KTNH - Ho Hanh My 1 KTNH - Ho Hanh My 1 Chng VII K toán Kết quả kinh doanh và Phân phối lợi nhuận của NHTM KTNH KTNH KTNH - Ho Hanh My 2 Mu Mu ï ï c c tiêu tiêu  Nắm rõ nguyên tắc ghi nhận các khoản thu nhập, chi phí; xác đònh kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại các NHTM  Phương pháp hạch toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận KTNH - Ho Hanh My 3 No No ä ä i i dung dung 1. Nội dung và các nguyên tắc kế toán liên quan đến thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân hàng 2. Phương pháp kế toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân hàng KTNH - Ho Hanh My 4 Ta Ta ø ø i i lie lie ä ä u u tham tham kha kha û û o o  Chương 12, Giáo trình Kế toán ngân hàng  Chuẩn mực kế toán VN: VAS 1, VAS 14, VAS 16, VAS 22  Nghò đònh số 146/2005/NĐ – CP về Chế độ tài chính đối với các tổ chức tín dụng (23/11/2005)  Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp KTNH - Ho Hanh My 2 KTNH - Ho Hanh My 5 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Các hoạt động kinh doanh của NHTM ☺ Huy động vốn ☺ Hoạt động tín dụng ☺ Dòch vụ thanh toán và ngân quỹ ☺ Các hoạt động khác ☺ Góp vốn, mua cổ phần ☺ Tham gia thò trường tiền tệ, thò trường chứng khoán ☺ Kinh doanh ngoại hối và vàng ☺ Nghiệp vụ uỷ thác và đại lý ☺ Dòch vụ tư vấn ☺ Dòch vụ khác KTNH - Ho Hanh My 6 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD ☺ Thu nhập ☺ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ☺ Thu nhập khác ☺ Chi phí ☺ Chi phí hoạt động kinh doanh ☺ Chi phí khác KTNH - Ho Hanh My 7 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Thu nhập o TN HĐ tín dụng o Lãi tiền gửi o Lãi cho vay o Lãi ĐT chứng khoán o Lãi cho thuê TC o Lãi khác o TN phí hoạt động dòch vụ o DV thanh toán o Nghiệp vụ bảo lãnh o DV ngân quỹ o NV uỷthácvàđạilý o DV tư vấn o NV chiết khấu (hoa hồng) o DV bảo quản TS o Thu nhập khác KTNH - Ho Hanh My 8 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Thu nhập o TN HĐ KD ngoại hối o TN đầu tư và kinh doanh chứng khoán o Lãi góp vốn, mua cổ phần o Thu nhập từ mua bán nợ o Thu nhập khác KTNH - Ho Hanh My 3 KTNH - Ho Hanh My 9 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Chi phí o Chi phí huy động vốn o Trả lãi tiền gửi o Trả lãi tiền vay o Trả lãi phát hành GTCG o Chi phí khác o CP hoạt động dòch vụ o Chi về DV thanh toán o Cước phí bưu điện, viễn thông o Chi về ngân quỹ o Chi nghiệp vụ uỷ thác o Chi dòch vụ tư vấn o Chi hoa hồng môi giới o Chi phí khác KTNH - Ho Hanh My 10 Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Chi phí o CP Kinh doanh ngoại hối o CP đầu tư và kinh doanh chứng khoán o Chi phí mua bán nợ o CP HĐ Kinh doanh khác o CP về tài sản: o KH TSCĐ o Bảo dưỡng TS o CC LĐ o Bảo hiểm TS o CP cho nhân viên o CP quản lý, công vụ o CP dự phòng, BHTG o Chi nộp thuế, lệ phí o Chi phí khác KTNH - Ho Hanh My 11 Thu nhập, Chi phí và KQKD Nguyên tắc kế toán – Thu nhập  Nguyên tắc …  Thu nhập lãi  Thực thu  Dự thu  Phân bổ (Lãi trả trước)  Các khoản thu khác (thu phí dòch vụ,…)  Thực thu  Phân bổ các khoản thu lớn liên quan đến nhiều kỳ kế toán  Thu nhập của ngân hàng được ghi nhận khi thỏa đồng thời 2 điều kiện ghi nhận doanh thu (VAS 01) KTNH - Ho Hanh My 12 Thu nhập, Chi phí và KQKD Nguyên tắc kế toán – Chi phí  Nguyên tắc …  Chi phí lãi  Thực chi  Dự chi  Phân bổ (Lãi trả trước)  Các khoản chi khác (thu phí dòch vụ,…)  Thực chi  Phân bổ các khoản chi lớn liên quan đến nhiều kỳ kế toán  Chi phí của ngân hàng được ghi nhận khi thỏa đồng thời 2 điều kiện ghi nhận chi phí (VAS 01) KTNH - Ho Hanh My 4 KTNH - Ho Hanh My 13 Thu nhập, Chi phí và KQKD Nguyên tắc kế toán – Chi phí  Không ghi nhận vào chi phí của ngân hàng các khoản sau  Tiền phạt về vi phạm pháp luật của cá nhân gây ra không mang danh ngân hàng  Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh của NH, các khoản chi không có chứng từ hợp lệ  Các khoản chi có các nguồn kinh phí khác tài trợ (XDCB,…)  Các khoản chi không hợp lý khác KTNH - Ho Hanh My 14 Thu nhập, Chi phí và KQKD Nguyên tắc kế toán – Kết quả kinh doanh Lợi nhuận = Thu nhập – Chi phí (sau thuế TNDN) (bao gồm thuế TNDN)  Lợi nhuận sau khi bù đắp lỗ và nộp thuế TNDN theo quy đònh -> trích lập các QUỸ theo quy đònh  Đối với NHTM 100% vốn nhà nước  …  Quỹ dự phòng tài chính  Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ  Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành TCTD và Quỹ Khen thưởng, phúc lợi  Sau khi trích lập các quỹ, lợi nhuận còn lại đưa vào Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ KTNH - Ho Hanh My 15 Thu nhập, Chi phí và KQKD Nguyên tắc kế toán – Kết quả kinh doanh Lợi nhuận sau khi bù đắp lỗ và nộp thuế TNDN theo quy đònh - > trích lập các QUỸ theo quy đònh  Đối với NHTM cổ phần  Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ  Quỹ dự phòng tài chính  Phần còn lại TCTD tự quyết đònh (chia cổ tức, bổ sung vào các quỹ, giữ lại - LN chưa phân phối) KTNH - Ho Hanh My 16 KếtoánTN, CP vàKQKD Tài khoản sử dụng  Thuế GTGT  TK 3532-Thuế GTGT đầu vào  TK 4531-Thuế GTGT phải nộp  TK 833-CP thuế TNDN  TK 8331-CP Thuế TNDN hiện hành  TK 8332-CP Thuế TNDN hoãn lại  TK 3535-Tài sản thuế TNDN hoãn lại (Deffered Tax Asset)  TK 4535-Thuế TNDN hoãn lại phải trả (Deffered Tax Liability)  TK 4534-TK Thuế TNDN phải nộp  TK 691-Lợi nhuận năm nay  TK 692-Lợi nhuận năm trước KTNH - Ho Hanh My 5 KTNH - Ho Hanh My 17 KếtoánTN, CP vàKQKD Tài khoản sử dụng TK 3532- Thuế GTGT đầu vào -Thuế GTGT đầu vào -Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào KHÔNG được khấu trừ -Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại Dư Nợ: Thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ KTNH - Ho Hanh My 18 KếtoánTN, CP vàKQKD Tài khoản sử dụng TK 4531 -Thuế GTGT phải nộp -Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ -Thuế GTGT được giảm -Thuế GTGT đã nộp -Thuế GTGT phải nộp Dư Nợ: Thuế GTGT đã nộp thừa Dư Có: Thuế GTGT còn phải nộp KTNH - Ho Hanh My 19 Ke á toa ù nTN, CP va ø KQKD Tài khoản sử dụng TK 4534 -Thuế TNDN phải nộp -Thuế TNDN đã nộp -Thuế TNDN được giảm -Thuế TNDN được hoàn lại do thuế tạm tính trong năm lớn hơn thuế phải nộp khi quyết toán -Thuế TNDN phải nộp Dư Nợ: Thuế TNDN nộp thừa Dư Có: Thuế TNDN còn phải nộp KTNH - Ho Hanh My 20 Ke á toa ù nTN, CP va ø KQKD Tài khoản sử dụng TK 61x-Các Quỹ -Sử dụng quỹ KTNH - Ho Hanh My 6 KTNH - Ho Hanh My 21 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Thu nhập  Dự thu (lãi) Nợ TK Dự thu - 39 Có TK Thu nhập thích hợp (701-705) Khi thu được lãi từ KH Nợ TK thích hợp (1011, 4211,…) Có TK 39  Thực thu Nợ TK TH (1011, 4211,…) Có TK TN TH (70x,71x,72x,) Có TK 4531 (nếu có) KTNH - Ho Hanh My 22 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Thu nhập  Doanh thu chờ phân bổ  Khi thu Nợ TK TH Có TK 488-DT chờ phân bổ  Phân bổ đònh kỳ Nợ TK 488 Có TK TN thích hợp  Ghi giảm thu nhập Nợ TK Chi phí TH/Thu nhập TH Có TK Dự thu (TK 39)/ TK 1011  Kết chuyển TN sang TK Lợi nhuận năm nay Nợ TK TN (70-79) Có TK 691 KTNH - Ho Hanh My 23 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Thu nhập  Thu từ kinh doanh và đầu tư chứng khoán (Chương 5)  Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối (Chương 6) KTNH - Ho Hanh My 24 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí  Dự chi (lãi) Nợ TK chi phí (80-85) Có TK Dự chi - 49 Khi chi lãi cho KH Nợ TK 49 Có TK thích hợp (1011, 4211,…)  Thực chi  Nợ TK CP TH (80-89) Có TK TH (1011, 4211,…)  Khấu hao TSCĐ  Trích lập dự phòng KTNH - Ho Hanh My 7 KTNH - Ho Hanh My 25 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí  Chi phí chờ phân bổ  Khi chi Nợ TK 388-CP chờ phân bổ Có TK TH  Phân bổ đònh kỳ Nợ TK 388 Có TK CP thích hợp  Thoái chi Nợ TK 49/1011,… Có TK Chi phí  Kết chuyển CP sang TK Lợi nhuận năm nay Nợ TK 691 Có TK CP (80-89) KTNH - Ho Hanh My 26 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí – Thuế GTGT  Thuế GTGT  PP trực tiếp  PP khấu trừ  Đối với tài sản mua về dùng chung cho các hoạt động ngân hàng  Trong kỳ tạm tính tỷ lệ VAT được khấu trừ  Cuối năm có tỷ lệ VAT được khấu trừ chính xác  Nộp thêm VAT  Hoặc được hoàn lại VAT  VAT không được khấu trừ và VAT phải nộp:  KHÔNG đối ứng với TK Chi phí thuế !!! KTNH - Ho Hanh My 27 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí – Thuế GTGT TK TH (1113, 5012,) TK TH (1113) TK TH (1011,4211,) (1a) (3)VAT nộp cơ quan thuế (2) VAT được khấu trừ (1b) KTNH - Ho Hanh My 28 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí – Thuế GTGT TK TN TH (721,722) TK 831-CP nộp thue á (1) (2)  Thuế GTGT của nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ  PP trực tiếp  GTGT* thuế suất (10%)  Là chi phí của hoạt động ngân hàng (TK831) KTNH - Ho Hanh My 8 KTNH - Ho Hanh My 29 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí – Thuế TNDN  Cuối năm tài chính Thu nhập = Thu nhập – Chi phí (không bao gồm thuế TNDN) chòu thuếá TNDN Thuế TNDN = TN chòu thuếá TNDN * Thuế suất KTNH - Ho Hanh My 30 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán Chi phí – Thuế TNDN  Trong năm  Tạm tính thuế TNDN theo kế hoạch Nợ TK 8331-CP thuế TNDN hiện hành Có TK 4534  Nộp thuế  Quyết toán thuế  Nộp thêm -> hạch toán???  Được cơ quan thuế hoàn lại -> hạch toán ??? KTNH - Ho Hanh My 31 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán kết quả kinh doanh TK 80-89 TK 691 TK 70-79 -CP trong kỳ -Thoái chi -K/C sang TK 691 DN: CP luỹ kếø -Giảm TN -K/C sang TK 691 -TN trong k y ø   DC:TN luỹ kếø DN: Lỗ DC: Lãi TK 691-Lợi nhuận năm nay TK 692-Lợi nhuận năm trước KẾT CHUYỂN TK THU NHẬP, CHI PHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH LI NHUẬN NĂM NAY KTNH - Ho Hanh My 32 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán kết quả kinh doanh TK 691 Dư N TK 692 -Dư CÓ TK 691 -Xử lý LỖ DN: LỖ chưa xử lý -Dư N TK 691 -Phân phối LÃI Dư CÓ DC: LN chưa phân phối (Lãi) KTNH - Ho Hanh My 9 KTNH - Ho Hanh My 33 Ke á toa ù nTN, CP va ø KQKD Kế toán kết quả kinh doanh TẠI CHI NHÁNH TK CHI PHÍ TK 691 TK THU NHẬP XXX (1a) (1b) XXX XXX XXX CHUYỂN SỐ DƯ XXX CHUYỂN SỐ DƯ TK 692 TK 692 TK 519 Chuyển Lỗ về HS Chuyển Lãi về HS TẠI HỘI SỞ TK 692 HT TK 519 TK 519 CN chuyển Lỗ về HS CN chuyển Lãi về HS KTNH - Ho Hanh My 34 KếtoánTN, CP vàKQKD Kế toán phân phối KQKD  Trích lập quỹ (Hội sở) Nợ TK 692 Có TK 611 Có TK 612 Có TK 613 Có TK 62x  Chia cổ tức (NHTMCP) Nợ TK 692 Có TK 469  Khi cổ đông nhận cổ tức (TM hoặc cổ phiếu) KTNH - Ho Hanh My 35 Ba Ba ø ø i i ta ta ä ä p p  Bài tập chương 12, Giáo trình Kế toán NH (ĐHNH TP. HCM)  Bài tập, Sách bài tập kế toán NH . các nguyên tắc kế toán liên quan đến thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân hàng 2. Phương pháp kế toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân. kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại các NHTM  Phương pháp hạch toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận KTNH - Ho Hanh My 3 No No ä ä i i dung dung 1. Nội dung và các. VII K toán Kết quả kinh doanh và Phân phối lợi nhuận của NHTM KTNH KTNH KTNH - Ho Hanh My 2 Mu Mu ï ï c c tiêu tiêu  Nắm rõ nguyên tắc ghi nhận các khoản thu nhập, chi phí; xác đònh kết quả kinh