Đang tải... (xem toàn văn)
TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực số 21: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán quốc tế được soạn thảo bởi IASB (International Accounting Standards Board). IASB được thành lập từ năm 2001 để thay thế Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) do Ngân hàng thế giới hỗ trợ thành lập và phát triển từ năm 1973 đến năm 2000, có trụ sở tại London.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - - TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực số 21: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Giáo viên hướng dẫn: TS Phạm Hoài Hương Các thành viên nhóm: Phạm Bích Hạnh Nguyễn Minh Khoa Dương Thị Yến Nhi Nguyễn Huyền Trang Đỗ Thị Tươi Lớp: Cao học Kế toán Khoá 28 Đăk Lăk Tháng 09/2014 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 21 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.1 Vấn đề đặt 1.2 Phạm vi áp dụng .3 1.3 Hạch toán kế toán .3 1.3.1 Các giao dịch ngoại tệ 1.3.2 Các hoạt động nước 1.4 Công bố PHẦN 2: SO SÁNH VAS 10 VÀ IAS 21 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI .10 2.1 Những điểm giống VAS 10 IAS 21 10 2.2 Những điểm khác VAS 10 IAS 21 10 PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN VAS 10 14 3.1 Thành tựu Chuẩn mực kế toán quốc tế chênh lệch tỷ giá hối đoái 14 3.2 Ưu điểm chuẩn mực VAS 10 so với thông tư hướng dẫn 44/TC-TCDN tiếp thu thành tựu chuẩn mực IAS 21 16 3.2.1 Những hạn chế thông tư 44/TC-TCDN .16 3.2.2 VAS 10 – giải pháp khắc phục nhược điểm thông tư 44/TC-TCDN 17 3.3 Một số vướng mắc cần bàn luận chuẩn mực VAS 10 phương hướng hoàn thiện VAS 10 17 KẾT LUẬN 20 Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương LỜI MỞ ĐẦU Chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo IASB (International Accounting Standards Board) IASB thành lập từ năm 2001 để thay Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Ngân hàng giới hỗ trợ thành lập phát triển từ năm 1973 đến năm 2000, có trụ sở London Mục tiêu hoạt động IASB phát triển chuẩn mực kế tốn có chất lượng cao, thống nhất, dễ hiểu có tính khả thi cao cho toàn giới quan điểm phục vụ lợi ích cơng chúng; tăng cường tính minh bạch, so sánh thơng tin báo cáo tài báo cáo liên quan đến tài chính, kế tốn khác, giúp thành viên tham gia thị trường vốn giới người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế; xúc tiến việc sử dụng ứng dụng nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán quốc tế; đem đến giải pháp có chất lượng cao cho hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế Nhiệm vụ IASB soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán Trước năm 2001, IASB cịn có tên gọi (International Accounting Standards Committee)IASC Tiêu chuẩn IASC soạn có tên gọi: Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards)- IAS Những tiêu chuẩn sau thời gian lại đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards) - IFRS Mục đích tiêu chuẩn khơng tính xác kế tốn mà cịn tồn vẹn minh bạch Báo cáo tài IASB tiếp tục phát triển tiêu chuẩn IAS/IFRS Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương PHẦN 1: TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 21 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.1 Vấn đề đặt Việc kế toán giao dịch ngoại tệ hoạt động nước quy định Các nội dung chủ yếu đưa bao gồm: Tỉ giá sử dụng để ghi nhận chuyển đổi? Làm để ghi nhận ảnh hưởng tài thay đổi tỷ giá báo tài chính? 1.2 Phạm vi áp dụng Các giao dịch ngoại tệ Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi 1.3 Hạch toán kế toán 1.3.1 Các giao dịch ngoại tệ 1.3.1.1 Các giao dịch ngoại tệ giao dịch đồng ngoại tệ, bao gồm: Mua bán hàng hóa dịch vụ Vay cho vay vốn Kết thúc hợp đồng hối đoái chưa thực Mua vào bán tài sản Phát sinh toán nợ 1.3.1.2 Các nguyên tắc sau áp dụng cho việc ghi nhận tính tốn giao dịch ngoại tệ: Sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch Nếu khơng tốn kỳ kế tốn có phát sinh khoản tiền có (tức khoản nhận trả tiền mặt) chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa Hai ý sử dụng nguyên tắc giá gốc Vì theo chuẩn mực kế tốn quốc tế ngun tắc giá gốc định nghĩa sau: tài sản phải ghi nhận theo giá gốc, giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền phải trả, trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng: giá gốc, giá hành, giá trị thực hiện, giá trị chiết khấu dịng tiền Mà tỷ giá đóng cửa tỷ giá thời điểm khoản tiền nhận trả phát sinh Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương Ví dụ: Ngày 18/9/2014 khách hàng A mang 500$ đến bán cho ngân hàng Vietcombank với tỷ giá USD/VND: 21.170/21.220 Tỷ giá tỷ giá giao mà ngân hàng áp dụng thời điểm Chênh lệch tỷ giá hối đối tốn khoản tiền (ví dụ hàng tồn kho, tài sản, nhà xưởng thiết bị) kết chuyển theo chi phí ban đầu báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày giao dịch Ý áp dụng theo nguyên tắc phù hợp Mà nguyên tắc phù hợp thể sau: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Ví dụ: Ngày 15/5/2013 ngân hàng mua 100 USD áp dụng tỷ giá USD/VND: 20/915/20.965, đến ngày 31/12/2013 bán 100 USD với tỷ giá USD/VND: 21.085/21.125 Phần chênh lệch tỷ giá ghi vào thu nhập Các khoản tiền kết chuyển theo giá trị thực tế báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày đánh giá Được áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngưng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động mình.Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Ví dụ: Cơng ty đánh giá hàng tồn kho vào ngày có tỷ giá USD/VND: 21.085/21.125 báo cáo tài cơng ty ghi vào tỷ giá Chênh lệch tỷ giá từ việc quy đổi khoản tiền vào ngày lập bảng tổng kết tài sản ghi nhận vào thu nhập Áp dụng nguyên tắc phù hợp, hoạt động liên tục Vì việc quy đổi khoản tiền chênh lệch tỷ giá tạo khoản tiền, khoản ghi nhận vào doanh thu, tỷ giá ghi nhận tỷ giá ngày lập bảng CĐKT năm tài Theo phương pháp hạch toán thay cho phép, chênh lệch tỷ giá giảm giá nghiêm trọng loại tiền tệ theo điều kiện nghiêm ngặt tính vào giá trị kết chuyển tài sản; xem tham khảo SIC 11 Áp dụng nguyên tắc phù hợp tỷ giá giảm, doanh nghiệp thiệt hại khoản tương đương tiền, theo phương pháp hạch toán cho phép khoản khơng ghi nhận vào chi phí mà ghi nhận vào mục tài sản tăng (nếu doanh nghiệp mua tài sản) ngược lại (doanh nghiệp bán) Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản tiền nội tập đoàn, tạo nên phần giá trị đầu tư doanh nghiệp vào đơn vị nước ngồi tính vào vốn góp cổ đông lý Áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục phù hợp Vì ý áp dụng cơng ty cịn hoạt động, khoản phát sinh phát sinh tăng xem lợi nhuận DN giữ lại sở Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nước dùng để tự bảo hiểm cho khoản đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức nước ngồi tính vào vốn chủ sở hữu lý Nguyên tắc phù hợp, ghi vốn chủ sở hữu làm tăng giảm vốn chủ sở hữu khơng có yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến chênh lệch tỷ giá 1.3.2 Các hoạt động nước 1.3.2.1 Một hoạt động nước ngồi cơng ty con, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đóng tiến hành nước khác nước doanh nghiệp lập báo cáo Phân biệt hai loại: Đơn vị nước ngoài: Hoạt động nước ngồi khơng phải phần hợp hoạt động doanh nghiệp báo cáo Hoạt động hợp nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Theo mục đích phân loại, số khác xem xét dựa việc hoạt động nước cấp vốn hoạt động mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phương pháp sử dụng cho việc giải thích báo cáo tài hoạt động nước dựa theo việc phân loại Nguyên tắc trọng yếu, với cách phân loại ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp 1.3.2.2 Phương pháp tỷ giá đóng cửa sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nước ngồi Quy tắc quy đổi: Tất tài sản nợ cần phải quy đổi theo tỷ giá đóng cửa (vào ngày bảng tổng kết tài sản) Thu nhập chi phí cần quy đổi vào ngày giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình phép áp dụng theo yêu cầu thực tiễn Áp dụng theo nguyên tắc giá gốc Bởi nguyên tắc giá gốc có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng gồm: giá gốc, giá hành, giá thực hiện, giá trị chiết khấu dòng tiền Tỷ giá đóng cửa giá trị thực Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nước có siêu lạm phát Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương Nguyên tắc phù hợp qn tỷ giá đóng cửa thường tỷ giá trung bình ổn định năm tài nên phù hợp với việc áp dụng nguyên tác áp dụng cho tất kì kế tốn nước Mức chênh lệch chuyển đổi tỷ giá sang chuyển đổi trực tiếp đưa vào vốn chủ sở hữu (tích dự trữ quy đổi giao dịch ngoại tệ, FCTR) Khi lý khoản đầu tư thuần, tổng giá trị FCTR ghi nhận vào thu nhập Hai ý áp dụng nguyên tắc phù hợp Đó khoản doanh thu không chịu ảnh hưởng yếu tố nào, biến động theo quy luật thị trường nên đưa vào doanh thu 1.3.2.3 Phương pháp tạm thời sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước ngoài.Các khoản mục báo cáo tài chuyển đổi thể đơn vị báo cáo tham gia vào tất giao dịch hoạt động nước Các nguyên tắc chuyển đổi: Tất khoản tiền quy đổi theo tỷ giá đóng cửa Nguyên tắc giá gốc trọng yếu, báo cáo tài lập thời điểm cuối năm tài nguyên tắc giá gốc đòi hỏi ghi nhận khoản chênh lệch khoản tiền theo tỷ giá đóng cửa Các khoản tiền ghi chép theo chi phí ban đầu quy đổi theo tỷ giá ban đầu Nguyên tắc giá gốc phù hợp, khoản khơng tiền ghi chép theo ngun giá ban đầu việc ghi chép theo chi phí phù hợp với khoản chênh lệch Các khoản tiền hoạt động nước ngồi có đầu tư vào hoạt động này, quy đổi theo tỷ giá ngày có khoản đầu tư Các khoản khơng phải tiền đánh giá lại quy đổi theo tỷ giá vào ngày đánh giá Các khoản lãi cổ đông quy đổi theo tỷ giá ban đầu Áp dụng nguyên tắc giá gốc Các khoản báo cáo thu nhập quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch tỷ giá hối đối bình quân gia quyền phù hợp kỳ Chênh lệch tỷ giá đưa vào thu nhập Phù hợp Báo cáo theo tập đồn u cầu điều chỉnh theo IAS 21.28 để giảm giá trị kết chuyển tài sản xuống mức thu hồi giá trị thực Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương 1.3.2.4 Thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi xảy tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể.Những bước quy đổi liên quan đến cách phân loại chỉnh sửa, cần áp dụng từ ngày thay đổi: Hoạt động hợp với đơn vị nước ngoài: Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi vào ngày phân loại lại chuyển sang FCTR Đơn vị nước chuyển sang hoạt động hợp nhất: FCTR giữ nguyên hoạt động bán Các khoản tiền ghi theo tỷ giá vào ngày phân loại sau trở thành “ngày mua” Nguyên tắc sở dồn tích 1.4 Cơng bố Chế độ kế toán Phương pháp quy đổi khoản điều chỉnh giá trị lợi giá trị thực tế Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài Nêu rõ lý sử dụng đơn vị tiền tệ nước để báo cáo Báo cáo thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo: Áp dụng nguyên tắc trọng yếu Nó liên quan đến giá trị thay đổi BCTC Báo cáo thu nhập Số chênh lệch tỷ giá hối đối tính vào lợi nhuận ròng lỗ ròng kỳ: Nguyên tắc phù hợp Bảng tổng kết tài sản: Số dư FCTR Thuyết minh: Việc cân chiếu số dư đầu kỳ cuối kỳ FCTR Đối với thay đổi việc phân loại, nêu rõ chất, lý do, ảnh hưởng tới vốn chủ sở hữu đến lợi nhuận rịng lỗ rịng kỳ trình bày Ảnh hưởng tới khoản tiền ngoại tệ tới báo cáo tài hoạt động nước sau thay đổi quan trọng tỷ giá hối đoái diễn sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, theo IAS10 Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương VÍ DỤ: Bark Inc Đã mua thiết bị sản xuất từ Anh Quốc Giao dịch tài trợ khoản vay từ ngân hàng Anh Thiết bị trị giá 400.000 bảng mua vào ngày 2/1/2012 khoản vay ngân hàng trả cho người cung cấp vào ngày hôm Khoản vay hồn trả vào ngày 31/12/2012 lãi suất phải trả mức 10%/ nửa năm vào cuối kỳ Ngày lập bảng tổng kết tài sản 31/12 Những tỷ giá hối đoái áp dụng: bảng = đô la 02/01/2012 30/06/2012 31/12/2012 30/06/2013 31/12/2013 Tiền toán lãi suất ghi theo tỷ theo cách thức sau đây: 1,67 1,71 1,75 1,73 1,70 giá giao áp dụng vào ngày toán 30/6/2012 (20.000 bảng x 1,71) 31/12/2012 (20.000 bảng x 1,75) Tổng số lãi năm 2012 Đô la 34.200 35.000 69.200 30/6/2013 (20.000 bảng x 1,73) 31/12/2013 (20.000 bảng x 1,70) Tổng số lãi năm 2013 34.600 34.000 68.600 Khoản cho vay lúc đầu ghi vào ngày 2/1/2012 ghi lại theo tỷ giá giao vào 31/12/2012 31/12/2013 sau hồn trả theo tỷ giá giao ngay.Thay đổi số dư khoản vay phản ánh sau: Đô la Ghi vào ngày 2/1/2012 (400.000 bảng x 1,67) 668.000 Lỗ ngoại tệ báo cáo lại khoản vay 32.000 Báo cáo lại vào ngày 31/12/2012 (400.000 bảng x 1,75) 700.000 Lãi ngoại tệ báo cáo lại khoản vay (20.000) Báo cáo lại toán vào ngày 680.000 31/12/2013 (400.000 bảng x 1,70) Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương Khoản vay báo cáo theo giá trị 700.000 đô la bảng tổng kết tài sản vào ngày 31/12/2012 Những khoản sau ghi nhận báo cáo thu nhập: Lãi Lỗ/lãi ngoại tệ Lớp Kế tốn K28 Đăk Lăk 2013 Đơ la 68.600 (20.000) 2012 Đơ la 69.200 32.000 10 Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương PHẦN 2: SO SÁNH VAS 10 VÀ IAS 21 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 2.1 Những điểm giống VAS 10 IAS 21 • Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đối cuối kỳ • Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch • Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý • Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch (hoặc tỷ giá bình qn thích hợp) • Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh trình hoạt động kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động tính vào thu nhập hay chi phí năm tài chính, tức tính vào kết lãi, lỗ hoạt dộng nước 2.2 Những điểm khác VAS 10 IAS 21 VAS 10 Ảnh hưởng việc thay IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái đổi tỷ giá hối đoái Quy định chung Phạm vi Không đề cập Chuẩn mực khơng áp dụng cho việc kế tốn phịng ngừa rủi ro cho khoản mục ngoại tệ việc phân loại chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ ngoại tệ hạch toán cơng cụ phịng ngừa rủi ro khoản đầu tư vào doanh nghiệp nước Định nghĩa Định nghĩa Hoạt động nước chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh hoạt động liên kết liên doanh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam Hoạt động nước ngồi cơng ty con, cơng ty liên kết, công ty liên doanh chi nhánh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác nước doanh nghiệp lập báo cáo Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 11 Kế toán quốc tế Đơn vị tiền tệ kế toán Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán Việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác cần phải đăng ký chấp thuận Bộ Tài GVHD: TS Phạm Hồi Hương Đơn vị tiền tệ kế tốn Chuẩn mực khơng đưa đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, doanh nghiệp thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày lý việc sử dụng đơn vị tiền tệ Chuẩn mực yêu cầu phải trình bày nguyên nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Các giao dịch ngoại tệ- Ghi Các giao dịch ngoại tệ- Ghi nhận chênh lệch tỷ giá nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái hối đoái - Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh phản ánh lũy kế bảng cân đối kế tốn Khi cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chênh lệch phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh chi phí hoạt động thời gian tối đa năm - Trong giai đoạn sản xuất, kinh Sử dụng phương pháp chuẩn: Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu báo cáo báo cáo tài trước cần ghi nhận thu nhập chi phí kì phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư rịng hạch tốn vào vốn chủ sở hữu doanh, kể việc đầu tư xây dựng hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài Lớp Kế tốn K28 Đăk Lăk 12 Kế tốn quốc tế Khơng cho phép GVHD: TS Phạm Hoài Hương Phương pháp thay chấp nhận: Đối với trường hợp chênh lệch tỷ giá kết từ sụt giảm giá trị mạnh đồng tiền mà khơng có cơng cụ tự bảo vệ dẫn tới khoản công cụ nợ mà doanh nghiệp khơng có khả tốn công cụ nợ phát sinh trực tiếp từ nghiệp vụ mua tài sản ngại tệ gần đây, khoản chênh lệch tỷ giá hạch tốn vào giá trị cịn lại tài sản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau điều chỉnh không vượt mức thấp giá trị thu hồi chi phí thay tài sản Báo cáo tài hoạt Báo cáo tài hoạt động nước ngoài- Cơ động nước ngoài- Cơ sở nước sở nước ngồi ngồi Ngày lập báo cáo tài Khơng đề cập sở nước ngồi phải ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Không đề cập IAS 21 hướng dẫn thực hạch toán kế toán cho hợp báo cáo tài nước ngồi mà sở lập báo cáo tiền tệ kinh tế siêu lạm phát Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ Tất sản nợ quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lập bảng cân đối kế toán) Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk Doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ tỷ giá trung bình phép áp dụng Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi 13 Kế tốn quốc tế Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư GVHD: TS Phạm Hoài Hương Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nước nước có siêu lạm phát Mọi kết chênh lệch tỷ giá đưa trực tiếp vào vốn Khi lý khoản đầu tư thuần, số trữ giao dịch ngoại tệ công nhận thu nhập Tác động thuế chênh lệch tỷ Tác động thuế chênh lệch tỷ giá giá Không đề cập Lãi lỗ từ giao dịch ngoại tệ chênh lệch tỷ giá phá sinh chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi liên quan đến tác động thuế hạch toán theo IAS 12, thuế thu nhập doanh nghiệp PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN VAS 10 Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 14 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương 3.1 Thành tựu Chuẩn mực kế toán quốc tế chênh lệch tỷ giá hối đoái Trên giới, quy định chung cho phương pháp hạch toán kế toán cho giao dịch ngoại tệ đơn vị hoạt động nước ngồi ln bao gồm: - Tỷ giá sử dụng để ghi nhận chuyển đổi - Làm để ghi nhận ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái báo cáo tài Tuy nhiên, quốc gia giới có quan điểm khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá, đặc biệt khoản mục dài hạn Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981), toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể thực hay chưa thực ghi nhận vào chi phí thời kỳ phát sinh Ở số quốc gia khác Canada, Nhật, … khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực liên quan đến khoản tiền tệ dài hạn (cả lãi lẫn lỗ) “treo lại” khoản dài hạn toán Trong đó, Pháp Đức lại xử lý theo quan điểm “thận trọng” hơn, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực ghi nhận ngay, khoản lãi phải treo lại khoản mục dài hạn toán Trước quan điểm khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá, việc ban hành chuẩn mực quốc tế (IAS: International Account Standard) cho giải vấn đề tinh thần “hòa hợp” quan điểm nước khó khăn IAS 21 ban hành năm 1983 yêu cầu tất khoản chênh lệch tỷ giá đề ghi nhận thu nhập vào chi phí kỳ Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ dài hạn chênh lệch tỷ giá chưa thực ghi nhận treo lại phân bổ dần thời gian tồn khoản mục dài hạn Dưới áp lực phải hạn chế lựa chọn nhiều chuẩn mực quốc tế, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế tiến hành rà soát lại tồn IAS Do đó, sau điều chỉnh lại vào năm 1983, IAS 21 chấp nhận phương pháp toàn chênh lệch tỷ giá dù thực hay chưa, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn xử lý vào thu nhập chi phí kỳ Đây bước tiến quan trọng việc xử lý khoản chênh lệch tỷ giá giới IAS ban hành năm 1993 buộc nước phải xử lý theo tiêu chuẩn quốc tế, thống việc hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đối tồn giới Cơ sở lý luận phương pháp kế tốn giải thích quan điểm “hai nghiệp vụ” Hãy xét ví dụ công ty Việt Nam bán hàng chịu cho công ty Mỹ: theo quan điểm hai nghiệp vụ, giao dịch xem kết hai định thực đồng thời: - Quyết định hoạt động dẫn đến việc chấp nhận bán hàng tạo doanh thu Kết định lãi lỗ từ việc bán hàng Như vậy, để tính tốn Lớp Kế tốn K28 Đăk Lăk 15 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương xác phẫn lãi lỗ tạo định hoạt động này, khoản doanh thu tạo phải ghi nhận tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giữ nguyên không đổi tổng hợp để trình bày báo cáo tài (nghĩa khoản doanh thu tạo hồn tồn không chịu ảnh hưởng thay đổi tỷ giá) - Quyết định tài thực dẫn đến khoản lãi hay lỗ tài cho doanh nghiệp Nội dung định việc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm toán khoản nợ đồng thời không sử dụng công cụ tài nhằm hạn chế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ Kết định tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu công ty Việt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) liên tục thay đổi giá trị (được đo lường ghi nhận đồng Việt Nam) Sự thay đổi giá trị diễn liên tục kể từ sau nghiệp vụ phát sinh làm cho giá trị khoản nợ thời điểm khác với giá trị nhận ban đầu Nói khác đi, khoản chênh lệch tỷ giá bắt đầu phát sinh sau giao dịch ngoại tệ phát sinh Do đó, chênh kệch tỷ giá cần ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ mà chúng phát sinh khoản nợ toán để xác định kết định tài thực Những người bất đồng với quan điểm cho khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực không thực tác động lên dòng tiền doanh nghiệp (nghĩa làm tăng lên hay giảm bớt số tiền thực tế mà doanh nghiệp thu hay chi ra) trước khoản nợ tốn Do đó, theo họ khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực không phép ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Tuy nhiên, thị trường cơng cụ tài phát triển, có nhiều cơng cụ tài sử dụng như: hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi, quyền chọn mua, quyền chọn bán ngoại tệ,… công cụ có nhiều điểm khác giống chỗ nhằm cố định ngoại tệ phải toán hay thu tương lại thời điểm Do đó, doanh nghiệp tự lựa chọn định có nên sử dụng cơng cụ tài nhằm hạn chế rủi ro cho khoản nợ hay không Nếu doanh nghiệp lựa chọn cách sử dụng cơng cụ tài chính, rủi ro chênh lệch tỷ giá loại trừ; ngược lại doanh nghiệp không sử dụng công cụ tài để đối phó, họ thực định tài điều đồng nghĩa với việc khoản chênh lệch tỷ giá thừa nhận khoản lãi lỗi thực sau giao dịch phát sinh Nếu đến thời điểm cuối kỳ, khoản nợ chưa toán, khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá lũy thời điểm phải ghi nhận vào thu nhập chi phí liên độ cách sử dụng tỷ giá thời điểm cuối kỳ để ước tính Như vậy, mặt lý luận, việc thay đổi cách thức xử lý khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực xuất phát từ quan điểm “hai nghiệp vụ” củng cố Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 16 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hoài Hương phát triển thị trường cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đoái, IAS 21 bước đột phá việc thống thơng lệ kế tốn quốc gia, tạo nên chuẩn mực chung cho toàn giới hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.2 Ưu điểm chuẩn mực VAS 10 so với thông tư hướng dẫn 44/TC-TCDN tiếp thu thành tựu chuẩn mực IAS 21 3.2.1 Những hạn chế thông tư 44/TC-TCDN Trước ban hành chuẩn mực số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối” cơng tác kế tốn nước ta chưa có chuẩn mực việc hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đối Các thơng tư hướng dẫn thơng tư 44/TC-TCDN ban hành ngày 8/7/1997 thay cho thông tư 40-TC/CĐKT Bộ tài ban hành ngày 12/7/1991 dựa cách xử lý “thận trọng” hơn, nhiên chưa hồn thiện Các doanh nghiệp cịn nhiều vướng mắc cơng tác hạch tốn kế tốn ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Theo hướng dẫn thông ty 44, khoản chênh lệch tỷ giá thực ghi nhận vào thu nhập chi phí niên độ, khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực xử lý tùy theo chất ngắn hạn hay dài hạn khoản mục tiền tệ: - Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngắn hạn: khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực treo số dư báo cáo tài Quy định chưa phù hợp chỗ sang đầu năm sau doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá trước đánh giá lại ngày 31/12 mà sử dụng theo tỷ giá ngân hàng công bố thời điểm 31/12 tỷ giá sát với tỷ giá thực tế năm sau khơng thể có bút tốn ngược lại để xóa số dư Và phần chênh lệch tỷ giá đánh giá lại thời điểm 31/12 năm trước sang năm sau xử lý nào? - Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ dài hạn: khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực xử lý theo nguyên tắc thận trọng (nghĩa không phép ghi nhận vào thu nhập lãi phải ghi nhân chi phí lỗ) Về việc xử lý chênh lệch tỷ giá thời kỳ chuẩn bị đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa đưa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá giảm (dư nợ TK 413) phân bổ vào chi phí tài chính, thời gian phân bổ khơng năm kể từ cơng trình đưa vào hoạt động Quy định chưa phù hợp chỗ thực tế nhiều doanh nghiệp đầu tư, xây dựng, mua sắm nguồn mua trả chậm vay ngoại tệ lớn, sụt giảm mạnh đồng tiền mà khơng có hoạt động thực tiễn để đề phịng, chống đỡ thời gian phân bổ q lớn Như vậy, thơng tư 44 có nhược điểm sau: Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 17 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương - Khơng phù hợp với IAS 21 (1993) không cách thức xử lý chênh lệch tỷ giá chưa thực khoản mục dài hạn mà khoản mục ngắn hạn Ngoài ra, phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngắn hạn theo thông tư 44 không hạch tốn vào thu nhập chi phí mà để số dư báo cáo tài khơng với nguyên tắc phù hợp khoản lãi hay lỗ chênh lệch tỷ giá thực chất ghi nhận tốn - Việc phân tích chênh lệch tỷ giá thành nhiều loại với cách xử lý khác biệt tỏ không cần thiết điều kiện (khi tỷ giá tương đối ổn định cơng cụ tài để đối phó rủi ro tỷ giá diện) - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục dài hạn lũy kế qua kỳ TK 413 không xử lý trở nên lớn, gây khó khăn cho việc xử lý sau 3.2.2 VAS 10 – giải pháp khắc phục nhược điểm thông tư 44/TC-TCDN Ngày 31/12/2002, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt theo Quyết đinh số 165/2002/QQD-BTC có VAS 10 Nội dung VAS 10 có nhiều điểm so với thơng tư 44, góp phần đưa việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam đến gần với thơng lệ kế tốn chấp nhận phổ biến giới Đặc biệt, với việc cho phép kế toán ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thu nhập chi phí kỳ, VAS 10 đánh dấu thay đổi mặt lý luận Việt Nam việc nhìn nhận xử lý khoản chênh lệch tỷ giá Điểm bật VAS 10 so với thông tư 44 nằm phương pháp ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực VAS 10 cho rằng, việc tỷ giá thay đổi tạo khoản lãi lỗ thực cho doanh nghiệp đó, khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực phải ghi nhân ngày vào thu nhập chi phí kỳ Trong đó, phương pháp xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hướng dẫn thông tư 44 đề cao việc ghi tăng chi phí doanh nghiệp thu nhập doanh nghiệp, coi khoản lỗ, lãi thực tạo cho doanh nghiệp kỳ Do đó, việc thay đổi phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá theo VAS 10 hợp lý, không đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế mà cịn có tác dụng đưa cách thức xử lý thuận lợi điều kiện cơng cụ tài kinh tế thị trường dần trở nên phổ biến 3.3 Một số vướng mắc cần bàn luận chuẩn mực VAS 10 phương hướng hồn thiện VAS 10 Nhìn chung, nội dung chuẩn mực phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế, vận dụng có chọn lọc phù hợp với đặc điểm Việt Nam, đảm bảo sở pháp lý cho thực tiễn kế toán doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 18 Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương tệ Tuy nhiên, để vận dụng chuẩn mực vào việc giải vấn đề phát sinh từ thực tế kinh doanh doanh nghiệp trước hết, doanh nghiệp cần tìm hiểu rõ số điểm chuẩn mực, từ có vận dụng cụ thể bao gồm điểm sau: - Thứ nhất: Khi quy định ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đối trường hợp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối, đoạn 12(c) có quy định: “Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cộng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối” Như vậy, có hai vấn đề đặt là: + Khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ khơng đề cập tới + Hạch tốn theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh phải hiểu cho Một doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khơng dự phòng cho khoản vay, nợ phải trả, mà cần thiết phải phòng cho khoản nợ phải thu ngoại tệ Điều xem yếu tố quan trọng để đảm bảo khả tốn doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo tính đầy đủ cần bổ sung thêm cụm từ “nợ phải thu” vào đoạn 12(c) chuẩn mực Mặt khác, hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh hiểu tỷ giá cố định thỏa thuận doanh nghiệp với trung tâm tài Chính mà khoản vay, nợ phải thu phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khơng đánh giá lại vào cuối kỳ - Thứ hai: Đây chuẩn mực đề cập đến ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, diễn sụt giảm mạnh đồng tiền so với đồng tiền khác phải xem nội dung quan trọng chuẩn mực đề cập tới đầy đủ, tồn diện, giải vấn đề phát sinh từ thực tiễn kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể là: + Tại ngày lập Bảng cân đối kế tốn, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá khác tỷ giá trung bình tuần, tháng để sử dụng cho tất giao dịch diễn thời kỳ Nhưng tỷ giá hối đối dao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình để báo cáo Vậy điều kiện kinh tế siêu lạm phát, diễn sụt giảm giá mạnh đồng tiền báo cáo khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ báo cáo theo tỷ giá nào? Trong chuẩn mực chưa có quy định cụ thể vấn đề + Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào báo cáo tài cơng ty mẹ có quy định cụ thể việc xử lý trường hợp báo cáo sở Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 19 Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương nước đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá hối đối cuối kỳ Vậy vấn đề đặt khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí ngoại tệ công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá điều kiện kinh tế - nơi công ty mẹ - bị siêu lạm phát Trong chuẩn mực chưa có quy định trường hợp Từ vấn đề nêu trên, để đảm bảo tính đầy đủ, tính thống chuẩn mực quy định lập báo cáo tài cơng ty chuyển đổi báo cáo sở nước để hợp với báo cáo tài cơng ty mẹ điều kiện kinh tế siêu lạm phát, việc quy đổi phải theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Cụ thể Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ, điều kiện kinh tế siêu lạm phát, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí có gốc ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ KẾT LUẬN Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 20 Kế toán quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương Có thể nói rằng, việc ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm đưa hệ thống kế toán Việt Nam đến gần hệ thống kế toán giới việc làm đắn đáng ghi nhận Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế khác biệt số lượng ban hành mà chí chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành tồn khác biệt phương pháp đánh giá trình bày báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến thơng tin tài ảnh hưởng đến định doanh nghiệp Từ ban hành nay, chuẩn mực kế toán VAS 10 IAS 21 doanh nghiệp vận dụng linh hoạt vào q trình hoạt động kinh doanh Điều cho thấy rằng, cịn tồn số mặt hạn chế, chuẩn mực thuận tiện, phù hợp việc áp dụng vào điều kiện đặc thù Việt Nam Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa diễn mạnh mẽ tồn giới, Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mai giới WTO, chuẩn mực kế toán cần thay đổi nhằm mục đích tạo minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu dễ sử dụng cho nhà doanh nghiệp nước muốn đầu tư, hợp tác với doanh nghiệp Việt Nam nhà doanh nghiệp Việt Nam muốn hợp tác với nước Thực tế, doanh nghiệp phải thực giao dịch kinh tế nhiều đồng tiền khác nhau, vậy, để đảm bảo tính quán tính so sánh số liệu kế toán, việc quy định thống phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đồng tiền hạch toán đồng tiền giao dịch giao dịch ngoại tệ hoạt động nước IAS 21 cần thiết Lớp Kế toán K28 Đăk Lăk 21 ... 10 IAS 21 VAS 10 Ảnh hưởng việc thay IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái đổi tỷ giá hối đoái Quy định chung Phạm vi Không đề cập Chuẩn mực không áp dụng cho việc kế tốn phịng ngừa... VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 21 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.1 Vấn đề đặt Việc kế toán giao dịch ngoại tệ hoạt động nước quy định Các nội dung chủ yếu đưa bao gồm: Tỉ giá. . .Kế tốn quốc tế GVHD: TS Phạm Hồi Hương MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ SỐ 21 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI