉnh toán ngân sách cấp tỉnh a Lập dự toán ngân sách cấp tỉnh Căn vào Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ, hướng dẫn Tài chính, Ủy ban nhân dân tỉnh hướng dẫn, tổ chức đạo đơn vị trực thuộc, quyền cấp huyện lập dự toán thu, chi thuộc phạm vi quản lý; phối hợp đạo cục Thuế, cục Hải quan địa bàn lập dự toán thu ngân sách nhà nước, dự kiến số phải hoàn thuế giá trị gia tăng theo chế độ cho doanh nghiệp địa bàn - Lập dự toán ngân sách đơn vị Các đơn vị sử dụng ngân sách lập dự toán thu, chi ngân sách thuộc phạm vi nhiệm vụ giao gửi quan quản lý cấp trực tiếp Cơ quan quản lý cấp trực tiếp (trường hợp khơng phải đơn vị dự tốn cấp I) xem xét, tổng hợp dự toán đơn vị dự tốn đơn vị cấp trực thuộc lập, gửi đơn vị dự toán cấp I Các quan nhà nước (đơn vị dự toán cấp I) thuộc ngân sách cấp tỉnh lập dự toán thu, chi ngân sách thuộc phạm vi trực tiếp quản lý, xem xét dự toán sở lập dự toán đơn vị trực thuộc lập; tổng hợp lập dự toán thu, chi ngân sách thuộc phạm vi quản lý gửi sở Tài chính, sở Kế hoạch Đầu tư quan quản lý chương trình mục tiêu quốc gia tỉnh (phần dự tốn chi chương trình mục tiêu quốc gia); phối hợp với sở Tài lập dự toán phương án phân bổ ngân sách theo lĩnh vực quản lý Các quan quản lý ngành, lĩnh vực tỉnh phối hợp với sở Tài sở Kế hoạch Đầu tư lập dự toán thu, chi ngân sách theo ngành, lĩnh vực phụ trách ngân sách cấp tỉnh Sở Giáo dục Đào tạo sở Khoa học Công nghệ phối hợp với sở Tài sở Kế hoạch Đầu tư lập dự toán thu, chi ngân sách theo lĩnh vực phụ trách phạm vi tỉnh - Tổng hợp dự tốn quan tài tổng hợp Cục Hải quan lập dự tốn thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu, khoản thu khác liên quan đến hoạt động xuất nhập thuộc phạm vi quản lý theo địa bàn tỉnh, dự kiến số hoàn trả theo chế độ gửi Tổng cục Hải quan, Ủy ban nhân dân tỉnh, sở Tài chính, sở Kế hoạch Đầu tư Cục Thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước địa bàn thuộc phạm vi quản lý, số thuế giá trị gia tăng phải hoàn theo chế độ địa bàn thuộc phạm vi quản lý gửi Tổng cục Thuế, Ủy ban nhân dân tỉnh, sở Tài chính, sở Kế hoạch Đầu tư Sở Tài chủ trì phối hợp với sở Kế hoạch Đầu tư quan liên quan việc tổng hợp, lập dự toán ngân sách tỉnh bao gồm dự toán thu, chi ngân sách cấp tỉnh Căn vào dự tốn sở Tài trình, Ủy ban nhân dân tỉnh tổ chức họp để thảo luận ngân sách cho năm kế hoạch Nếu trí dự tốn trình Hội đồng nhân dân tỉnh b Chấp hành ngân sách tỉnh Sau Ủy ban nhân dân tỉnh giao dự toán ngân sách, quan nhà nước địa bàn, đơn vị dự tốn có trách nhiệm phân bổ giao dự toán ngân sách cho đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc, bảo đảm với dự toán ngân sách giao tổng mức, chi tiết theo lĩnh vực chi, đồng gửi sở Tài Sở Tài có trách nhiệm kiểm tra, khơng dự tốn ngân sách giao, khơng sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức yêu cầu điều chỉnh lại Trong trường hợp cần thiết, quan, tổ chức, đơn vị Ủy ban nhân dân tỉnh giao dự toán ngân sách điều chỉnh dự tốn ngân sách cho đơn vị trực thuộc phạm vi tổng mức chi tiết theo lĩnh vực giao, sau thống với sở Tài Ngồi quan có thẩm quyền giao ngân sách, không tổ chức cá nhân thay đổi nhiệm vụ ngân sách giao Thu ngân sách tỉnh địa bàn cục Thuế, cục Hải quan, sở Tài quan khác thực theo quy định; khoản thu phân chia cho ngân sách tỉnh theo tỷ lệ điều tiết khoản thu ngân sách cấp tỉnh Các tổ chức cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách có trách nhiệm kê khai thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước Toàn khoản thu ngân sách cấp tỉnh phải nộp vào Kho bạc nhà nước tỉnh Kho bạc nhà nước tỉnh trực tiếp thu khoản thu ngân sách cấp tỉnh tổ chức hạch toán thu theo chế độ quy định Đối với chi ngân sách cấp tỉnh, vào dự toán chi năm giao, dự toán ngân sách quý, yêu cầu thực nhiệm vụ chi, Kho bạc nhà nước tỉnh tiến hành toán, chi trả cho đơn vị dự toán Đơn vị dự toán cấp lập dự toán chi ngân sách gửi quan cấp Đơn vị dự tốn cấp I tổng hợp gửi sở Tài Giám đốc Kho bạc nhà nước tỉnh có quyền từ chối tốn, chi trả khoản chi khơng đủ điều kiện kiểm tốn viên cần tìm hiểu việc thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm công tác quản lý, phân tách chức ghi sổ kế toán với quản lý quỹ phân chia thích hợp nhiệm vụ thẩm quyền công tác quản lý thu, nộp ngân sách Đối với lĩnh vực chi ngân sách cấp tỉnh, cần tìm hiểu việc thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm công tác quản lý chi, tách người ghi sổ kế toán với thủ quĩ phân chia thích hợp nhiệm vụ thẩm quyền cơng tác quản lý cấp phát, tốn ngân sách Giữ vị trí quan trọng hệ thống cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt ngân sách cấp tỉnh hoạt động tra, kiểm tra Thanh tra tỉnh Thanh tra tỉnh quan chuyên mơn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, có trách nhiệm giúp Uỷ ban nhân dân cấp quản lý nhà nước công tác tra thực nhiệm vụ, quyền hạn tra hành phạm vi quản lý nhà nước Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh Theo Luật Thanh tra 2004, Thanh tra tỉnh thực nhiệm vụ: tra việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ Uỷ ban nhân dân huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh (gọi chung sở); tra vụ việc có liên quan đến trách nhiệm nhiều Uỷ ban nhân dân huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, nhiều sở [13] Rõ ràng, hoạt động tra thực thường xuyên, có kế hoạch, nề nếp, rà sốt, bao qt tồn hoạt động ngân sách buộc quan, ban, ngành tỉnh phải có trách nhiệm hoạt động mình, thận trọng chi, tăng cường biện pháp chống thất thu nâng cao tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh Do kiểm toán viên cần thu thập thông tin chế hoạt động kế hoạch hoạt động kết tra, kiểm tra Thanh tra tỉnh niên độ ngân sách kiểm tốn năm trước Cùng với hoạt động tra tỉnh, hoạt động tra, kiểm tra Thanh tra sở Tài chính, Thanh tra cục Thuế, Thanh tra cục Hải quan Thanh tra Kho bạc nhà nước tỉnh giữ vị trí quan trọng quản lý điều hành thu, chi ngân sách cấp tỉnh Nếu hoạt động thanh, kiểm tra quan 48 tiến hành thường xuyên, theo kế hoạch giúp kiểm soát kịp thời khoản chi, giảm thất thốt, lãng phí ngân sách, bám sát dự toán ngân sách Hội đồng nhân dân tỉnh phê duyệt Vì vậy, tập hợp thơng tin quy chế làm việc, kế hoạch hoạt động kết hoạt động niên độ ngân sách kiểm toán phận nhiệm vụ khơng thể bỏ qua kiểm tốn viên thực khảo sát, thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Đối với đơn vị dự toán thuộc ngân sách cấp tỉnh, kiểm tốn viên q trình khảo sát, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cần thu thập thông tin chức năng, nhiệm vụ, hoạt động nhân phòng tra, kiểm tra nội đơn vị Thông tin loại kiểm soát thủ tục kiểm sốt cần thu thập: - Tần suất tính kỳ việc đối chiếu, xác nhận số thu, chi ngân sách quan có liên quan, như: sở Tài chính, sở Kế hoạch Đầu tư, cục Thuế, cục Hải quan với Kho bạc nhà nước tỉnh; - Các hoạt động kiểm tra biện pháp tích cực việc thu hồi nợ đọng tiền thuế, tổng hợp báo cáo đầy đủ số thuế tồn đọng; - Tính thống thơng tin, báo cáo chi ngân sách công khai nguồn thông tin khác mà đơn vị cung cấp; - Kế hoạch thực đối chiếu, xác nhận số cấp, đối tượng cấp phát ngân sách quan tài với Kho bạc nhà nước tỉnh; - Những thay đổi (nếu có) Quy chế làm việc Thanh tra tỉnh Quy trình lập thực kế hoạch hoạt động tra, kiểm tra; - Trong niên độ ngân sách kiểm toán, thay đổi nhân máy lãnh đạo Thanh tra tỉnh, sở Tài chính, cục Thuế, cục Hải quan Kho bạc nhà nước tỉnh; - Sự tồn phòng tra, kiểm tra nội cấu tổ chức đơn vị dự toán cấp I Quy chế làm việc kế hoạch, kết hoạt động phịng ban 49 2.2.2.4 Thơng tin cần thu thập kiểm toán nội Hiện nay, chưa có phận kiểm tốn nội cấp ngân sách Do cần thu thập thơng tin kiểm toán nội đơn vị dự toán cấp I Trước tiên, kiểm toán viên cần nhận diện tồn hay vắng mặt phận kiểm toán nội đơn vị Quyết định thành lập kiểm toán nội để kiểm toán viên xác định tồn vị trí phận kiểm tốn nội đơn vị Sự đời kiểm toán nội tổ chức xuất phát từ yêu cầu chủ thể quản lý Đồng thời, nhu cầu kiểm soát quản trị rủi ro hoạt động thúc đẩy việc coi trọng phát triển hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội thành lập nhằm bảo vệ an toàn tài sản; đánh giá chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính; việc chấp hành pháp luật, chế độ, sách Nhà nước nội quy, quy chế đơn vị Tuy nhiên, mục tiêu thu thập thơng tin kiểm tốn nội kiểm tốn viên khơng phải tồn kiểm toán nội mà xác định mức độ hiệu hoạt động kiểm toán nội Khi kiểm tốn, kiểm tốn viên nhà nước sử dụng kết kiểm toán nội quan, tổ chức, nên chất lượng hoạt động kiểm toán nội ảnh hưởng định đến độ tin cậy chứng kiểm tốn, từ tác động trực tiếp đến kết kiểm toán Khi kiểm toán nội hoạt động có hiệu quả, kiểm tốn viên, mặt sử dụng kết qủa kiểm toán nội làm chứng kiểm toán, mặt khác áp dụng phương pháp kiểm tốn tn thủ thay phương pháp kiểm toán Cả hai điều góp phần rút ngắn thời gian kiểm tốn mà đảm bảo chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, xác định mức độ hiệu kiểm toán nội vấn đề đơn giản Nghiên cứu hoạt động kiểm toán nội đơn vị, xem xét độ tin cậy kiểm toán nội bộ, bản, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin trả lời cho câu hỏi sau: - Bộ phận kiểm tốn nội có quy chế hoạt động khơng? - Kiểm toán nội báo cáo kết cho ai? - Hoạt động kiểm toán nội thực nào? 50 - Tiêu chuẩn kiểm toán viên nội quy định nào? Thực tế có khơng? - Kiểm tốn viên nội đảm bảo tính độc lập thực nhiệm vụ? - Từ thành lập đến kiểm toán nội làm kết thu sao? Kiểm tốn nội góp phần việc tăng cường hiệu qủa hoạt động đơn vị? - Sự tồn kiểm tốn nội có thực giúp ích cho đơn vị? 2.2.3 Đa dạng hóa phối hợp phương pháp thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên thực công việc khảo sát cần hiểu rõ nội dung, điều kiện áp dụng, ưu điểm hạn chế phương pháp thu thập thông tin để từ sử dụng phối hợp linh hoạt phương pháp Phương pháp khai thác tài liệu trọng chi phối Kiểm toán viên nên đọc kỹ tài liệu cung cấp, nhận diện trình kiểm sốt có, đặc biệt q trình kiểm sốt đặc thù để từ nhận diện vắng mặt q trình kiểm sốt chủ yếu Những thắc mắc, nghi ngờ làm rõ kiểm toán viên trao đổi trực tiếp với đơn vị kiểm tốn Khi phương pháp trực tiếp cần triệt để sử dụng Nếu thời gian điều kiện khác cho phép kiểm tốn viên sử dụng phương pháp khảo sát tác nghiệp để giải tỏa nghi ngờ ban đầu, đồng thời giúp họ hiểu sâu thiết kế vận hành hoạt động kiểm soát nội Trước kiểm toán, KTNN chuyên ngành khu vực cần tổ chức buổi tọa đàm, hội thảo nhằm trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm kiểm toán viên có thời gian kiểm tốn tỉnh, thành phố thuộc kế hoạch kiểm toán tới Đồng thời, sau kiểm toán phát sinh vần đề lớn, cần lưu ý để tránh rủi ro Đồn kiểm tốn cần đúc rút kinh nghiệm buổi họp trao đổi chuyên môn nghiệp vụ, làm tư liệu để viết báo chuyên ngành tham gia buổi hội thảo chuyên môn KTNN tổ chức 51 Hướng tới mục tiêu chuyên nghiệp hóa hoạt động KTNN, tài liệu chứng minh hiểu biết kiểm sốt nội khơng văn riêng lẻ quản lý điều hành ngân sách chung Ủy ban nhân dân tỉnh quan chuyên môn; phân cấp quản lý chi đầu tư xây dựng, kết thanh, kiểm tra quan có thẩm quyền mà cịn biên làm việc trao đổi với đơn vị kiểm toán q trình khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn Những hiểu biết kiểm soát nội cần tổng hợp, trình bày dạng tường thuật hay sơ đồ Phương pháp sử dụng bảng hỏi để thu thập thông tin đánh giá hệ thống kiểm soát nội cần sử dụng thực tế Quản lý, điều hành chấp hành ngân sách tỉnh, thành phố phức tạp, có tham gia nhiều quan, ban, ngành nên có bảng câu hỏi hồn hảo, giúp đánh giá hiệu hoạt động kiểm sốt nội Bảng câu hỏi hồn thiện dần qua kiểm toán Đã đến lúc kiểm tốn viên có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán cấp ngân sách cần quan tâm đến việc hình thành bảng câu hỏi thu thập thơng tin đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Chắc chắn để có bảng câu hỏi mang tính khả thi cần phải tổ chức nhiều hội thảo, tọa đàm, thử nghiệm thực tiễn có tham khảo ý kiến chuyên gia nước 2.3 Vận dụng kết nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội xây dựng kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Khi có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên đánh giá hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát sai phạm hoạt động kinh tế Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội vấn đề quan trọng để xác định phận trọng yếu, rủi ro kiểm toán lập kế hoạch Trọng yếu tầm cỡ (độ lớn), chất sai phạm bỏ sót thơng tin tài đơn lẻ nhóm (bộ phận) mà bối cảnh 52 cụ thể kiểm tốn viên dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm Trong kiểm toán, kiểm toán viên khó ấn định tầm cỡ cho nội dung bản, thông thường phải xem xét mức độ: - Quy mô nhỏ không trọng yếu: Là khoản mục, loại nội dung ln có quy mô nhỏ bảng tổng hợp hay kết chung hoạt động kiểm tốn Vì vậy, việc phản ánh hay sai nghiệp vụ không ảnh hưởng đến quy mơ chung đối tượng kiểm tốn không ảnh hưởng đến chất đối tượng - Quy mô lớn chưa đủ mức định nhận thức đối tượng, khơng trọng yếu Thơng thường khoản mục có quy mơ lớn ảnh hưởng đến nhận thức thực trạng tài chính, từ ảnh hưởng đến kết luận kiểm tốn, nhiên trường hợp khoản mục có quy mơ lớn sai lệch khơng ảnh hưởng đến số tổng cộng bảng cân đối kế tốn xem không trọng yếu - Quy mô lớn đủ định chất đối tượng kiểm toán, chắn trọng yếu Kiểm toán viên cần tiến hành xác định phận trọng yếu theo trình tự sau: Thứ nhất, Kiểm toán viên ước lượng sơ tính trọng yếu ban đầu, lượng tối đa mà kiểm tốn viên tin mức độ báo cáo tài bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến quan điểm định việc sử dụng thơng tin đó; Thứ hai, Kiểm toán viên phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Kiểm tốn viên ước lượng ban đấu tính trọng yếu tồn báo cáo tài để phân bổ cho phận, khoản mục báo cáo tài hình thành mức độ trọng yếu khoản mục, phận (gọi sai sót bỏ qua) Việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu tiến hành cho hai phía sai sót sai số theo hướng lớn sai số theo hướng nhỏ thực tế; 53 Thứ ba, Kiểm toán viên ước tính tổng số sai sót phận: Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên dựa sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục, phận Sai sót gọi sai sót dự kiến dùng để so sánh với sai sót bỏ qua để định có chấp nhận hay khơng chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp; Thứ tư, kiểm tốn viên ước tính sai số kết hợp báo cáo tài chính: Trên sở sai số dự kiến khoản mục, phận, kiểm toán viên tổng hợp sai số dự kiến tất khoản mục báo cáo tài chính; Thứ năm, kiểm tốn viên so sánh, ước tính sai số tổng hợp với sai số ban đầu điều chỉnh lại q trình kiểm tốn Việc so sánh cho phép đánh giá tồn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung tồn báo cáo tài Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến sai sót bỏ qua khoản mục để đưa ý kiến nhận xét kết luận thơng tin kiểm tốn Quyết tốn ngân sách cấp tỉnh số liệu tổng hợp từ báo cáo toán đơn vị dự toán ngân sách cấp I trực thuộc ngân sách cấp tỉnh, tổng hợp khoản chi ngân sách cấp tỉnh tổng hợp tốn thu, ln tiềm ẩn nhiều nội dung trọng yếu chứa đựng báo cáo tài đơn lẻ Nếu kiểm tốn viên khơng đánh giá cách đầy đủ nhận biết phận trọng yếu để xác định phạm vi kiểm toán phù hợp rủi ro kiểm tốn tăng Trong q trình phân tích, đánh giá rủi ro kiểm tốn, kiểm toán viên phải nhận biết mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt ln phụ thuộc vào hoạt động quản lý đơn vị kiểm toán, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội để ước lượng rủi ro kiểm toán làm sở cho việc xác định phạm vi kiểm toán phù hợp, đồng thời xác định phương pháp kiểm toán áp dụng cho kiểm toán, nhằm hạn chế đến mức thấp rủi ro kiểm toán xảy tiết kiệm chi phí kiểm toán 54 2.4 Những điều kiện cần thiết Thứ nhất, Chính phủ cần sớm ban hành Nghị định tổ chức hoạt động kiểm toán nội quan, tổ chức có sử dụng tiền, ngân sách tài sản nhà nước Ngân sách nhà nước cần phải sử dụng tiết kiệm, hiệu lực có hiệu u cầu địi hỏi phải có kiểm tra, giám sát thường xuyên liên tục việc quản lý sử dụng tiền, ngân sách tài sản nhà nước nội quan, tổ chức Từ đó, cần thiết phải hình thành phận kiểm toán nội đơn vị Bộ phận kiểm toán nội giúp đơn vị đánh giá độ tin cậy thơng tin tài thực trạng tài thân đơn vị, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu hiệu lực quản lý ngân sách, tiền tài sản nhà nước đơn vị kiểm toán Trên sở phát sai phạm, kiểm toán nội đề xuất kiến nghị khắc phục yếu kém, nâng cao tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước hoạt động đơn vị Khi kiểm toán nội hoạt động có hiệu quả, mặt góp phần thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, thát thốt, tham nhũng, đồng thời chỗ dựa đáng tin cậy để kiểm tốn nhà nước sử dụng kết kiểm toán nội để tiết kiệm thời gian nhân lực kiểm toán mà đảm bảo chất lượng kiểm toán Thứ hai, Điều kiện nguồn nhân lực Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội cơng việc khó nên kiểm tốn viên giao nhiệm vụ cần phải có kinh nghiệm đáp ứng yêu cầu định Một địi hỏi chung kiểm tốn viên thực công việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kiểm toán họ cần am hiểu nhiều lĩnh vực như: tổng hợp phân tích, thống kê, tổ chức, nhân sự, luật, mơn khoa học kinh tế, có lực định phân tích, giao tiếp xã hội Khả tổng hợp đặt biệt coi trọng Kỹ giao tiếp, ứng xử tố chất cần lưu ý lựa chọn kiểm toán viên thực khảo 55 sát hệ thống kiểm soát nội Đối với lĩnh vực kiểm toán ngân sách nhà nước nói chung, kiểm tốn ngân sách cấp tỉnh nói riêng, kiểm toán viên thực nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội cần phải có nhiều năm kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn ngân sách Đó kiểm toán viên am hiểu hoạt động thu - chi ngân sách cấp tỉnh, hiểu rõ nguyên lý nội dung công tác quản lý điều hành ngân sách cấp tỉnh Việc nghiên cứu phải giao cho kiểm toán viên nhà nước ngạch kiểm tốn viên ngạch kiểm tốn viên có nhiều năm kinh nghiệm, khơng giao cho kiểm toán viên nhà nước thuộc ngạch kiểm toán viên dự bị Đặc biệt cần ý sử dụng kiểm toán viên thực kiểm toán tỉnh, thành phố Một mặt, kiểm tốn viên nhận diện dễ dàng tồn hoạt động yếu tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ; mặt khác, kinh nghiệm kiểm toán tích lũy cho họ nhiều hiểu biết mặt mạnh, mặt yếu quản lý điều hành ngân sách tỉnh, thành phố Thứ ba, Tăng cường vai trò KTNN việc thành lập hoạt động kiểm toán nội đơn vị dự toán thuộc ngân sách cấp tỉnh Kiểm tốn nội thực chất cơng cụ để thực phương thức kiểm tra độc lập tồn q trình quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị - công cụ bổ sung quản lý để thực chức quản lý tổ chức kinh tế Thẩm quyền kiểm tốn nội khơng lĩnh vực kế tốn tài mà bao gồm lĩnh vực hoạt động đơn vị Kiểm toán viên nội người đánh giá báo cáo định kỳ tính hiệu lực khiếm khuyết cấu kiểm soát nội Những báo cáo tảng để lãnh đạo đơn vị có định kịp thời xác nhằm trì thường xun, liên tục tính hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm soát nội Trong đó, xét tính hệ thống KTNN kiểm toán nội quan, tổ chức nhà nước có mối quan hệ thống nhất, chặt chẽ, tác động lẫn nhau, KTNN giữ vai trị chủ đạo; kiểm tốn nội góc độ 56 coi “cánh tay nối dài” KTNN Một thực tế nước ta là: khái niệm kiểm tốn nội cịn lĩnh vực ngân sách, đặc biệt ngân sách cấp Một khảo sát gần Ban soạn thảo Nghị định tổ chức hoạt động kiểm toán nội KTNN thực tiễn kiểm toán nội quan hành nhà nước, đơn vị nghiệp có thu cho thấy: cấp lãnh đạo nhận thức mơ hồ kiểm toán nội bộ; đa số nhận thức KTNB đơn giản phận đơn vị giúp tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính, kế tốn đơn vị Do đó, để tăng cường vai trị tồn phát triển kiểm toán nội lĩnh vực ngân sách cấp tỉnh, thời gian này, KTNN cần thực giải pháp sau: - KTNN mở lớp tập huấn tuyên truyền, phổ biến kiểm toán nội bộ, đặc biệt với đơn vị dự toán thuộc ngân sách cấp tỉnh, để nâng cao nhận thức kiểm toán nội cấp lãnh đạo, thúc đẩy hình thành kiểm tốn nội đơn vị Kinh nghiệm KTNN thành cơng, hạn chế, kiểm tốn nội vốn kiến thức quý báu cho phát triển kiểm toán nội đơn vị - Một nhiệm vụ KTNN quy định mục 15, điều 15 Luật KTNN là: Chỉ đạo hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nội KTNN cần xác định việc hướng dẫn chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn nội nội dung, mục tiêu kế hoạch kiểm toán KTNN Kinh nghiệm thức tiễn cho thấy hoạt động đào tạo, hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán nội gắn với việc đánh giá ưu, nhược điểm đơn vị kiểm toán học sống động, có hiệu việc đào tạo hướng dẫn kiểm toán nội Thứ tư, KTNN cần tin học hóa q trình quản lý, lưu trữ hồ sơ kiểm toán Kiểm toán ngân sách cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nhiệm vụ thường xuyên, liên tục KTNN Hiện nay, việc lưu trữ tài liệu kiểm toán chủ yếu mang ý nghĩa minh chứng kết làm KTNN Trong 57 đó, biên hồ sơ kiểm tốn đồn kiểm tốn trước lại nguồn tài liệu q báu, hữu ích cho kiểm tốn viên q trình khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn Nguồn tài liệu cho kiểm toán viên thấy điểm mạnh hạn chế kiểm soát nội cấp ngân sách năm trước Trên sở kiểm toán viên cần khảo sát bổ sung số nghiệp vụ đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội Cách làm vừa tiết kiệm thời gian, nhân lực vừa đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ giúp kiểm tốn viên xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán để lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp Ngồi ra, việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán chủ yếu dạng văn Điều làm nhiều thời gian gây nhiều khó khăn tra cứu, tham khảo tài liệu Việc áp dụng tin học lưu trữ dễ dàng rút ngắn thời gian tra cứu, tạo thuận lợi cho kiểm tốn viên q trình khảo sát chuẩn bị kiểm toán Khi áp dụng tin học lưu trữ hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn viên dù xa trung tâm lưu trữ thơng tin kiểm tốn truy cập tìm kiếm thông tin cần thiết đơn vị chuẩn bị kiểm tốn Từ đó, có sở chắn cho việc tiến hành khảo sát cần thiết để nghiên cứu cách đắn hệ thống kiểm soát nội Ứng dụng tin học quản lý lưu trữ hồ sơ kiểm toán cần đảm bảo tính hệ thống thời gian đơn vị kiểm toán Đồng thời, đặc thù an ninh tài liệu KTNN mà hệ thống thông tin lưu trữ cần đặt bảo mật cao, có đối tượng định cho phép quản trị mạng truy cập khai thác liệu 58 KẾT LUẬN Trong điều kiện thực Luật KTNN xu hội nhập kinh tế quốc tế, việc đổi hoạt động kiểm toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nói chung đánh giá hệ thống kiểm sốt nội ngân sách cấp tỉnh nói riêng yêu cầu, trách nhiệm nghề nghiệp KTNN nhằm đưa hoạt động KTNN tiến tới chuyên nghiệp hóa Để phục vụ mục tiêu này, Đề tài tiến hành nghiên cứu cách có hệ thống từ sở lý luận đến đánh giá thực trạng Kiểm toán Nhà nước để đưa phương hướng giải pháp thực hiện, cụ thể: Thứ nhất, Đề tài tổng hợp theo hệ thống, có chọn lọc lý luận về: ngân sách cấp tỉnh, hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh, kế hoạch kiểm toán tổng quát báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Đề tài làm rõ cần thiết phải đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, trình bày phương pháp thu thập thông tin việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh; Thứ hai, Đề tài tiến hành phân tích đánh giá thực trạng hoạt động nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh KTNN thực hiện; Thứ ba, Từ tình hình thực tế, Đề tài thành công hạn chế, bất cập nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh KTNN Việt Nam thực hiện; đồng thời phân tích nguyên nhân hạn chế, bất cập Đây tảng thực tế để đưa phương hướng giải pháp xử lý, giảm thiểu tồn tại, hạn chế hoạt động nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh thời gian tới q trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh; Thứ tư, Đề tài trình bày khái qt phương hướng hồn thiện nâng cao chất lượng nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTNN thực hiện; 59 Thứ năm, Qua kết nghiên cứu có hệ thống từ sở lý luận chung, đến việc đánh giá thực trạng hoạt động nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội ngân sách cấp tỉnh, Đề tài tổng hợp xây dựng hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh KTNN thực Với thời gian kinh nghiệm nghiên cứu cịn hạn chế, Đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót định Tập thể tác giả kính mong nhận góp ý nhà khoa học bạn đồng nghiệp để tiếp tục sâu nghiên cứu nội dung giai đoạn chu trình ngân sách, chi tiết cho lĩnh vực thu, chi ngân sách, nhằm nâng cao tính thực tiễn kết nghiên cứu, đáp ứng yêu cầu ngày chuyên mơn hóa hoạt động kiểm tốn nhà nước./ 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K Loebbecke, Kiểm toán - Auditing, Đặng Kim Cương, Phan Văn Dược, NXB Thống kê TS Lê Quang Bính, Võ Huy Tính, Phan Trường Giang (2006), Hồn thiện cơng tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc xác định trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Cơ quan kiểm toán trung ương Hoa Kỳ (2005), Tiêu chuẩn kiểm toán nhà nước, Lê Vinh Danh, Trần Văn Hải, NXB Chính trị quốc gia, Việt Nam Đại học Tài Kế tốn Hà Nội (1998), Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Trần Khánh Hồ (2007), Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội PGS,TS Nguyễn Đình Hựu (2004), Nghiệp vụ kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước (2000), Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nước, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Quy trình kiểm tốn tài tn thủ cho ngành (Bản dự thảo) Kiểm toán Nhà nước (2006), Xây dựng tổ chức thực kế hoạch kiểm toán chi tiết, Kỷ yếu hội thảo, Hà Nội 10 Kiểm toán Nhà nước (2007), Thực trạng giải pháp tăng cường chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương, Kỷ yếu hội thảo, Hà Nội 11 Luật Kiểm toán nhà nước 2006 12 Luật Ngân sách nhà nước 2002 13 Luật Thanh tra 2004 14 Luật Tổ chức Hội đồng nhân dân Ủy ban nhân dân 2003 15 Ths Nguyễn Hữu Phúc, Nguyễn Quốc Cường (2004), Cơ sở khoa học thực tiễn nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 16 Quyết định số 728/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc cục Thuế 17 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội 18 Hà Ngọc Son, TS Mai Vinh, Đỗ Quang Hưng (2005), Vai trò Kiểm tốn Nhà nước q trình thẩm định Dự tốn ngân sách nhà nước, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 19 Nguyễn Đình Tùng (2006), “Một số vấn đề cần ý q trình khảo sát thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội kiểm toán ngân sách địa phương”, Tạp chí Kiểm tốn, (8), tr 37 - 38 20 Thông tư liên tịch số 115/2003/TTLT/BTC-BNV ngày 28/112003 Bộ trưởng Tài Bộ trưởng Nội vụ hướng dẫn chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức quan chuyên môn lĩnh vực tài thuộc Ủy ban nhân dân cấp 21 Victor Z.Brink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm sốt, NXB Tài chính, Hà Nội 22 TS Mai Vinh (2003), Kiểm toán Ngân sách nhà nước, NXB Đại học quốc gia, TP Hồ Chí Minh 23 Đào Thị Thu Vĩnh, Trần Thị Minh Khai (1992), Các chuẩn mực kiểm toán, INTOSAI, Hà Nội 24 www.kiemtoannn.gov.vn 25 www.mof.gov.vn ... thể kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnH 1.4.2 Kết kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh 1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh. .. tiễn nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh - Chương 2: Giải pháp hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo. .. HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH CẤP TỈNH 2.1 Phương hướng hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp tỉnh Thứ nhất, Hoàn thiện