Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em. Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập. Sinh viên Phạm Thị Trang Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC 1.2.3 Một số điểm cần chú ý khi kiểm toán doanh thu 29 1.3 MỘT SỐ GIAN LẬN SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 30 Có 48 Không 48 Kiểm toán viên có sở hữu cổ phần hay các khoản đầu tư tương tự của công ty khách hàng không? 49  49 Kiểm toán viên có sở hữu cổ phần hay các khoản đầu tư tương tự của chi nhánh, công ty mẹ, công ty liên doanh, liên kết của khách hàng không? 49  49 Kiểm toán viên có chung vốn kinh doanh với khách hàng, thành viên ban giám đốc, cổ đông chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng không? 49  49 Kiểm toán viên có nắm giữ vị trí quản lý quan trọng, chịu trách nhiệm điều hành hoặc là nhân viên của khách hàng trong năm tài chính được kiểm toán hoặc năm thực hiện kiểm toán không? 49  49 Kiểm toán viên có bất kỳ một khoản cho vay đối với khách hàng hoặc thành viên ban giám đốc , cổ đông chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng không? 49  49 Kiểm toán viên có bất kỳ một khoản nợ đối với khách hàng hoặc thành viên ban giám đốc, cổ đông chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng không? 49  49  49  49 Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài chính BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn KSNB : Kiểm soát nội bộ XK : Xuất khẩu TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt GTGT : Giá trị gia tăng Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính (Học viện tài chính) do THS. Đậu Ngọc Châu chủ biên và TS. Nguyễn Viết Lợi đồng chủ biên, NXB tài chính năm 2011. 2. Giáo trình lý thuyết kiểm toán (Học viện tài chính) do TS. Nguyễn Viết Lợi và THS. Đậu Ngọc Châu chủ biên, NXB tài chính năm 2009. 3. Giáo trình kế toán tài chính (Học viện tài chính) do GS.TS.NGND Ngô Thế Chi và TS Trương Thị Thủy chủ biên, NXB tài chính năm 2010. 4. Chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. 5. Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. 6. Các bài luận văn của Học viện tài chính. Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các khảo sát kiểm soát đối với doanh thu Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Bảng 2.1: Trích bảng câu hỏi chấp nhận, tái chấp nhận đối với công ty ABC Bảng 2.2: Tính độc lập của KTV và trợ lý KTV. Bảng 2.3: Trích bảng đánh giá mức độ nhạy cảm của công ty ABC Bảng 2.4: Trích dẫn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng 2.5: Mức trọng yếu áp dụng cho công ty ABC Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán doanh thu cho khách hàng ABC Bảng 2.7: Bảng câu hỏi kiểm tra quá trình lập kế hoạch Bảng 2.8: Trích dẫn bảng câu hỏi khảo sát về hệ thống KSNB của công ty ABC Bảng 2.9: So sánh doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu năm 2010 so với năm 2009 Bảng 2.10: Phân tích tỷ lệ lãi gộp theo tháng Bảng 2.11: Tổng hợp số phát sinh các tài khoản kiểm tra tính cộng dồn Bảng 2.12: Tổng hợp doanh thu theo tháng kiểm tra tính cộng dồn Bảng 2.13: Tổng hợp doanh thu theo quan hệ đối ứng tài khoản Bảng 2.14: Tổng hợp doanh thu theo sản phẩm Bảng 2.15: Đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế và trên sổ kế toán Bảng 2.16: Kiểm tra sự phát sinh, đầy đủ, đúng kỳ của doanh thu Bảng 2.17: Tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh Bảng 2.18: Tổng hợp nghiệp vụ phát sinh thu nhập khác Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng nội bộ Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán thu nhập khác Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại công ty APEC Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty ABC Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài Nền kinh tế Việt Nam đã có những bước tiến khá dài trong những thập niên gần đây, hội nhập kinh tế thế giới và cố gắng vươn lên dần khẳng định mình trên trường quốc tế, Việt Nam đã đạt được những thành công và rút ra nhiều bài học cho bản thân mình. Trong xu hướng nền kinh tế ngày càng phát triển, lượng thông tin kinh tế càng nhiều và ngày càng phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy. Kiểm toán ra đời và phát triển là một tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho mọi đối tượng quan tâm trên thị trường. Kiểm toán Việt Nam tuy mới ra đời nhưng đã dần khẳng định vai trò quan trọng của mình trong nền tài chính nói riêng và nền kinh tế đất nước nói chung. Kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) chiếm một tỷ trọng lớn trong hoạt động kiểm toán. Tiến hành kiểm toán BCTC sẽ giúp cho kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán xem xét tính trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC để từ đó đưa ra một bản báo cáo kiểm toán thích hợp, mặt khác còn giúp cho đơn vị được kiểm toán nâng cao được chất lượng thông tin tài chính của mình. BCTC được cấu thành từ nhiều bộ phận thông tin kế toán chính, để kiểm toán BCTC ta phải tiến hành kiểm toán từng bộ phận cấu thành đó. Trong các chỉ tiêu tài chính, doanh thu được coi là một chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, nó có ảnh hưởng trọng yếu tới các chỉ tiêu khác trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) như: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Doanh thu là nền tảng để các chủ doanh nghiệp, những người có lợi ích gắn liền với doanh nghiệp, những đối tượng quan tâm khác tập trung vào xem xét và đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Khi thực hiện kiểm toán BCTC, doanh thu luôn luôn được coi là một khoản mục trọng yếu. Xuất phát từ vai trò quan trọng của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC em đã đi sâu Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp tìm hiểu và lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp cho mình. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Tìm hiểu rõ hơn quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính trong thực tế kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. Đánh giá đúng thực trạng kiểm toán doanh thu, đồng thời phân tích làm rõ những tồn tại trong kiểm toán doanh thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện. Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán doanh thu (bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính và thu nhập khác) trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. 4. Phương pháp nghiên cứu Nhằm đạt được mục đích nghiên cứu của mình, trong luận văn này em đã sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, logic kết hợp với các phương pháp tổng hợp, phân tích, mô tả… để phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty APEC thực hiện so với cơ sở lý luận có những ưu điểm và tồn tại nào cần hoàn thiện. Trên cơ sở đối tượng, phạm vi, mục đích nghiên cứu nêu trên, kết cấu luận văn tốt nghiệp được chia thành 3 chương như sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp Chương 2: Thực trạng về quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. Để có thể hoàn thành chuyên đề này em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của toàn thể nhân viên và kiểm toán viên Công ty APEC. Hơn thế nữa là sự hướng dẫn chỉ bảo tận tình của cô giáo hướng dẫn trực tiếp ThS. Vũ Thị Phương Liên. Em xin chân thành cảm ơn. Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH THU VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA NÓ ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”. Doanh thu gồm có: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Doanh thu hoạt động tài chính; Ngoài ra còn các khoản thu nhập khác. Doanh thu bán hàng: Là doanh thu phát sinh từ việc bán sản phẩm, hàng hoá do doanh nghiệp sản xuất ra, bán các sản phẩm, hàng hoá mua vào. Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là doanh thu phát sinh từ việc thực hiện những công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, như việc cung cấp các dịch vụ vận tải, dịch vụ du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức thuê hoạt động Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu phát sinh từ các hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán, bao gồm: - Tiền lãi: Lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay, lãi trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi do bán hàng trả chậm, trả góp. - Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con. - Cổ tức, lợi nhuận được chia. - Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ. - Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính Sinh viên: Phạm Thị Trang Lớp: CQ46/22.03 12 [...]... CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty APEC. AUDIT được tạo dựng từ những kiểm toán viên, kỹ sư, chuyên gia tư vấn được đào tạo cơ bản, tâm huyết, có bề dày nghiên cứu và kinh nghiệm thực tiễn về kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp,... từ kế toán và các quy định của chế độ 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán doanh thu 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu Xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC là: - Cơ sở dẫn liệu sự phát sinh: Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu được ghi nhận thực sự phát sinh trong thực. .. Luận văn tốt - doanh thu Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trên BCTC 1.2.2.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu Với kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở những bằng chứng đã thu thập được qua quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu, Kiểm toán viên cần đánh giá nhận xét về những vấn đề sau: - Việc ghi nhận doanh thu có phù... thống kiểm toán nội bộ… Tư vấn về thẩm định giá tài sản: Định giá tài sản để góp vốn kinh doanh, sát nhập, giải thể doanh nghiệp; Định giá tài sản để cổ phần hóa doanh nghiệp… 2.1.4 Khách hàng của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính tại nhiều loại hình doanh nghiệp (các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước... thông tin kế toán, để quản trị doanh nghiệp và để lập BCTC Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quy n, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng khoản doanh thu như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản... Phòng kiểm toán báo cáo tài chính Phòng kiểm toán đầu tư 2.1.3 Các dịch vụ mà công ty thực hiên Kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán quy t toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm toán báo cáo quy t toán dự án, kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thu n trước… Dịch vụ tư vấn đào tạo kế toán: Thiết lập hệ thống kế toán, ... đã thực hiện kiểm toán Báo cáo quy t toán đầu tư xây dựng cơ bản: Dự án nhà bảo tàng Hà Nội; Dự án mở rộng nhà máy giấy Bãi Bằng giai đoạn II… Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC đã thực hiện tư vấn quản trị, tư vấn tài chính tại nhiều doanh nghiêp: Tập đoàn Hoàng Hà; Công ty cổ phần xây lắp Phương Mai; Công ty cổ phần xây lắp Hoàng Mai; Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ Vạn Xuân… 2.1.5 Quy trình. .. thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng thế nào đến doanh thu - Xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán chủ yếu khi thực hiện kiểm toán doanh thu - Dự kiến nhóm trưởng kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán doanh thu - Xác định rõ chuyên gia cần phối hợp và tư vấn cần thiết như: Chuyên gia pháp luật; Kiểm toán viên nội bộ; Chuyên gia kỹ thu t 1.2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm. .. Tổng công ty LICOGI; Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng; Công ty TNHH nhà nước một thành viên đầu tư và phát triển nhà Hà Nội… - Các doanh nghiệp nước ngoài: Công ty TNHH Tân Đài Việt; Công ty TNHH Na Ka Gu Ra; Công ty TNHH Golden brigde… - Các đơn vị sự nghiệp có thu: Bệnh viện Thanh Nhàn Hà Nội; Viện vệ sinh dịch tễ trung ương; Học viện âm nhạc quốc gia… Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn APEC. .. Các doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài thường hay sử dụng cách thức này Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Thí dụ: - Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và . trạng về quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. . trong kiểm toán doanh thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện. Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu. hiểu rõ hơn quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính trong thực tế kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC. Đánh giá đúng thực trạng kiểm toán doanh thu, đồng