Đang tải... (xem toàn văn)
Tiểu luận môn học Báo cáo tài chính HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 4: NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH DẪN ĐẾN QUAN HỆ CÔNG TY MẸ CÔNG TY CON CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 6: SO SÁNH VỚI KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHƯƠNG 7: BÀI TẬP TỔNG HỢP
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HỢP NHẤT KINH DOANH KẾ TỐN TÀI CHÍNH PHẦN LOGO GVHD: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH SVTH : NHÓM LỚP : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐÊM K21 Tháng 08/2012 DANH SÁCH THÀNH VIÊN Nhóm trưởng : Nguyễn Anh Vũ Phạm Thị Thanh Nga Tạ Ngọc Thúy Nguyễn Thị Thu Nga Huỳnh Thị Xuân Thùy Nguyễn Thị Hà Nhung Trần Thị Bảo Trâm Phan Thị Sen 10.Bùi Thị Hoàng Yến Đặng Thị Thanh Thảo 11 Huỳnh Thị Hoàng Yến NỘI DUNG Nội dung nghiên cứu CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 4: NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH DẪN ĐẾN QUAN HỆ CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 6: SO SÁNH VỚI KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHƯƠNG 7: BÀI TẬP TỔNG HỢP CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Khái niệm lợi ích hợp kinh doanh: 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Lợi ích 1.2 Các hình thức hợp kinh doanh 1.3 Các hình thức tốn q trình hợp kinh doanh 1.4 Các mơ hình hợp kinh doanh CHƯƠNG 1.1 Khái niệm lợi ích hợp kinh doanh: 1.1.1 Khái niệm Theo VAS 11: Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Các trường hợp ngoại trừ: - Trường hợp doanh nghiệp độc lập liên kết với tạo thành liên doanh - Trường hợp doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác Việc hợp mang tính chất tái cấu lại doanh nghiệp kiểm soát - Trường hợp doanh nghiệp độc lập kết hợp lại thơng qua hình thức hợp đồng mà khơng phải thâu tóm quyền sở hữu CHƯƠNG Phân loại hợp kinh doanh : Theo chất hợp nhất: - Hợp tự nguyện: Ban Giám đốc tự nguyện hợp nhất, cần 2/3 cổ phiếu biểu chấp nhận - Hợp không tự nguyện: xảy yêu cầu hợp Ban giám đốc doanh nghiệp chống lại hợp Theo cấu trúc hợp : - Hợp theo chiều ngang: hợp doanh nghiệp ngành - Hợp theo chiều dọc: hợp doanh nghiệp nhà cung cấp - Hợp hỗn hợp: hợp doanh nghiệp ngành khác Theo hình thức hợp nhất: - A mua B thành A: A mua B nhiều hình thức - A mua B : A công ty mẹ - B công ty - A kết hợp B thành C : A thương lượng B CHƯƠNG 1.1.2 Lợi ích Lợi chi phí Điều thường làm tốn chi phí cho hãng mà có nhiều nhà máy cần thiết thông qua hợp thông qua phát triển Rủi ro giảm xuống Mua lại ngành hàng thị trường thiết lập thường rủi ro phát triển sản phẩm thị trường Rủi ro đặc biệt thấp mục tiêu đa dạng hóa Giảm thiểu trì hỗn hoạt động kinh doanh Tránh thơn tính Nhiều cơng ty hợp lại để tránh mua lại Nhiều cơng ty nhỏ có xu hướng dễ bị thơn tính; đó, nhiều cơng ty số chấp nhận chiến lược công người mua để tự bảo vệ trước nỗ lực thơn tính cơng ty khác Mua lại tài sản vơ hình Hợp kinh doanh mang lại nguồn lực tài sản vơ hình nguồn lực tài sản hữu hình Các lý khác Lợi thuế doanh nghiệp (ví dụ, kết chuyển lỗ), CHƯƠNG 1.2.Các hình thức hợp kinh doanh Một DN : - Mua cổ phần DN khác - Mua tất TS DN khác - Gánh chịu khoản nợ DN khác - Mua số TS DN khác Để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh - Mua tài sản - Mua cổ phiếu - Các hình thức khác CHƯƠNG 1.3 Các hình thức tốn q trình hợp kinh doanh - Việc mua, bán thực việc phát hành cơng cụ vốn tốn tiền, khoản tương đương tiền chuyển giao tài sản khác kết hợp hình thức - Các giao dịch diễn cổ đông doanh nghiệp tham gia hợp doanh nghiệp cổ đông doanh nghiệp khác 1.4 Các mơ hình hợp kinh doanh (a) Công ty A mua tài sản công ty B (a) Công ty B tiếp tục hoạt động, nắm giữ cổ phần công ty A (b) Công ty A mua tài sản công ty B (b) Công ty B giải thể (c) Công ty C thành lập (c) Công ty A B giải thể (d) Công ty A mua cổ phần công ty B (d) Công ty B tiếp tục hoạt động 10 Bút toán điều chỉnh: Nợ khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) 200.000.000 Nợ khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) 100.000.000 Có khoản mục - Đầu tư vào cơng ty (của cơng ty mẹ P) 300.000.000 Ví dụ : Mua tồn cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Ngày 01/01/X1 Cơng ty P mua tồn cổ phiếu lưu hành Công ty S với giá 400.000.000 đ trả tiền Tại ngày 31/12/X0, giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả Công ty S sau: Khoản mục Bảng CĐKT Giá trị ghi sổ Bảng CĐKT Giá trị hợp lý Chênh lệch TÀI SẢN - Tiền 50.000.000 50.000.000 - Phải thu khách hàng 50.000.000 50.000.000 -Hàng tồn kho 60.000.000 75.000.000 15.000.000 - TSCĐ vô hình 40.000.000 100.000.000 60.000.000 -TSCĐ hữu hình 600.000.000 590.000.000 (10.000.000) (300.000.000) (300.000.000) 500.000.000 565.000.000 65.000.000 NỢ PHẢI TRẢ 200.000.000 235.000.000 (35.000.000) - Phải trả người bán 100.000.000 100.000.000 - Vay dài hạn 100.000.000 135.000.000 VỐN CHỦ SỞ HỮU 300.000.000 -Vốn đầu tư CSH ( Mệnh giá 10.000đ/CP) 200.000.000 - LN chưa PP 100.000.000 - Giá trị hao mòn lũy kế Tổng Tài Sản Tổng Nguồn Vốn Giá trị TS 500.000.000 300.000.000 (35.000.000) (35.000.000) 330.000.000 30.000.000 Như Công ty P mua cao giá trị ghi sổ tài sản Công ty S 100.000.000 đ cao giá trị hợp lý tài sản công ty S 70.000.000 đ Khi công ty P mua tồn cổ phiếu Cơng ty S vào ngày 01/01/X1 trở thành công ty mẹ, ghi (trên sổ kế tốn riêng cơng ty P): Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty 400.000.000 (chi tiết cơng ty S) Có TK 111, 112 400.000.000 Bút toán điều chỉnh sau (trên sổ kế toán hợp nhất): a) Ghi nhận số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản khoản nợ phải trả xác định cơng ty S ngày mua (01/01/X1): Nợ khoản mục - Hàng tồn kho (= 75.000.000 – 60.000.000=15.000.000) Nợ khoản mục - TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất ) (= 100.000.000 - 40.000.000) 60.000.000 Có khoản mục - TSCĐ hữu hình 10.000.000 (= 590.000.000 -600.000.000) Có khoản mục - Vay dài hạn 35.000.000 (= 135.000.000 - 100.000.000) Có khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Số chênh lệch 30.000.000 b) Loại trừ giá trị ghi sổ khoản Đầu tư vào công ty công ty mẹ với phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ngày mua, đồng thời ghi nhận lợi thương mại phát sinh: Nợ khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) 200.000.000 Nợ khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) 100.000.000 Nợ khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 30.000.000 Nợ khoản mục - Lợi thương mại 70.000.000 Có khoản mục - Đầu tư vào cơng ty (của cơng ty mẹ P) 400.000.000 Ví dụ : Mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Ngày 01/01/X1 Công ty P mua 80% cổ phiếu lưu hành Công ty S với giá 320.000.000 đ trả tiền gửi ngân hàng Tại ngày 31/12/X0, giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả Bảng CĐKT Công ty S sau: Khoản mục Bảng CĐKT Giá trị ghi sổ Bảng CĐKT Giá trị hợp lý Chênh lệch TÀI SẢN - Tiền 50.000.000 50.000.000 - Phải thu khách hàng 50.000.000 50.000.000 -Hàng tồn kho 60.000.000 75.000.000 15.000.000 - TSCĐ vơ hình 40.000.000 100.000.000 60.000.000 -TSCĐ hữu hình 600.000.000 590.000.000 (10.000.000) (300.000.000) (300.000.000) 500.000.000 565.000.000 65.000.000 NỢ PHẢI TRẢ 200.000.000 235.000.000 (35.000.000) - Phải trả người bán 100.000.000 100.000.000 - Vay dài hạn 100.000.000 135.000.000 (35.000.000) VỐN CHỦ SỞ HỮU 300.000.000 -Vốn đầu tư CSH ( Mệnh giá 10.000đ/CP) 200.000.000 - LN chưa PP 100.000.000 330.000.000 30.000.000 - Giá trị hao mòn lũy kế Tổng Tài Sản Tổng Nguồn Vốn Giá trị TS 500.000.000 300.000.000 - Giá phí HNKD 320.000.000 - Phần sở hữu Cty P giá trị TS Cty S ( 80% * 330.000.000 ) 264.000.000 - Lợi thương mại 56.000.000 -Lợi ích cổ đơng thiểu số -( 20% * 330.000.000 ) 66.000.000 * Công ty P mua cổ phiếu Công ty S vào ngày 01/01/X1 ghi (Trên sổ kế tốn riêng cơng ty P): Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty 320.000.000 (chi tiết Cơng ty S) Có TK 112 320.000.000 Để phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp nhất, ngày mua (01/01/X1) Cơng ty P lập bút toán điều chỉnh sau (Trên sổ kế toán hợp nhất): a) Ghi nhận số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản khoản nợ phải trả xác định cơng ty S ngày mua (01/01/X1): Nợ khoản mục - Hàng tồn kho (= 75.000.000 - 60.000.000) 15.000.000 Nợ khoản mục - TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) 60.000.000 (= 100.000.000 - 40.000.000) Có khoản mục - TSCĐ hữu hình (= 590.000.000 600.000.000) 10.000.000 Có khoản mục - Vay dài hạn (= 135.000.000 100.000.000) 35.000.000 Có khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 30.000.000 b) Loại trừ giá trị ghi sổ khoản Đầu tư vào công ty công ty mẹ với phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ngày mua, đồng thời ghi nhận lợi thương mại phát sinh: Nợ khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) (80%) 160.000.000 Nợ khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) (80%) 80.000.000 Nợ khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 24.000.000 Nợ khoản mục - Lợi thương mại 56.000.000 Có khoản mục - Đầu tư vào công ty (của công ty mẹ P) 320.000.000 c) Xác định lợi ích cổ đông thiểu số giá trị tài sản công ty hợp ngày mua: Nợ khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) (20%) 40.000.000 Nợ khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) (20%) 20.000.000 Nợ khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6.000.000 Có khoản mục - Lợi ích cổ đông thiểu số 66.000.000 Giả sử Công ty P phải lập Bảng CĐKT hợp sau mua Cơng ty S Bảng Cân đối kế tốn hợp sau: Khoản mục Bảng CĐKT Cty P Bảng CĐKT Cty S Bút toán điều chỉnh Nợ Có Bảng CĐKT Hợp Nhất TÀI SẢN - Tiền 30.000.000 50.000.000 80.000.000 - Phải thu KH 75.000.000 50.000.000 125.000.000 100.000.000 60.000.000 (a) 15.000.000 175.000.000 175.000.000 40.000.000 (a) 60.000.000 275.000.000 800.000.000 600.000.000 - Giá trị hao mòn lũy kế (400.000.000) (300.000.000) - Đầu tư vào cty 320.000.000 -Hàng tồn kho - TSCĐ vơ hình -TSCĐ hữu hình (700.000.000) (b) 56.000.000 1.100.000.000 1.390.000.000 (b) 320.000.000 -LTTM Tổng Tài Sản (a) 10.000.000 500.000.000 56.000.000 1.401.000.000 Khoản mục Bảng CĐKT Cty P Bảng CĐKT Cty S Bút toán điều chỉnh Nợ Có Bảng CĐKT Hợp Nhất NỢ PHẢI TRẢ 280.000.000 200.000.000 535.000.000 - Phải trả người bán 100.000.000 100.000.000 200.000.000 180.000.000 100.000.000 800.000.000 300.000.000 500.000.000 200.000.000 (b) 160.000.000 (c) 40.000.000 500.000.000 300.000.000 100.000.000 300.000.000 - LN chưa PP (b) 80.000.000 (c) 20.000.000 - CL đánh giá lại TS (b) 24.000.000 (c) 6.000.000 - Vay dài hạn VỐN CSH -Vốn đầu tư CSH ( Mệnh giá 10.000đ/CP) 1.100.000.000 500.000.000 315.000.000 800.000.000 (a) 30.000.000 (c) 66.000.000 Lợi ích cổ đơng thiểu số Tổng Nguồn Vốn (a) 35.000.000 66.000.000 1.401.000.000 KẾ TỐN TÀI CHÍNH P1 LOGO 114 ... HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH CHƯƠNG 4: NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TRƯỜNG HỢP HỢP... VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Khái niệm lợi ích hợp kinh doanh: 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Lợi ích 1.2 Các hình thức hợp kinh doanh 1.3 Các hình thức tốn q trình hợp kinh doanh 1.4 Các mơ hình hợp kinh. .. lại hợp Theo cấu trúc hợp : - Hợp theo chiều ngang: hợp doanh nghiệp ngành - Hợp theo chiều dọc: hợp doanh nghiệp nhà cung cấp - Hợp hỗn hợp: hợp doanh nghiệp ngành khác Theo hình thức hợp nhất: