A. TÀI SẢN TÀI CHÍNH I. Ngoại tệ, vàng 1. Đo lường Ở Việt Nam, theo công văn số 7404/NHNN-KTTC ngày 29/08/2006 của NHNN thì ngoại tệ ghi nhận lần đầu theo giá trị giao dịch, và sau đó thường xuyên được đánh giá lại, ghi nhận trên sổ sách kế toán theo hoặc gần đúng theo giá trị hợp lý thị trường; đồng thời kết quả (lãi/ lỗ) của tổ chức tín dụng được xác định hợp lý, hạn chế bớt tình trạng lãi giả, lỗ thật hoặc lãi thật, lỗ giả. Theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 (IAS 39), tất cả các tài sản tài chính phải được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý. 2. Ghi nhận: Nợ Có - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ). Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ còn tồn quỹ tiền mặt - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng xuất quỹ; ? - Số tiền mặt, ngoại tệ thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ). 3. Phản ánh trên BCTC: Ngoại tệ và vàng được phản ánh vào TK Tiền - Mã hiệu 111 + Ngoại tệ được ghi nhận ở TK 1112: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam. Ngoại tệ được kế toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán). + Vàng, bạc, đá quý được ghi nhận ở TK 1113: phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, thừa thiếu, tồn quỹ tiền mặt. Đối với vàng bạc, đá quý phản ánh ở tài khoản tài sản bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý. Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại. Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được tính theo giá thực tế (giá hóa đơn hoặc giá thanh toán). II . Các khoản phải thu: 131,136,138,331 (ứng trc) 1. Đo lường - Ở Việt Nam, theo VAS01, các khoản phải thu được đo lường theo giá gốc. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 _ Chuẩn mực chung :”Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.” - Ở quốc tế, theo IAS39, đối với TSTC loại này thì giá trị ban đầu được xác định là giá trị hợp lý thỏa thuận giữa 2 bên, ngay khi nghiệp vụ phát sinh. Sau thời điểm ghi nhận ban đầu thì các khoản nợ phải thu được đo lường theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực. 2. Ghi nhận a. TK 131 – Phải thu khách hàng Nợ Có + Khoản “phải thu khách hàng” mua về trong công cụ tài chính. +Số tiền phải thu khách hàng mua chịu vật tư, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp. + Xóa sổ khoản phải thu khách hàng mà không thu được + Chênh lệch do điều chỉnh tỉ giá hối đoái Số dư bên Nợ: Khoản phải thu khách hàng chưa thu được. + Số nợ “phải thu của khách hàng” đã thu được + Nợ phải thu giảm bớt do chấp nhận giảm giá,chiết khấu hoặc do khách hàng trả lại hàng đã bán. + Chênh lệch do điều chỉnh tỉ giá hối đoái b. TK 136 – Phải thu nội bộ Nợ Có + Số vốn kinh doanh đã giao cho đơn vị cấp dưới (bao gồm vốn cấp trực tiếp và cấp bằng các phương thức khác) + Các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới; + Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về, các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp; + Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về, các khoản cấp trên phải giao xuống; + Số tiền phải thu về bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, giữa các đơn vị nội bộ Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ. + Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị thành viên; + Quyết toán với đơn vị thành viên về kinh phí sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng; + Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ; + Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng. c. TK 138 – Phải thu khác Nợ Có + Giá trị tài sản tài chính thiếu chờ giải + Kết chuyển giá trị tài sản tài chính quyết + Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản tài chính thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay + Mua khoản “phải thu” về các khoản phát sinh khi cổ phần hoá công ty nhà nước; + Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính; + Các khoản nợ phải thu khác. Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được. Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (Trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể). thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý; + Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hoá công ty nhà nước; + Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác. d. TK 331 - Ứng trước cho người bán Nợ Có SDĐK: Số tiền ứng trước cho người bán còn đầu kỳ. + Ứng trước cho người bán hàng trong kì SDCK: Số tiền ứng trước cho người bán còn cuối kì. + Giá trị hàng hóa nhận được từ người bán trừ vào tiền ứng trước. + Nhận lại tiền ứng trước thừa từ người bán Ví dụ: Ông An mua trái phiếu có mệnh giá 1000 USD, trong đó tổ chức phát hành sẽ trả hết trong ba năm. Trái phiếu có lãi suất coupon là 5%, lãi được trả vào cuối mỗi năm. Ông An mua trái phiếu với giá $ 900, là giảm 100 USD so với mệnh giá 1000 USD. Cùng thời điểm đó ông tiến hành đưa toàn bộ số trái phiếu trên làm vốn góp liên doanh với công ty X, nhưng ông lại chưa chuyển giao các giấy tờ có liên quan đến trái phiếu đó nên được ghi vào tài khoản 138 (1388). + Theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực: Tại thời điểm ban đầu: Nợ “Nợ phải thu khác”: 900 Có Tiền: 900 Cuối mỗi năm 1, 2, 3 công ty nhận được một khoản lãi là = Mênh giá * lãi suất coupon = 1000*5% = 50$ Ngoài ra, cuối năm 3 công ty còn nhận được khoản gốc là 1000$ = >thu nhập tài chính từ khoản đầu tư này trong 3 năm = 50*3 + (1000 – 900) = 250 = > Cần phân bổ thu nhập tài chính này bằng cách: Tính “tỷ lệ lãi suất thực r” 900 = 50/(1+r) + 50/(1+r)^2 + 50/(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3 Hay NPV = [ 50/(1+r) + 50/(1+r)^2 + 50/(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3] - 900 Để giải phương trình này sử dụng phương pháp nội suy (IRR, như trong chứng khoán) Thay r = 8.5% => NPV = 10.6092 Thay r = 9% => NPV = -1.2518 = > r= 8.5% + (10.6092/(10.6092+1.2518)) * ( 9% - 8.5%) = > r = 8.95% Thu nhập tài chính của công ty trong 3 năm như sau : Thu nhập Năm 1 = 900*8.95% = 81 Nhưng vì công ty chỉ nhận được 50$ tiền mặt, nên chênh lệch 31$ được phân bổ vào gốc của tài sản tài chính( ở đây chính là trái phiếu coupon) = > cuối năm 1, giá trị thuần của khoản trái phiếu mà công ty nắm giữ hay chính là giá trị có phân bổ của trái phiếu này (amortised cost) là: 900 – 50 +81 = 931 Thu nhập Năm 2 = 931*8.95% = 83 = > Giá trị thuần của khoản trái phiếu mà công ty nắm giữ hay chính là giá trị có phân bổ của trái phiếu này cuối năm 2 = 900 – 50*2 + (81+83) = 964 Thu nhập Năm 3 = 964 * 8.95% = 86 = > Giá trị thuần của khoản trái phiếu mà công ty nắm giữ hay chính là giá trị có phân bổ của trái phiếu này cuối năm 3 = 900 – 50*3 + (81+83+86) = 1000 + Theo giá gốc: Thời điểm ghi nhân sau ban đầu được ghi theo thời điểm ghi nhận ban đầu: Nợ “ Nợ phải thu khác” 900 Có “Tiền” 900 3. Phản ánh trên BCTC a. TK131 + Căn cứ vào tổng dư Nợ chi tiết TK131 về các khoản có thời hạn thanh toán dưới 1 năm thì ghi vào mục Phải thu khách hàng (Mã 131) + Căn cứ vào chi tiết số dư Nợ TK131 có thời hạn thanh toán trên 1 năm ghi vào Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 211) b. TK136 Về trinh bày trên báo cáo tài chính:Tk 136 được ghi nhận ở chỉ tiêu Các khoản phải thu nội bộ ngắn hạn (Mã hiệu 133) và Phải thu dài hạn nội bộ (Mã hiệu 213) trong BCTC c. TK138 Trên bảng cân đối kế toán tài khoản 138 được trình bày ở chỉ tiêu: + Các khoản phải thu ngắn hạn thuộc tài sản ngắn hạn, mã số 135 + Các khoản phải thu dài han thuộc tài sản dài han, mã số 218 d. TK331 Được trình bày trên khoản mục A.III.2. Trả trước cho người bán (mã số132) trên BCĐKT (Và kết hợp với 1 số dư cuối kì 1 vài TK khác hình thành nên khoản mục I.2.Tiền chi trả cho hoạt động nghiệp vụ và người cung cấp hang hóa, dịch vụ (mã số 02) trên BC lưu chuyển tiền tệ) III.Các khoản đầu tư 121,128,228 1.TK121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn a. Đo lường: Chứng khoán đầu tư ngắn hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có), như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. + Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạn được mua vào để bán ở thị trường chứng khoán mà có thể thu hồi vốn trong thời hạn không quá một năm. + Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán đầu tư ngắn hạn bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn. + Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn mà đơn vị đang nắm giữ (Theo từng loại cổ phiếu, trái phiếu, chứng khoán có giá trị khác nhau; Theo từng đối tác đầu tư; Theo từng loại mệnh giá và giá mua thực tế). b. Ghi nhận: Nợ Có Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang nắm giữ. Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra c. Phản ánh trên BCTC: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” và 128 “Đầu tư ngắn hạn khác” trên sổ cái sau khi trừ đi phần đã ghi vào mục “Các khoản tương đương tiền” 2.TK128 - Đầu tư ngắn hạn khác a. Đo lường:kế toán ghi nhận theo giá gốc với các khoản đầu tư bằng tiền, còn đối với khoản mục đầu tư ngắn hạn bằng các loại tài sản tài chính khác (1288) kế toán ghi nhận theo giá trị hợp lý tức là giá đã có sự thoả thuận thống nhất giữa các bên liên quan dựa trên cơ sở tham khảo giá trên thị trường. b. Ghi nhận: Nợ Có Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng: + khi dùng vốn bằng tiền để đầu tưngắn hạn + khi đầu tư bằng các loại tài sản tài chính khác và thời gian nắm giữ các khoản đầu tư đó dưới 1 năm Số dư bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác hiện còn chưa thu hồi. Giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn khác khi thu hồi VD: ngày 2/3/ N doanh nghiệp A đầu tư mua một hợp đồng quyền chọn mua (call option) một lượng hàng hoá của công ty B vào ngày 15/10/N với mức phí là 150 triệu đồng. trên thị trường cũng loại hợp đồng này với loại tài sản như nhau và thời gian chọn mua giống nhau đang được định giá là 155 triệu đồng. Theo chế độ kế toán việt nam ghi nhận tại thời điểm mua theo giá gốc: Nợ TK 1288: 150tr Có TK 111: 150tr Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS39 ghi nhận theo giá hợp lý chênh lệch so với giá gốc hạch toán vào lỗ lãi ngay tại thời điểm ban đầu: Nợ TK 1288: 155tr Có TK 111 150tr Có TK 515: 5tr c. Phản ánh trên BCTC:Trên bảng cân đối kế toán tài khoản 128 được ghi nhận ở chỉ tiêu “Đầu tư ngắn hạn “ mã hiệu 121 3.TK228 - Đầu tư dài hạn khác a. Đo lường: Kế toán ghi nhận theo giá gốc với các khoản đầu tư bằng tiền Đối với khoản đầu tư dài hạn khác bằng các loại tài sản tài chính khác kế toán ghi nhận theo giá tri hợp lí b.Ghi nhận: Nợ Có Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác tang: + Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi trên một năm + Mua trái phiếu của một đơn vị khác với thời hạn trái phiếu trên một năm + Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác giảm: + Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn thanh toán + Bán cổ phiếu, hoặc thanh lý phần vốn góp đầu tư dài hạn khác phiếu hoặc góp vốn nhưng chỉ nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết +Khi doanh nghiệp góp vốn bằng tài sản vào một doanh nghiệp khác nhưng chỉ nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết và không có quyền đồng kiểm soát, thì căn cứ vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ c. Phản ánh trên BCTC: Tài khoản này được trình bày trên khoản mục B, IV, 3 Đầu tư dài hạn khác (mã số 258) trên BCĐKT B.NỢ PHẢI TRẢ TÀI CHÍNH I. Khái quát nợ phải trả tài chính 1. Khái niệm A financial liability is basically as contracual abligation to deliver cash (or other financial asset) or to exchange financial assets or financial liabilities under conditions that are potentially unfavourable Nợ phải trả tài chính là một nghĩa vụ ghi trong hợp đồng phải thanh toán tiền hoặc thanh toán bằng tài sản tài chính hoặc phải trao đổi tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính trong điều kiện bất lợi cho đơn vị Các khoản nợ phải trả tài chính có thể là: vay ngắn hạn và dài hạn ngân hàng, phải trả nội bộ… 2. Đo lường Theo IFRS 9 (Chapter 5—Measurement Initial measurement ) “Financial asset liability shall be initially measured at its fair value” – “Nợ phải trảtài chính ban đầu đươc đo theogiá trị hợp lýcủa nó” “Subsequent measurement of financial liabilities: - Financial liabilities held for trading are measured at fair value through profit or loss, - And all other financial liabilities are measured at amortised cost unless the fair value option is applied” “Đotiếp theo củakhoản nợ tài chính: - Khoản nợ tài chínhnắm giữ để kinh doanhđược xác định theogiá trị hợp lýthông qua cáchoạt động kinh doanh, - Và tất cả cáckhoản nợ tài chínhkhácđược xác định theogiá trị phân bổtrừ khitùy chọngiá trị hợp lýđược áp dụng” Tùy theo trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giá trị hợp lý hay giá trị phân bổ, vì giá trị phân bổ chỉ trong trường hợp doanh nghiệp ko mang những khoản vay, khoản phải trả đó đi trao đổi, buôn bán. Tại Việt Nam, giá gốc được quy định là một nguyên tắc cơ bản của kế toán Việt Nam. Giá trị hợp lý lần đầu được đề cập đến trong Chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. Nó mới được sử dụng để ghi nhận giá trị ban đầu của tài sản cố định, doanh thu, thu nhập khác, ghi nhận ban đầu và báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, xác định giá phí hợp nhất kinh doanh. Và vai trò của nó tại Việt Nam còn khá mờ nhạt. Giá trị hợp lý và việc sử dụng Giá trị hợp lý tại Việt Nam tuy đã có những bước khởi đầu nhất định, song vẫn mang tính chắp vá, chưa có một định hướng rõ ràng. Mặt khác, Giá trị hợp lý mới được sử dụng chủ yếu cho việc ghi nhận ban đầu, chưa sử dụng để trình bày các khoản mục sau ghi nhận ban đầu, do đo chưa đạt được mục đích ghi nhận và trình bày các khoản mục theo những thay đổi của thị trường Ví dụ :Dòng tiền dự kiến cho một khoản phải trả 1000 trong 5 năm, lãi suất 2%, trả lãi hàng năm, năm cuối trả cả gốc và lãi Trong đó: đánh giá lại Nợ phải trả theo giá trị hợp lý: Tính bằng cách chiết khấu dòng tiền với lãi suất hợp lý (Lãi suất áp dụng cho các khoản nợ tương tự, hay lãi suất trên thị trường hiện tại,…) Năm 0 1 2 3 4 5 Dòng tiền +1000 -20 -20 -20 -20 - 1020 Giá trị hiện tại của khoản phải trả tính về hiện tại 20/1.02+ 20/1.02^2 + 20/1.02^3 + 20/1.02^4 + 1020/1.02 ^5 20/1.02+ 20/1.02^2 + 20/1.02^3 + 1020/1.02 ^4 20/1.02+ 20/1.02^2 + 1020/1.02^ 3 20/1.02+1020/1.0 2^2 1020/1.0 2 0 Nếu lãi suất hợp lý sau năm 1 là 3%/năm thì Năm 0 1 2 3 4 5 Dòng tiền +1000 -20 -20 -20 -20 -1020 Giá trị hiện tại của khoản phải trả tính về hiện tại 20/1.02+ 20/1.02^2+ 20/1.02^3+ 20/1.02^4+ 1020/1.02^5 20/1.02+ 20/1.02^2+ 20/1.02^3+ 1020/1.02^4 20/1.03+ 20/1.03^2 + 1020/1.03 ^3 20/1.03+ 1020/1.03 ^2 1020/1 .03 0 Chênh lệch giữa giá trị hiện tại của các năm 2,3,4,5 tính theo lãi suất ban đầu và tính theo lãi suất hợp lý ghi vào 635 hoặc 515. 3. Ghi nhận TK 311 – Vay ngắn hạn Nợ Có Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn Số tiền vay ngắn hạn Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chưa trả. TK 341- Vay dài hạn Nợ Có Số tiền đã trả nợ của các khoản vay dài hạn Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ Số dư vay dài hạn còn nợ chưa đến hạn trả. TK 331 – Phải trả cho người bán Nợ Có - Số tiền đã trả cho người bán - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng - Các khoản chiết khấu mà doanh nghiệp được giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán - Số tiền phải trả cho người - Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức. Phản ánh số tiền số đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán (nếu có) Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp. TK 336 – Phải trả nội bộ Nợ Có - Số tiền đã trả cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Số tiền đã nộp cho Tổng công ty, Công ty; - Số tiền đã trả về các khoản mà các đơn vị nội bộ chi hộ, hoặc thu hộ đơn vị nội bộ; - Số tiền phải nộp cho Tổng công ty, Công ty; - Số tiền phải trả cho đơn vị trực thuộc, phụ thuộc; - Số tiền phải trả cho các đơn vị khác trong nội bộ về các khoản đã được đơn vị khác chi hộ và các khoản thu hộ đơn vị khác. Số tiền còn phải trả, phải nộp, phải cấp cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp. TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Nợ Có - Số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Số phân bổ chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính; - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động; - Các khoản phải trả khác. Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp. (nếu có) - Số tiền còn phải trả, còn phải nộp; 4. Trình bày chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC, các khoản phải trả được trình bày như sau: Nợ phải trả (Mã số 300) Vay và nợ ngắn hạn (Mã số 311) Vay và nợ dài hạn (Mã số 334) Phải trả người bán (Mã số 312) Phải trả nội bộ (Mã số 317) Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác (Mã số 319) II. Trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi: 1. Khái niệm: Theo Nghị định 90/2011/NĐ-CP giải thích về trái phiểu chuyển đổi như sau: “Trái phiếu chuyển đổi” (convertible bond) là loại trái phiếu do công ty cổ phần phát hành, có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của doanh nghiệp phát hành theo điều kiện đã được xác định trong phương án phát hành trái phiếu. Trái phiếu chuyển đổi là một công cụ tài chính phức hợp, có cả thành phần nợ phải trả tài chính (thỏa thuận mang tính bắt buộc phải chi trả tiền hoặc tài sản tài chính) và công cụ vốn chủ sở hữu (quyền chuyển đổi thành CP trong một khoảng thời gian nhất định). 2. Đo lường: Giá trị ghi sổ ban đầu của trái phiếu chuyển đổi (công cụ tài chính phức hợp) được phân bổ cho thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Giá trị của trái phiếu chuyển đổi = Giá trị của trái phiếu (giá trị hợp lý của phần nợ phải trả) + Giá trị của quyền chuyển đổi (phần vốn chủ sở hữu) [...]... tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính áp dụng từ năm 2011 trở đi Trong TT 210 việc hạch toán kế toán phần giá trị vốn chủ sở hữu và phần nợ phải trả trong TP chuyển đổi vẫn chưa được đề cập Dự thảo thông tư sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp được Bộ Tài chính ban hành năm 2012, điều 17 đã hướng dẫn rất cụ thể cách ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến Trái phiếu chuyển đổi, cụ. .. chi phí thực tế đầu tư vào các công ty con Bên nợ Bên có Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng công ty con giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của công ty mẹ TÀI KHOẢN 223 ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư được... khoản đầu tư tài chính ngắn hạn Tài sản dài hạn  các khoản đầu tư tài chính dài hạn Nguồn vốn: Vốn chủ sở hữu  vốn đầu tư của chủ sở hữu Trình bày trên bản thuyết minh BCTC  Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán  vốn chủ sở hữu  Cổ tức - Cổ tức đã công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: + Cổ tức đã công bố trên cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức đã công bố trên... nhận cổ tức khi công ty làm ăn không có lợi nhuận (thua lỗ) c) Nhượng bán cổ phiếu giống cổ phiếu phổ thông d) Trong quá trình cầm giữ cổ phiếu ưu đãi, nếu có phát sinh các khoản chi, kế toán ghi vào chi phí tài chính tại kỳ phát sinh Nợ 635 : chi phí tài chính Có 111, 112, 331, 338, 3,Trình bày trên BCTC: Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC Trình bày trên bảng cân đối kế toán Tài sản : tài sản ngắn hạn... đổi)) 5 Trình bày trên Báo cáo tài chính: Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC, Trái phiếu phát hành trình bàytrên khoản mục: “Vay và nợ dài hạn” (Mã số 334) Theo điều 50 dự thảo thông tư sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp được Bộ Tài chính ban hành năm 2012, Bộ Tài chính đã quyết định bổ sung thêm chỉ tiêu Trái phiếu chuyển đổi” (Mã số 340) C CÔNG CỤ VỐN CHỦ SỞ HỮU I, CỔ PHIẾU... độ kế toán theo quyết định 15, phần Thuyết minh báo cáo tài chính, mục trình bày việc phát hành, mua lại và hoàn trả các chứng khoán nợ và chứng khoán vốn, Bộ tài chính nên quy định các doanh nghiệp phải trình bày cụ thể về thời điểm, số lượng và kế hoạch mua lại cổ phiếu quỹ của doanh nghiệp, quy định như vậy cũng để phù hợp với nội dung của Thông tư số 18/2007/TT-BTC ngày 13/3/2007 của Bộ Tài Chính. .. đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ * Đứng trên góc độ DN là nhà đầu tư tài chính: TÀI KHOẢN 221 ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON Vốn đầu tư vào công ty con phải được phản ánh theo giá gố, bao gồm Giá mua cộng (+) Các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con theo mệnh giá, giá thực... cổ phiếu do công ty phát hành và được mua lại bởi chính công ty phát hành, nhưng nó không vị huỷ bỏ và sẽ được tái phát hành trở lại trong khoảng thời gian theo quy định của pháp luật về chứng khoán Các cổ phiếu quỹ do công ty nắm giữ không được nhận cổ tức, không có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản khi công ty giải thể Khi chia cổ tức cho các cổ phần, các cổ phiếu quỹ đang do công ty nắm... nhận: ° Kết cấu và nội dung phản ánh: - Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ khi mua vào - Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ được tái phát hành, chia cổ tức hoặc huỷ bỏ - Số dư bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ hiện đang do công ty nắm giữ ° Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 1 Kế toán mua lại cổ phiếu do chính công ty đã phát hành: - Khi công ty đã hoàn thành các thủ tục mua lại số cổ phiếu do chính. .. cổ phiếu ====> Ảnh hưởng của nghiệp vụ kế toán cổ phiếu quỹ đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Qua phương pháp kế toán cổ phiếu quỹ mà chế độ kế toán Việt Nam quy định trong quyết định số 15, có thể thấy rằng: Cổ phiếu quỹ là một khoản mục được ghi âm phần vốn chủ sở hữu trên Bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ mua lại cổ phiếu quỹ sẽ làm giảm vốn chủ và giảm tài sản (khoản mục tiền) theo giá trị . như trong chứng khoán) Thay r = 8 .5% => NPV = 10.6092 Thay r = 9% => NPV = -1 . 251 8 = > r= 8 .5% + (10.6092/(10.6092+1. 251 8)) * ( 9% - 8 .5% ) = > r = 8. 95% Thu nhập tài chính của công ty. cách: Tính “tỷ lệ lãi suất thực r” 900 = 50 /(1+r) + 50 /(1+r)^2 + 50 /(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3 Hay NPV = [ 50 /(1+r) + 50 /(1+r)^2 + 50 /(1+r)^3 + 1000/(1+r)^3] - 900 Để giải phương trình này sử dụng. tại,…) Năm 0 1 2 3 4 5 Dòng tiền +1000 -2 0 -2 0 -2 0 -2 0 - 1020 Giá trị hiện tại của khoản phải trả tính về hiện tại 20/1.02+ 20/1.02^2 + 20/1.02^3 + 20/1.02^4 + 1020/1.02 ^5 20/1.02+ 20/1.02^2 + 20/1.02^3 + 1020/1.02 ^4 20/1.02+ 20/1.02^2 + 1020/1.02^ 3 20/1.02+1020/1.0 2^2 1020/1.0 2 0 Nếu