TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN  BÀI TẬP NHĨM KẾ TOÁN QUỐC TẾ GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: ThS Nguyễn Trí Tri Nhóm thực hiện: TP.Hồ Chí Minh, Ngày 07 tháng 10 năm 2012 I KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT TRONG KẾ TỐN A GIỚI THIỆU CHUNG VÀ HỒN CẢNH RA ĐỜI Kiểm soát khái niệm hoạt động, ngành nghề sống Vì khơng thể có khái niệm Kiểm sốt xác chung Trong lĩnh vực kế toán vậy, nhiều tổ chức đưa nhiều quan điểm riêng Kiểm sốt Trước thực trạng ứng xử riêng lẻ việc áp dụng IAS 27 SIC – 12, thêm vào xung đột khái niệm IAS 27 SIC – 12 dấn đến ứng xử không phù hợp khái niệm Kiểm soát Cụ thể, IAS 27 xác định quyền kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích từ đơn vị nhận đầu tư, SIC – 12 lại giải thích bối cảnh đơn vị mục đích đặt biệt đào sâu rủi ro lợi ích Bắt nguồn từ IAS 27 (2008), định nghĩa khái niệm Kiểm soát sau: “Quyền Kiểm soát khả chi phối sách tài hoạt động đơn vị để đạt lợi ích từ hoạt động đơn vị” Kiểm soát cho tồn công ty mẹ sở hữu trực tiếp gián tiếp thông qua công ty nhiều nửa số quyền biểu công ty khác trừ số trường hợp ngoại lệ chứng minh quyền sở hữu không đồng nghĩa với với quyền kiểm sốt Ngồi ra, quyền Kiểm sốt tồn cơng ty mẹ sở hữu nửa nửa quyền biểu kèm thêm điều kiện sau: a b c d Có thoả thuận khác với bên liên quan Có thể chi phối sách tài hoạt động theo quy chế hay thoả thuận Có thể bổ nhiệm miễn nhiệm phần lớn thành viên HĐQT tương đương Có thể bỏ đa số phiếu họp HĐQT tương đương Chính lý nêu trên, US GAAP IFRS hợp tác nhằm cố gắng đưa khái niệm phù hợp có thể, số khái niệm Kiểm sốt Nằm dự án hội tụ kế toán quốc tế, IFRS – Hợp kinh doanh IFRS 10 – Báo cáo tài hợp đời B GIỚI THIỆU KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT TRONG IFRS 10 VÀ PHÂN TÍCH CÁC CÁC NỘI DUNG CHÍNH CỦA KHÁI NIỆM Cho đến dự án hội tụ kế toán quốc tế hồn thành Chúng ta có khái niệm Kiểm soát theo IFRS 10 sau: “Một nhà đầu tư muốn kiểm soát đơn vị nhận đầu tư có biểu có quyền làm thay đổi lợi nhuận từ việc tham gia bên nhận đầu tư có khả ảnh hưởng đến lợi nhuận thông qua quyền lực bên nhận đầu tư Bao gồm yếu tố kiểm soát sau: a Quyền lực bên nhận đầu tư b Có biểu có quyền làm thay đổi lợi nhuận từ việc tham gia bên nhận đầu tư c Có khả sử dụng quyền lực đơn vị nhận đầu tư để làm ảnh hưởng đến số lợi nhuận khoản đầu tư.” Phân tích làm rõ nội dung khái niệm: a Quyền lực: Một nhà đầu tư có quyền lực đơn vị nhận đầu tư nhà đầu tư có quyền có khả ảnh hưởng hoạt động có liên quan, tức hoạt động có ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận nhà đầu tư Nhà đầu tư có khả ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động có liên quan quyền lực quyền đạo cịn chưa thực Bằng chứng cho thấy nhà đầu tư đạo hoạt động có liên quan nhà đầu tư có quyền lực chứng khơng phải kết luận việc xác định nhà đầu tư có quyền lực hoàn toàn đơn vị nhận đầu tư Nếu hai hay nhiều nhà đầu tư có quyền thời điểm cho thấy họ có khả đơn phương ảnh hưởng hoạt động có liên quan khác nhà đầu tư có khả ảnh hưởng đáng kể thời điểm nhà đầu tư có quyền lực lớn đơn vị nhận đầu tư Một nhà đầu tư có quyền kiểm sốt đơn vị nhận đầu tư có nhiều đơn vị khác có đầu tư b Thu nhập Một nhà đầu tư có biểu hiện, có quyền làm thay đổi lợi nhuận từ tham gia bên nhận đầu tư khoản lợi nhuận đơn vị đầu tư có tiềm thay đổi kết hiệu suất đầu tư Lợi nhuận nhà đầu tư tích cực, tiêu cực hay tích cực lẫn tiêu cực Mặc dù có nhà đầu tư kiểm sốt đơn vị nhận đầu tư, lại có nhiều đơn vị khác chia sẻ khoản lợi nhuận kiếm c Mối quan hệ quyền lực thu nhập Một nhà đầu tư kiểm sốt đơn vị nhận đầu khơng nhà đầu tư có quyền lực nhà đầu tư khác mà cịn có biểu quyền ảnh hưởng thay đổi lợi nhuận với bên nhận đầu tư mà cịn có khả dùng quyền lực tác động đến lợi nhuận bên nhận đầu tư II VỤ BÊ BỐI TÀI CHÍNH LIÊN QUAN ĐẾN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH - OLYMPUS A BỐI CẢNH Trụ sở Tổng công ty Olympus đặt Tokyo, thành lập vào năm 1919, sản xuất máy ảnh kỹ thuật số thiết bị điện tử, bao gồm thiết bị hình ảnh y tế Doanh thu cho năm tài 2011 $ 10,6 tỷ USD Cổ phiếu Olympus giao dịch sàn chứng khoán Tokyo Mỹ Theo Reuters, giá trị thị trường cổ phiếu công ty giảm 76% ngày 14 Tháng 10 năm 2011 ngày 09 tháng 11 năm 2011, làm tỷ USD cổ đông Khi công ty sa thải Giám đốc điều hành, Michael Woodford, hai tuần sau bổ nhiệm kích hoạt suy giảm giá cổ phiếu diễn vào ngày 14 Tháng Mười 2011 Olympus công ty giúp kinh tế Nhật Bản hưởng thịnh vượng to lớn thập niên 1980 Chỉ số thịnh vượng - Nikkei 225 tăng từ 6.000 vào tháng Giêng năm 1980 đến đỉnh điểm 38.915 vào cuối tháng 12 năm 1989, tăng 550% mười năm Những quan chức Olympus thừa nhận giấu khoản lỗ đầu tư chưa thực từ năm 1990 Trong năm 2008, công ty sử dụng loạt vụ mua lại với giá cao thực tế để che giấu tổn thất Lợi thương mại vụ mua lại sau nhanh chóng khai báo để che giấu khoản lỗ Cụ thể, Olympus tạo đơn vị kinh tế tách rời để mua chứng khoán từ Olympus với giá giá trị sổ sách Các nhà quản lý sau thực loạt giao dịch mạng lưới phức tạp đơn vị kinh tế có liên quan, chuyển đổi khoản lỗ chưa thực thành lệ phí lợi thương mại Kiểm tốn độc lập Olympus sau yêu cầu cắt giảm hầu hết lợi thương mại Vì vậy, chất đề án chuyển đổi khoản lỗ đầu tư chưa thực vào chi phí lệ phí khoản lỗ báo cáo lợi thương mại Trong tháng 12 năm 2011, Olympus nộp năm báo cáo tài trình bày lại cộng với kết hạn nửa đầu năm, cho thấy 1,1 triệu $ liên quan đến bảng cân đối kế tốn Trong tháng năm 2011, Michael Woodford bổ nhiệm chủ tịch Olympus Trong tháng năm 2011, ông Woodford bày tỏ lo ngại vụ mua lại khơng phù hợp Ngày 23 tháng 9, ông Woodford gửi thư cho thành viên hội đồng quản trị Olympus đặt câu hỏi giao dịch yêu cầu giải thích, đặc biệt giao dịch vượt $ 600,000,000 phát hành đến người nhận không rõ tên quần đảo Cayman Ông gửi thư cho kiểm tốn viên độc lập cơng ty Ngày tháng 10, Woodford bổ nhiệm làm Giám đốc điều hành Một hành động ông uỷ quyền PwC để điều tra giao dịch nghi vấn Ngày 14 Tháng 10 năm 2011, ban giám đốc sa thải Michael Woodford khỏi vai trò điều hành Olympus Nhưng tháng sau đó, sau nói dối với cơng chúng, quan chức Olympus thừa nhận với FBI Văn phòng Gian lận nghiêm trọng Anh họ trả tiền phí tư vấn gian lận $ 1,7 tỷ USD để che dấu thập kỷ Olympus $ tỷ USD vốn hóa thị trường hai phiên giao dịch cuối Các cổ phiếu giảm 24% Các cổ phiếu giảm 18% công ty sa thải Woodford B GIÂN LẬN KẾ TOÁN Bước tách khoản lỗ từ Olympus, gọi "loss separation scheme" Bước thứ hai xử lý khoản đầu tư thiệt hại liên quan gọi "loss diposition scheme" Olympus tạo quỹ mà không hợp vào báo cáo tài theo GAAP Nhật Bản Từ ý kiến hội đồng bên ngoài, đại diện bên thứ ba, bổ nhiệm để điều tra gian lận Mục đích để loại bỏ khoản đầu tư từ sổ sách Olympus Mục đích thứ hai để che giấu dấu vết gian lận Olympus chuyển đầu tư tiền bạc quỹ tổ chức nhiều làm cho nhà điều tra khó khăn để tìm giao dịch để hiểu xảy Ví dụ vốn vay tiền việc mua công cụ tài Olympus thực để che lấp khoản lỗ chưa thực giá trị sổ sách Bên cạnh quỹ vay tiền từ ngân hàng nước ngồi Olympus đồng ý gửi tiền ngân hàng gửi trái phiếu phủ có tính khoản cao với ngân hàng nhằm tạo điều kiện thuận lợi Các quỹ The Central Forest Corp (CFC) Quick Progress Co (QP) trung tâm kế hoạch CFC QP đơn vị mua chứng khoán Olympus với khoản lỗ chưa thực Trong ví dụ, Olympus gửi trái phiếu Chính phủ Nhật Bản Ngân hàng LGT Lichtenstein Ngân hàng LGT sau cung cấp hạn mức tín dụng khoản vay cho CFC Trong ví dụ khác, Olympus thực khoản đầu tư lớn SG Bond, đối tác đảo Cayman SG Bond đơn vị khác tham gia chuỗi phức tạp giao dịch, chuyển tiền cung cấp Olympus từ nơi đến nơi khác đơn vị nhiều lần khỏi Olympus xuất để mua tài sản có vấn đề giá trị sổ sách Trong bước thứ hai "loss diposition scheme", Olympus chuyển tiền vào quỹ không hợp nhất, tạo điều kiện cho họ trả khoản nợ họ ngân hàng thuận lợi Một khoản vay quỹ không hợp giải quyết, Olympus khơng cịn u cầu để trì tiền gửi ngân hàng tất mối quan hệ với số lỗ chưa thực bị cắt đứt Tuy nhiên, Olympus không giao dịch trực tiếp với đơn vị phi hợp Thay vào đó, Olympus tạo trang web đơn vị khác thực nhiều giao dịch với khoản tiền phức tạp Hai đơn vị bị kiểm soát (Neo Class Fund IT Ventures) mua cổ phần số cơng ty mục tiêu nhỏ Olympus sau trả giá cao để mua cổ phần công ty mục tiêu từ đơn vị bị kiểm soát Các đối tượng bị kiểm soát sử dụng số tiền thu từ doanh thu bán hàng để giải khoản vay CFC từ Ngân hàng LGT, Olympus làm giảm khoản tiền gửi phải trì Ngân hàng LGT Để không bị lộ, Olympus mua cổ phần trực tiếp từ hai đơn vị bị kiểm sốt mà đầu tư vào cơng ty mục tiêu Thay vào đó, Olympus xếp nhiều giao dịch đơn vị bị kiểm soát Q trình tốn nhiều chi phí Đại diện bên thứ ba báo cáo Olympus trả khoảng ¥ 73,2 tỷ yên cho cổ phiếu mà giá thực tế có 700 triệu Yên Kiểm tốn viên độc lập khơng cho phép Olympus mang lợi thương mại giao dịch mức giá cao Olympus yêu cầu phải xoá lợi thương mại báo cáo khoảng thiệt hại 55,7 tỷ Yên 1,3 tỷ Yên khoản đầu tư năm 2009 2010 họ báo cáo tài Bước thứ có liên quan đến số mối quan hệ với cố vấn tài người trợ giúp việc mua lại 2,2 tỷ Gyrus ACMI Bên thứ ba kết luận cố vấn tài trả tiền phí cao để giải tài khoản trái phiếu SG nói quần đảo Cayman Trong thư gửi Chủ tịch Olympus, ngày 11 Tháng 10 năm 2011, Michael Woodford (2011) nêu loạt thoả thuận với Axes America LLC Axam Investments Ltd, đơn vị Cayman Trong năm 2006, thỏa thuận với Axes / Axam quy định khoản lệ phí $ triệu USD cộng với khoản phí phần trăm giá mua lại, trả tiền mặt vài lựa chọn Trong năm 2007, đàm phán thỏa thuận thay thế, quy định Olympus phải trả cố vấn tài năm phần trăm giá mua Olympus phải trả 15% lệ phí tiền mặt 85% cịn lại với lựa chọn thêm vào dịch vụ đảm bảo Khi Olympus mua lại Gyrus ACMI giá tỷ USD tháng năm 2008, cố vấn tài nhận $ 12 triệu tiền mặt, lựa chọn thêm vào có giá trị 177 triệu USD, cộng thêm đảm bảo Trong tháng năm 2008, Olympus thương lượng để mua dịch vụ đảm bảo cho $ 50.000.000 giải lựa chọn thêm vào cách phát hành cổ phiếu ưu đãi với mệnh giá $ 177,000,000 Gyrus Trong tháng năm 2010, Olympus mua cổ phiếu ưu đãi Gyrus từ Axam Investments Ltd khoảng $ 620,000,000 Olympus trả $ 687 triệu cho hai cơng ty tư vấn có liên quan đến việc mua Gyrus Group Plc năm 2008 Các khoản phí 1/3 giá mua $ tỷ USD Phí tư vấn sáp nhập mua lại phụ thuộc vào giao dịch cá nhân thường dao động khoảng từ 1% đến 5%, hai người có kiến thức giao dịch nói, từ chối để đặt tên họ khơng quyền nói chuyện với phương tiện truyền thơng 50 triệu mà Axam Investments Ltd nhận từ dịch vụ bảo đảm $ 620 triệu Axam nhận cổ phiếu ưu đãi thông qua đơn vị khác liên quan đến trái phiếu SG C VẤN ĐỀ QUỐC TẾ VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN NHẬT BẢN Giống Lehman Brothers, Olympus hoạt động xuyên quốc gia Trong việc trì gian lận kế tốn này, Olympus sử dụng ngân hàng Lichtenstein, Singapore, Hong Kong Nhật Bản cố vấn tài Nhật Bản, Hoa Kỳ quần đảo Cayman Công ty sử dụng đơn vị kinh tế nước nhiều để thực giao dịch chuyển đổi Gian lận khó để làm sáng tỏ Tháng 1-2012, quan chức Sở Giao dịch chứng khoán (GDCK) Tokyo cho biết Olympus phải chịu phạt vụ gian lận kế toán chưa đến mức bị hủy niêm yết sàn Tuy nhiên, Olympus gần bị đặt tình cảnh hưởng án treo Sở GDCK cho biết theo dõi chặt chẽ diễn biến liên quan có hành động thích hợp Sai trái Olympus làm hoen ố mặt giới doanh nghiệp Nhật Bản, đến mức Thủ tướng Nhật Bản Yoshihiko Noda phải lên tiếng cải chính: “Đây bê bối cơng ty Xã hội Nhật Bản không Không nên đánh giá Nhật Bản qua hành vi công ty” D HẬU QUẢ CỦA CÁC NHÀ QUẢN LÝ Ngày 16 tháng hai năm 2012, bảy người bị bắt giữ tham gia vụ bê bối này, bao gồm Tsuyoshi Kikukawa - Chủ tịch công ty vụ bê bối phá vỡ, hai cựu giám đốc Ba người bị bắt giữ tình nghi làm sai lệch báo cáo tài Bốn người bị bắt cịn lại nhân viên ngân hàng cộng họ, bị cáo buộc gian lận chứng khoán Nếu bị kết tội, người đối mặt với 10 năm tù giam E ẢNH HƯỞNG ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN ShinNihon Ernst & Young (E & Y) trở thành kiểm toán viên độc lập Olympus năm 2010, thay Azsa KPMG (KPMG) E & Y dựa báo cáo kiểm tốn khơng đủ tiêu chuẩn KPMG cho năm 2008 2009 Cả hai công ty kiểm toán từ chối cáo buộc làm sai trái Ủy ban bên thứ ba không buộc tội KPMG E & Y đồng lõa việc gian lận, họ tin kiểm toán viên cần phải làm nhiều Kiểm toán viên nên thực mang lại lợi ích cho cơng ty, phải thường xun trì thái độ hồi nghi để tìm thật giao dịch thực nhiệm vụ từ vị trí cơng III ẢNH HƯỞNG CỦA KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH A QUY ĐỊNH RÕ RÀNG HƠN VỀ VẤN ĐỀ QUYỀN KIỂM SOÁT KHI TỶ LỆ QUYỀN BIỂU QUYẾT NHỎ HƠN HOẶC BẰNG 50% IFRS 10 cung cấp hướng dẫn rõ ràng khả kiểm soát đơn vị nhận đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ quyền biểu nhỏ 50% Theo IFRS 10, Quyền kiểm sốt cịn phụ thuộc vào khả ảnh hưởng nhà đầu hoạt động có liên quan làm biến đổi lợi nhuận đơn vị nhận đầu tư IFRS 10 cho nhà đầu tư kiểm sốt đơn vị nhận đầu tư với 50% quyền biểu quyế để xác định quyền kiểm sốt khơng có nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu đơn vị nhận đầu tư Một đơn vị đầu tư cần phải xem xét tất quyền cho có liên quan đến đơn vị nhận đầu tư, quyền bên khác đánh giá kiểm sốt B ẢNH HƯỞNG ĐỐI VỚI CÁC BÊN CĨ LIÊN QUAN Khi đánh giá quyền kiểm soát, nhà dầu tư phải có trách nhiệm xem xét chất mối quan hệ với bên có liên quan Việc xác định liệu bên khác hoạt động đại lý hay phụ thuộc vào chất quan hệ mà phụ thuộc vào bên tương tác với với nhà đầu tư Sau ví dụ bên khác: a Các bên liên quan đến nhà đầu tư b Một bên nhận quan tâm góp vốn khoản vay từ nhà đầu tư c Một bên mà đa số thành viên HĐQT máy quản lý giống với bên nhà đầu tư d Một bên mà có mối quan hệ chặt chẽ với nhà đầu tư, chẳng hạn mối quan hệ nhà cung cấp dịch vụ với khách hàng quan trọng C ẢNH HƯỞNG ĐỐI VỚI VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Các trường hợp IFRS 10 quy định nhà đầu tư phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất: - Yêu cầu đơn vị ( công ty mẹ) kiểm soát hay nhiều đơn vị khác ( cơng ty con) phải - trình bày BCTC hợp Thiết lập khái niệm kiểm soát, coi kiểm soát tảng việc hợp Thiết lập cách áp dụng khái niệm kiểm soát để xác định nhà đầu tư kiểm soát - đơn vị đầu tư để hợp đơn vị đầu tư Xác lập phương pháp kế toán để lập nên BCTC hợp Chuẩn mực nói công ty mẹ không cần phải hợp đáp ứng điều kiện đây: - Là công ty bị sở hữu hồn tồn cơng ty bị sở hữu phần thực thể khác chủ sở hữu khác nó, bao gồm bên khơng có quyền bỏ phiếu, thông báo về, không phản đối, công ty mẹ khơng trình bày BCTC hợp - Các cơng cụ nợ công cụ vốn không giao dịch thị trường đại chúng(thị trường chứng khoán nước nước thị trường phi tập trung OTC, bao - gồm thị trường địa phương khu vực) Cơng ty chưa nộp q trình hồn tất nộp BCTC lên ủy ban chứng khốn - tổ chức quy định khác để phát hành công cụ thị trường đại chúng Công ty mẹ cuối công ty mẹ trung cấp tập đồn lập BCTC hợp thích hợp tn thủ theo IFRSs Sự thay đổi sở hữu công ty mẹ - trường hợp chưa quyền kiểm soát: Sự thay đổi sở hữu công ty mẹ kết từ việc quyền kiểm soát đến từ giao dịch ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu Nó bao gồm trường hợp cơng ty mẹ mua thêm cổ phiếu sau có quyền kiểm sốt, cơng ty mẹ bán phần đầu tư công ty mà không làm quyền kiểm sốt Nếu cơng ty mẹ mua thêm cổ phần cơng ty con, giải thích giao dịch với chủ sở hữu ( mặt khái niệm giống trường hợp nhận thêm cổ phần) Tương tự, công ty mẹ tốn phần đầu tư cơng ty giữ lại quyền kiểm sốt, điều giải thích giao dịch vốn chủ sở hữu, khoản lãi lỗ ghi nhận Trong trường hợp trên, giá trị ghi sổ lợi ích bên kiểm sốt khơng kiểm soát điều chỉnh để phản ánh thay đổi tỷ lệ tương ứng công ty Nếu có khác biệt khoản mà lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt điều chỉnh với giá trị hợp lý nhận được, khác biệt ghi nhận trực tiếp phân bổ cho chủ sở hữu cơng ty mẹ Trường hợp quyền kiểm sốt: Mất quyền kiểm sốt thường xảy cơng ty mẹ lý phần đầu tư công ty con, chuẩn mực ghi cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty không với thay đổi cụ thể phần sở hữu tương ứng ( ví dụ: Nếu cơng ty hạn chế việc kiểm soát hội đồng quản trị, hạn chế khác có điều khoản hợp đồng) Nếu việc quyền kiểm soát xảy ra, cơng ty mẹ cần tiến hành theo quy trình thiết lập cụ thể: - Không ghi nhận tài sản, nợ phải trả lợi thương mại công ty giá trị ghi - sổ vào ngày quyền kiểm sốt bị Ngừng ghi nhận giá trị ghi sổ lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt vào ngày quyền kiểm - sốt khơng cịn Ghi nhận giá trị hợp lí liên quan khoản nhận phân phối từ công ty trước - Ghi nhận khoản đầu tư lại công ty cũ giá trị hợp lý vào ngày quyền - kiểm sốt khơng cịn Đánh giá lại khoản lãi lỗ ( chuyển trực tiếp vào lợi nhuận kì yêu cầu dựa theo IFRS khác) cần phải giải thích cho tất khoản ghi nhận “báo cáo lãi/lỗ thu nhập tổng hợp khác kì” mà có liên quan đến cơng ty yêu cầu công ty mẹ lý trực tiếp tài sản nợ phải trả liên quan Ghi nhận tất khác khác biệt lãi lỗ phân bổ cho công ty mẹ IV MỘT SỐ ĐIỂM KHÁC BIỆT GIỮA VAS VÀ IAS/IFRS VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT IAS 24 VAS 26 – Thông tin bên liên quan 1) Các trường hợp không Tương tự với IFRS ngoại trừ Trong báo cáo hợp phải trình bày giao quy định doanh nghiệp nhà giao dịch nội tập dịch với bên liên nước phải trình bày giao đồn; Trong BCTC cơng ty quan dịch với bên liên quan mẹ báo cáo lập công bố với báo cáo tài hợp nhất; Trong báo cáo tài công ty công ty mẹ sở hữu tồn cơng ty mẹ thành lập quốc gia công bố báo cáo tài hợp quốc gia đó; Và báo cáo tài cơng ty Nhà nước quản lý, khơng cần trình bày giao dịch với công ty nhà nước quản lý khác IFRS VAS 11 - Hợp kinh doanh Không bao gồm trường Lợi thương mại không hợp hợp kinh doanh theo phân bổ phải soát xét hợp đồng hợp năm việc suy giảm giá doanh nghiệp tương hỗ trị Ngược lại, lợi thương mại phân bổ thời gian sử dụng hữu ích ước tính khơng 10 năm sau ngày mua lại chiụ soát xét bắt buộc năm việc suy giảm giá trị theo VAS 11 Chi phí giao dịch vốn Các chi phí giao dịch ghi hố thành phần chi phí hợp vào chi phí kì Hướng dẫn cụ thể hạch toán: Giao dịch giải thực tế mối quan hệ có trước Các khoản tốn phát sinh cho nhân viên cho cổ đông bán cổ phần Phần thưởng toán cổ phiếu trao đổi cho phần thưởng năm giữ nhân viên bên mua Quy định yêu cầu công bố thông tin: IAS 27 VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty 1) Kế tốn khoản Chỉ cho phép ghi sổ theo giá Các khoản đầu tư vào công ty đầu tư vào công ty gốc khoản đầu tư trong báo cáo tài BCTC riêng báo cáo tài cơng ty mẹ riêng riêng cơng ty mẹ cơng ty mẹ Một cơng ty mẹ miễn soạn lập báo cáo tài hợp ghi sổ theo giá gốc ghi nhận tài sản tài theo quy định IAS 39 cơng ty mẹ Khi doanh nghiệp quyền cơng ty thuộc sở hữu kiểm sốt công ty con, IAS 100% gần 100%, với điều 27 yêu cầu doanh nghiệp huỷ kiện trường hợp công ghi nhận tài sản nợ phải ty thuộc sở hữu gần 100%, trả phần vốn góp chủ sở cơng ty mẹ chấp nhận hữu có liên quan cơng ty chủ sở hữu phần vốn cũ Bất kỳ khoản lãi lỗ góp thiểu số Cần phải đáp ứng ghi nhận lãi lỗ Bất nhiều điều kiện theo IAS kỳ khoản đầu tư giữ 27 trước việc miễn soạn lại công ty cũ lập cho phép Khơng có hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, không phép đo lường theo giá trị hợp lý ngày quyền kiểm soát ghi nhận giá trị hợp lý khoản đầu tư giữ lại IAS 28 VAS 07 - Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1) Báo cáo tài Theo VN GAAP, khoản Trường hợp nhà đầu tư có trình riêng nhà đầu tư đầu tư vào công ty liên kết bày báo cáo tài hợp trình bày theo phương báo cáo tài riêng pháp giá gốc báo cáo tài nhà đầu tư, khoản đầu riêng nhà đầu tư tư vào công ty liên kết với chất khơng phải đầu ngắn hạn trình bày theo: Phương pháp giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu trình bày chuẩn mực này, hoặc; “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế - Các vấn đề chuyên sâu BCTC ĐH Kinh tế TP HCM Giáo trình Kiểm sốt nội - ĐH Kinh tế TP HCM Website ifrs.org Website coso.org ... khái niệm phù hợp có thể, số khái niệm Kiểm soát Nằm dự án hội tụ kế toán quốc tế, IFRS – Hợp kinh doanh IFRS 10 – Báo cáo tài hợp đời B GIỚI THIỆU KHÁI NIỆM KIỂM SỐT TRONG IFRS 10 VÀ PHÂN TÍCH... liên quan mẹ báo cáo lập cơng bố với báo cáo tài hợp nhất; Trong báo cáo tài cơng ty cơng ty mẹ sở hữu tồn cơng ty mẹ thành lập quốc gia cơng bố báo cáo tài hợp quốc gia đó; Và báo cáo tài công ty... ? ?Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế - Các vấn đề chuyên sâu BCTC ĐH Kinh tế TP HCM Giáo trình Kiểm sốt nội - ĐH Kinh tế TP HCM