Đang tải... (xem toàn văn)
BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10 tháng năm 1997 để thay cho Luật thuế lợi tức thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Sau gần năm thực hiện, Quốc hội khố XI, kỳ họp thứ thơng qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 Mục tiêu lần sửa đổi là: Thống điều chỉnh đầu tư nước đầu tư nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Qua năm thực hiện, Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 đạt mục tiêu sửa đổi đề đánh dấu bước ngoặt quan trọng cải thiện môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh, đồng thời đảm bảo nguồn động viên nhằm đáp ứng nhu cầu chi NSNN cho phát triển bảo vệ đất nước, bên cạnh cịn số điểm cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội tình hình Cụ thể: I NHỮNG KẾT QUẢ ĐẠT ĐƯỢC 1- Góp phần tạo môi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế: - Trước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 có hiệu lực thi hành, thuế suất thuế TNDN có phân biệt thành phần kinh tế: + Doanh nghiệp nước áp dụng thuế suất thuế TNDN 32% Đối với doanh nghiệp kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại, phần thu nhập lại sau nộp thuế TNDN phải nộp thuế TNDN bổ sung với thuế suất 25%; + Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi áp dụng thuế suất thuế TNDN 25%, đồng thời có quy định thu thuế chuyển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) áp dụng nhà đầu tư nước chuyển lợi nhuận nước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 bỏ thuế TNDN bổ sung doanh nghiệp nước thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài, thực mức thuế suất thuế TNDN 28% thống doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việc giảm mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 32% xuống 28% bãi bỏ thuế TNDN bổ sung DN đầu tư nước làm giảm đáng kể nghĩa vụ đóng góp nhiều doanh nghiệp có tác động khuyến khích kinh doanh tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích luỹ, tích tụ, sở có thêm nguồn lực để tăng đầu tư vào kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng Theo số liệu thống kê năm 2006, tính riêng 45 Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước vốn kinh doanh tích luỹ, bổ sung thêm gần 5.300 tỷ đồng, quỹ đầu tư phát triển tăng gần 13.000 tỷ đồng quỹ dự phòng tài để phịng ngừa rủi ro kinh doanh tăng khoảng 2.000 tỷ đồng Cùng với việc gia tăng số lượng doanh nghiệp thành lập, nhiều doanh nghiệp hoạt động thực đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nâng cao lực kinh doanh, tạo thêm việc làm cho xã hội Vốn đầu tư khu vực quốc doanh so với tổng vốn đầu tư toàn xã hội tăng từ 29,7% năm 2003 lên 30,9% năm 2004 đạt 32,2% năm 2005 Đối với đầu tư nước ngoài, mức thuế suất thuế TNDN tăng từ 25% lên 28% nộp thuế chuyển lợi nhuận nước đồng thời với sách thống bình đẳng nên môi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn nhiều so với trước Vì vậy, từ năm 2004 đến nay, dịng vốn đầu tư nước ngồi khơng ngừng tăng lên: năm 2004 4,6 tỷ USD, năm 2005 5,8 tỷ USD, năm 2006 10,2 tỷ USD, năm 2007 vốn đăng ký dự kiến đạt 20 tỷ USD, cơng nghiệp lĩnh vực thu hút lượng vốn lớn (năm 2007 chiếm khoảng 50% vốn đăng ký) - Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 thống áp dụng mức ưu đãi đầu tư doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Trước Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 có hiệu lực thi hành, doanh nghiệp nước áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo Luật khuyến khích đầu tư nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Luật Thuế TNDN (sửa đổi) 2003 thống điều kiện, mức ưu đãi, thời gian ưu đãi doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước theo hướng lựa chọn mức ưu đãi cao nhất, thuận lợi Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam nhằm thu hút vốn đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn theo định hướng nhà nước Việc quy định nghĩa vụ thuế ưu đãi thuế TNDN áp dụng thống cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi vừa tạo bình đẳng nghĩa vụ thuế cho tất nhà đầu tư, vừa tạo dựng mơi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng mặt pháp lý chung cho đầu tư nước đầu tư nước Nhìn chung Luật thuế TNDN năm 2003 đáp ứng mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh góp phần thu hút vốn đầu tư Nếu tỉ lệ vốn đầu tư toàn xã hội so GDP năm 2003 đạt 35,5% năm 2004 đạt 36,2%, năm 2005 đạt 39,8%, năm 2006 đạt 40,9% dự kiến 2007 khoảng 40,4% 2- Góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước: Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Từ năm 2004 đến năm 2007, có điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 32% xuống 28% số thu thuế TNDN hàng năm đảm bảo tăng trưởng số nguyên nhân chủ yếu sau: - Số lượng doanh nghiệp, quy mô đầu tư tăng môi trường đầu tư hấp dẫn (Luật thuế TNDN sửa đổi tạo môi trường đầu tư thông thoáng hấp dẫn hơn) - Cùng với việc giảm thuế suất, quy định tính thuế quy định rõ ràng, minh bạch trước tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp tự giác hạch toán, kê khai đầy đủ rõ ràng - Các quy định xử phạt, biện pháp chế tài bước hồn thiện, góp phần tạo điều kiện cho quan thuế tăng cường kiểm tra giám sát, chống thất thu cho NSNN Theo số liệu thống kê, số thu thuế TNDN (không kể thu thuế TNDN từ dầu khí) tiếp tục tăng qua năm: năm 2003 thu 21.147 tỷ đồng; năm 2004 thu 24.201 tỷ đồng; năm 2005 thu 28.729 tỷ đồng; năm 2006 thu 33.663 tỷ đồng; năm 2007 thu 39.469 tỷ đồng, tốc độ tăng bình quân hàng năm gần 17% (tăng cao tốc độ tăng trưởng kinh tế) Số liệu chi tiết sau : Đơn vị: tỷ đồng Chỉ tiêu 2004 2005 2006 2007 115.459 153.139 181.359 228.750 251.278 II/ Thuế TNDN 36.305 42.798 60.153 75.256 72.360 1/ DNNN 13.445 13.578 15.817 18.162 17.582 2/ Ngồi QD 4.120 5.277 6.633 8.500 11.476 3/ DN có vốn đầu tư NN 3.582 4.685 5.675 7.311 8.872 4/ Dầu khí 15.158 19.258 32.028 41.283 34.430 III/Thuế TNDN khơng kể dầu thô 21.147 23.540 28.125 33.973 37.930 I/ Tổng thu NSNN (nội địa) Tốc độ tăng so năm trước (%) 2003 19,9% 11,3% 19,4% 20,7% 11,6% Tóm lại, điều kiện nguồn thu từ thuế nhập giảm dần, ổn định nguồn thu thuế TNDN với nguồn thu quan trọng khác góp phần bảo đảm số thu cho NSNN nên giữ vững khả tự lực NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội 3- Góp phần cải cách hành quản lý thuế: Thực tiễn công tác quản lý thu thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2003 cho thấy bước đầu có chuyển biến tích cực, thể mặt sau đây: - Trước quan thuế tính thuế, thông báo thuế cho doanh nghiệp để doanh nghiệp thực nộp thuế theo thông báo thuế Nay chuyển đổi sang chế doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Việc thực chế giảm bớt thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động việc kê khai, thực nghĩa vụ nộp thuế Việc chuyển chế tạo điều kiện cho quan thuế tập trung nguồn lực phục vụ cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra giám sát doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật thuế - Giao quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc tự xác định điều kiện để hưởng ưu đãi thuế TNDN mà không cần cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, xoá bỏ chế “xin, cho” nên tạo bước tiến lớn cải cách quản lý hành đầu tư thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch quyền nghĩa vụ doanh nghiệp với trách nhiệm Nhà nước II MỘT SỐ NỘI DUNG TỒN TẠI , HẠN CHẾ Qua năm thực hiện, Luật thuế TNDN (sửa đổi) phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế xã hội đất nước nên phát huy tác động tích cực nêu Tuy nhiên, trình phát triển kinh tế xã hội hội nhập kinh tế quốc tế (đặc biệt kể từ Việt Nam trở thành thành viên tổ chức thương mại giới – WTO) Luật thuế TNDN (sửa đổi) bộc lộ số tồn tại, hạn chế sau : 1- Về tính thuế Như nêu phần trên, quy định tính thuế Luật thuế TNDN năm 2003 quy định rõ ràng, minh bạch hơn, đồng thời cho phép doanh nghiệp vào tình hình thực tế để định chi hạch tốn chi phí hợp lý cho phù hợp tình hình cụ thể doanh nghiệp như: cho phép tự ban hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu, khấu hao nhanh TSCĐ không lần theo quy định, chi phí trả lãi vay tổ chức khác ngồi ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế không 1,2 lần theo lãi vay ngân hàng thương mại thời điểm vay, nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị từ 3%, 5%, 7% lên 10%; Tuy nhiên, thời gian tới, số quy định tính thuế TNDN hành cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với phát triển kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập: a, Quy định chi phí: - Luật thuế TNDN hành qui định 14 khoản chi phí hợp lý khoản chi phí khơng hợp lý, cụ thể : “1 Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ b) Chi phí ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho; c) Tiền lương, tiền công, phụ cấp theo quy định Bộ luật lao động, tiền ăn ca, trừ tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh thu nhập sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; d) Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục; đ) Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác; e) Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật; chi bảo hộ lao động trang phục; chi bảo vệ sở kinh doanh; chi công tác phí; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đoàn thể sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp quỹ hiệp hội theo chế độ quy định; g) Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng tổ chức tín dụng khác, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế ký hợp đồng vay, tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay; h) Trích khoản dự phịng theo chế độ quy định; i) Trợ cấp thơi việc cho người lao động; k) Chi phí tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ; l) Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa khơng q 10% tổng số chi phí; hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua hàng hố bán ra; m) Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí hợp lý; n) Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo quy định Chính phủ; o) Chi phí mua hàng hố, dịch vụ tổ chức, cá nhân khơng kinh doanh, khơng có hố đơn chứng từ Chính phủ quy định Các khoản chi phí sau khơng tính vào chi phí hợp lý: a) Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi; b) Các khoản chi khơng có chứng từ chứng từ không hợp pháp; c) Các khoản tiền phạt, khoản chi khơng liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế; d) Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ.” Thực tế trình thực cho thấy việc quy định loại chi phí hợp lý trừ chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế cần thiết, phù hợp với thực tiễn kinh tế thời gian đầu chuyển đổi từ chế kế hoạch hoá tập trung, bước chuyển sang chế thị trường Tuy nhiên, kinh tế nước ta trình vận động phát triển theo hướng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa (đa ngành nghề, đa lĩnh vực) việc quy định không bao quát hết khoản chi phí thực tế phát sinh dẫn đến việc hiểu vận dụng khác doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước, tạo chế “xin, cho” trình thực Để việc xác định chi phí thuận lợi đảm bảo thực thống nhất, tạo chủ động cho doanh nghiệp thực có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần quy định rõ khoản chi phí khơng phép hạch tốn vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN Theo đó, đảm bảo nguyên tắc xu hướng chung xây dựng văn pháp luật Nhà nước cần quy định rõ điều cấm, chủ thể thực điều mà pháp luật không cấm Đồng thời để phù hợp với chế tự khai, tự nộp thuế theo quy định Luật quản lý thuế, cần quy định khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế (những khoản chi phí khơng quy định đương nhiên cơng nhận chi phí hợp lý) b Về thu nhập chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất: Trước 1/1/2004, doanh nghiệp chuyển quyền sử dụng đất phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất theo quy định Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất (2% đất nông thôn, 4% đất đô thị) Tại thời điểm này, hoạt động chuyển quyền sử dụng đất đặc biệt doanh nghiệp giao đất phát sinh thu nhập lớn, với quy định Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất chưa đảm bảo mức điều tiết hợp lý thu nhập từ hoạt động Do cần phải có sách điều tiết hợp lý, kịp thời thu nhập từ hoạt động Trong bối cảnh đó, Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2003 chuyển đối tượng sang áp dụng sách thuế TNDN bổ sung hoạt động chuyền quyền sử dụng đất doanh nghiệp Tuy nhiên, thực Luật đất đai sửa đổi, từ năm 2005 đến nay, trường hợp Nhà nước giao đất để đầu tư sở hạ tầng, đầu tư nhà để chuyển nhượng phải thực thông qua đấu giá quyền sử dụng đất theo giá đất UBND địa phương quy định hàng năm (sát với giá thị trường), chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với tài sản đất cho người mua chuyển nhượng theo giá thị trường Nhờ thay đổi chế xác định giá đất theo giá thị trường, số thu đất đai tăng lên giảm bớt phần lợi nhuận siêu ngạch doanh nghiệp so với chế định giá không sát giá thị trường trước Bên cạnh đó, hoạt động kinh doanh bất động sản chuyển sang phát triển theo xu hướng thị trường, doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có chuyển quyền sử dụng đất gắn với tài sản đất thường chuyển thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất sang thu nhập kinh doanh tài sản đất để tránh thuế TNDN bổ sung hưởng ưu đãi Việc tổ chức quản lý thu thuế trường hợp gặp nhiều khó khăn, phức tạp, chưa đồng Vì vậy, cần nghiên cứu bãi bỏ việc điều tiết bổ sung theo biểu thuế suất luỹ tiến phần thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất cho phù hợp với yêu cầu quản lý thị trường bất động sản Đồng thời cần quy định việc hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để kê khai nộp thuế theo thuế suất thông thường, không hưởng ưu đãi thuế chuyển lỗ sang thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác doanh nghiệp (nếu có) 2- Về quy định nơi nộp thuế Luật thuế TNDN ban hành điều kiện doanh nghiệp thường có trụ sở điều hành hoạt động địa bàn địa phương, việc quy định kê khai nộp thuế TNDN trụ sở điều hành phù hợp Nay kinh tế phát triển, nhiều doanh nghiệp tổ chức theo mơ hình mới: mơ hình tập đồn, cơng ty mẹ thực sản xuất kinh doanh nơi, trụ sở điều hành nơi khác dẫn đến tình trạng địa phương nơi sản xuất kinh doanh phải gánh chịu tác động môi trường, tạo sức ép lớn bảo đảm trật tự an ninh, giải vấn đề xã hội lại khơng có nguồn thu nguồn thu thuế TNDN tập trung nộp địa phương nơi đóng trụ sở (Đính kèm số liệu số thu từ năm 2002 đến năm 2007 30 Tổng Công ty tập đồn lớn có trụ sở TP.Hồ Chí Minh Hà Nội, có doanh nghiệp hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn 64 tỉnh, thành phố, chủ yếu nộp thuế TNDN nơi đóng trụ sở chính) Để xử lý vấn đề bảo đảm phân bổ hợp lý nguồn lực cho địa phương phát triển, phục vụ trở lại cho hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn, tăng cường hiệu quản lý quan thuế, cần xem xét bổ sung, quy định phân bổ hợp lý số thuế doanh nghiệp phải nộp cho địa phương nơi có sản xuất kinh doanh 4- Về sách ưu đãi thuế TNDN Thực tế năm qua cho thấy cải cách sách thuế nói chung, sách thuế TNDN nói riêng vào thực tế hơn, tạo động lực tốt việc thu hút vốn đầu tư nước nước Đầu tư tăng dẫn đến tổng sản phẩm xã hội tăng, thu nhập xã hội tăng, nhu cầu tiêu dùng xã hội cho đời sống tăng Vì vậy, đầu tư động lực để phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn tới Luật thuế TNDN ban hành thời gian kinh tế nước ta giai đoạn đầu trình chuyển đổi, sở hạ tầng thấp kém, mặt pháp luật chưa đồng bộ, nên cần có sách ưu đãi để thu hút nguồn lực nước Những năm đầu thực Luật thuế TNDN, trước tình hình đầu tư nước sút giảm ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế khu vực Châu Á, Luật thuế TNDN sửa đổi tổng hợp, thống tất mức ưu đãi cao quy định Luật đầu tư nước Việt Nam Luật Khuyến khích đầu tư nước nhằm tạo mơi trường hấp dẫn để khuyến khích, thu hút đầu tư nước Tuy nhiên, quy định ưu đãi thuế TNDN phức tạp, dàn trải, cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội đất nước tình hình cụ thể sau: a) Phức tạp: Chính sách ưu đãi thuế TNDN hành quy định nhiều hình thức, nhiều cấp độ, nhiều tiêu thức ưu đãi: - Về thuế suất ưu đãi: Có 03 mức thuế suất ưu đãi 10%, 15% 20% áp dụng theo thời hạn tương ứng 15 năm, 12 năm 10 năm; trường hợp thật đặc biệt áp dụng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động - Về thời gian miễn thuế, giảm thuế: Có tới mức miễn thuế, giảm 50% thuế TNDN tuỳ thuộc vào lĩnh vực, địa bàn đầu tư như: miễn năm, giảm năm; miễn năm, giảm năm; miễn năm, giảm năm; miễn năm, giảm năm; miễn năm giảm năm - Về tiêu chí ưu đãi: Có nhiều tiêu chí gồm: lĩnh vực, ngành nghề; địa bàn; điều kiện lao động; ngồi cịn tiêu chí xã hội khác như: thương binh, lao động nữ, người tàn tật - Về hình thức ưu đãi: Có 02 hình thức ưu đãi đầu tư sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư ưu đãi mở rộng sở kinh doanh hoạt động có dự án đầu tư Do diện ưu đãi rộng với 02 hình thức ưu đãi phân biệt phát sinh trường hợp lạm dụng để hưởng ưu đãi như: hết thời hạn hưởng ưu đãi giải thể sở cũ để lập sở mới; chuyển thu nhập từ dự án không hưởng ưu đãi sang dự án hưởng ưu đãi để tránh thuế - Về thời điểm tính ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN: sách thuế TNDN quy định thời điểm xác định ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN thời điểm sở kinh doanh có lãi Quy định chưa thúc đẩy doanh nghiệp thuộc diện ưu đãi nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh để sớm có lãi, đồng thời gây nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý - Về ưu đãi thuế đầu tư mở rộng theo Luật Thuế TNDN hành có quy định, thực tế việc tính tốn xác định thu nhập chịu thuế tăng thêm để hưởng ưu đãi thuế đầu tư mở rộng mang lại phức tạp, chưa xác, gây khó khăn cho doanh nghiệp việc hạch toán, kê khai nộp thuế - Về văn pháp luật: Chính sách ưu đãi thuế không quy định hệ thống văn pháp luật thuế TNDN mà quy định hệ thống văn pháp luật khác như: Luật khoa học công nghệ; Luật chuyển giao công nghệ; Luật giáo dục văn quy định sách khuyến khích xã hội hố, dẫn đến khó khăn việc xây dựng kế hoạch nguồn thu ngân sách thuế hàng năm trình triển khai thực Việc quy định sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nêu tạo mơi trường hấp dẫn, có tác động tích cực việc thu hút đầu tư Tuy nhiên nhiều trường hợp có dự án đầu tư theo nhiều hạng mục, ngành nghề, địa bàn khác dẫn đến việc xác định điều kiện ưu đãi, mức ưu đãi hưởng xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phức tạp Doanh nghiệp thường khó xác định mức ưu đãi thu nhập doanh nghiệp hưởng theo quy định Theo báo cáo Cục thuế có nhiều doanh nghiệp hưởng ưu đãi theo nhiều trường hợp khác như: ưu đãi thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu đãi đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi sử dụng lao động nữ, ưu đãi sử dụng lao động người tàn tật, ưu đãi thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật phục vụ nơng nghiệp Tại tỉnh Đồng Nai, có doanh nghiệp năm 2006 hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo trường hợp (ưu đãi thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu đãi đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi sử dụng lao động nữ) dẫn đến doanh nghiệp gặp nhiều lúng túng việc tự xác định ưu đãi miễn giảm Trong năm 2007, vướng mắc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm tới 25% vướng mắc thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp gửi quan thuế Theo nhận định số chuyên gia tài quốc tế, chế độ ưu đãi thuế TNDN Việt Nam chế độ khuyến khích phức tạp giới b) Dàn trải: - Về địa bàn ưu đãi: Có loại địa bàn ưu đãi địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn loại Khu (Khu cơng nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế, Khu thương mại tự do, Khu công nghệ cao) Theo quy định pháp luật đầu tư số lượng địa bàn ưu đãi thuế TNDN 356 tổng số 635 địa bàn (huyện, thị) nước (chiếm 56%), có 203 địa bàn ưu đãi đầu tư (chiếm 32%) 153 địa bàn đặc biệt ưu đãi (chiếm 24%) Bên cạnh cịn có 154 Khu cơng nghiệp, Khu chế xuất, 10 Khu kinh tế, 23 Khu kinh tế cửa cấp Trung ương thành lập (bình quân tỉnh Khu) hàng trăm khu công nghiệp nhỏ vừa, cụm công nghiệp địa phương thành lập thuộc diện ưu đãi đầu tư Thực tế quản lý cho thấy nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngoài, tập trung chủ yếu vào Khu công nghiệp, Khu chế xuất địa bàn thuận lợi (TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phịng, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu, Vĩnh Yên, Hải Dương, Hưng Yên, Bắc Ninh) Tổng diện tích khu cơng nghiệp, khu chế xuất 32,8 nghìn ha, cho thuê 21,7 nghìn ha, tỷ lệ lấp đầy 66,2% Từ một, hai năm nay, nhiều địa phương chấp thuận cho dự án đáp ứng yêu cầu công nghệ cao, sản phẩm mới đầu tư vào khu công nghiệp Như nhà đầu tư nước nước chưa lựa chọn đầu tư theo định hướng sách ưu đãi thuế TNDN nêu (theo địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn khó khăn) - Về lĩnh vực ưu đãi: Hiện quy định cấp độ ưu đãi ưu đãi đặc biệt ưu đãi Theo quy định pháp luật đầu tư tổng số nhóm lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN 79 (chiếm 90% số lượng ngành kinh tế cấp II, khoảng 33% số lượng ngành kinh tế cấp III theo Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg ngày 23/01/2007 Thủ tướng Chính phủ) Ngồi ra, sách ưu đãi thuế cịn nhằm thực sách xã hội, chưa mang tính trung lập, sở kinh doanh sử dụng nhiều lao động không phân biệt lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi (từ 500 lao động trở lên ưu đãi ngang lĩnh vực ưu đãi; sử dụng từ 5000 lao động trở lên ưu đãi ngang lĩnh vực đặc biệt ưu đãi), ưu đãi sử dụng lao động nữ, dân tộc thiểu số, người tàn tật, đối tượng tệ nạn xã hội Theo số liệu thống kê sơ nước, số đối tượng miễn giảm thuế qua năm sau: năm 2004 là: 50.511 doanh nghiệp; năm 2005: 10 41.492 doanh nghiệp; năm 2006: 59.911 doanh nghiệp; năm 2007: 63.202 doanh nghiệp, (nếu tính riêng năm 2007, số doanh nghiệp miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm tỷ trọng 70% tổng số doanh nghiệp thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, tỷ trọng số thuế miễn giảm tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp 12%) Chỉ tiêu I/ Thuế TNDN II/ Thuế TNDN miễn giảm III/ Tỷ trọng (II/I) 2003 2004 2005 2006 2007 21.147 24.201 28.729 33.663 39.469 733 2.307 3.535 5.093 4.733 3,46% 9,53% 12,3% 15,1% 12% Qua tham khảo nước khu vực cho thấy xu hướng xây dựng sách ưu đãi thuế TNDN thời gian tới có khác biệt sau: Các nước chuyển sách ưu đãi thuế TNDN theo diện rộng gồm nhiều ngành nghề với mức ưu đãi cao sang sách khuyến khích tổng thể kinh tế sách điều tiết thuế TNDN hợp lý mà không cần ưu đãi nhiều (chỉ tập trung cho số ngành mũi nhọn vùng đặc biệt khó khăn để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư) Ví dụ: Trung Quốc hạ thuế suất thuế TNDN từ 33% xuống 25% đồng thời với việc xố bỏ (có lộ trình năm) hầu hết ưu đãi thuế, kể ưu đãi doanh nghiệp đầu tư nước trước Các nước khác khu vực Đông Đông Nam Á quy định nhiều mức thuế suất khác xong nhìn chung mức thấp: Hồng Kông 17%, Indonesia thuế suất luỹ tiến 10%, 15% 30%, Hàn Quốc 13% 25%, Singapore 19% (năm 2007 20%), Đài Loan thuế suất luỹ tiến 25%, Thái Lan 30%, Philippines hạ thuế suất từ 35% xuống 30% áp dụng từ 01/01/2009, Malaysia 27% Xu hướng gần nước khu vực châu Á cho thấy nước thu gọn danh mục ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi; dành quan tâm nhiều đến chất lượng nhà đầu tư sử dụng ưu đãi thuế TNDN thu hút đầu tư nước Thực tiễn nước ta thời gian vừa qua kinh nghiệm nước nêu phần cho thấy: sách ưu đãi thuế Việt Nam có mức ưu đãi hấp dẫn so với nhiều nước không sửa đổi để thu hút đầu tư có lựa chọn hiệu thu hút đầu tư nước nước ngồi để khuyến khích phát triển kinh tế khó đạt theo định hướng Nhà nước Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc hưởng ưu đãi đầu tư thực chế tự tính, tự khai, tư nộp cần thiết phải nghiên cứu, sửa đổi quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tránh phức tạp dàn trải theo hướng: - Thay sách ưu đãi khuyến khích theo diện rộng cách hạ thuế suất phổ thông xuống 25% nêu Chiến lược cải cách thuế đến năm 11 2010 Đồng thời rà sốt lại tiêu chí đặc biệt khuyến khích đầu tư để ưu đãi có chọn lọc số ngành kinh tế mũi nhọn, thúc đẩy phát triển khoa học công nghệ, sở hạ tầng kinh tế - xã hội quan trọng xếp hợp lý mức ưu đãi để tăng cường phân bổ nguồn lực đầu tư cho địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn - Quy định lại điều kiện, mức ưu đãi theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch để doanh nghiệp dễ thực thuận tiện cho quan Nhà nước việc quản lý - Thời điểm áp dụng ưu đãi cần xác định kể từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh để phù hợp với thông lệ quốc tế, thúc đẩy doanh nghiệp sớm vào hoạt động kinh doanh có hiệu Trên nội dung đánh giá tổng kết kết đạt hạn chế tồn trình thực Luật thuế TNDN./ 12 ... nghiệp miễn giảm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chiếm tỷ trọng 70% tổng số doanh nghiệp thực kê khai nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, tỷ trọng số thu? ?? miễn giảm tổng số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 12%)... hưởng xác định số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phức tạp Doanh nghiệp thường khó xác định mức ưu đãi thu nhập doanh nghiệp hưởng theo quy định Theo báo cáo Cục thu? ?? có nhiều doanh nghiệp hưởng ưu... thu? ??: Thực tiễn công tác quản lý thu thu? ?? TNDN theo Luật thu? ?? TNDN năm 2003 cho thấy bước đầu có chuyển biến tích cực, thể mặt sau đây: - Trước quan thu? ?? tính thu? ??, thơng báo thu? ?? cho doanh nghiệp