HƯỚNG DẪN LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ – BTC (Chuẩn mực kế toán 24) Tài liệu lƣu hành nội 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) BẢN CHẤT BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ vừa phản ánh tổng hợp, vừa phân loại các luồng thu chi bằng tiền các khoản tƣơng đƣơng tiền của doanh nghiệp kỳ kế toán Cung cấp thông tin giúp ngƣời đọc: - Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tƣ tài chính của doanh nghiệp kỳ báo cáo - Đánh giá khả tạo tiềncuar đơn vị cũng nhƣ nhu cầu sử dụng tiền của đơn vị 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Sự cần thiết đối với báo cáo lƣu chuyển tiền tệ • Rủi ro kinh doanh ngày gia tăng • Hạn chế của các báo cáo trƣớc • Sự khác biệt rất lớn giữa kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Mục tiêu của BCLCTT Giúp ngƣời sử dụng thông tin (chủ nợ, nhà đầu tƣ, các đối tƣợng khác…) đánh giá: - Khả của công ty việc toán nợ trả cổ tức - Nhu cầu của công ty đối với tài trợ từ bên ngồi - Ng̀n thu chi tiền - Lý về sự khác biệt giữa chỉ tiêu lợi nhuận ròng luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh - Nguyên nhân của sự thay đổi của tiền (và tƣơng đƣơng tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm tốn (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) MỚI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiền Công nợ Tài sản khác - Hoạt động kinh doanh - Hoạt động đầu tư - Hoạt động tài chính Vốn CSH Công nợ Tài sản khác LN chưa pp Tiền Vốn CSH LN chưa pp Lợi nhuận sau thuế Báo cáo KQHĐKD 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Các luồng tiền BCLCTT Căn cứ vào loại hoạt động doanh nghiệp: - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: phát sinh từ các hoạt động tạo doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp các hoạt động khác không phải các hoạt động đầu tƣ hay tài chính - Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ: phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhƣợng bán các tài sản dài hạn các khoản đầu tƣ khác không thuộc các khoản tƣơng đƣơng tiền - Luồng tiền từ hoạt động tài chính: phát sinh từ các hoạt động tạo các thay đổi về quy mô kết cấu của vốn chủ sở hữu vốn vay của doanh nghiệp 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Luồng tiền GIẢM TIỀN TĂNG TIỀN HĐ kinh doanh HĐ kinh doanh (Thu tiền từ doanh thu) (Chi trả cho chi phí) HĐ đầu tư TIỀN (Thu tiền từ bán tài sản dài hạn) (Chi trả mua tài sản dài hạn) HĐ tài chính Thu từ phát hành cổ phiếu 5/30/2014 nợ và vay HĐ đầu tư HĐ tài chính GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) (trả cổ tức, trả nợ vay) L̀NG TIỀN TỪ HOẠT ĐỢNG KINH DOANH L̀ng tiền Luồng tiền vào Thu tiền bán hàng/ dịch vụ từ khách hàng Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu khác Trả lãi tiền vay Chi khác 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) L̀NG TIỀN TỪ HOẠT ĐỢNG ĐẦU TƢ L̀ng tiền Luồng tiền vào Tiền thu từ bán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu hồi các khoản cho vay (gốc) Tiền cho vay Thu lãi tiền vay, cổ tức nhận được 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ Luồng tiền Luồng tiền vào Tiền thu từ phát hành cổ phiếu Trả nợ (gốc) Thu từ các khoản vay cả dài + ngắn hạn Tiền trả cổ tức 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 10 Sắp xếp lại vế bên phải Trên Báo cáo KQHĐKD Trên BCLCTT Lợi nhuận trƣớc thuế Lợi nhuận trƣớc thuế + Chi phí khấu hao tài sản cố đinh + Lập dự phòng – Hoàn Nhập - Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực + lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực  Lãi/ lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực Các khoản điều chỉnh - Tiền thu lý TSCĐ tài sản dài hạn khác + Giá trị còn lại của TSCĐ tài sản dài hạn khác lý – Lãi tiền gởi ngân hàng, tiền lãi cho vay, cổ tức đƣợc chia  Lãi lỗ hoạt động đầu tƣ + chi phí lãi vay - Doanh thu chƣa thu tiền, đã thu tiền kỳ trƣớc  Nợ phải thu (CK-ĐK) + Chi phí chƣa chi tiền, chi phí đã chi tiền kỳ trƣớc  Nợ phải trả (CK –ĐK) Những thay đổi của ôốn lƣu động = Doanh thu HĐKD đã thu tiền – Chi Cẩm Tú - Bộ môn:đã toán GV: Lương Thị phí HĐKD Kế trả Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) tiền Lƣu chuyển tiền từ hoạt đông kinh doanh 5/30/2014 45 PP gián tiếp Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) (+) (-) 08 09 10 11 -(CK-ĐK) -(CK-ĐK) +(CK-Đk) 12 13 14 15 16 20 +(CK-ĐK) + xxx 46 Tóm tắt • Đối với hàng tồn kho: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền đƣợc chuyển thành hàng tồn kho) ° Nếu SDCK< SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận hàng tồn kho đƣợc chuyển thành tiền) + Đối với Nợ phải thu: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền đƣợc chuyển thành nợ phải thu) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải thu đƣợc chuyển thành tiền) GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán 5/30/2014 47 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Tóm tắt • + Đối với Chi phí trả trước: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền đƣợc chuyển thành chi phí trả trƣớc) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận chi phí trả trƣớc đã chuyển hóa thành tiền) + Đối với Nợ phải trả: °Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải trả đƣợc chuyển thành tiền) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền đƣợc dùng để toán nợ GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán phải 5/30/2014 trả) 48 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) PP gián tiếp • Xác định Tiền tƣơng đƣơng Tiền đầu kỳ, cuối kỳ tăng/giảm kỳ • Bóc tách các TK phải thu, phải trả thuộc hoạt động đầu tƣ tài chính • Xác định các chỉ tiêu của phần hoạt động đầu tƣ tài chính • Tính lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh • Xác định các chỉ tiêu chủ yếu của hoạt động kinh doanh • Trừ lùi các khoản thu (chi) khác của HĐKD 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 49 Các khoản phải thu, phải trả • - • - Các khoản phải thu phải trả cho hoạt động đầu tư: Phải thu từ bán tài sản cố định các khoản đầu tƣ dài hạn Phải thu từ lãi đầu tƣ vào đơn vị khác Phải thu về cho vay Phải trả về mua tài sản cố định, xây dựng bản, công cụ nợ, góp vốn, chi phí mua tài sản cố định các khoản đầu tƣ dài hạn đƣợc tính vào giá gốc Các khoản phải thu, phải trả cho hoạt động tài chính Phải thu về góp vốn, phát hành cổ phiếu Phải trả các loại vay Phải trả cổ tức, lợi nhuận chia cho bên chủ sở hữu Phải trả nợ thuê tài chínhThị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán GV: Lương 5/30/2014 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 50 Các khoản thu chi • Các khoản thu chi cho hoạt đợng đầu tư: - Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) từ bán tài sản cố định, các khoản đầu tƣ dài hạn, các công cụ nợ, lãi đầu tƣ, lãi cho vay (sau trừ chi phí bán) - Thu hồi nợ cho vay - Chi trực tiếp (hoặc chi trả nợ) về mua tài sản cố định, xây dựng bản, các khoản đầu tƣ dài hạn, các công cụ nợ, các chi phí mua các tài sản • Các khoản thu chi cho hoạt động tài chính - Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) về vốn góp, phát hành cổ phiếu - Thu từ vay nợ - Chi trả vay nợ GV: Lương Thị - Bộ trả lại - Chi trực tiếp (hoặc chiKiểm toánCẩm Túđể Tế - ĐHCT) vốn, phân phối cổ tức 51 trả nợ) Kinh môn: Kế tốn 5/30/2014 (Khoa Xác định tởng thu, chi từ hoạt đợng kinh doanh • Tởng thu, chi từ hoạt động kinh doanh = Tăng/ giảm tiền tƣơng đƣơng tiền kỳ – Lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tƣ hoạt động tài chính • Các khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh = Lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinhd doanh – các khoản thu chi đã tính cho HĐKD 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 52 Tóm tắt Sự việc Nguyên tắc Tăng TSNH - DT đạt được chưa thu tiền  Npthu tăng - Tiền chi mua nguồn lực chưa thành chi phí  HTK hoặc CP trả trước tăng Giảm TSNH - Thu tiền khách hàng ko phải là DT kỳ Dòng tiền thuần > lãi thuần này  Npthu giảm - Nguồn lực được sử dụng tiền chưa => Cộng vào LN thuần chi kỳ này  Giảm HTK hoặc CP trả trước Tăng Nợ ngắn hạn - Thu tiền ứng trước KH chưa đc hưởng  DT ứng trước tăng - Nguồn lực được sử dụng chưa trả tiền  Nợ phải trả Giảm Nợ ngắn hạn - Đạt được DT từ việc thực hiện cung cấp HH Dòng tiền thuần < lãi và dịch vụ KH ứng trước tiền  Giảm Nợ thuần phải trả =>Trừ khỏi LN thuần - Tiền chi trả cho nhà cung cấp không tính vào chi phí kỳ  Giảm khoản phải trả Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán GV: 53 5/30/2014 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Dòng tiền thuần < lãi thuần => Trừ khỏi LN thuần Dòng tiền thuần > lãi thuần =>Cộng vào LN thuần CÁC BƯỚC THỰC HiỆN LẬP BCLCTT • Bƣớc1: Từ bƣớc xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động tài chính Đây hoạt động có tần suất về nghiệp vụ liên quan đến tiền khơng nhiều rất dễ nhận diện • Bƣớc 2: Nhận diện xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động đầu tƣ Các nghiệp vụ liên quan đến tiền của hoạt động đầu tƣ cùng có tần suất thấp, dễ nhận diện đặc thù của • Bƣớc 3: Sau loại trừ dòng tiền vào của hoạt động nêu trên, sẽ xác định nhanh chóng tiền vào, của hoạt động kinh doanh 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 54 Bài tập ví dụ Số đầu kỳ Số ći kỳ Tài sản Tiền 50 70 Chứng khốn ngắn hạn 30 30 Phải thu khách hàng 200 320 Dự phòng phải thu khó đòi (20) (40) Hàng tồn kho 300 250 Tài sản cố định hữu hình 200 300 Hao mòn tài sản cố định (20) (30) Cộng Tài sản 740 900 Vay ngắn hạn 100 140 Phải trả người bán về mua hàng 200 230 Phải trả người bán về mua TSCĐ 100 50 Thuế phải nộp 40 50 Nguồn vốn kinh doanh 200 300 Nguồn vốn Lợi nhuận chưa phân phối 5/30/2014 Cộng nguồn vốn GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế 100 toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 740 130 900 55 • Một số biến động tài sản của DN 1/ Mua tài sản cố định hữu hình: giá mua 120, chƣa trả tiền ngƣời bán - Bán tài sản cố định hữu hình, nguyên giá 20, khấu hao 15, bán với giá 12, thu bằng tiền mặt - Trả tiền cho ngƣời bán: 170 2/ Mua hàng hóa nhập kho chƣa trả tiền 1000 - Xuất hàng hóa tiêu thụ 1.050 - Trả tiền cho ngƣời bán 970 3/ Phải thu khách hàng: - Doanh thu phải thu 1308 - Ngƣời mua trả tiền: 1188 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 56 • Lợi nḥn chƣa phân phới: - Kết chuyển lãi kỳ 100 - Phải nộp thuế TNDN - Phải chia liên doanh: 40 4/ Đã dùng tiền mặt chi nộp thuế chia liên doanh 5/ Vay chi phí lãi vay: - Vay ngắn hạn 200 - Dùng tiền mặt trả bớt nợ vay: 160 - Trả lãi vay: 20 6/ Dự phòng nợ phải thu khó đòi: 20 7/ Nhận vốn góp liên doanh: 100 Lợi nhuận BCKQHĐKD: 100 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 57 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Lưu chuyển tiền từ HĐKD Lợi nhuận trƣớc thuế 100 Điềuchỉnh các khoản Khấu hao 25 Dự phòng 20 Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ (7) Chi phí lãi vay 20 Lợi nḥn trƣớc thay đởi về vốn lƣu lƣu động 158 Tăng, giảm nợ phải thu (120) Tăng giảm hàng tồn kho 50 Tăng giảm nợ phải trả 30 Lãi vay đã trả (20) Thuế thu nhập đã nộp (20) GV: Lương Lƣu chuyển tiền thuần từ HĐKD Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán 5/30/2014 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 78 58 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Lưu chuyển tiền thuần từ HĐĐT Tiền chi mua TSCĐ (170) Tiền thu bán TSCĐ 12 Tiền thu lãi cho vay 100 Lƣu chuyển tiền thuần từ HĐĐT (158) Lưu chuyển tiền từ HĐTC Thu góp vốn liên doanh 100 Chi trả lại vốn góp Tiền vay 200 Chi trả nợ vay (160) Tiền trả lại cổ tức, chia lợi nhuận (40) Lƣu chuyển tiền từ HĐTC 100 Lƣu chuyển tiền thuần kỳ 20 Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ 50 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Tiền tƣơng đƣơng cuối kỳ 5/30/2014 70 59 ... Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kỳ trƣớc Các tài liệu kế toán khác nhƣ: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi... tiền doanh nghiệp 5/30/2014 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 15 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ – Căn cứ lập • • • • • Bảng cân đới kế toán Báo cáo. ..BẢN CHẤT BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ vừa phản ánh tổng hợp, vừa phân loại các luồng thu chi bằng tiền các khoản tƣơng đƣơng tiền của doanh