ĐỀ TÀI VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG VIỆC QUẢN LÝ NỢ CÔNG TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY MỤC LỤC Lời mở đầu Tổng quan Nợ cơng vai trị nợ cơng đất nước Phân loại nợ công Một số khái niệm quan điểm nợ công Đặc trưng nợ cơng Vai trị nợ cơng Vấn đề quản lý nợ công Việt Nam Sự cần thiết quản lý nợ công Việt Nam Rủi ro quản lý nợ công Thực trạng nợ công Việt Nam Kiểm tốn nhà nước vai trị kiểm toán nhà nước việc quản lý nợ công Việt Nam Sơ lược kiểm tốn nhà nước Vai trị kiểm tốn nhà nước quản lý nợ công Kết luận Bảng biểu Tài liệu tham khảo LỜI MỞ ĐẦU Nợ công phần quan trọng thiếu tài quốc gia Từ nước nghèo châu Phi đến quốc gia phát triển Việt Nam, Campuchia hay cường quốc giàu có với trình độ phát triển cao Mỹ, Nhật, EU phải vay để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu sử dụng phủ nhằm mục đích khác Nợ cơng cần phải sử dụng hợp lý, hiệu quản lý tốt, khơng khủng hoảng nợ cơng xảy với quốc gia thời điểm để lại hậu nghiêm trọng Một lần nữa, dư luận đặt vấn đề tính cấp thiết hoạt động kiểm tốn nhằm đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng khoản nợ cơng tính bền vững ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước - quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, thực kiểm tra việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách Khi đặt câu hỏi Kiểm toán nhà nước “đứng” đâu việc quản lý sử dụng khoản nợ cơng, nhiều chun gia trí cho rằng, kiểm tốn nhà nước có vai trị quan trọng việc kiểm tra, giám sát đánh giá hiệu quản lý sử dụng nợ công, giới diễn số trường hợp khủng hoảng kinh tế đổ vỡ nợ công Việc thực tốt việc kiểm tốn khoản nợ cơng làm gia tăng giá trị lợi ích kiểm tốn nhà nước Đây vấn đề có tính thời tác động lớn đến tình hình kinh tế xã hội nước ta giai đoạn vấn đề nợ cơng vấn đề tồn cầu mà ta khơng có phương thức quản lý hiệu dễ rơi vào tình trạng khủng hoảng nợ công số nước giới phải đối mặt Nhận thấy tầm quan trọng kiểm tốn nhà nước vai trị quản lý nợ cơng Việt Nam, đề tài tập trung tìm hiểu vai trị kiểm tốn nhà nước việc quản lý nợ công Việt Nam TỔNG QUAN I Nợ cơng vai trị nợ cơng đất nước Trong q trình quản lý xã hội kinh tế, giai đoạn định, Nhà nước có lúc cần huy động nguồn lực nhiều từ ngồi nước Nói cách khác, khoản thu truyền thống thuế, phí, lệ phí khơng đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước phải định vay nợ để thực chức năng, nhiệm vụ chịu trách nhiệm việc chi trả khoản nợ đó, thường gọi nợ công Một số khái niệm quan điểm nợ công Trong khứ, khủng hoảng nợ công biết đến vào đầu thập kỷ 80 Thế kỷ XX Năm 1982, Mexico quốc gia tuyên bố không trả nợ vay IMF Đến tháng 10/1983, 27 quốc gia với tổng số nợ lên tới 240 tỷ USD tuyên bố chuẩn bị tuyên bố hoãn trả nợ Tuy nhiên, đến xung quanh khái niệm nội hàm nợ cơng cịn nhiều quan điểm chưa thống Theo Ngân hàng giới (WB) Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF) nợ cơng theo nghĩa rộng nghĩa vụ nợ khu vực công, bao gồm nghĩa vụ nợ phủ trung ương, cấp quyền địa phương, ngân hàng trung ương tổ chức độc lập (nguồn vốn hoạt động ngân sách Nhà nước (NSNN) định hay 50% vốn thuộc sở hữu nhà nước, trường hợp vỡ nợ nhà nước phải trả nợ thay) Cách định nghĩa tương tự quan niệm Hệ thống quản lý nợ phân tích tài Hội nghị Liên hiệp quốc thương mại phát triển (UNCTAD) Cịn theo nghĩa hẹp, nợ cơng bao gồm nghĩa vụ nợ phủ trung ương, cấp quyền địa phương nợ tổ chức độc lập phủ bảo lãnh tốn Tùy thuộc thể chế kinh tế trị, quan niệm nợ cơng quốc gia có khác biệt Tại hầu giới, Luật Quản lý nợ công xác định nợ cơng gồm nợ phủ nợ phủ bảo lãnh Một số nước, nợ cơng cịn bao gồm nợ quyền địa phương (Bungari, Rumani…), nợ doanh nghiệp nhà nước phi lợi nhuận (Thái Lan, Macedonia…) Ở Việt Nam, Luật Quản lý nợ công số 29/2009/QH12 quốc hội khoá XII, kỳ họp thứ ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2009 quy định, nợ cơng bao gồm nợ phủ, nợ Chính phủ bảo lãnh nợ quyền địa phương Theo đó, nợ phủ khoản nợ phát sinh từ khoản vay nước, nước ngoài, ký kết, phát hành nhân danh Nhà nước, nhân danh Chính phủ khoản vay khác Bộ Tài ký kết, phát hành, uỷ quyền phát hành theo quy định pháp luật Nợ phủ khơng bao gồm khoản nợ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phát hành nhằm thực sách tiền tệ thời kỳ Nợ Chính phủ bảo lãnh khoản nợ doanh nghiệp, tổ chức tài chính, tín dụng vay nước, nước ngồi Chính phủ bảo lãnh Nợ quyền địa phương khoản nợ Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương ký kết, phát hành uỷ quyền phát hành Như vậy, khái niệm nợ công theo quy định pháp luật Việt Nam đánh giá hẹp so với thông lệ quốc tế Nhận định nhiều chuyên gia uy tín lĩnh vực sách công thừa nhận Nợ công xuất phát từ nhu cầu chi tiêu phủ; nhu cầu chi tiêu phủ lớn số thuế, phí, lệ phí thu được, Nhà nước phải vay (trong nước) để trang trải thâm hụt ngân sách Các khoản vay phải hoàn trả gốc lãi đến hạn, Nhà nước phải thu thuế tăng lên để bù đắp Vì vậy, xét cho nợ công lựa chọn thời gian đánh thuế Vay nợ thực chất cách đánh thuế dần dần, hầu hết phủ nước sử dụng để tài trợ cho hoạt động chi ngân sách Nợ phủ thể chuyển giao cải từ hệ sau (thế hệ phải trả thuế cao) cho hệ (thế hệ giảm thuế) Theo khía cạnh có hai quan điểm nợ công Theo quan điểm truyền thống nợ công, đại diện Keynes, cho rằng, việc vay nợ phủ làm giảm tiết kiệm quốc gia mức tích luỹ vốn, số thuế cắt giảm bù đắp cách vay nợ nên khuyến khích hệ tiêu dùng nhiều hơn, số người thất nghiệp giảm lạm phát cao Tuy nhiên, vay nợ để lại gánh nặng nợ cho hệ tương lai Trái ngược với quan điểm trên, người theo quan điểm kinh tế học vĩ mơ cổ điển (hình thành từ thập niên 1970), đứng đầu Ricardo-Barro cho rằng, biện pháp cắt giảm thuế bù đắp nợ phủ khơng kích thích chi tiêu ngắn hạn, khơng làm tăng thu nhập thường xuyên cá nhân mà làm dịch chuyển thuế từ sang tương lai Việc cắt giảm thuế vay nợ không gây tác động thực kinh tế Việc chấp nhận thâm hụt giảm thu thời kỳ suy thoái, tăng thu giai đoạn hưng thịnh vay nợ cách “lưu thông thuế” để giảm thiểu tác động tiêu cực thuế chu trình kinh doanh Một cách khái quát nhất, hiểu nợ phủ, nợ cơng nợ quốc gia tổng giá trị khoản tiền mà phủ thuộc cấp từ trung ương đến địa phương vay nhằm tài trợ cho khoản thâm hụt ngân sách, thế, nợ phủ, nói cách khác, thâm hụt ngân sách luỹ kế tính đến thời điểm Để dễ hình dung quy mơ nợ phủ, người ta thường đo xem khoản nợ phần trăm so với tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Phân loại nợ cơng Có nhiều tiêu chí để phân loại nợ cơng, tiêu chí có ý nghĩa khác việc quản lý sử dụng nợ công Cho đến người ta thường phân loại nợ công - theo: Theo chủ nợ: nợ công phân loại thành nợ nước nợ nước vào người cho vay nước hay nước ngoài, theo đó, người ta cịn phân loại nợ cơng theo đồng tiền cho vay, chẳng hạn nợ công nội tệ hay ngoại tệ, loại ngoại tệ cụ thể Nợ nước nợ công mà bên cho vay cá nhân, tổ chức Việt Nam Nợ nước nợ cơng mà bên cho vay Chính phủ nước ngồi, vùng lãnh thổ, tổ chức tài quốc tế, tổ chức cá nhân nước Như vậy, theo pháp luật Việt Nam, nợ nước ngồi khơng hiểu nợ mà bên cho vay nước ngoài, mà tồn khoản nợ cơng khơng phải nợ nước Việc vay phủ thực thơng qua phát hành trái phiếu phủ để vay từ tổ chức, cá nhân Trái phiếu phủ phát hành nội tệ coi khơng có rủi ro tín dụng phủ tăng thuế chí in thêm tiền để toán gốc lẫn lãi đáo hạn So với trái phiếu phủ phát hành nội tệ, trái phiếu phủ phát hành ngoại tệ (thường ngoại tệ mạnh có cầu lớn) có rủi ro tín dụng cao phủ khơng có đủ ngoại tệ để tốn, thêm vào cịn xảy rủi ro tỷ giá hối đối Ngồi việc vay cách phát hành trái phiếu nói trên, phủ vay tiền trực tiếp từ ngân hàng thương mại, thể chế tài quốc tế, chẳng hạn Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF)… Hình thức vay thường phủ nước có độ tín cậy tín dụng thấp áp dụng khả vay nợ hình thức phát hành trái phiếu phủ họ khơng cao Việc phân loại nợ nước nợ nước ngồi có ý nghĩa quan trọng quản lý nợ Việc phân loại mặt thơng tin giúp xác định xác tình hình cán cân tốn quốc tế Và số khía cạnh, việc quản lý nợ nước ngồi nhằm đảm bảo an ninh tiền tệ Nhà nước Việt Nam, khoản vay nước ngồi chủ yếu - ngoại tệ tự chuyển đổi phương tiện toán quốc tế khác Theo thời hạn vay: khoản nợ công ngắn hạn (dưới năm) hay trung hạn (dưới 10 năm) - hay dài hạn (trên 10 năm) Theo phương thức huy động vốn: nợ cơng có hai loại nợ cơng từ thỏa thuận trực tiếp nợ công từ công cụ nợ Nợ công từ thỏa thuận trực tiếp khoản nợ công xuất phát từ thỏa thuận vay trực tiếp quan nhà nước có thẩm quyền với cá nhân, tổ chức cho vay Phương thức huy động vốn xuất phát từ hợp đồng vay, tầm quốc gia hiệp định, thỏa thuận Nhà nước Việt Nam với bên nước ngồi Nợ cơng từ công cụ nợ khoản nợ công xuất phát từ việc quan nhà nước có thẩm quyền phát hành công cụ nợ để vay vốn Các công cụ nợ có thời hạn ngắn dài, - thường có tính vơ danh khả chuyển nhượng thị trường tài Theo tính chất ưu đãi khoản vay làm phát sinh nợ công: nợ công có ba loại nợ cơng từ vốn vay ODA, nợ công từ vốn vay ưu đãi hay từ tổ chức quốc tế WB, ADB,… với lãi suất ưu đãi thấp thời gian ân hạn (thời gian bắt đầu trả nợ gốc) dài nợ thương mại thơng thườngtừ định chế tài với lãi suất thị trường, từ phát hành trái phiếu phủ hay trái phiếu quyền địa phương thị trường tài nước quốc tế Tuy nhiên, hình thức vay ưu đãi áp dụng cho nước nghèo - có thu nhập thấp Theo trách nhiệm chủ nợ: nợ công phân loại thành nợ công phải trả nợ công bảo lãnh Nợ cơng phải trả khoản nợ mà Chính phủ, quyền địa phương có nghĩa vụ trả nợ Nợ cơng bảo lãnh khoản nợ mà Chính phủ có trách nhiệm bảo lãnh - cho người vay nợ, bên vay khơng trả nợ Chính phủ có nghĩa vụ trả nợ Theo cấp quản lý nợ: nợ công phân loại thành nợ công trung ương nợ cơng quyền địa phương Nợ cơng trung ương khoản nợ Chính phủ, nợ Chính phủ bảo lãnh Nợ cơng địa phương khoản nợ cơng mà quyền địa phương bên vay nợ có nghĩa vụ trực tiếp trả nợ Theo quy định Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 khoản vay nợ quyền địa phương coi nguồn thu ngân sách đưa vào cân đối, nên chất nợ cơng địa phương Chính phủ đảm bảo chi trả thông qua khả bổ sung từ ngân sách trung ương Đặc trưng nợ cơng Tuy có nhiều cách tiếp cận rộng hẹp khác nợ công, bản, nợ cơng có đặc trưng sau đây: - Nợ cơng khoản nợ ràng buộc trách nhiệm trả nợ Nhà nước Khác với khoản nợ thông thường, nợ công xác định khoản nợ mà Nhà nước (bao gồm quan nhà nước có thẩm quyền) có trách nhiệm trả khoản nợ Trách nhiệm trả nợ Nhà nước thể hai góc độ trực tiếp gián tiếp Trực tiếp hiểu quan nhà nước có thẩm quyền người vay đó, quan nhà nước chịu trách nhiệm trả nợ khoản vay (ví dụ: Chính phủ Việt Nam quyền địa phương) Gián tiếp trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền đứng bảo lãnh để chủ thể nước vay nợ, trường hợp bên vay khơng trả nợ trách nhiệm trả nợ thuộc quan đứng bảo lãnh (ví dụ: Chính phủ bảo lãnh để Ngân hàng - Phát triển Việt Nam vay vốn nước ngồi) Nợ cơng quản lý theo quy trình chặt chẽ với tham gia quan nhà nước có thẩm quyền.Việc quản lý nợ cơng địi hỏi quy trình chặt chẽ nhằm đảm bảo hai mục đích: là, đảm bảo khả trả nợ đơn vị sử dụng vốn vay cao đảm bảo cán cân tốn vĩ mơ an ninh tài quốc gia; hai là, để đạt mục tiêu trình sử dụng vốn Bên cạnh đó, việc quản lý nợ cơng cách chặt chẽ cịn có ý nghĩa quan trọng mặt trị xã hội Theo quy định pháp luật Việt Nam, nguyên tắc quản lý nợ công Nhà nước quản lý thống nhất, tồn diện nợ cơng từ việc huy động, phân bổ, sử dụng vốn vay đến việc trả nợ để đảm bảo hai mục tiêu - nêu Mục tiêu cao việc huy động sử dụng nợ công phát triển kinh tế – xã hội lợi ích chung Nợ cơng huy động sử dụng để thỏa mãn lợi ích riêng cá nhân, tổ chức nào, mà lợi ích chung đất nước Xuất phát từ chất Nhà nước thiết chế để phục vụ lợi ích chung xã hội, Nhà nước dân, dân dân nên đương nhiên khoản nợ công định phải dựa lợi ích nhân dân, mà cụ thể để phát triển kinh tế – xã hội đất nước phải coi điều kiện quan trọng Vai trị nợ cơng Nợ cơng có vai trị quan trọng cơng xây dựng phát triển đất nước Những tác động tích cực chủ yếu nợ công bao gồm: - Nợ công làm gia tăng nguồn lực cho Nhà nước, từ tăng cường nguồn vốn để phát triển sở hạ tầng tăng khả đầu tư đồng Nhà nước Việt Nam giai đoạn tăng tốc phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, sở hạ tầng yếu tố có tính chất định Muốn phát triển sở hạ tầng nhanh chóng đồng bộ, vốn yếu tố quan trọng Với sách huy động nợ công hợp lý, nhu cầu vốn bước giải để đầu tư sở hạ tầng, từ gia tăng - lực sản xuất cho kinh tế Huy động nợ công góp phần tận dụng nguồn tài nhàn rỗi dân cư Một phận dân cư xã hội có khoản tiết kiệm, thơng qua việc Nhà nước vay nợ mà khoản tiền nhàn rỗi đưa vào sử dụng, đem lại hiệu kinh tế cho khu - vực công lẫn khu vực tư Nợ công tận dụng hỗ trợ từ nước ngồi tổ chức tài quốc tế Tài trợ quốc tế hoạt động kinh tế - ngoại giao quan trọng nước phát triển muốn gây ảnh hưởng đến quốc gia nghèo, muốn hợp tác kinh tế song phương Nếu Việt Nam biết tận dụng tốt hội này, có thêm nhiều nguồn vốn ưu đãi để đầu tư phát triển sở hạ tầng, sở tơn trọng lợi ích nước bạn, đồng thời giữ vững độc lập, chủ quyền sách quán Đảng Nhà nước Bên cạnh tác động tích cực nêu trên, nợ cơng gây tác động tiêu cực định Nợ cơng gây áp lực lên sách tiền tệ, đặc biệt từ khoản tài trợ nước Nếu kỷ luật tài Nhà nước lỏng lẻo, nợ cơng tỏ hiệu tình trạng tham nhũng, lãng phí tràn lan thiếu chế giám sát chặt chẽ việc sử dụng quản lý nợ công II Vấn đề quản lý nợ công Việt Nam Sự cần thiết quản lý nợ công Việt Nam Hiện nay, tất quốc gia giới trì mức nợ nước định Thế nhưng, năm 2010 vừa qua, giới phải chứng kiến khủng hoảng nợ cơng Hy Lạp, Ailen có nguy lan rộng sang nước châu Âu khác Tây Ban Nha, Bồ Đào Nha Italia theo hiệu ứng đơminơ Các quốc gia ngồi khối “Eurozone” Trung Quốc, Hoa Kỳ cường quốc khác bị ảnh hưởng trực tiếp khủng hoảng nợ công châu Âu có mối liên hệ mật thiết thị trường xuất nhập khẩu, tỷ giá hối đoái quan hệ đầu tư tài vào trái phiếu châu Âu Nếu không quản lý tốt vấn đề nợ cơng gây ảnh hưởng lớn quốc gia khu vực kinh tế Khi nợ công tăng cao, vượt xa giới hạn coi an toàn, kinh tế dễ bị tổn thương chịu nhiều sức ép bên bên ngồi Khi việc thắt chặt chi tiêu, thực sách "thắt lưng buộc bụng" để giảm thâm hụt ngân sách điều kiện phải đáp ứng để nhận hỗ trợ cần thiết từ tổ chức tín dụng quốc tế, nhưng, "thắt lưng buộc bụng" lại dẫn tới biểu tình phản đối quần chúng, gây căng thẳng, bất ổn trị, xã hội, người nghèo, người yếu xã hội người bị tác động mạnh từ sách cắt giảm phúc lợi, cắt giảm chi tiêu phủ Chẳng hạn, để nhận gói cứu trợ nhằm giải khủng hoảng nợ, Chính phủ Hy Lạp phải định tăng nhiều loại thuế, từ thuế giá trị gia tăng đến thuế thu nhập, thuế bất động sản; đánh thuế vào 10 lần năm 2007 xuống 28 lần vào năm 2008, lần vào năm 2009 gấp khoảng lần năm 2010 Bên cạnh đó, nghĩa vụ trả nợ nội địa ba năm tới ước tính số lượng trái phiếu Chính phủ phát hành đáo hạn vòng năm tới, ước khoảng 215.000 tỷ đồng, tương đương 20% dự toán thu ngân sách nhà nước thời điểm (2014) Con số lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến sách tài khóa, lạm phát sách liên quan Việt Nam giai đoạn tới Từ năm 2003, Việt Nam hết thời gian ân hạn 10 năm, bắt đầu phải trả gốc lẫn lãi Lãi suất trung bình nợ nước ngồi Chính phủ tăng từ 1,54%/năm vào năm 2006 lên 1,9% năm 2009 năm 2010 đạt tới 2,1%/năm Bên cạnh đó, từ năm 2010, Việt Nam bước khỏi danh sách nước nghèo phát triển trở thành nước có mức thu nhập trung bình thấp, điều có nghĩa khoản vay Chính phủ tương đương với khoản vay thương mại mà gần thêm ưu đãi Do đó, bên cạnh việc trả nợ Việt Nam phải thận trọng tính toán kỹ cho khoản vay vay phải chuẩn bị trả nợ hạn Nợ, thâm hụt ngân sách, lạm phát dự trữ ngoại tệ ln có mối liên hệ mật thiết với Các tỷ lệ nợ nước kinh tế GDP tỷ lệ nợ phải trả xuất thường dùng để phân tích khả trả nợ kinh tế Khi phân tích nợ khả chi trả Chính phủ ảnh hưởng tới sách vĩ mơ (tài khóa tiền tệ) phải tính đến nợ nước ngồi lẫn nợ nước Theo ước tính, đến năm 2016, Chính phủ Việt Nam phải trả nợ tỉ USD so với mức tỉ USD năm 2010 Như vậy, khả trả nợ ngày gặp nhiều thách thức - Về chi phí vay nợ Các khoản vay nước Việt Nam đa số có lãi suất thấp, chủ yếu mức 1% - 2,99% Tuy nhiên so với năm trước, năm 2010, khoản vay 20 Việt Nam có lãi suất cao khoản vay với lãi suất thả ngày tăng lên, gây thêm áp lực nợ cho Chính phủ Trong 25,097 tỷ USD tổng nợ nước ngồi Chính phủ, có 19,313 tỷ USD có lãi suất từ - 2,99%; 1,678 tỷ USD chịu lãi suất từ 5,99% (tăng 176 triệu USD so với 2009) có tới 1,888 tỷ USD mức lãi suất 6- 10%, tăng gấp đơi so với 2009 Ngồi ra, khoản vay với lãi suất thả tăng 6,66 triệu USD so với 2009 Theo Cục Quản lý nợ Tài đối ngoại, lãi suất trung bình nợ nước ngồi Chính phủ tăng từ 1,54%/năm vào năm 2006 lên 1,9%/năm năm 2009 năm 2010 đạt tới 2,1%/năm Hơn cần lưu ý khoản vay ưu đãi lãi suất thấp giảm Việt Nam gia nhập nhóm nước có thu nhập trung bình, thay vào vay thương mại có lãi suất cao nhiều Với thực trạng này, rõ ràng chi phí trả lãi trở thành gánh nặng ngày gia tăng Chính phủ - Về tiền vay nợ Nợ nước Việt Nam đa dạng cấu tiền vay Trên lý thuyết, điều cho hạn chế rủi ro tỷ giá, giảm áp lực lên nghĩa vụ trả nợ nước ngồi Chính phủ Tuy nhiên, thực tế cấu tiềm ẩn rủi ro có biến động thị trường tài giới Tỷ trọng cao khoản vay USD (22,16%) JPY (38,83%)gây nguy gia tăng khoản chi gốc lãi tỷ giá USD/VND ln có xu hướng tăng; JPY lên giá so với USD (Năm 2006: 1USD=116,3 Yên, năm 2010: 1USD=84,11979 Yên) Như đến kỳ trả nợ, Việt Nam phải dành lượng USD lớn nhiều để mua đồng Yên trả nợ Và riêng biến động này làm gia tăng tổng số nợ nước ngồi nợ cơng Như vậy, mức nợ công so với GDP Việt Nam đánh giá an tồn nợ cơng ẩn chứa nhiều rủi ro Khi nợ công cao, bên cạnh hậu mặt kinh tế, quốc gia phải đối mặt với nguy suy giảm chủ quyền, phải chịu áp lực to lớn từ phía chủ nợ tổ chức tài quốc tế, nguy bất 21 ổn xã hội Nhà nước không đảm bảo vấn đề an sinh xã hội cho người dân Thơng thường, sức ép việc thắt chặt chi tiêu, tăng thuế, giảm trợ cấp xã hội, khó khăn giải thất nghiệp xa yêu cầu cải cách thể chế, thay đổi máy quản lý, thay đổi định hướng kinh tế theo hướng tự hố nhiều Ngồi ra, việc lệ thuộc nhiều vào khoản vay nợ nước làm giảm vị quốc gia mối quan hệ song phương đa phương với đối tác nước chủ nợ Mặt khác, mối quan ngại già hóa dân số làm cho nợ công tăng vọt thập kỷ tới Nguyên nhân lực lượng lao động bị thu hẹp làm cho nguồn thu thuế phủ bị sụt giảm, số người nghỉ hưu tăng lên gây áp lực cho việc tăng chi tiêu phủ khoản lương hưu chăm sóc sức khỏe…do vậy, quản lý nợ cơng cho hiệu vấn đề đáng quan tâm hàng đầu Việt Nam Như vậy, nhìn chung nợ cơng Việt Nam tăng nhanh bối cảnh thâm hụt ngân sách Về nguyên tắc, nợ công ngày hôm phải trả thặng dư ngân sách ngày mai Do đó, dường Việt Nam vi phạm nguyên tắc quản lý nợ công bền vững kế hoạch tiết kiệm dài hạn từ ngân sách cho khoản nợ đến hạn mà loay hoay với toán để giảm thiểu thâm hụt ngân sách III Kiểm toán nhà nước vai trị kiểm tốn nhà nước việc quản lý nợ công Việt Nam Sơ lược kiểm toán nhà nước Hoạt động kiểm toán đời đáp ứng với yêu cầu đổi theo hướng xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam 22 Kiểm toán nhà nước thành lập từ năm 1994 đến nay, trải qua 18 năm hình thành phát triển, hoạt động Kiểm toán Nhà nước (kiểm toán nhà nước) có bước phát triển lớn mạnh, từ Luật Kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2006 Đặc biệt nhờ có hành lang pháp lý mà phạm vi kiểm tốn ngày mở rộng Kết kiểm toán ghi nhận năm qua không số tăng thu, tiết kiệm chi hàng ngàn tỷ đồng cho ngân sách nhà nước, mà có ý nghĩa thơng qua hoạt động kiểm toán kiểm toán nhà nước giúp cho đơn vị kiểm toán ngăn ngừa tiêu cực, lãng phí, thất tiền, tài sản; hồn thiện cơng tác quản lý, đảm bảo sử dụng nguồn lực tài quốc gia cách tiết kiệm hiệu Ngồi ra, Kiểm tốn Nhà nước cung cấp thơng tin tồn diện, xác thực tình hình quản lý tài điều hành ngân sách cấp, ngành, doanh nghiệp…cùng nhiều kiến nghị với Chính phủ, Quốc hội quan chức góp phần sửa đổi, bổ sung hồn thiện chế, sách quản lý tài tăng cường hiệu lực quản lý Nhà nước hướng tới mục tiêu minh bạch hoá tài quốc gia Kiểm tốn Nhà nước có chức thực kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Khi thực kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước, Đồn kiểm tốn kiểm tốn tiêu như: Tài sản cố định đầu tư dài hạn; tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn; nợ phải trả; vốn chủ sở hữu; khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, thu nhập khác chi phí khác; thuế khoản nộp ngân sách Nhà nước; kết phân chia kết hoạt động kinh doanh, thuế khoản phải nộp ngân sách Nhà nước nội dung quan trọng q trình thực kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước (DNNN) Vai trị kiểm tốn nhà nước quản lý nợ cơng Kiểm tốn nhà nước với tư cách quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, thực kiểm tra việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách Vì 23 vậy, việc kiểm tra kiểm toán nhà nước việc quản lý sử dụng khoản nợ công cần thiết, đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng khoản nợ công tính bền vững ngân sách nhà nước Tùy vào kiểm toán cụ thể mà mục tiêu kiểm tốn khác nhau, song mục tiêu tổng qt chung kiểm tốn nợ cơng kiểm toán nhà nước thực thường là: đánh giá tuân thủ quy định pháp luật vay nợ có liên quan quan quản lý nợ cơng kiểm tốn Đánh giá tính trung thực, hợp lý báo cáo vay nợ quan quản lý nợ lập theo định kỳ đột xuất; đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động quản lý sử dụng khoản nợ nhằm mục tiêu đảm bảo cho việc quản lý, sử dụng khoản nợ công hiệu quả, huy động lượng vốn theo yêu cầu, đảm bảo nhu cầu tài trách nhiệm tốn Chính phủ đáp ứng chi phí thấp có thể, đạt mục tiêu rủi ro chi phí Vai trị quan kiểm toán nhà nước quan trọng việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng nợ công (nhất bối cảnh giới diễn trường hợp khủng hoảng kinh tế đổ vỡ nợ cơng) có thẩm quyền khác việc kiểm tốn nợ cơng quốc gia, tính chất đặc biệt mục đích vay nợ thẩm quyền tiếp cận thông tin, liệu nợ công, quản lý nợ công, bật vấn đề sau đây: Thứ nhất, vai trò kiểm toán nhà nước kiểm toán nợ cơng thực xác nhận tính trung thực thông tin báo cáo vay nợ quan quản lý nợ lập theo định kỳ đột xuất Thực vai trò giúp cho việc cải thiện tính minh bạch cơng khai thơng tin nợ công công tác quản lý công Hàng năm, theo thơng lệ, Chính phủ có trách nhiệm báo cáo tình hình nợ cơng với quan lập pháp giám sát Để đảm bảo độ tin cậy thông tin báo cáo, báo cáo cần kiểm tốn để xác nhận thơng tin phản ánh trung thực đầy đủ Đồng thời có dư luận trái chiều thông tin nợ công, thông tin nợ công không đầy đủ (xét cấu, tính hiệu quả) qua cơng bố quan có thẩm quyền, quan kiểm tốn với vai trị độc lập 24 làm rõ tính đắn thông tin tạo sức ép để việc công khai phản ánh theo thực tế phát sinh Kiểm tốn nợ cơng đảm bảo tính minh bạch cơng khai thơng tin nợ sách quản lý nợ, vấn đề quan trọng hoạt động quản lý nợ Các mục tiêu quản lý nợ cần phải xác định rõ ràng công bố công khai việc áp dụng biện pháp chi phí, rủi ro cần phải giải thích Cơng chúng, nhà đầu tư, Quốc hội cần phải có thơng tin mục tiêu vay nợ, có thơng tin nguồn tài trợ vị tài tổng thể Chính phủ Chính phủ cần thường xun cơng bố thơng tin mức nợ, kết cấu nợ, tỷ lệ nợ GDP bao gồm thông tin tiền tệ, thời gian đáo hạn, cấu lãi suất hiệu sử dụng nguồn vốn Mặc dù quan kiểm tốn tối cao khơng có thẩm quyền kiểm tra sách vay trường hợp cụ thể, quan kiểm tốn tối cao đóng vai trị chủ yếu việc đảm bảo định vay mượn phải dựa sở cơng khai hố thơng tin đầy đủ đáng tin cậy tới tất đối tượng quan tâm Vì vậy, kiểm tốn nhà nước phải đảm bảo xác nhận thông tin đầy đủ đáng tin cậy hoạt động Chính phủ việc quản lý nợ công công bố Cơng khai hố cách thường xun nợ cơng quốc gia cho phép nhà lập pháp, chủ nợ đối tượng quan tâm khác có thơng tin kịp thời để đánh giá liệu mức độ nợ kiểm sốt dự báo vấn đề rủi ro kiểm toán nhà nước xác nhận tổng mức vay nợ khoản nợ tổng số vay để cung cấp thông tin xác thực, tin cậy nợ công cho quan lập pháp, cho công chúng để kiểm sốt tình hình vay nợ cách tốt Sự cơng khai hố tạo kênh thơng tin giúp chun gia phân tích, dự báo vấn đề tiềm ẩn mối liên hệ với sách tiền tệ, tài khố tình hình thực tế mơi trường kinh tế vĩ mô trước xảy khủng hoảng Một vấn đề khó khăn cơng khai hố nợ cơng làm thông tin nợ công dễ hiểu, hiểu cách hợp lý Khi xem xét đến phù hợp công khai thơng tin nợ cơng, quan kiểm tốn tối cao sử dụng số tiêu đánh giá tình trạng nợ cơng nói chung 25 Chính phủ như: tỷ lệ nợ/GDP, nợ/xuất khẩu, nợ/tổng thu ngân sách, cấu nợ nước, nước, nợ Chính phủ bảo lãnh Các báo cáo cơng khai thông tin nợ công khác nước, báo cáo khoản vay cho quan lập pháp sau kiểm tốn thức báo cáo thống kê lập với mục đích quản lý, phân tích nội phục vụ mục tiêu cụ thể Ngoài ra, quan có trách nhiệm việc quản lý nợ cơng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư cho việc định đầu tư họ cho tổ chức quốc tế IMF, World Bank chủ nợ khác Kiểm tốn nhà nước đóng vai trị quan trọng việc tạo hệ thống báo cáo tốt nợ công Các thông tin nợ công cung cấp báo cáo tài với mục đích chung báo cáo việc tuân thủ báo cáo hoạt động quan Chính phủ có liên quan đến quản lý nợ công Những người sử dụng báo cáo nợ cơng bao gồm cơng chúng nói chung, tổ chức phi Chính phủ, nhà tạo lập sách quan cấp cao Ngân hàng trung ương, thành viên Quốc hội, nhà đầu tư, quan quốc tế khác Cơ quan kiểm tốn tối cao đảm bảo thơng tin cung cấp xác thực, phản ánh thực tế Thứ hai, thơng qua hoạt động kiểm tốn, kiểm toán nhà nước cảnh báo, khuyến cáo khả xảy rủi ro tài quốc gia xét tầm vĩ mơ giúp Chính phủ, Quốc hội có tranh tồn diện thu, chi, quản lý sử dụng khoản nợ, đánh giá tính bền vững khoản nợ, từ có biện pháp định phù hợp Các khuyến cáo quan kiểm tốn giúp Chính phủ, Quốc hội quan quản lý nợ cơng điều chỉnh sách đề biện pháp hữu hiệu, kịp thời can thiệp để điều chỉnh nhằm hạn chế rủi ro (có thể không phê chuẩn khoản vay nợ điều chỉnh phân bổ khoản vay) Vấn đề quan trọng kiểm toán nhà nước cần xác nhận số liệu phân tích tổng mức nợ cơng, cấu nợ, tỷ lệ vay nợ nước theo tiêu chí thống đặt bối cảnh quản lý nợ cơng hành liên quan đến sách tài khoá - tiền tệ niên độ ngân sách hay trung hạn dài hạn, tốc độ tăng trưởng, mức độ lạm phát, tỷ giá thay đổi để dự báo chuẩn rủi ro bền vững tài 26 phát sinh, mức nợ (xét tổng thể) cho dù có nhỏ ngưỡng, có cú sốc khơng dự báo (ví dụ: lạm phát cao hay tỷ giá có thay đổi làm thay đổi hồn tồn dự báo, khoản nợ ngầm phát sinh khơng dự báo ) Kiểm tốn nhà nước đánh giá việc thực mục tiêu Chiến lược nợ quốc gia khía cạnh như: có bảo đảm đạt nhu cầu tài Chính phủ, giảm thiểu chi phí vay mượn, phát triển thị trường chứng khoán, cân rủi ro cấu nợ Việc kiểm tốn nợ cơng kiểm tốn nhà nước thực không hành vi vay nợ, quản lý nợ Chính phủ trung ương mà phải bao gồm vay nợ quyền địa phương cấp Ngoài khoản vay nợ Nhà nước bảo lãnh cần kiểm tốn để đảm bảo an ninh tài chung Trong trường hợp cụ thể, kiểm toán nhà nước cần thu thập thơng tin để đánh giá tính rủi ro khoản nợ tiềm ẩn xét tổng thể Trong khn khổ kinh tế vĩ mơ, kiểm tốn nợ cơng giúp Chính phủ có đầy đủ thơng tin để tìm cách đảm bảo quy mơ tốc độ tăng trưởng nợ công phải bền vững gắn với an ninh tài quốc gia, có khả tốn nhiều tình khác nhau, đáp ứng mục tiêu rủi ro chi phí Quốc hội muốn kiểm sốt tình hình nợ cơng phải kiểm sốt khoản nợ Chính phủ cơng khai bảo lãnh lẫn khoản nợ "ngầm" kiểm toán nhà nước thực kiểm tốn để cung cấp thơng tin cho Quốc hội Kiểm tốn nợ cơng giúp cho việc đánh giá đắn số liệu, cấu nợ nhằm giúp hướng tới có cấu nợ tốt xét yếu tố thời hạn toán, tiền tệ, kết cấu lãi suất Cơ cấu nợ tốt giúp Chính phủ giảm rủi ro lãi suất, tiền tệ rủi ro khác Kiểm toán nợ cơng giúp cho Chính phủ có số liệu xác thực trạng tranh tổng thể tất khoản nợ có khoản nợ bất thường, kể việc tạo nguồn trả nợ đánh giá hiệu sử dụng vốn vay, từ hạn chế rủi ro, kể nghĩa vụ nợ dự phòng Các khoản nợ lớn khơng có nguồn chi trả yếu tố quan trọng dẫn đến khủng hoảng kinh tế nhiều nước lịch sử cách trực tiếp gián tiếp Việc 27 quản lý nợ cơng cách cẩn trọng, sách hợp lý quản lý cơng nợ bất thường làm giảm ảnh hưởng rủi ro tài chế lan truyền Kiểm tốn nợ cơng đưa kiến nghị giúp nhà quản lý nợ có biện pháp, sách quản lý nợ cách hiệu Những khủng hoảng thị trường nợ buộc phải ý đến tầm quan trọng biện pháp quản lý nợ phù hợp nhu cầu thị trường vốn hợp lý hiệu Cơ cấu đáo hạn lãi suất kết cấu tiền tệ danh mục nợ công nghĩa vụ cơng nợ bất thường lớn góp phần làm cho khủng hoảng thêm nghiêm trọng Thậm chí tình có mơi trường sách kinh tế vĩ mơ tốt công tác quản lý nợ không hiệu làm tăng khả tổn thương kinh tế cú sốc kinh tế tài Kiểm tốn nợ cơng đưa kiến nghị nhằm đảm bảo phối hợp sách nợ với sách tiền tệ tài chính: Các quan quản lý nợ, cố vấn sách tài chính, ngân hàng trung ương phải chia sẻ mục tiêu, biện pháp, rủi ro quản lý nợ sách tài - tiền tệ kết hợp cơng cụ sách khác Kiểm tốn nợ cơng giúp cho việc làm rõ tăng cường vai trò, trách nhiệm, mục tiêu thống quan chịu trách nhiệm quản lý nợ, trách nhiệm Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Ngân hàng Nhà nước việc tham mưu sách quản lý nợ, phát hành trái phiếu, dàn xếp thị trường thứ cấp, tổ chức toán, bù trừ, phân bổ nguồn vốn vay Thứ ba, kiểm toán nhà nước thơng báo cho quan có thẩm quyền trường hợp bất thường thâm thủng quản lý sử dụng khoản nợ cơng thơng qua kiểm tốn tính tn thủ, tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực giúp cho việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng khoản nợ công trường hợp cụ thể Việc quản lý, kiểm sốt nợ cơng cần đảm bảo khoản vay cần sử dụng mục đích, tiết kiệm, hiệu để khơng xâm lấn lợi ích hệ sau, không tạo thành gánh nặng nợ cho hệ sau Kiểm tốn nhà nước thực tế việc quản lý sử dụng nguồn vốn vay có tuân thủ nguyên tắc quan trọng hay không thông qua công bố kết kiểm tốn 28 Trong quản lý nợ, việc quan trọng khơng kiểm soát tổng mức vay, khả trả nợ rủi ro xảy mà điều quan trọng kiểm sốt mục đích, tính hiệu việc sử dụng khoản vay nợ theo cam kết hiệp định vay nợ, phê chuẩn Quốc hội quy định pháp luật Kiểm toán nhà nước cần đưa đánh giá việc sử dụng khoản vay nợ để quan hữu quan dân chúng biết việc sử dụng vay nợ thơng qua kiểm tốn việc tn thủ pháp luật quy định liên quan đến quản lý nợ cơng Cơ quan kiểm tốn xác định mức trả nợ hàng năm đánh giá việc tạo nguồn sử dụng quỹ tích luỹ trả nợ nhằm đảm bảo khả toán nghĩa vụ nợ khoản vay nước ngồi Chính phủ cho vay lại nghĩa vụ nợ dự phòng ngân sách nhà nước phát sinh từ khoản bảo lãnh Chính phủ Kiểm tốn nhà nước thực kiểm toán hoạt động để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực việc quản lý nợ công dự án sử dụng vốn vay cụ thể Kiểm toán nhà nước kiểm tốn đánh giá tiến độ giải ngân nhằm đảm bảo sử dụng hiệu khoản vay nợ Thơng qua việc thực kế hoạch kiểm tốn hàng năm (hoặc kiểm toán theo yêu cầu nhà tài trợ, cam kết Hiệp định Chính phủ ), đặc biệt cơng trình có sử dụng vốn hỗ trợ phát triển thức ODA, cơng trình sử dụng nguồn vốn trái phiếu phủ, kiểm tốn nhà nước việc không tuân thủ mục tiêu vay nợ, phân bổ vốn vay dàn trải sử dụng vốn không mục đích, khơng hiệu giải ngân vốn chậm, huy động vốn nhiều so với u cầu Kiểm tốn nhà nước phân tích, đánh giá để kiến nghị điều chỉnh sách huy động vốn đưa thông tin giúp cho việc phê chuẩn khoản vay Bên cạnh đó, hàng năm kiểm tốn nhà nước có ý kiến phân tích tác động khoản nợ để bù đắp thâm hụt ngân sách đầu tư phát triển cho cơng trình trọng điểm quốc gia Ở Việt Nam, tỷ trọng dư nợ nước ngồi Chính phủ bảo lãnh tổng dư nợ nước ngồi Chính phủ có xu hướng tăng, gây rủi ro tăng gánh nặng nợ công quản lý vốn vay không tốt hay doanh nghiệp đầu tư khơng có hiệu Việc kiểm tốn nghiệp vụ bảo lãnh vay nợ doanh nghiệp Nhà nước vấn đề cần thiết 29 đặt Chính vậy, cơng tác quản lý sử dụng nguồn vốn vay từ nước ngồi có vai trị quan trọng, cần phải trì thực mục tiêu sử dụng hiệu nguồn vốn tài trợ để đánh giá vấn đề này, vai trị kiểm tốn nhà nước quan trọng Bên cạnh đó, tương lai, Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức, Việt Nam quốc gia có mức thu nhập trung bình nên tỷ trọng vốn ODA giảm dần, vốn vay thương mại tăng dần Nhu cầu đầu tư phát triển thâm hụt ngân sách lại đòi hỏi phải tiếp tục tăng huy động vay nước nước ngoài, điều khẳng định cần thiết tăng cường giám sát hiệu sử dụng vốn vay qua việc đẩy mạnh hoạt động kiểm tốn để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý Vai trị kiểm tốn nhà nước việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng nợ công quan trọng tổ chức tốt kiểm toán khoản nợ công làm gia tăng giá trị lợi ích kiểm tốn nhà nước, nhiên để thực tốt vai trò thách thức lớn Để đáp ứng vai trò nêu trên, kiểm toán nhà nước cần xây dựng đào tạo đội ngũ cán đủ lực kiểm toán nợ cơng, xây dựng quy trình kiểm tốn hỗ trợ; phải cung cấp tiếp cận với thông tin liên quan đến nợ công quan trọng phải xây dựng sở pháp lý đầy đủ kiểm tốn nợ cơng quy định rõ phạm vi, nội dung trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến nợ công; quy định rõ, thống tiêu chí nợ cơng theo chuẩn quốc tế, việc bù đắp thâm hụt ngân sách qua hình thức vay nợ hạch toán đầy đủ khoản nợ công vào ngân sách Nhà nước 30 KẾT LUẬN Trong q trình tồn cầu hố kinh tế, việc tăng cường hội nhập với kinh tế thị trường toàn cầu, đặc biệt với cam kết mở cửa thị trường dịch vụ tài phủ, đem lại cho doanh nghiệp Việt Nam khả tiếp cận lớn với nguồn tín dụng nước ngoài, nên việc vay nợ để phát triển thực tế tất yếu đặc biệt nguồn vốn ưu đãi ODA Do đó, việc quản lý nhà nước nợ cơng cấp thiết có ý nghĩa quan trọng, việc ứng dụng phương pháp, kỹ thuật, kỹ phân tích nợ kinh tế thị trường để cập nhật, giám sát kiểm soát hoạt động vay trả nợ vay nước ngồi cần thiết Kiểm tốn nhà nước khẳng định vai trị, vị trí hệ thống quan kiểm tra, kiểm soát tài Nhà nước, khẳng định phù hợp tiến trình cải cách hành hội nhập kinh tế quốc tế nước ta Kiểm toán nhà nước cơng cụ kiểm tra tài cơng cụ quan trọng nhà nước Trong trình hoạt động, kiểm toán nhà nước Việt Nam tiến hành hàng nghìn kiểm tốn với quy mơ lớn nhỏ khácn hau đơn vị có sử dụng Ngân sách nhà nước tất lĩnh vực Kết kiểm tốn phát nhiều vi phạm sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kiến nghị tăng thu, giảm chi đưa vào quản lý qua NSNN hàng chục nghìn tỷ đồng Qua thấy tầm quan trọng vai trị kiểm sốt quản lý nợ cơng kiểm tốn nhà nước BẢNG BIỂU 31 Bảng 2: Thâm hụt Ngân sách Nhà nước giai đoạn 2005 - 2011 Nguồn: Bộ tài 32 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bản tin nợ nước ngồi số Bộ tài Luật Quản lý nợ cơng số 29/2009/QH12 quốc hội khố XII, kỳ họp thứ ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2009 Tình hình nợ cơng quản lý nợ công Việt Nam - TS Mai Thu Hiền Nguyễn Thị Như Nguyệt Nợ công tác động đến kinh tế - GS.TS Ngơ Thế Chi – Giám đốc học viện tài Tạp chí Nghiên cứu Khoa học kiểm tốn số 47.T9/2011 Các trang web tài liệu khác 33 ... Rủi ro quản lý nợ công Thực trạng nợ công Việt Nam Kiểm tốn nhà nước vai trị kiểm tốn nhà nước việc quản lý nợ cơng Việt Nam Sơ lược kiểm toán nhà nước Vai trị kiểm tốn nhà nước quản lý nợ công. .. quan Nợ công vai trị nợ cơng đất nước Phân loại nợ công Một số khái niệm quan điểm nợ công Đặc trưng nợ cơng Vai trị nợ cơng Vấn đề quản lý nợ công Việt Nam Sự cần thiết quản lý nợ công Việt Nam. .. hoảng nợ công số nước giới phải đối mặt Nhận thấy tầm quan trọng kiểm tốn nhà nước vai trị quản lý nợ cơng Việt Nam, đề tài tập trung tìm hiểu vai trị kiểm tốn nhà nước việc quản lý nợ công Việt Nam