1 LỜI MỞ ĐẦU 2 KẾT LUẬN 21 SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 2 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt, doanh thu và lợi nhuận có ý nghĩa sống còn để quyết định sự phát triển của doanh nghiệp, là khâu cuối cùng trong lưu thông. Doanh thu giúp doanh nghiệp bù đắp chi phí, thu hồi vốn và thực hiện giá trị thặng dư, mở rộng quy mô. Để có được uy tín trên thị trường thì doanh thu là yếu tố quan trọng. Lợi nhuận càng cao thì doanh nghiệp càng hoạt động có hiệu quả và khả năng đóng góp cho Nhà nước sẽ tăng lên. Như vậy có thể thấy được vai trò quan trọng của doanh thu. Chính vì thấy được tầm quan trọng của doanh thu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nên em chọn nội dung “ Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp” làm đề tài cho đề án môn học. Bài viết gồm 2 phần: Phần I: Chế độ kế toán về phần hành “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Phần II: Một số nhận xét và kiến nghị về phần hành kế toán “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Do hạn chế về kiến thức nên bài viết không tránh khỏi những sai sót và bất cập. Em kính mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của giảng viên hướng dẫn để đề án môn học của em được hoàn thiện hơn. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 3 Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn sâu sắc và nhiệt tình của Thạc sỹ Nguyễn Thị Mai Anh đã giúp em hoàn thành đề tài này. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 4 I. Chế độ kế toán về phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1. Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán VAS 14: doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. 2. Đặc điểm: _ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa. Với điều kiện này, để ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích, thông thường thì thời điểm này trùng với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hay quyền kiểm soát. + Doanh nghiệp không còn nắm giữa quyền quản lý như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. Lúc đó hàng hóa không còn là tài sản của đơn vị, giá trị của nó được chuyển vào chi phí và doanh thu ghi nhận. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn, doanh thu bán hàng được đo lường trên số lượng sản phẩm hàng hóa bán ra và giá bán ghi trên hóa đơn. + Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng. Đối với những giao dịch chưa chắc chắn thu được lợi ích thì doanh thu được ghi nhận khi đã xử lý xong các yếu tố không chắc chắn. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 5 + Xác định chi phí liên quan đến việc bán hàng. Theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời. _ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Dịch vụ là sản phẩm không có hình thái vật chất cụ thể vì vậy nguyên tắc ghi nhận có điểm giống và điểm khác so với ghi nhận doanh thu bán hàng. Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của việc cung cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy, tức là nó thỏa mãn các điều kiện sau: + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Trường hợp giao dịch liên quann đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ. + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo kế toán. + Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. _ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, việc xác định doanh thu phải tuân theo các quy định: + Doanh thu được xác định thegiá trị hợp lý của các khoản đó thu hoặc sẽ thu được. Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đó thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. + Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xét bằng các quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu theo SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 6 tỷ lệ lãi suất hiện hành, giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai. + Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy các thứ tương đương về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu. + Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. + Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. + Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì được hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu được trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. 3. Phân loại: Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường: _ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch bán hàng hóa… bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). _ Doanh thu cũng bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước đối với một số hàng hóa dịch vụ đó tiêu thụ trong kỳ được nhà nước SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 7 cho phép và giá trị của các sản phẩm hàng hóa đem biếu tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp. _ Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán hàng, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hay tổng công ty. _ Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm: + Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả giúp, lãi đầu tư trái phiếu… + Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn mác thương hiệu…) +Cổ tức, lợi nhuận được chia. + Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán + Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác + Thu nhập chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng. + Chênh lệch do bán ngoại tệ + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn. _ Doanh thu từ các hoạt động bất thường là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dôi thừa công cụ dụng cụ phân bổ hết… các khoản phải trả nhưng không cần trả, các khoản thu từ việc chuyển nhượng thanh lý tài sản, nợ khó đòi đã xóa nhưng này thu hồi được, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 4. Vai trò của doanh thu: Doanh thu tiêu thụ sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế cơ bản phản ánh mục đích kinh doanh cũng như kết quả về tiêu thị hàng hóa, thành phẩm. Tăng doanh thu là một trong những mục tiêu nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh của doanh SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 8 nghiệp. Đồng thời tăng doanh thu có nghĩa là tăng lượng tiền về cho doanh nghiệp và tăng lượng hàng hóa tung ra trên thị trường. Vì vậy việc tăng doanh thu vừa có ý nghĩa với doanh nghiệp, vừa có ý nghĩa với xã hội. - Đối với doanh nghiệp: Tăng doanh thu bán hàng là điều kiện để doanh nghiệp thực hiện tốt chức năng kinh doanh, thu hồi vốn nhanh, bù đắp các chi phí sản xuất kinh doanh, thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nước. Cụ thể: Doanh thu tăng giúp cho doanh nghiệp có điều kiện thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của mình và là điều kiện để đạt được mục đích kinh doanh mà doanh nghiệp đề ra. Đồng thời nó là điều kiện cơ bản để tăng thu nhập nhằm tái mở rộng và cải thiện đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên. Doanh thu bán hàng là nguồn tài chính quan trọng giúp doanh nghiệp trang trải các khoản chi phí trong quá trình sản xuất, kinh doanh góp phần đảm bảo cho quá trình kinh doanh của doanh nghiệp liên tục và tạo ra lợi nhuận. Do đó khi doanh thu tăng thì doanh nghiệp có khả năng tự chủ về vốn, không phải phụ thuộc vào nguồn vốn bên ngoài và làm giảm chi phí về vốn. Việc tăng doanh thu sẽ giúp cho doanh nghiệp giải quyết tốt những vấn đề tài chính như chi phí sản xuất kinh doanh được trang trải, vốn được thu hồi và góp phần tăng thu nhập cho các quỹ của doanh nghiệp từ đó mở rộng quy mô sản xuất. Đồng thời doanh thu tăng tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước. Ngoài ra khi doanh thu của một doanh nghiệp tăng sẽ chứng tỏ được vị thế và uy tín của mình trên thương trường củng cố vị trí vững chắc cho doanh nghiệp, duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 9 - Đối với xã hội: Tăng doanh thu bán hàng góp phần thỏa mãn tốt hơn các nhu cầu tiêu dùng hàng hóa cho xã hội, đảm bảo cân đối cung cầu, ổn định giá cả thị trường và mở rộng giao lưu kinh tế giữa các vùng. Trong nền kinh tế thị trường để đứng vững, tồn tại và phát triển đối với một doanh nghiệp không phải là điều dễ. Vì vậy doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới và hoàn thiện có cấu cũng như phương thức sản xuất nhằm đưa doannh nghiệp của mình ngày một phát triển. Doanh thu tăng nghĩa là doanh nghiệp đáp ứng được nhu cầu về mặt vật chất cho xã hội, làm cho đời sống nhân dân ngày càng được cải thiện, nhờ đó mà đời sống tinh thần cũng được nâng lên. Đồng thời khi doanh thu của doanh nghiệp tăng lên cũng có nghĩa là doanh nghiệp đã có chỗ đứng vững trên thị trường, đã chiếm được thị phần thu lợi nhuận, tạo vị thế và uy tín của mình trên thương trường. 5. Phương pháp kế toán: •Tài khoản sử dụng Doanh thu có 6 tài khoản, chia thành 3 nhóm: Nhóm tài khoản 51 – Doanh thu, có 3 tài khoản: - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ; - Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Nhóm TK 52 – Có 1 tài khoản: - Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại. Nhóm TK 53 – Có 2 tài khoản: - Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán. Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng tài khoản 511. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 10 TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khố lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu). Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công. Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định. Tài khoản 511 phản ánh cả phần doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. Tài khoản 511 phải được kế toán chi tiết phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con để phục vụ lập báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn. SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp [...]... các khoản mục doanh các khoản dự phòng, tài sản và thu 7 nợ tiềm tàng Ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh thu: SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 16 Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần _ Doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ là các khoản... hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán) + Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trình tự kế toán: SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 12 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Thu GTGT theo... (1) Doanh thu bán hàng TK 521, 531, 532 (2) Hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Kết chuyển Chiết khấu thương mại Tk 33311 Thu GTGT TK 511 TK 33311 Thu GTGT đầu ra SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 13 Sơ đồ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Thu GTGT theo phương pháp trực tiếp: TK 3331 TK 511 (4) Thu GTGT phải nộp TK 511 TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 (1) Doanh thu bán hàng (2) Hàng bán. .. quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán; _ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn doanh thu thực tế, do: + Doanh thu bán hàng trả chậm nhưng chỉ hạch toán doanh thu khi thu được tiền bán hàng; + Chuyển một số doanh thu đã thực hiện trong kỳ sang kỳ sau để làm chậm việc nộp thu và dự phòng rủi... ngoại tệ (doanh thu xuất khẩu) thấp hơn so với thực tế; + Một số doanh nghiệp bán hàng, không hạch toán doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả; + Số liệu đã tinh toán và ghi sổ đã làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán; _ Các trường hợp khác: + Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ nội bộ vào TK 511 và TK 131; SVTH: Vũ Thị Nga Kế toán tổng hợp 19 + Dùng kỹ thu t ghi... lượng tiền mà doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được nên nó cũng là một nhân tố quan trọng trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nó ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền vào (khoản thu nhập), bao gồm: thu nhập từ các khoản phải thu, thu từ các khoản cho vay, thu nhập bán hàng và thu khác Trong thuyết minh báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải chỉ rõ nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp mình... Kế toán tổng hợp 18 II 1 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ: Một số nhận xét: Doanh thu là một khoản mục quan trọng đối với doanh nghiệp và các nhà quản trị Tuy nhiên trong quá trình ghi nhận doanh thu vẫn còn xảy ra một số sai phạm thường gặp như: _ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế: đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định doanh thu. .. đúng đắn Do đó kế toán đầy đủ, kịp thời doanh thu theo các quy định kế toán là vấn đề được quan tâm không chỉ với doanh nghiệp mà các nhà nghiên cứu Báo cáo kết quả kinh doanh hay còn gọi là bảng báo cáo lãi lỗ, chỉ ra sự cân bằng giữa thu nhập (doanh thu) và chi phí trong từng kỳ Thu nhập thu n sẽ là kết quả của doanh thu bán hàng thu n trừ đi giá vốn hàng hóa hoặc giá vốn dịch vụ trong cùng kỳ Đồng... Không hạch toán vào tài khoản 511 các trường hợp sau: + Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến + Trị giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa công ty, Tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thu c + Trị giá sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cung cấp cho nhau giữa Tổng công ty với các đơn vị thành viên + Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi đi bán; dịch vụ. .. nêu trong VAS 14 khá đơn giản: Kế toán ghi nhận doanh thu khi hàng hóa được giao hay dịch vụ được thực hiện Tuy nhiên trong lĩnh vực kinh doanh hàng công nghệ cao, với thông lệ bán hàng hóa hay dịch vụ “trọn gói” thì việc xác định thời điểm này đôi khi rất phức tạp Việc ghi nhận toàn bộ doanh thu ngay sau thời điểm bán hàng thông thường là không phù hợp với VAS 14 Trong các trường hợp bán hàng hóa dịch . mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần. _. toán. 3. Phân loại: Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường: _ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch. phần: Phần I: Chế độ kế toán về phần hành Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Phần II: Một số nhận xét và kiến nghị về phần hành kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Do hạn chế về