Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 1 MỤC LỤC MỤC LỤC 1 L ỜI NÓI ĐẦU 3 1. Tính c ấp thiết của đề tài 3 2. Ph ạm vi nghiên cứu 4 3. M ục tiêu nghiên cứu 4 4. Phương pháp nghiên cứu 4 5. B ố cục của luận văn 5 CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 6 1. Lược sử phát triển của pháp luật Thuế thu nhập doanh nghịêp ở Việt Nam 6 1.1. Thu ế lợi tức và nhược điểm của nó 6 1.2. S ự ra đời của Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) 9 2. B ản chất và đặc điểmcủa Thuế thu nhập doanh nghiệp 13 2.1. B ản chất 13 2.2. Đặc điểm 14 3. Ph ạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 15 3.1. Đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 15 3.2. Đối tượng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 17 CHƯƠNG 2:THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 19 1. Thu nh ập chịu thuế 19 1.1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 20 1.1.1. Cách xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 20 1.1.2. Th ời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 20 1.1.3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp 22 1.2. Các kho ản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 25 1.3. Thu nh ập chịu thuế khác 42 1.4. V ấn đề chuyển lỗ: 46 2. Thu nh ập chịu thuế và thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 48 2.1. Đối tượng chịu thuế 48 2.2. Đối tượng nộp thuế 50 2.3. Thu nh ập chịu thuế 50 2.3.1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 50 2.3.2. Chi phí chuy ển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất: 51 2.4. Thu ế suất thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. . 52 3. Thu ế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh 55 3.1. Ph ạm vi áp dụng 55 3.2. Căn cứ tính thuế 56 3.2.1. Thu nh ập chịu thuế: 56 3.2.2. Thu ế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 57 3.2.3. Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 57 CHƯƠNG 3: THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HƯỚNG HOÀN THI ỆN 58 1.Thu ế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 58 1.1. Thu ế suất phổ thông 58 1.2. Thu ế suất từ 28 – 50% 60 1.3. Thu ế suất ưu đãi 61 Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 2 1.3.1. Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 61 1.3.2. Thu ế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi 61 2. M ột số vấn đề khác về Thuế thu nhập doanh nghiệp 65 2.1. Hướng hoàn thiện phạm vi áp dụng Thuế thu nhập doanh nghiệp 65 2.1.1. Đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 65 2.1.2. Đối tượng không có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 67 2.2. V ấn đề thông tư, nghị đinh hướng dẫn luật 68 K ẾT LUẬN 70 DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 Ph ụ lục A 75 Ph ụ lục B 82 Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 3 LỜI NÓI ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Chính sách thuế là một trong những công cụ cơ bản trong quản lý kinh tế của Nhà nước nhằm tăng nguồn thu ngân sách quốc gia, góp phần thực hiện công bằng xã hội, kích thích các thành phần kinh tế, tăng cường cạnh tranh và đầu tư phát triển. Ở nước ta, từ năm 1990 đến nay, Chính phủ đã không ngừng đổi mới chính sách thuế phù hợp với cơ chế kinh tế và xu hướng hội nhập kinh tế thế giới. Hiện nay, hệ thống thuế tương đối hoàn chỉnh bao gồm các sắc thuế được quy định thành lu ật: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt…Trong các loại thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp được các doanh nghiệp hết sức quan tâm, bởi đó là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của doanh nghiệp, ảnh hưởng rõ nhất đến lợi ích của doanh nghiệp, có tác động không nhỏ đến quyền tự do kinh doanh của doanh nghiệp theo hai xu hướng hoặc l à khuyến khích hoặc là không khuyến khích. Trong tổng thu ngân sách nhà nước từ thuế cuả Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm khoảng 24,4% tổng số thu ngân sách từ thuế, phí và lệ phí; thuế thu nhập cá nhân chiếm 2,3%; thuế giá tri gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm 35,7%; thuế xuất nhập khẩu chiếm 13,6%; còn lại các loại thuế khác chiếm 23,9% 1 . Như vậy, tỷ trọng Thuế thu nhập doanh nghiệp đang ở mức cao trong tổng thu của hệ thống thuế Việt Nam. Để thuận tiện cho việc nộp thuế cũng như thu thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần có chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp thật bình đẳng, minh bạch, rõ ràng…Đặc biệt, sau khi chính thức là thành viên thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới (WTO), Việt Nam phải thực hiện ngay một số cam kết quốc tế từ thời điểm n ày, một số cam kết khác được thực hiện theo lộ trình tối đa 5 năm. Đối chiếu đến những điểm trong chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp, một số văn bản như Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 và Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/8/2004 đang bộc lộ những quy định chưa thật rõ ràng, minh bạch, hiệu quả và chưa phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp trong t ình hình mới, nhất là trong tình hình áp d ụng Luật Doanh nghiệp và Luật Đầu tư mới. Do vậy, chúng ta cần sửa đổi các nghị định của Chính phủ và bước tiếp theo l à sửa đổi luật. Việc sửa đổi lần này hướng tới các chuẩn mực ti ên tiến, đảm bảo sự rõ ràng, đơn giản và minh bạch, đồn g thời đáp ứng được nhu cầu thực tiễn đang đặt ra, nhằm nâng cao hiệu quả và 1 Nguồn: Can Developng countries impose an Individual Incom Tax, J.Alm and S.wallace, May 2004 Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 4 tính khả thi của chính sách thuế, tạo thuận lợi và bình đẳng hơn cho doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế cạnh tranh lành mạnh và phát triển. Với những mục tiêu và nguyên tắc đó, ngày 14/02/2007, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 24/2007/NĐ -CP quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thay thế Nghị định số 164/2007/NĐ-CP và 154/2003/NĐ-CP. Ngh ị định quy định chi tiết thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (NĐ24/2007/NĐ-CP) sửa đổi tập trung vào các điều kiện ưu đãi thuế, các mức ưu đ ãi, các quy định liên quan đến chi phí hợp lý và một số khoản thu nhập khác phát sinh trong kinh tế thị trường. Chính những sự thay đổi, bổ sung mới này sẽ làm thay đổi thuế thu nhập doanh nghiệp mà cơ sở kinh doanh phải nộp vào ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến lợi ích và khả năng tái sản xuất mở rộng của doanh nghiệp. Năm 2008, dự kiến Quốc hội sẽ thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, nhằm tạo môi trường thuận lợi cho nhà đầu tư, đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế đồng thời đảm bảo tính minh bạch và tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Vì vậy, nghiên cứu về các căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là cần thiết trong giai đoạn hiện nay. 2. Phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu thuế thu nhập doanh nghiệp là một vấn đề rộng bao gồm nhiều khía cạnh. Trong khuôn khổ luận văn, người viết tập trung nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp – tức là xoáy sâu vào hai nội dung chính: thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. 3. Mục tiêu nghiên cứu Qua việc nghiên cứu, tìm hiểu đề tài sẽ làm rõ lên những điểm tiến bộ; đồng thời cho thấy những điểm hạn chế cần khắc phục đang tồn tại trong các văn bản pháp luật hiện hành. Từ đó, người viết mong muốn tiến tới mục tiêu cao hơn là đóng góp một số ý kiến nhằm góp phần ho àn thiện các căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. 4. Phương pháp nghiên cứu Để thực hiện được đề tài, người viết sử dụng tổng hợp các phương pháp phân tích, bình luận những quy định thuế thu nhập doanh nghiệp, so sánh giữa văn bản hiện hành và văn bản trước đây đã hết hiệu lực, giữa quy định của luật Việt Nam và lu ật nước ngoài về một số vấn đề nghiên cứu trong luận văn này. Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 5 5. Bố cục của luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành ba chương riêng biệt với nội dung cụ thể như sau: Chương 1: Khái quát về Thuế thu nhập doanh nghiệp Trình bày về sự phát triển của Thuế thu nhập doanh nghiệp từ những ngày m ới hình thành với tên gọi là thuế lợi tức. Đặc điểm, bản chất cũng như phạm vi áp dụng và hướng hoàn thiện của Thuế thu nhập doanh nghiệp. Chương 2: Thu nhập chịu thuế TNDN và hướng hoàn thiện Căn cứ tính Thuế thu nhập doanh nghiệp l à thu nhập chịu thuế và thuế suất. Theo đó ở chương này, chúng ta sẽ t ìm hiểu về cách tính thu nhập chịu thuế (= doanh thu – chi phí hợp lý + thu nhập chịu thuế khác); đồng thời sẽ trình bày những bất cập và hướng hoàn thiện về các khoản chi không tính vào chi phí hợp lý như việc khống chế tỷ lệ chi phí quảng cáo và chi phí khác không quá 10%, phần chi vượt múc theo quy định của pháp luật có li ên quan về trang phục, tiền ăn giữa ca, phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ của đối tượng ngoài các ngân hàng, các tổ chúc tín dụng và các tổ chức kinh tế vượt quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngnân hàng tại thời điểm vay Ngoài ra, có đề cập đến vấn đề chuyển lỗ, thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. Chương 3: Thuế suất Thuế TNDN và hướng hoàn thiện Ở chương này, tr ình bày về thuế suất tiêu chuẩn 28%, thuế suất ưu đãi với các mức 20%, 15%, 10% và mức thuế suất cao từ 28% - 50% đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác; đồng thời tr ình bày hướng hoàn thiện về thuế suất (thuế suất tiêu chuẩn và thuế suất ưu đ ãi). Ngoài ra, ở chương 3, còn trình bày thêm về một số vấn đề khác về thuế thu nhập doanh nghiệp như: đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế và đối tượng không có nghĩa vụ nộp thuế, vấn đề nghị định và thông tư hướng dẫn luật… Với trình độ của một sinh viên, kinh nghiệm thực tế rất ít, mặc dù có cố gắng nhưng bài viết chắc chắn sẽ không tránh được những sai sót. Vì vậy tác giả mong sự đóng góp ý kiến của của quý thầy cô, bạn bè. Xin chân thành cảm ơn. Sinh viên thực hiện Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 6 CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1. Lược sử phát triển của pháp luật Thuế thu nhập doanh nghịêp ở Việt Nam 1.1. Thuế lợi tức và nhược điểm của nó Thực hiện đường lối đổi mới theo tinh thần Nghị quyết Đại hội lần thứ VI của Đảng, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế sản xuất nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng x ã hội chủ nghĩa, từ năm 1990 hệ thống chính sách thuế của Việt Nam đã được cải cách một cách căn bản. Luật thuế lợi tức mới đựơc ban hành để áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh lãnh thổ Việt Nam. Luật thuế lợi tức đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa VIII, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 30/6/1990 và sửa đổi, bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế lợi tức đã được Quốc hội khóa IX, kỳ họp khóa 3 thông qua ngày 06/7/1993. Trãi qua quá trình áp d ụng trong thực tiễn, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiếu kết quả so với chế độ thu cũ 2 . Điển hình là áp dụng chung một chính sách thuế lợi tức đối với các thành phần kinh tế đảm bảo sự công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh, tạo diều kiện thúc đẩy các thành phần kinh tế phát triển. Đối với kinh tế quốc doanh áp dụng chính sách thuế lợi tức thay cho chế độ thu quốc doanh mang nặng tính bao cấp trước đây đã thật sự có tác động mạnh mẽ thúc đẩy các xí nghiệp tăng cường hoạch toán kinh doanh, từng bước thích ứng với cơ chế thị trường để tồn tại và phát triển; hạn chế tình trạng “lãi giả, lỗ thật”. Ở các cơ sở kinh doanh, đã được sắp xếp lại từ 12000, đến 1995 còn khoản 7000 cơ sở và đến năm 1998 chỉ còn 5000 cơ sở, giảm bớt những doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ. Đối với kinh tế ngoài quốc doanh cũng được áp dụng một chính sách thuế như đối với kinh tế quốc doanh đã tạo ra sự phấn khởi, kích thích các thành phần kinh tế bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, làm cho các ngành nghề ngày càng đa dạng, phong phú hơn. Đến năm 1995 đã có thêm hàng vạn các cơ sở kinh doanh thhuộc các loại hình doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần. Khu vực cá thể, tổ chức kinh tế của các đoàn thể cũng tham gia kinh doanh thương mại, dịch 2 Từ năm 1961, hệ thống chính sách thuế nước ta được chia thành hai mảng lớn: Đối với xí nghiệp quốc doanh thực hiện chế độ thu quốc doanh (gián tiếp) và chế độ trích nộp lợi nhuận (trực thu), đối với đơn vị kinh tế ngoài quốc doanh thực hiện chế độ thuế. Như vậy vai trò của thuế được sử dụng rất là hạn chế cả về số lượng (chỉ trong phạm vi là kinh tế ngoài quốc doanh) và cả về chất lượng (vì giá cả, cung – cầu đều do nhà nước trực tiếp quy định v à chi phối). Hai mảng này tồn tai cho đến tháng 8 năm 1990. Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 7 vụ ngày càng nhiều hơn. Các doanh nghiệp trong nước phát triển và hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả và là những đối tác thu hút đầu tư nước ngoài, phát tri ển mạnh các hoạt động dịch vụ góp phần chuyển dịch cơ cấu nền kinh tế trong nước. Chính sách thuế quy định nhiều nhiều ưu đ ãi đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đ ã góp phần quan trọng thu hút các tổ chức, cá nhân nước ngoài đầu tư vào Việt Nam. Về đầu tư trực tiếp của nước ngoài, theo tài liệu của Bộ kế hoạch và Đầu tư, tính đến ngày 31/5/1996 hiện có 1474 dự án đầu tư của 54 nước và vùng lãnh thổ được cấp giấy phép đang có hiệu lực, với tổng số vốn hơn 25,5 tỷ đôla 3 . Ngoài ra còn có các hình thức đầu tư gián tiếp trong các lĩnh vực tài chính, ngân hàng, tư vấn pháp luật, giáo dục, y tế…Có thể nói, sự ra đời của thuế lợi tức đ ã góp phần đưa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng và có bước phát triển.Báo cáo của Chính Phủ số 5211-TH ngày 15/10/1996 do Thủ tướng Võ Văn Kiệt trình bày t ại kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa IX đã khẳng định: “Từ chỗ dựa một phần quan trọng vào viện trợ nước ngoài, ngân sách nhà nước đã dần dần tích lũy trong nước làm nguồn thu chủ yếu, đáp ứng được nhu cầu chi thường xuyên và dành một phần cho đầu tư phát triển. Đó l à một thành tựu quan trọng của quá trình đổi mới”. Song bên cạnh đó tình hình kinh tế xã hội luôn có những bước phát triển mới, kinh tế thị trường đ ã và đang hình thành ở nước ta, Luật Thuế lợi tức đã ngày càng bộc lộ nhiều hạn chế và gây ảnh hưởng tiêu cực không nhỏ đến tiến trình phát triển của nền kinh tế nước ta, cụ thể: - Về tên gọi “Thuế lợi tức” không phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế của thuế này. Khái niệm lợi tức thường được hiểu là lợi tức trong kinh doanh.Trong kinh tế thị trường, các khoản thu rất đa dạng, phong phú, có khoản thu từ lợi tức kinh doanh, có khoản thu không phải từ kinh doanh như: các khoản thu từ chuyển nhượng vốn, t ài sản, chuyển giao công nghệ, bản quyền, các khoản nợ khó đòi đã x ử lý xóa nợ nay đòi được, thu các khoản phải trả nhưng không xác định được chủ nợ và các khoản thu nhập khác trong kinh doanh. Do vậy, khái niệm lợi tức không bao quát được hết các khoản thu nhập của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ. - Phạm vi điều chỉnh của Luật Thuế lợi tức còn hạn hẹp, không bao quát hết mọi loại hình kinh doanh, mọi loại thu nhập đã và đang phát sinh, phát triển đa dạng trong nền kinh tế thị trường. Trong Luật Thuế lợi tức tuy đã có những quy định lợi tức chịu thuế bao gồm: lợi tức kinh doanh và lợi tức khác, nhưng trong thực tế việc giải thích các khoản lợi tức khác chưa có tính thuyết phục cao, nhất là các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. 3 PGS.Quách Đức Pháp – “Thuế - Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế” – NXB Xây dựng, Hà Nội 1999, trang 114 Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 8 - Mức động viên thu nhập của các cơ sở sản xuất, kinh doanh vào ngân sách nhà nước còn bất hợp lý như mức thuế suất áp dụng còn quá cao, quá chênh lệch giữa các ngành nghề, điều đó không những hạn chế doanh nghiệp tích lũy tái đầu tư mà còn gây khó khăn, phức tạp cho công tác quản lý, thu nộp thuế đồng thời tạo kẽ hở cho tham nhũng, tiêu cực phát sinh, phát triển. Đặc biệt, trong Luật Thuế lợi tức, thuế suất áp dụng còn khác biệt quá lớn giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghi ệp có vốn đầu tư nước ngoài, gây sự bất bình đẳng lớn trong kinh doanh, trong cạnh tranh, không khuyến khích các nhà đầu tư trong nước tăng tích lũy để tái đầu tư mà c òn tạo ra tâm lý cho các doanh nghiệp trong nước luôn tìm cách trốn thuế. Việc dành quá nhiều ưu đãi về thuế cho các nhà đầu tư nước ngoài không những không gây hứng thú cho họ mà làm cho họ hoài nghi về môi trường đầu tư ở Việt Nam. Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được hưởng mức thuế suất thuế lợi tức (25%) thấp hơn so với doanh nghiệp trong nước (25, 35, 45% tùy theo ngành ngh ề kinh doanh). Tùy theo mức độ cần khuyến khích đầu tư đối với từng nghành ngh ề, từng khu vực, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài còn có thể được hưởng mức thuế suất lợi tức thấp hơn 25% trong một số năm; được miễn thuế lợi tức đến 8 năm và được giảm 50% số thuế lợi tức trong 4 năm tiếp theo. Tổ chức, cá nhân nước ngoài dùng lợi nhuận thu được để tái đầu tư tại Việt Nam thì được hoàn trả số thuế lợi tức đã nộp trên phần lợi nhuận tái đầu tư - Nhiều quy định trong thuế lợi tức không còn phù hợp như: Một số quy định về chi phí hợp lý, hợp lệ hoặc quy định về miễm giảm thuế lợi tức, về chế độ đa thuế suất với ba mức thuế suất với ba nhóm nghành nghề: 25% đối với công nghiệp nặng, vận tải, xây dựng; 35% đối với sản xuất hàng tiêu dung; 45% đối với kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ, ăn uống. Nhưng trong kinh tế thị trường, nhiều doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp đa dạng; vừa sản xuất vừa đưa hàng đi tiêu thụ và bảo hành trên địa bàn cả nước nên khó có thể phân định số lợi tức đạt được trong từng khâu sản xuất, vận tải, thương nghiệp, dịch vụ để thu thuế theo đúng quy định. Điều bất lợi thứ hai l à không thực tế vì những mặt hàng thiết yếu cho sản xuất và đời sống thì thường được áp dụng thuế suất thấp với mong muốn là có giá bán rẻ hơn nhằm mang lại sự ưu đ ãi cho đối tượng tiêu dùng. Nhưng trong kinh tế thị trường, giá cả h àng hóa do cung - cầu quyết định, cho nên trong trường hợp cung nhỏ hơn cầu thì giá bán vẫn tăng lên và người tiêu dùng không được hưởng ưu đãi đó. Vì vậy, chế độ đa thuế suất không còn phù hợp nên chẳng mang lại kết quả trong thực tế. - Nhiều quy định chưa được tập trung rải ra nhiều văn bản và phức tạp dẫn đến việc thực hiện gặp nhiều khó khăn. Các cơ sở kinh doanh trong nước v à các Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 9 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài nhưng hoạt động không theo Luật Đầu tư nước ngo ài tại Việt Nam chịu sự điều chỉnh của Luật Thuế lợi tức. Trong khi đó doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài dưới các hình thức trong Luật Đầu tư phải nộp thuế lợi tức được quy định trong luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Với những nội dung không nhất quán, thuế lợi tức chồng chéo, thiếu rõ ràng dẫn đến vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Thuế lợi tức còn hạn chế. Vì vậy, phải đổi Luật Thuế lợi tức thành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.2. Sự ra đời của Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) Để khắc phục những nhược điểm cơ bản của Luật Thuế lợi tức, đảm bảo sự phù hợp của chính sách thuế đối với sự phát triển kinh tế xã hội của nước ta trong giai đoạn đổi mới, đảm bảo cho hệ thống thuế Việt Nam từng bước h òa nhập với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp đã được Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 từ ngày 02 tháng 4 đến ngày 10 tháng 5 năm 1997 thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999. Được ban hành để thay thế cho Luật Thuế lợi tức trước đó, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đạt được các mục tiêu, yêu cầu sau: - Bao quát và điều tiết được tất cả tất cả các khoản thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh hoạt động trong cơ chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa của nước ta. - Thông qua việc ưu đãi về thuế suất, về miễn thuế, giảm thuế, khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích các tổ chứ c, cá nhân trong nước tiết kiệm để dành vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh. - Từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước v à doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo sự bình đẳng trong sản xuất, kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành ph ần ở nước ta. - Hệ thống hóa những ưu đãi về thuế trong các luật khác vào Luật Thuế TNDN, đảm bảo sự thống nhất trong việc thực hiện các chế độưu đ ãi thuế. Luật Thuế TNDN năm 1997 có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 1999 được áp dụng thống nhất cho các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc mọi thành phần kinh tế đã góp phần đáng kể vào việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh và tăng thu cho ngân sách nhà nước. Qua bốn năm thực hiện, Luật Thuế TNDN năm 1999 đã đạt được kết quả sau: Thứ nhất, thông qua việc quy định miễn, giảm thuế cho các dự án đầu tư, Luật Thuế TNDN đã góp phần quan trọng kích thích các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước đầu tư thành lập doanh nghiệp mới, xây dựng dây chuyền sản xuất mới Nghiên cứu về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo 10 mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất, khuyến khích các tổ chức, cá nhân đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước. Thứ hai, Luật Thuế TNDN đã điều tiết được hầu hết các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; số thu về Thuế TNDN tăng trưởng hàng năm và chiếm tỷ trọng khoảng 24,4% trong tổng thu thuế và phí. Th ứ ba, thông qua việc quy định doanh thu, các khoản chi phí hợp lý phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, Luật Thuế TNDN đ ã thúc đẩy các cơ sở kinh doanh tăng cường hoạch toán kinh doanh, củng cố công tác kế toán, hóa đơn, chứng từ, tiết kiệm chi phí, từng bước nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Thứ tư, Luật Thuế TNDN đã đơn giản, dễ thực hiện hơn so với Luật Thuế lợi tức trước đây. Luật Thuế TNDN vối mức thuế suất chung 32% đã tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở kinh doanh trong công tác hoạch toán, kế toán, trong việc xác định thu nhập chịu thuế, trong việc k ê khai, nộp thuế, nhất là đối với doanh nghiệp kinh doanh đa dạng, nhiều ng ành nghề (Luật Thuế lợi tức cũ có ba mức thuế suất phân biệt cho ba loại nghành nghề). Do dó, đã tiết kiệm được thời gian, chi phí vật chất, nhân lực của cơ sở kinh doanh và của cơ quan thuế. Bên cạnh những ưu điểm, Luật Thuế TNDN 1997 còn bộc lộ một số hạn chế chủ yếu sau: - Một là, đối tượng chịu thuế chưa bao quát hết các khoản thu nhập cần điều tiết cho ngân sách nhà nước. - Hai là, thu ế suất thuế TNDN còn cao, chưa tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tích tụ vốn tái sản xuất mở rộng. - Ba là, mức thuế suất thuế TNDN và ưu đãi thuế còn phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Các quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN được quy định trong nhiều văn bản quy phạm pháp luật gây khó khăn, phức tạp cho việc theo d õi thực hiện. Ngày 17/6/2003, tại kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XI đã thông qua Luật Thuế thu nhập (sửa đổi) với những bổ sung, sửa đổi cơ bản (sau đây gọi tắt là Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003). Việc ban hành Luật Thuế TNDN năm 2003 xuất phát từ những lý do sau: - Giảm mức điều tiết qua thuế trực thu, hạ thuế suất Thuế TNDN để khuyến khích đầu tư, sản xuất, kinh doanh nhằm nuôi dưỡng nguồn thu, góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế phục vụ mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. - Từng bước thu hẹp để tiến tới xóa bỏ sự phân biệt trong chính sách Thuế TNDN trong nước v à doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. [...]... Luật thu TNDN Chương II Căn cứ tính thu và thu suất Điều 5: Căn cứ tính thu Điều 6: Thu nhập chịu thu Điều 7: Xác định thu nhập chiu thu Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thu suất Chương II Căn cứ tính thu và thu suất Điều 5: Căn cứ tính thu Điều 6: Thu nhập chịu thu Điều 7: Xác định thu nhập chiu thu Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thu suất Chương III Kê khai, nộp thu , ... Luận văn Nghiên cứu về các căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp – trang 60 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp bên thu trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thu thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thu , giảm thu căn cứ vào tổng số thu thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) cho số năm bên thu trả... nhiên, thu thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm riêng là thu thu nhập doanh nghiệp được áp dụng một thu suất Thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân đều là thu trực thu đánh vào thu nhập nên nếu chỉ dừng lại ở bốn đặc điểm trên thì ta có thể phân biệt được thu thu nhập doanh nghiệp và các loại thu khác nhưng cũng có thể nhầm lẫn với thu thu nhập cá nhân Điểm khác biệt giữa hai loại thu . .. Thu thu nhập doanh nghiệp 2003 – Thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp và hướng hoàn thiện 4 Điểm e khoản 2 điều 1 nghi định 30/1998/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thu thu nhập doanh nghiệp 1997 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG 2 :THU NHẬP CHỊU THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 1 Thu nhập. .. của cơ quan thu Điều 16: Quyền ấn định thu nhập chịu thu Chương IV Chương IV Miễn thu , giảm thu TNDN Miễn thu , giảm thu TNDN Điều 17: Miễm thu , giảm thu cho cơ sở Điều 17: Miễn thu , giảm thu cho dự án GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp kinh doanh mới thành lập Điều 18: Miễn thu , giảm thu cho cơ sở kinh doanh trong... thu nhập doanh nghiệp là loại thu phức tạp có tính ổn định cao, việc quản lý thu , thu thu tương đối khó khăn chi phí quản lý thu thường lớn hơn so với các loại thu khác Đối với thu thu nhập doanh nghiệp, ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thu còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh. .. khoản thu : - Thu GTGT của cơ sở kinh doanh nộp thu GTGT theo phương pháp khấu trừ đã được khấu trừ hoặc hoàn thu ; GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp - Thu thu nhập doanh nghiệp; - Thu chuyển quyền sử dụng đất; - Thu thu nhập cá nhân @ Chi phí không hợp lý khác theo quy định của pháp luật Theo dự thảo luật, doanh nghiệp. .. và thu nhập khác trong kỳ tính thu , kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài Thu nhập chịu thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thu trừ (-) các khoản chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thu Dự thảo Luật Thu thu nhập doanh nghiệp đề xuất về xác định thu nhập tính thu : ... định riêng thu nhập chịu thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để kê khai nộp thu riêng GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Huỳnh Thị Thu Thảo Nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp 1.1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thu Trước hết doanh thu được hiểu là tổng giá trị các lợi ích mà cơ sở kinh doanh thu được trong kỳ tính thu , phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông... thêm, thu thừa thì phải thoái trả Một trở ngại khác là thu thu trực diện vào thu nhập của tổ chức, cá nhân nên tâm lý là dễ bị phản ứng 2.2 Đặc điểm Thu thu nhập doanh nghiệp cũng là một loại thu thu nhập, nên nó có một số đặc điểm chung với thu thu nhập cá nhân như sau: - Thứ nhất Thu thu nhập doanh nghiệp có đối tượng đánh thu là thu nhập Trong hệ thống thu của các nước, bất kỳ loại thu nào . trung nghiên cứu về căn cứ tính thu thu nhập doanh nghiệp – tức là xoáy sâu vào hai nội dung chính: thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp. 3. Mục tiêu nghiên cứu Qua việc nghiên. II Căn cứ tính thu v à thu suất Điều 5: Căn cứ tính thu Điều 6: Thu nhập chịu thu Điều 7: Xác định thu nhập chiu thu Điều 8: Doanh thu Điều 9: Chi phí Điều 10: Thu suất Chương II Căn cứ tính. nhiên, thu ế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm riêng là thu thu nhập doanh nghiệp được áp dụng một thu suất. Thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân đều là thu trực thu đánh vào thu