Đang tải... (xem toàn văn)
Mục đích chọn mẫu là để rút ra kết luận về tổng thể nên kiểm toán viên cần chọn mẫu đại diện gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu của tổng thể, tránh thiên lệch, chủ quan.Như vậy, vấn đề cơ bản của chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện. Mẫu đại diện là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể mà mẫu được chọn ra. Trên thực tế, kiểm toán viên không biết mẫu có tính đại diện hay không, dù sau đó tất cả các thử nghiệm đều được thực hiện. Tuy vậy, kiểm toán viên có thể tăng khả năng đại diện mẫu bằng cách thận trọng khi thiết kế, lựa chọn và đánh giá mẫu.
LỜI MỞ ĐẦU Với xu hướng phát triển như ngày nay, các công ty ngày càng mở rộng về qui mô tài sản cũng như qui mô hoạt động tài chính, do đó, qui mô của đối tượng kiểm toán cũng ngày càng lớn. Vấn đề đặt ra là làm thế nào để có được một chương trình kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng có hiệu lực để làm căn cứ đưa ra các ý kiến trên báo cáo kiểm toán. Để xây dựng một chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải quyết định các vấn đề về nội dung, thời gian và quy mô của các thử nghiệm kiểm toán. Theo đó, nội dung liên quan tới việc thủ tục nào sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Thời gian muốn chỉ khi nào thực hiện thì sẽ thực hiện các thủ tục trên. Còn quy mô muốn đề cập tới số nghiệp vụ, khoản mục mà thủ tục đó áp dụng… Bên cạnh đó, một vấn đề nữa là với quy mô đã ấn định, những đơn vị nào sẽ được lựa chọn để kiểm tra. Để hiểu rõ những điều này, chúng ta sẽ xem xét quá trình mà kiểm toán viên sử dụng để thực hiện hai quyết định trên của các thử nghiệm kiểm toán và phương pháp luận phải theo sau khi các quyết định đã được đề ra. Chính vì vậy, qua quá trình thực tế ở công ty kết hợp tham khảo các tài liệu và sự hướng dẫn, giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn ThS. Phạm Hoài Hương và các anh chị trong công ty, em đã mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu “Phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện”. Đề tài gồm có 3 phần: - Chương I: Cơ sở lý luận về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính - Chương II: Tình hình thực tế về công tác chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện - Chương III: Biện pháp hoàn thiện phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện Chương I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Khái niệm về chọn mẫu trong kiểm toán Chọn mẫu trong kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội được chọn. Chọn mẫu kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Nhìn chung, các kiểm toán viên phải giới hạn các thử nghiệm kiểm toán trên các phần tử của mẫu. Nếu tiến hành thử nghiệm kiểm toán trên từng phần tử của toàn bộ tổng thể thì sẽ quá tốn kém và mất quá nhiều thời gian trong khi đó phí kiểm toán và thời gian kiểm toán không cho phép. Hơn nữa, nếu kiểm toán viên tiến hành kiểm tra trên toàn bộ tổng thể thì vẫn chưa cung cấp được sự chắc chắn tuyệt đối, bởi bên cạnh rủi ro chọn mẫu vẫn tồn tại những rủi ro không do chọn mẫu. Ngoài ra, kiểm toán viên chỉ có nghĩa vụ phát hiện các sai phạm trọng yếu, chứ không phải là tất cả các sai phạm của báo cáo tài chính, đồng thời vận dụng những kỹ năng và mức độ thận trọng hợp lý để hình thành ý kiến về các sai phạm trọng yếu trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập. Từ những lý do trên mà chọn mẫu trong kiểm toán đã ra đời để đáp ứng nhu cầu của những người làm kiểm toán bởi đây là một phương thức tiếp cận rất hiệu quả về mặt chi phí và tiết kiệm được rất nhiều thời gian trong công việc kiểm toán. 2. Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán 2.1. Tổng thể chọn mẫu Là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu để có thể đi đến một kết luận. Ví dụ, tất cả các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu thành một tổng thể. 2.2. Đơn vị lấy mẫu Là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể. Ví dụ: các séc trong bảng kê nộp tiền, các nghiệp vụ ghi Có trên sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng hay số dư Nợ các khoản phải thu khách hàng. Đơn vị lấy mẫu có thể là một đơn vị tiền tệ hoặc một đơn vị hiện vật. 2.3. Cỡ mẫu Tập hợp các phần tử được chọn ra làm đại diện trong quá trình khảo sát một đặc điểm hay một dấu hiệu nào đó của tổng thể thường gọi là một mẫu. Số phần tử có trong mẫu thường được gọi là kích thước mẫu hay cỡ mẫu, thông thường là khá nhỏ so với tổng thể chọn mẫu. 2.4. Rủi ro chọn mẫu Là khả năng kết luận của kiểm toán viên dựa trên kiểm tra mẫu có thể khác với kết luận mà kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra trên toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục. Nói cách khác, rủi ro chọn mẫu là sự sai khác giữa kết quả mẫu chọn với kết quả thực tế. Có hai loại rủi ro chọn mẫu: * Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán, và có thể dẫn đến ý kiến kiểm toán viên không xác đáng. * Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế không có (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thường dẫn đến các công việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là không đúng. Rủi ro chọn mẫu là một phần vốn có của qui trình chọn mẫu do khảo sát ít hơn toàn bộ tổng thể. Ngay cả khi sai số không chọn mẫu là 0 thì vẫn luôn luôn có cơ hội mẫu không có tính đại diện. Có hai cách để làm giảm rủi ro chọn mẫu: tăng qui mô chọn mẫu và sử dụng một phương pháp thích hợp cho quá trình chọn lựa các phần tử mẫu từ tổng thể. Ví dụ về một phương pháp thích hợp cho qui trình chọn mẫu là qui trình chọn mẫu ngẫu nhiên. Tuy nhiên khi kích cỡ mẫu tăng lên điều đó đồng nghĩa với phí kiểm toán cũng tăng lên. Vậy nên yếu tố chủ chốt trong việc chọn mẫu kiểm toán một cách hiệu quả là cần phải cân đối giữa rủi ro chọn mẫu với chi phí do chọn mẫu có kích cỡ lớn. 2.5. Rủi ro không do chọn mẫu Là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến kết luận sai vì các nguyên nhân không liên quan đến cỡ mẫu. Ví dụ, kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán không thích hợp hay kiểm toán viên hiểu sai bằng chứng và không nhận diện được sai sót. Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu thường bao gồm: Thứ nhất, đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng. Kiểm toán viên có thể đánh giá sai lầm rủi ro tiềm tàng trong đối tượng kiểm toán. Có thể kiểm toán viên cho rằng có ít sai phạm trọng yếu tồn tại trong đối tượng kiểm toán nên họ có xu hướng giảm qui mô công việc cần thực hiện, do đó không phát hiện được các sai phạm. Thứ hai, đánh giá không đúng về rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên có thể quá lạc quan tin tưởng vào khả năng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm nên họ có xu hướng giảm khối lượng công việc cần thiết, vì vậy kết quả cũng như trường hợp đánh giá sai về rủi ro tiềm tàng là không phát hiện được tất cả các sai phạm trọng yếu. Thứ ba, lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toán không hợp lý, ví dụ gửi thư xác nhận các khoản phải thu theo sổ sách trong khi đó mục tiêu là tìm ra các khoản phải thu chưa ghi sổ, hoặc cũng có thể chọn được các thủ tục thích hợp nhưng việc triển khai các thủ tục đó lại để xảy ra sai sót. Kiểm toán viên có thể kiểm soát được rủi ro không do chọn mẫu và có khả năng làm giảm rủi ro không do chọn mẫu tới mức có thể chấp nhận được thông qua lập kế hoạch và giám sát việc thực hiện kế hoạch một cách chu đáo, đồng thời phải thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng chặt chẽ và thích hợp đối với công việc kiểm toán. 3. Yêu cầu đối với chọn mẫu kiểm toán Mục đích chọn mẫu là để rút ra kết luận về tổng thể nên kiểm toán viên cần chọn mẫu đại diện gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu của tổng thể, tránh thiên lệch, chủ quan. Như vậy, vấn đề cơ bản của chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện. Mẫu đại diện là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể mà mẫu được chọn ra. Trên thực tế, kiểm toán viên không biết mẫu có tính đại diện hay không, dù sau đó tất cả các thử nghiệm đều được thực hiện. Tuy vậy, kiểm toán viên có thể tăng khả năng đại diện mẫu bằng cách thận trọng khi thiết kế, lựa chọn và đánh giá mẫu. 4. Chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê 4.1. Chọn mẫu thống kê Là phương pháp chọn mẫu có hai đặc điểm sau: - Các phần tử được chọn ngẫu nhiên vào mẫu - Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định lượng rủi ro chọn mẫu. Chọn mẫu thống kê là việc sử dụng kỹ thuật tính toán toán học để tính các kết quả thống kê có hệ thống. Ưu điểm đầu tiên của phương pháp thống kê là quá trình định lượng của rủi ro chọn mẫu, từ đó xác định cỡ mẫu cần thiết ở mức rủi ro đã dự kiến trước. 4.2. Chọn mẫu phi thống kê Là phương pháp chọn mẫu không có một hoặc hai đặc điểm của phương pháp chọn mẫu thống kê. Trong các phương pháp chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên không định lượng được rủi ro chọn mẫu. Thay vào đó, các kết luận được tiếp cận với các tổng thể trên như một căn cứ phán đoán nhiều hơn. Trong từng trường hợp cụ thể, việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê là tùy thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên về tính hiệu quả của từng phương pháp trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Thí dụ, trong thử nghiệm kiểm soát, sự phân tích của kiểm toán viên về bản chất và nguyên nhân của sai sót sẽ quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tần suất xảy ra của sai sót. Trong trường hợp này chọn mẫu phi thống kê là thích hợp hơn. Các phương pháp thống kê và phi thống kê đều có hai phần: qui trình chọn mẫu và qui trình đánh giá kết quả. Qui trình chọn mẫu gồm quyết định cách chọn lựa các phần tử mẫu từ tổng thể, trong khi qui trình đánh giá kết quả gồm đưa ra những kết luận dựa trên các cuộc thử nghiệm kiểm toán. Để minh họa, giả sử một kiểm toán viên chọn một mẫu gồm 100 bản sao hóa đơn bán hàng từ một tổng thể, khảo sát từng hóa đơn để xác định xem có đính kèm chứng từ vận chuyển hay không, và xác định là có ba trường hợp có sai sót. Việc quyết định 100 phần tử nào được chọn từ tổng thể là một vấn đề của qui trình chọn mẫu. Việc đi đến kết luận tỉ lệ sai sót xảy ra trong tổng thể khi có một tỉ lệ sai sót mẫu là 3% là một vấn đề của quá trình đánh giá. 5. Các phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu 5.1. Các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Chọn mẫu ngẫu nhiên, nói đơn giản, chỉ là một phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu. Trong việc lựa chọn mẫu ngẫu nhiên, có một sự khác biệt giữa chọn mẫu lặp lại và chọn mẫu không lặp lại. Trong qui trình chọn mẫu lặp lại, một phần tử trong tổng thể có được đưa vào mẫu nhiều hơn một lần phần tử đó được chọn từ bảng nhiều hơn một lần; trong khi qui trình chọn mẫu không lặp lại, mỗi phần tử trong tổng thể chỉ được đưa vào mẫu một lần. Mặc dù cả hai cách lựa chọn này đều phù hợp với lý thuyết thống kê, kiểm toán viên cũng hiếm khi sử dụng chọn mẫu lặp lại, bởi số lượng phần tử mẫu thực tế khảo sát sẽ giảm đi và lúc đó độ tin cậy của mẫu chọn cũng giảm theo. Cách duy nhất mà kiểm toán viên tin rằng có một mẫu ngẫu nhiên đã thành lập là chấp nhận một phương pháp có tính hệ thống được thiết kế để thực hiện điều này. Ba phương pháp chọn mẫu được đề cập là: Bảng số ngẫu nhiên, chương trình chọn số ngẫu nhiên và chọn mẫu hệ thống. Cả ba phương pháp đều được sử dụng. 5.1.1. Bảng số ngẫu nhiên Một trong những cách chọn mẫu ngẫu nhiên dễ dàng nhất là việc sử dụng bảng số ngẫu nhiên. Bảng số ngẫu nhiên là một bảng liệt kê ngẫu nhiên các chữ số độc lập, được sắp xếp dạng bảng biểu để làm dễ dàng cho việc lựa chọn các số ngẫu nhiên nhiều chữ số. Thí dụ về loại bảng này được trình bày trong phụ lục 1. Bảng này được đánh số theo các hàng và cột, với năm chữ số mỗi cột. Công dụng đích thực của bảng ngẫu nhiên rất quan trọng – nhằm đảm bảo cho qui trình chọn lựa một mẫu ngẫu nhiên. Có bốn bước khi sử dụng bảng này: Bước 1: Xây dựng một hệ thống đánh số cho tổng thể Trước khi một tập hợp các số ngẫu nhiên có thể được chọn từ bảng, mỗi phần tử trong tổng thể phải được nhận diện qua một con số riêng. Bước 2: Xây dựng quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên và tổng thể Do đối tượng kiểm toán đã được định lượng bằng các con số cụ thể nên vấn đề đặt ra là cần phải xây dựng được mối quan hệ giữa các con số cụ thể đã xác định với các số ngẫu nhiên trong Bảng số ngẫu nhiên. Thí dụ, giả sử kiểm toán viên đang chọn một mẫu gồm 100 bản sao hóa đơn bán hàng từ một hồ sơ gồm các hóa đơn bán hàng được đánh số trước bắt đầu từ chứng từ số 3.272 và kết thúc với chứng từ số 8.825. Vì các hóa đơn có 4 chữ số nên cần sử dụng 4 chữ số trên bảng số ngẫu nhiên. Bước 3: Xây dựng một hướng sử dụng bảng Hướng sử dụng bảng xác định những chữ số nào kiểm toán viên sẽ sử dụng trong một cột và phương pháp đọc bảng. Thí dụ, đối với một số có ba chữ số thì có thể chọn 3 chữ số đầu tiên, 3 chữ số giữa hoặc 3 chữ số cuối cùng. Đồng thời chọn các con số theo cột dọc hoặc theo hàng ngang cũng đều được chấp nhận. Hướng sử dụng bảng là một quyết định tùy ý nhưng nó phải được xây dựng trước và phải được tuân theo một cách nhất quán. Bước 4: Chọn điểm bắt đầu Để chọn điểm xuất phát, kiểm toán viên ngẫu nhiên chọn ra một số trong Bảng số ngẫu nhiên để làm điểm xuất phát. Việc chọn ngẫu nhiên này nhằm để loại trừ khả năng có thể đoán trước mẫu. 5.1.2. Chương trình chọn số ngẫu nhiên Hiện nay, phần lớn các hãng kiểm toán đã thuê hay tự xây dựng các chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính nhằm tiết kiệm thời gian và giảm các sai sót trong việc chọn mẫu. Các chương trình chuyên dụng này rất đa dạng, tuy nhiên nói chung vẫn tôn trọng hai bước đầu tiên của chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên là lượng hóa các đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất và xác lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã định lượng với các số ngẫu nhiên. Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại do máy tính tạo ra. Đối với một chương trình tính điển hình, cần phải đưa vào máy các con số lớn nhất và nhỏ nhất trong chuỗi tổng thể, số lượng các con số ngẫu nhiên mong muốn, và trong một số trường hợp cần đưa vào một con số ngẫu nhiên để bắt đầu chương trình. Ngoài ra, kiểm toán viên thường có quyền lựa chọn hoặc lấy một danh sách các số ngẫu nhiên trong một lệnh lựa chọn, hoặc trong một chuỗi các con số tăng dần, hoặc cả hai. 5.1.3. Chọn mẫu hệ thống Chọn mẫu hệ thống là cách chọn để sao cho chọn được các phần tử trong tổng thể có khoảng cách đều nhau (khoảng cách mẫu). Khoảng cách này được xác định bằng cách chia tổng số phần tử của tổng thể cho số lượng mong muốn của mẫu. Ưu điểm của việc chọn mẫu có hệ thống là nó dễ làm. Trong hầu hết các tổng thể, mẫu được chọn một cách có hệ thống có thể được thực hiện nhanh chóng và cách làm này tự động chọn các con số theo một thứ tự liên tục. Vấn đề chính của việc áp dụng qui trình chọn mẫu hệ thống là khả năng của sự thiên lệch. Vì cách mà mẫu được chọn, nên một khi phần tử đầu tiên của mẫu được chọn thì tất cả các phần tử khác sẽ được chọn một cách tự động. Điều này sẽ không thành vấn đề nếu đặc điểm quan tâm được phân phối ngẫu nhiên trong toàn bộ tổng thể; tuy nhiên trong rất nhiều trường hợp thì điều này không có. Nếu cuộc thử nghiệm kiểm soát khác với quá trình kiểm soát xảy ra ở một thời điểm nhất định nào đó trong tháng hoặc với một loại chứng từ nhất định nào thì chọn mẫu có hệ thống có khả năng không phải là mẫu có tính đại diện cao hơn so với mẫu được chọn theo hai phương pháp được đề cập ở trên. 5.2. Các phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên Trong chọn mẫu phi ngẫu nhiên, các phần tử không có cơ hội như nhau để được lựa chọn vào mẫu mà kiểm toán viên dựa vào xét đoàn nghề nghiệp để phán xét và quyết định chọn phần tử nào vào mẫu. Ba phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên phổ biến là phương pháp chọn mẫu theo khối, chọn mẫu tình cờ và chọn mẫu theo xét đoán. 5.2.1. Chọn mẫu theo khối Chọn mẫu theo khối là việc chọn một tập hợp các đơn vị kế tiếp nhau trong một tổng thể. Trong trường hợp này, phần tử đầu tiên trong khối được chọn thì các phần tử còn lại cũng được chọn tất yếu. Mẫu được chọn có thể là một khối liền hay nhiều khối rời gộp lại. Việc chọn mẫu theo khối đối với các cuộc thử nghiệm kiểm soát chỉ được chấp nhận nếu số lượng hợp lý. Nếu quá ít khối thì khả năng có một mẫu không có tính đại diện rất lớn, có xét đến khả năng của những điều như những thay đổi của hệ thống kế toán, và bản chất thời vụ của rất nhiều ngành kinh doanh. 5.2.2. Chọn mẫu “tình cờ” Khi kiểm toán viên nghiên cứu một tổng thể và chọn lựa các phần tử của mẫu mà không xét đến quy mô, nguồn gốc, hoặc các đặc điểm phân biệt khác của chúng thì kiểm toán viên đang cố gắng lựa chọn một cách vô tư. Sự lựa chọn này được gọi là chọn tình cờ. Nhược điểm quan trọng nhất của việc chọn mẫu tình cờ là rất khó để hoàn toàn vô tư khi chọn lựa các phần tử của mẫu. 5.2.3. Chọn mẫu theo xét đoán Rất nhiều kiểm toán viên tin rằng nên sử dụng óc phán xét nghề nghiệp khi chọn lựa các phần tử của mẫu trong các cuộc thử nghiệm kiểm soát. Khi cỡ mẫu nhỏ, mẫu ngẫu nhiên thường không thể đem lại một mẫu có tính đại diện. Để cải tiến khả năng tính đại diện của phương pháp chọn mẫu theo xét đoán của các cuộc thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải luôn luôn nhớ những điều sau: - Việc chọn các phần tử kiểm tra, mỗi loại nghiệp vụ chủ yếu trong chu kỳ phải được chọn. Thí dụ, khi khảo sát nghiệp vụ mua vào hàng hóa và dịch vụ thì sẽ thiếu sót nếu chỉ khảo sát nghiệp vụ mua vào nguyên vật liệu nếu kiểm toán viên cũng có quan tâm đến các nghiệp vụ như quảng cáo, sửa chữa và được tặng thưởng. - Khi có nhiều người khác nhau có trách nhiệm xử lý các nghiệp vụ trong kỳ kế toán thì phải khảo sát nghiệp vụ người thực hiện. Nếu có một sự thay đổi về nhân viên kế toán trong năm hoặc nếu các nghiệp vụ ở các vị trí khác nhau được quản lý khác nhau thì khả năng của mẫu không có tính đại diện tăng lên khi cuộc thử nghiệm bị giới hạn trong phạm vi các nghiệp vụ chỉ do các nhân viên đó thực hiện mà thôi. - Khi kiểm toán viên khảo sát các sai số trong số tiền, thì các phần tử của tổng thể có số dư lớn sẽ được khảo sát kỹ lưỡng hơn những phần tử có số dư nhỏ. Trong các cuộc thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên quan tâm đến sự đầy đủ của quá trình kiểm soát, nhưng đối với các cuộc khảo sát chính thức thì trọng tâm sẽ là khảo sát các số dư bằng tiền lớn hơn vì chúng thường có khả năng chứa chấp sai số trọng yếu nhiều hơn. 6. Qui trình chọn mẫu khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác định các đặc điểm của một thủ tục kiểm soát được thực hiện, cũng như các điều kiện dẫn đến sai phạm nếu không thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm soát. Sau đó, kiểm toán viên có thể thử nghiệm về sự tồn tại hay không tồn tại của các đặc điểm đó. Chọn mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thường thích hợp khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đã để lại bằng chứng về sự thực hiện. Ví dụ: chữ ký của người chịu trách nhiệm xét duyệt cho phép bán chịu trên các hóa đơn bán hàng. Chọn mẫu thuộc tính là cách chọn mẫu được sử dụng rộng rãi đối với thử nghiệm kiểm soát khi mà kiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch của các hoạt động kiểm soát so với thiết kế. Chẳng hạn, nếu một mẫu thuộc tính chỉ ra tỷ lệ sai lệch 5% với mức rủi ro cho phép là 3% thì kiểm toán viên có thể suy ra rằng khoảng từ 2% đến 8% số khoản mục trong tổng thể có thể bị sai lệch. Trong ví dụ này, 2% là tỷ lệ sai lệch dưới (giới hạn dưới) và 8% là tỷ lệ sai lệch trên (giới hạn trên) đối với ước đoán từ mẫu. 6.1. Khái niệm về qui trình chọn mẫu thuộc tính: Chọn mẫu thuộc tính là cách chọn mẫu cho phép kiểm toán viên ước tính tỉ lệ các phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc một thuộc tính được quan tâm. Tỷ lệ này được gọi là tần số xuất hiện và là tỷ số các phần tử có chứa các thuộc tính đặc thù so với tổng số các phần tử trong tổng thể. Tần số xuất hiện thường được biểu diễn bằng số tỷ lệ. Kiểm toán viên thường quan tâm đến sự xuất hiện của các sai sót trong tổng thể và xem tần số xuất hiện là tần số lệch lạc hoặc tần số sai số. Một sai sót trong việc chọn mẫu thuộc tính có thể là cuộc thử nghiệm sai phạm của quá trình kiểm soát hay sai số về tiền tệ, tùy thuộc vào đó là cuộc thử nghiệm kiểm soát hay là thử nghiệm cơ bản. Cần chú ý là kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính chỉ có thể áp dụng kiểm tra các thủ tục kiểm soát có để lại “dấu vết”. 6.2. Mục đích qui trình chọn mẫu thuộc tính Kiểm toán viên sử dụng cách chọn mẫu thuộc tính để xác định mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát. Cho dù cách chọn mẫu được dùng trước hết cho các cuộc thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cũng sử dụng chọn mẫu thuộc tính cho thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, nhất là khi hai thử nghiệm này được tiến hành đồng thời. Những kiểm toán viên sử dụng cách chọn mẫu thuộc tính để đánh giá rủi ro chọn mẫu vốn có trong từng qui trình chọn mẫu. Nếu một kiểm toán viên chọn một mẫu gồm 100 phần tử từ một tổng thể và tìm thấy có hai sai phạm mà không sử dụng phương pháp thống kê thì kiểm toán viên có thể kết luận tỉ lệ sai phạm của mẫu là 2%. Nhưng kiểm toán viên quan tâm đến tỉ lệ sai phạm của tổng thể chứ không phải là tỉ lệ sai phạm của mẫu. Cách làm khách quan duy nhất để có được sự đo lường về tỉ lệ sai phạm cao nhất của tổng thể ở một mức tin cậy nhất định nào đó là sử dụng phương pháp thống kê. 6.3. Qui trình chọn mẫu thuộc tính 6.3.1. Phân phối mẫu Qui trình xác định tỉ lệ sai phạm cao nhất của tổng thể (Archived Upper Deviation Rate_AUDR) ở một tin cậy nhất định của một số lượng nhất định các sai phạm trong mẫu được dựa vào việc sử dụng quy luật phân phối mẫu toán học. Giả sử có một tổng thể gồm các hóa đơn bán hàng có 5% không có chứng từ vận chuyển đính kèm. Nếu kiểm toán viên chọn mẫu gồm 50 hóa đơn thì sẽ có bao nhiêu hóa đơn không đính kèm chứng từ vận chuyển? Mẫu có thể không có một sự sai lệch nào hoặc có thể chứa 6 hoặc 7 sai lệch. Xác suất của từng số lượng xảy ra các sai lệch trong mẫu hình thành qui luật phân phối mẫu. Quy luật phân phối mẫu của tổng thể mô tả ở trên được trình bày theo bảng sau: Số lượng các sai phạm Tỷ lệ % của sai phạm Xác suất Xác suất tính dồn 0 0 0,0769 0,0769 1 2 0,2025 0,2794 2 4 0,2611 0,5405 3 6 0,2199 0,7604 4 8 0,1360 0,8964 5 10 0,0656 0,9620 6 12 0,0260 0,9880 7 14 0,0120 1,0000 Từ bảng trên là với một mẫu gồm 50 phần tử được chọn từ một tổng thể có tỉ lệ sai phạm là 5% thì khả năng chọn được một mẫu có ít nhất một sự sai lệch là 92,31% (= 1 - 0,0769). Từng tỉ lệ sai phạm của tổng thể và từng cỡ mẫu có một qui luật phân phối mẫu riêng được xác định bằng phương pháp toán học. Trong những tình huống kiểm toán thực tế, kiểm toán viên không chọn lặp lại từ các tổng thể đã biết. Họ chọn một mẫu từ tổng thể chưa biết và lấy một tỉ lệ sai phạm đặc trưng cho mẫu đó. Những kiến thức về quy luật phân phối giúp kiểm toán viên thực hiện các bảng thống kê về tổng thể đó. Thí dụ, nếu kiểm toán viên chọn một mẫu gồm 50 hóa đơn bán hàng để khảo sát việc đính kèm và nhận thấy có một sai phạm thì kiểm toán viên có thể xem xét bảng xác suất ở trên và biết rằng có 20,25% xác suất là lấy mẫu từ một tổng thể có tỉ lệ sai phạm là 5%, và có 79,75% (= 1 – 0,2025) xác suất là mẫu được lấy từ một tổng thể có tỉ lệ sai phạm khác. Vì cách tính qui luật phân phối xác suất cũng tương tự như đối với các tỉ lệ sai phạm khác của tổng thể nên chúng có thể được xem xét một cách tổng hợp để đưa ra những kết luận thống kê đặc thù hơn về tổng thể chưa biết đang được chọn mẫu. Những quy luật phân phối này là căn cứ của các bảng mà kiểm toán viên sử dụng đối với qui trình chọn mẫu thuộc tính. 6.3.2. Sử dụng qui trình chọn mẫu thuộc tính đối với thử nghiệm kiểm soát Với những nội dung cơ bản trên về chọn mẫu thuộc tính, bây giờ đã có thể xem xét cách sử dụng nó vào qui trình kiểm toán. Phần quan trọng nhất của qui trình chọn mẫu thuộc tính là quyết định của kiểm toán viên trong việc xác định cỡ mẫu và đánh giá kết quả. 6.3.2.1. Xác định mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát là nhằm thu thập các bằng chứng thiết kế và hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định mức rủi ro kiểm soát đã được họ đánh giá trong khâu lập kế hoạch. Do vậy, việc chọn mẫu thuộc tính để kiểm tra sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những bằng chứng rằng một hoạt động kiểm soát cụ thể đang hoạt động hữu hiệu và thích đáng nhằm khẳng định mức rủi ro kiểm soát đã được đánh giá sơ bộ trong khâu lập kế hoạch. 6.3.2.2. Xác định các thuộc tính và các sai phạm. Kiểm toán viên phải định nghĩa một cách tỉ mỉ các thuộc tính đang được khảo sát và các tình trạng sai phạm của qui trình chọn mẫu thuộc tính được sử dụng. Thuộc tính được quan tâm và các tình trạng sai phạm lấy trực tiếp từ chương trình kiểm toán. Giả sử một phần chương trình kiểm toán về doanh thu như sau: 1. Xem xét các nghiệp vụ bán hàng có số tiền lớn và không bình thường. 2. Quan sát xem liệu trách nhiệm nhân viên phụ trách các khoản phải thu có tách biệt với việc quản lý tiền mặt hay không? 3. Kiểm tra một mẫu gồm các bản sao hóa đơn bán hàng để xem có: a/ Sự phê chuẩn bán chịu của người phụ trách tín dụng b/ Đính kèm chứng từ vận chuyển 4. Chọn một mẫu gồm các chứng từ vận chuyển và đối chiếu từng cái với bản sao hóa đơn bán hàng liên quan để kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ bán hàng. 5. So sánh số lượng trên từng bản sao hóa đơn bán hàng với số lượng trên các chứng từ vận chuyển liên quan. Chọn mẫu thuộc tính không thích hợp đối với hai thủ tục đầu tiên của chương trình kiểm toán này. Thủ tục đầu tiên là một thủ tục phân tích nên không thích hợp qui trình chọn mẫu thuộc tính. Thủ tục thứ hai là một thủ tục quan sát nên không cần tài liệu chứng minh. Chọn mẫu thuộc tính có thể dùng cho bốn thủ tục còn lại. Bảng sau trình bày bốn thuộc tính được quan tâm và tình trạng sai phạm của bốn thủ tục này. Thuộc tính Tình trạng sai phạm 1. Bản sao hóa đơn bán hàng được phê chuẩn việc bán chịu Không có những chữ ký ghi tắt chỉ rõ sự phê chuẩn bán chịu 2. Một bản sao chứng từ vận chuyển được đính kèm với bản sao hóa đơn bán hàng Chứng từ vận chuyển không được đính kèm với bản sao hóa đơn bán hàng 3. Một bản sao hóa đơn bán hàng có thật cho từng chứng từ vận chuyển Bản sao hóa đơn bán hàng không có thật cho từng chứng từ vận chuyển 4. Số lượng trên hóa đơn bán hàng giống như số lượng trên chứng từ vận chuyển Số lượng trên chứng từ vận chuyển và bản sao hóa đơn bán hàng khác nhau Mỗi thuộc tính trong bốn thuộc tính trên được kiểm tra cho từng phần tử được chọn mẫu ngẫu nhiên của mẫu. Sự vắng mặt của thuộc tính nào ở bất kỳ phần tử mẫu nào cũng đều là sai phạm đối với thuộc tính đó. 6.3.2.3. Xác định tổng thể được chọn mẫu Tổng thể là tập hợp các dữ kiện mà kiểm toán viên muốn khái quát chúng. Kiểm toán viên có thể định nghĩa tổng thể để đưa vào bất kì dữ liệu nào mong muốn nhưng yêu cầu phải chọn mẫu một cách ngẫu nhiên từ toàn bộ tổng thể đã được khái niệm. Kiểm toán viên chỉ có thể khái quát về tổng thể đã được chọn mẫu. Điều quan trọng là kiểm toán viên xác định thật kĩ lưỡng tổng thể từ trước và phù hợp với các mục tiêu thử nghiệm kiểm soát. Hơn nữa, trong một số trường hợp có thể cần xác định cho nhiều tổng thể cho một tập hợp các thủ tục kiểm toán nhất định. Thí dụ, nếu kiểm toán viên có ý định đối chiếu từ các hóa đơn bán hàng với các chứng từ vận chuyển rồi các chứng từ vận chuyển với các bản sao hóa đơn bán hàng thì có hai tổng thể (một tổng thể gồm các chứng từ vận chuyển và một tổng thể gồm các bản sao hóa đơn bán hàng). 6.3.2.4. Xác định đơn vị chọn mẫu Quá trình xem xét chính khi xác định đơn vị chọn mẫu là làm cho nó phù hợp với các mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát. Như vậy, xác định tổng thể và kế hoạch kiểm toán thường quyết định đơn vị chọn mẫu thích hợp. Thí dụ, nếu kiểm toán viên muốn xác định mức độ thường xuyên mà khách hàng không đáp ứng được đơn đặt hàng của khách, đơn vị chọn mẫu phải được xác định là đơn đặt hàng của khách. Tuy vậy, nếu mục tiêu là nhằm xác định liệu có khối lượng hàng hóa được mô tả trên đơn đặt hàng của khách có đúng được đem giao và tính tiền hay không thì đơn vị chọn mẫu có thể xác định là đơn đặt hàng của khách, chứng từ vận chuyển hoặc bản sao hóa đơn bán hàng. 6.3.2.5. Định rõ mức sai sót có thể bỏ qua(Tolerable Deviation Rate_TDR) Việc xây dựng mức sai sót có thể bỏ qua (TDR) đòi hỏi óc phán xét chuyên nghiệp về phía kiểm toán viên. TDR đại diện tỉ lệ sai phạm mà kiểm toán viên sẽ cho phép trong tổng thể. Thí dụ, giả sử kiểm toán viên quyết định là TDR của thuộc tính 1 ở ví dụ trên là 6%. Điều này có nghĩa là kiểm toán viên quyết định dù có 6% bản sao hóa đơn bán hàng không được phê chuẩn bán chịu thì qui trình kiểm soát sự phê chuẩn nghiệp vụ bán chịu vẫn được đánh giá là hiệu quả. Mức sai sót có thể bỏ qua (TDR) được xác định dựa vào mức rủi ro kiểm soát ban đầu (mức rủi ro kiểm soát ban đầu càng thấp thì TDR càng thấp như minh hoạ ở phụ lục 7) và tầm quan trọng của thủ tục kiểm soát (thủ tục kiểm soát càng quan trọng thì TDR càng thấp). 6.3.2.6. Định rõ rủi ro chấp nhận được của độ tin cậy cao (Risk of Overreliance_ROR) Bất cứ khi nào chọn mẫu đều có rủi ro khiến cho các kết luận định lượng về tổng thể bị sai. Điều này luôn luôn đúng trừ khi tổng thể được khảo sát toàn bộ. Như đã đề cập đến ở trên, đây là trường hợp của cả qui trình chọn mẫu thống kê và phi thống kê. Đối với qui trình chọn mẫu thuộc tính ở các thử nghiệm kiểm soát, rủi ro đó được gọi là rủi ro chấp nhận được của độ tin cậy cao vào thủ tục kiểm soát nội bộ (ROR). ROR là rủi ro mà kiểm toán viên sẵn sàng nhìn nhận một thủ tục kiểm soát là hiệu quả khi tỉ lệ sai phạm thực tế của tổng thể lớn hơn TDR. Thí dụ, giả sử TDR là 6%, ROR là 10% và tỉ lệ sai phạm thực của tổng thể là 8%. Thủ tục kiểm soát trong trường hợp này không được nhìn nhận vì tỉ lệ sai phạm thực tế lớn hơn TDR. Kiểm toán viên không biết điều đó vì tỉ lệ sai phạm thực của tổng thể không được biết. ROR là 10% có nghĩa là nếu kiểm toán viên thấy rằng qui trình kiểm soát là có hiệu quả trong thí dụ này, thì kiểm toán viên sẽ có mức tin cậy cao vào qui trình kiểm soát nội bộ; do vậy, mới có thuật ngữ chấp nhận rủi ro của độ tin cậy cao vào qui trình kiểm soát nội bộ. 6.3.2.7. Ước lượng tỉ lệ sai phạm dự kiến tổng thể (Expected Population Deviation Rate – EDR) Tỉ lệ sai phạm dự kiến của tổng thể là tỉ lệ sai phạm kiểm toán viên dự kiến sẽ phát hiện trong mẫu lấy ra từ tổng thể. Trong chọn mẫu thuộc tính, một sự ước lượng trước tỉ lệ sai phạm của tổng thể (EDR) là cần thiết để lập kế hoạch về cỡ mẫu thích hợp. Nếu tỉ lệ ước lượng thấp thì cỡ mẫu nhỏ tương ứng sẽ thỏa mãn tỉ lệ sai phạm chấp nhận được của kiểm toán viên. Sử dụng các kết quả của lần kiểm toán năm trước, hoặc nếu chúng được suy xét là không đáng tin cậy, thì kiểm toán viên có thể chọn một mẫu sơ bộ nhỏ từ tổng thể của năm hiện hành nhằm mục đích này. Số ước lượng không nhất thiết phải chính xác vì tỉ lệ sai phạm mẫu của năm hiện hành cuối cùng sẽ được dùng để ước lượng các đặc điểm của tổng thể. 6.3.2.8. Xác định cỡ mẫu ban đầu Bốn yếu tố xác định cỡ mẫu ban đầu của qui trình chọn mẫu thuộc tính là: quy mô của tổng thể, tỉ lệ sai phạm chấp nhận được, mức rủi ro chấp nhận được của sự tin cậy cao vào qui trình kiểm soát nội bộ, và tỉ lệ sai phạm ước tính tổng thể. Quy mô của tổng thể không phải là một yếu tố chính trong phần đầu của nội dung dưới đây và được nghiên cứu sau. Khi ba nhân tố chính có ảnh hưởng đến cỡ mẫu đã được xác định thì có thể tính cỡ mẫu ban đầu bằng cách sử dụng bảng (phụ lục 2 và phụ lục 3). [...]... KHỐI KIỂM TOÁN XDCB BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB 1 PHÒNG TƯ VẤN - ĐÀO TẠO PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB 2 PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC BCTC CHI NHÁNH TP HCM BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 1 PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 2 PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 3 KHỐI KIỂM TOÁN BCTC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 4 1.4 Sơ lược về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán. .. khoản Chọn mẫu kiểm toán cho các thử nghiệm cơ bản thường được tiến hành qua các bước sau: 1 Xác định mục đích của thử nghiệm 2 Xác định tổng thể 3 Chọn lựa kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 4 Xác định cỡ mẫu 5 Quyết định phương pháp chọn lựa các phần tử của mẫu 6 Chọn lựa và kiểm tra các phần tử của mẫu 7 Đánh giá kết quả mẫu 8 Lập tài liệu về các thủ tục chọn mẫu Để thực hiện chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán. .. giai đoạn của qui trình kiểm toán báo cáo tài chính: Lập kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC Kết thúc kiểm toán Thực hiện kiểm toán 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu thông tin hay cập nhật thông tin Khách hàng Tìm hiểu Hệ thống kế toán Hệ thống kiểm soát nội bộ Ký kết hợp đồng kiểm toán Phân tích báo cáo tài chính Tham chiếu cuộc kiểm toán năm trước Kế hoạch kiểm toán Tài liệu và thông tin... tin của các khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội bộ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thoả thuận trước 1.2.2 Kế toán Dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán Lập các Báo cáo... trình kiểm toán các khoản phải trả người bán - chương trình kiểm toán tài sản cố định ……… 1.4.3 Hoàn thành cuộc kiểm toán Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính Đây là giai đoạn mà các kiểm toán viên sẽ tổng kết toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, nêu ra ý kiến trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán Các giấy tờ làm việc cụ thể trong. .. tục kiểm toán cần thiết để thu được bằng chứng kiểm toán có hiệu lực chứng minh một khoản mục trên báo cáo tài chính, bao gồm kiểm tra các hoạt động kiểm soát, các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết thông qua các kỹ thuật kiểm toán như so sánh, tính toán, xác nhận, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và kiểm tra thực tế Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm. .. công 2 Thực tế phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện Để có thể tìm hiểu phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện, em xin lấy ví dụ cụ thể ở doanh nghiệp X Đây là khách hàng lâu năm của AAC Khi trình bày thực tế phương pháp chọn mẫu do AAC thực hiện tại doanh... quá trình chọn mẫu thuộc tính Kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng sử dụng các cách như chọn mẫu dựa theo Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu dựa trên chương trình máy vi tính và chọn mẫu hệ thống Khác với chọn mẫu theo đơn vị tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đã chú ý tới quy mô (một biểu hiện của tính trọng yếu) nên đã khắc phục được nhiều nhược điểm của phương pháp này trong chọn mẫu theo đơn... trả) Trong trường hợp này, nếu đưa vào mẫu chọn, số phải xử lý vào số cộng dồn phải là số tuyệt đối song sẽ rất phức tạp trong đánh giá Vì vậy, trong những trường hợp đặc biệt này thì chúng cần được kiểm tra riêng hoặc dùng các phương pháp khác để chọn mẫu kiểm toán 7.2 Kỹ thuật chọn mẫu biến đổi là một kỹ thuật giúp kiểm toán viên ước lượng bằng chỉ tiêu giá trị, kỹ thuật này rất hữu ích trong kiểm toán. .. THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 1 Giới thiệu về công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Công ty kiểm toán và kế toán AAC, trước đây là công ty kiểm toán Đà Nẵng-công ty Kiểm toán độc lập trực thuộc Bộ Tài chính được thành lập theo quyết định số 194/TC/TCCB . về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính - Chương II: Tình hình thực tế về công tác chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện -. thiện phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện Chương I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI. tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu. Trong việc lựa chọn mẫu ngẫu nhiên, có một sự khác biệt giữa chọn mẫu lặp lại và chọn mẫu không lặp lại. Trong qui trình chọn mẫu