TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn Sinh viên thực Mã sinh viên Lớp : : : : TS PHAN TRUNG KIÊN HỒ VĂN LOAN CQ513734 KIỂM TOÁN 51A HÀ NỘI, THÁNG 05 - 2013 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN MỤC LỤC 1.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .5 1.1.2 Thực kiểm toán 1.1.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 13 1.2 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 14 1.2.1 Mối quan hệ kế hoạch kiểm tốn tổng qt với thiết kế chương trình kiểm tốn 14 1.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .17 1.2.2.1 Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .17 1.1.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .17 1.1.2 Các thử nghiệm .18 1.2.2.2 Tổng hợp gian lận, sai sót lên Báo cáo Kiểm toán Thư quản lý 25 2.1 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty XYZ 26 3.1 NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 62 3.1.1 Nhận xét Quy trình thực BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .62 3.1.2 Nhận xét thực trạng vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực .63 3.1.2.1 Những ưu điểm vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản múc HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 63 3.1.2.2 Những vấn đề tồn vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 64 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 67 SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Ý nghĩa BCTC Báo cáo tài HTK Hàng tồn kho KSNB Kiểm soát nội KTQGVN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam KTV Kiểm toán viên TSNH Tài sản ngắn hạn VACPA Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU 1.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .5 1.1.2 Thực kiểm toán 1.1.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 13 1.2 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 14 1.2.1 Mối quan hệ kế hoạch kiểm toán tổng quát với thiết kế chương trình kiểm tốn 14 1.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .17 1.2.2.1 Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .17 1.1.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .17 1.1.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .17 1.1.2 Các thử nghiệm .18 1.1.2 Các thử nghiệm .18 1.2.2.2 Tổng hợp gian lận, sai sót lên Báo cáo Kiểm tốn Thư quản lý 25 2.1 Xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Kiểm tốn Báo cáo tài Công ty XYZ 26 2.1 Xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty XYZ 26 3.1 NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 62 3.1.1 Nhận xét Quy trình thực BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam .62 3.1.2 Nhận xét thực trạng vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực .63 3.1.2.1 Những ưu điểm vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản múc HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 63 3.1.2.2 Những vấn đề tồn vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 64 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 67 SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN LỜI NÓI ĐẦU Ở nước ta nay, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng có phát triển nhanh chóng Tuy nhiên, hàng lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán giai đoạn hồn thiện Các nội dung, quy trình kiểm tốn BCTC nhiều cơng ty kiểm tốn chưa thực chặt chẽ hiệu Do đó, vấn đề cấp thiết đặt nhanh chóng xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình, khoản mục kiểm tốn nói riêng Đó sở để KTV tiến hành thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến BCTC khách hàng HTK khoản mục có vai trị quan trọng trọng tâm trình sản xuất kinh doanh nhiều doanh nghiệp.Khoản mục HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tài sản ngắn hạn có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Do đặc điểm đa dạng chủng loại, cách hạch toán kế toán HTK mà khoản mục thường ẩn chứa khả xảy sai sót gian lận, có ảnh hưởng trọng yếu đến toàn BCTC doanh nghiệp… Do đó, kiểm tốn khoản mục HTK ln xác định phần hành quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Nhận thức vai trị quan trọng kiểm tốn khoản mục HTK quy trình kiểm tốn BCTC, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lâp Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) với kiến thức học ghế giảng đường, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện”làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong đề tài này, em sâu nghiên nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Qua đó, em đưa số ý kiến nhận xét giải pháp để hồn thiện quy trình Chun đề thực tập tốt nghiệp bao gồm chương sau: Chương 1: Đặc điểm chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Chương 2: Vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực khách hàng SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Chương 3: Nhận xét số đề xuất nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chinh Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy giáo TS Phan Trung Kiên, Ban Giám đốc toàn thể anh chị nhân viên Công ty hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề Do hạn chế kiến thức thời gian thực tập không dài, nên viết khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận ý kiến thầy để em hoàn thiện Chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) cơng ty kiểm tốn có quy trình kiểm toán BCTC chặt chẽ hiệu Việt Nam Nguyên tắc tiếp cận khách hàng thực kiểm tốn Cơng ty KTQGVN theo mức độ rủi ro, điều có nghĩa trước thực thử nghiệm kiểm toán, KTV đánh giá mức độ rủi ro tính trọng yếu phần hành kiểm toán, phần hành khoản mục có mức độ rủi ro trọng yếu cao KTV tập trung sâu vào kiểm tốn phần hành khoản mục Trong kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm theo kết hợp kiểm toán theo khoản mục BCTC kiểm toán theo chu trình, điều đảm bảo khoản mục BCTC có quan hệ kiểm tra thành viên, tránh tình trạng kiểm tra chồng chéo, trùng lặp Việc phân công công việc dựa theo trình độ chun mơn, nghiệp vụ kinh nghiệm thành viên nhóm kiểm tốn, KTV hay trợ lý KTV vào nghề, chưa có nhiều kinh nghiệm thường giao kiểm toán phần hành kiểm toán đơn giản khoản mục tiền tương đương tiền, tạm ứng,… Kể từ mùa kiểm tốn BCTC cho năm Tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Quy trình Kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01 tháng 10 năm 2010 Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam có sửa đổi, bổ sung đề phù hợp với điều kiện cụ thể Cơng ty Chu trình kiểm toán chia thành giai đoạn: - Kế hoạch kiểm toán; - Thực kiểm toán; - Tổng hợp, kết luận lập báo cáo SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn Tìm hiểu KH mơi trường hoạt động SVTH: HỒ VĂN LOAN 51A GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Tổng hợp, kiểm toán lập báo cáo Kiểm tra HTKSNB Kiểm tra TS Kiểm tra nợ phải trả Tìm hiểu sách Kiểm tra kế tốn chu trình NV kinh doanh quan trọng Sơ đồ 1.1: Chu trình kiểm tốn Kiểm tra Phân tích sơ BCTC BCKQKD Đánh giá chung HTKSNB rủi ro kiểm tra nội gian lận dung khác4 Xác định mức trọng Đánh giá lại yếu BCTC phạm vi Tổng hợp kế hoạch Phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Kiểm tra BCDKT QUẢN LÍ CUỘC KIỂM TỐN Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất Thực kiểm toán Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tổng hợp kết kiểm tốn Phân tích BCTC lần cuối Thư giải trình ban giám đốc ban quản trị BCTC báo cáo kiểm toán Thư quản lí tư vấn KH Khác Sốt xét phê duyệt phát hành BC LỚP: KIỂM TỐN Kiểm sốt chất lượng Xác định, đánh giá quản lý rủi ro CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN 1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Sau nhận Thư mời kiểm tốn đơn vị khách hàng, Ban Giám đốc Cơng ty tiến hành trao đổi với nhà quản lý đơn vị khách hàng để tìm hiểu ngành nghề lĩnh vực hoạt động kinh doanh đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm tốn nội đối tác Dựa sở đó, Ban Giám đốc đánh giá sơ rủi ro kiểm tốn gặp phải để xem xét liệu có nên tiến hành kiểm tốn hay khơng Việc xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng trình bày mục A100-Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Hồ sơ Kiểm toán Mục A100 bao gồm: - A110-Chấp nhận khách hàng mới; - A120-Chấp nhận giữ khách hàng cũ Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn Sau chấp nhận khách hàng, Công ty ký kết hợp đồng với khách hàng, hợp đồng Công ty thỏa thuận rõ quyền nghĩa vụ bên Về phía Cơng ty ln rõ loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp cho khách hàng, rõ thời gian thực kiểm toán thời gian phát hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có), rõ phương thức phát hành báo cáo nội dung khác Về phía khách hàng, trách nhiệm cơng ty khách hàng phải cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán, thời hạn phương thức tốn phí dịch vụ cho Công ty số nội dung khác.Việc ký kết hợp đồng ký kết 30 ngày trước ngày kết thúc năm tài thiết phải ký trước ngày triển khai cơng việc kiểm tốn Tiếp Ban lãnh đạo tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để tham gia kiểm toán khách hàng Đội ngũ nhân viên kiểm toán lựa chọn phải đảm bảo tiêu chuẩn sau: Am hiểu đơn vị khách hàng, ưu tiên lựa chọn KTV thực kiểm toán khách hàng (đối với khách hàng cũ); trưởng nhóm kiểm tốn phải có khả giám sát nhân viên lại; am hiểu lĩnh vực hoạt động đơn vị khách hàng Các thành viên nhóm kiểm tốn phải cam kết tính độc lập độc lập khách thể kiểm tốn Bước 3: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Việc tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động lập trước kiểm toán bắt đầu, trưởng nhóm kiểm tốn lập người phê duyệt chủ nhiệm kiểm tốn Các rủi ro phát trình tổng hợp ghi nhận vào mục cụ thể giấy tờ làm việc A310-Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Bước 4: Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng Cơng việc thực trưởng nhóm kiểm tốn KTV cần phải hiểu chu trình kế tốn đơn vị xem q trình hạch tốn diễn nào? KTV xem xét qua sơ đồ hạch tốn, sổ sách ghi chép, quan sát trực tiếp việc hạch toán kế toán viên Trong hồ sơ kiểm toán mẫu, chu trình kinh doanh gợi ý bao gồm: - A410-Chu trình bán hàng, phải thu thu tiền; - A420-Chu trình mua hàng, phải trả trả tiền; - A430-Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành giá vốn; - A440-Chu trình lương phải trả người lao động; - A450-Chu trình TSCĐ xây dựng Trên thực tế, tuỳ theo đặc điểm khách hàng, có trường hợp khơng cần phải tìm hiểu tất chu trình kinh doanh mà áp dụng chu trình (như chu trình A410 A420) Ngoài ra, số trường hợp, chu trình trên, KTV cịn phải tìm hiểu chu trình quan trọng khác Người thực thủ tục trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán soát xét thực trước kiểm tốn bắt đầu Kết thúc phần mơ tả chu trình kinh doanh chủ yếu khách hàng, KTV phải ghi chép lại nguồn thông tin cung cấp (ai, phận liên quan) cách xác minh tính hữu bước thủ tục trình (các mẫu chứng từ, báo cáo nội bộ) thủ tục kiểm toán thực (phỏng vấn, quan sát, kiểm tra) để chứng minh tính hữu có thực thơng tin thu thập được, phục vụ cho trình tiến hành thử nghiệm kiểm soát vàcác thử nghiệm Bước 5: Phân tích sơ BCTC Sau tìm hiểu KH sách kế tốn KTV tiến hành phân tích sơ BCTC nhằm phát bất thường hay biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm tốn trước.Ngồi cịn xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục Công ty khách hàng Khi thực phân tích sơ bộ, KTV thực việc phân tích biến động, phân tích hệ số, phân tích số dư bất thường (1) Phân tích biến động Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: KTV thực so sánh năm với năm trước kể số tuyệt đối tương đối cho khoản mục chủ yếu khoản mục có số dư lớn, biến động lớn tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ phải thu, lãi, lỗ ) Đối với khoản mục có biến động lớn mức trọng yếu chi tiết, KTV thực việc tìm hiểu vấn nhân viên SVTH: HỒ VĂN LOAN LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Kiểm tra tính giá HTK Kiểm tra tính giá HTK nhằm mục tiêu tính giá, xác số học định giá.KTV thực tính lại giá HTK: tính giá xuất kho ngun vật liệu; cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, tính giá thành thành phẩm nhập kho, tính giá trị sản phẩm dở dang đối chiếu với kết sổ kế toán khách hàng - Kiểm tra tính giá xuất kho nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa Cơng ty XYZ áp dụng phương pháp bình quân gia quyền năm tính giá hàng xuất kho.KTV chọn mẫu vài loại HTK để kiểm tra lại việc tính giá xuất kho.KTV chọn loại nguyên vật liệu than cám để tính lại giá xuất kho tháng 3.Đối với loại HTK khác, KTV thực tương tự Giá than cám xuất kho tính theo cơng thức sau: Đơn Giá Giá trị than cám tồn đầu kỳ + Giá trị than cám nhập kỳ than cám = Số lượng than cám tồn đầu kỳ + Số lượng than cám nhập kỳ xuất kho SVTH: HỒ VĂN LOAN 56 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Biểu 2.13: tính giá xuất kho than cám-cơng ty cổ phần XYZ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL Khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: Khoản mục: Cơng ty Cổ phần XYZ 31/12/2012 Tính lại giá xuất kho Hàng tồn kho – TK 152 Nguyên vật liệu D570 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người sốt xét 2: Ngày thực hiện: Phương pháp tính giá vật tư xuất kho: Bình quân gia quyền năm Kiểm tra tính giá xuất than cám Tồn đầu kỳ: Nhập kỳ: SL (tấn) Thành tiền SL (tấn) Thành tiền 385,56 330.764.783 4.904,65 5.669.282.978 Giá trị than cám xuất kho = 1.134.179,51 (VNĐ/tấn) Chứng từ, Số theo khách hàng (1) Số theo KTV ngày tháng Nội dung SL SL SH NT ĐG (VNĐ/tấn) ĐG (VNĐ/tấn) (tấn) (tấn) 11 20/3/12 Xuất than cám L1 251,6 1.134.179,5 251,6 1.134.179,51 17 24/3/12 Xuất than cám L1 583,36 1.134.179,5 583,36 1.134.179,51 24 29/3/12 Xuất than cám L1 465,98 1.134.179,5 465,98 1.134.179,51 Ghi chú: (1) Số theo khách hàng lấy Báo cáo nhập xuất tồn than cám L1 (2) Chênh lệch làm trịn Kết luận: Khơng có sai sót trọng yếu việc tính giá xuất kho than cám L1 B.T.H 05/02/2013 • • SVTH: HỒ VĂN LOAN 57 Chênh lệch SL (tấn) - ĐG (VNĐ/tấn) 0,01 (2) 0,01 0,01 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Kiểm tra tính giá thành thành phẩm Cơng ty XYZ sử dụng phần mềm kế tốn MISA để hỗ trợ cho việc hạch toán kế toán phận kế tốn Việc tính giá thành thành phẩm thực phần mềm, kế toán việc đưa liệu vào phần mềm kế toán tự động đưa kết theo nguyên tăc lập trình Để thực thủ tục kiểm tra lại việc tính giá, KTV chọn sản phầm có sản lượng lớn để tiến hành kiểm tra Dưới thủ tục kiểm tra giá thành sản phẩm gạch lỗ R60 nhà máy gốm XD TN, KTV dựa bảng tính giá thành sản phẩm in từ phần mềm kế toán cung cấp để làm sở cho việc tính lại giá thành SVTH: HỒ VĂN LOAN 58 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIÊN GVHD: TS PHAN TRUNG Biểu 2.14 :tính lại giá thành thành phẩm gạch R60-Cơng ty XYZ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL Khách hàng Ngày khóa sổ Nội dung Khoản mục Công ty Cổ phần XYZ 31/12/2012 Tính giá thành sản phẩm Hàng tồn kho – TK 155 thành phẩm, Gạch R60 SVTH: HỒ VĂN LOAN D571 Người thực Người soát xét Ngýời soát xét Ngày thực 59 B.T.H 05/02/2013 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN • Phương pháp tính giá thành thành phẩm gạch: Phương pháp tỷ lệ kết hợp với phương pháp giản đơn tổng cộng chi phí • Tính giá thànhtheo phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm • phân bổChi phí sản xuất cho loại gạch theo giá trị thành phẩm nhập kho (giá trị thành phẩm nhập kho tích số lượng sản phẩm nhập kho với đơn giá theo kế hoạch năm 2012) • Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng ước tính tương đương Khâu tạo hình: Nội dung: Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Khâu TH chuyển sang Số dư cuối kỳ Zsp Đất: 54.298.606 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.850.540 1.154.533.367 1.168.437.051 11.225.653 2.360.504.306 Tiền lương: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lượng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Số theo khách hàng: (1) Sản lượng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Giá trị: 0 0 Chênh lệch: Sản lượng: 0 0 Khâu nung: Nội dung: Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Khâu TH chuyển sang Số dư cuối kỳ Zsp Đất: 54.298.606 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.870.540 1.194.533.367 1.168.427.051 11.226.653 2.360.604.306 Tiền lương: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lượng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Số theo khách hàng: (1) Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 SVTH: HỒ VĂN LOAN 60 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau thực thủ tục kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp phát thu sau kiểm toán khoản mục HTK, đồng thời đánh giá lại chứng kiểm toán thu Sau kết thúc kiểm toán, KTV tập hợp tất vấn đề phát được, trao đổi với Ban giam đốc công ty XYZ để thống đưa bút toán điều chỉnh Các bút toán điều chỉnh khoản mục HTK khách hàng Công ty cổ phần XYZ: - Điều chỉnh chênh lệch với Biên HTK cuối kỳ kế toán Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 1381: 23.697.568 Có TK 1521: 23.697.568 - Hạch tốn sai tài khoản chi phí: Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 211: 24.686.000 Có TK 6277: 24.686.000 Kết luận: ngoại trừ vấn đề điều chỉnh trên, khoản mục HTK Công ty Cổ phần XYZ phản ảnh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Trên chương trình kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2012 công ty Cổ phần XYZ KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành rà sốt lại tồn q trình làm việc nhóm kiểm tốn, sau hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý cho khách hàng nêu hợp đồng kiểm toán SVTH: HỒ VĂN LOAN 61 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét tổ chức thực kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam 3.1.1 Nhận xét Quy trình thực BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Kể từ mùa kiểm tốn BCTC cho năm tài 2010, Cơng ty TNHH áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành theo định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01 tháng 10 năm 2010 Chủ tịch hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Nhìn chung, Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Cơng ty Kiểm tốn vừa nhỏ Các thủ tục kiểm toán thiết kế logic, nhằm tối thiểu hóa rủi ro kiểm tốn BCTC mà khơng tốn q nhiều thời gian chi phí Để phù hợp với tình hình thực tiễn Công ty, Ban giám đốc với đội ngũ KTV có sửa đổi, bổ sung để hồn thiện Quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm toán chung mà KTQGVN áp dụng đáp ứng yêu cầu áp dụng chung cho kiểm toán, đặc biệt điều kiện khách hàng Công ty phần lớn doanh nghiệp vừa nhỏ, có cấu khơng q phức tạp Chương trình kiểm tốn chung ln tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tùy thuộc vào đặc trưng khách hàng, KTV Công ty có đánh giá vận dụng linh hoạt chương trình Kiểm tốn mẫu cho đạt hiệu công việc cao Trong vấn đề lựa chọn nhân cho kiểm tốn, KTQGVN ln lựa chọn KTV có am hiểu đặc thù ngành nghề hoạt động khách hàng Ngồi ra, KTQGVN ln đặt cao tính độc lập KTV với đơn vị khách hàng, đảm bảo cho công việc diễn trung thực, khách quan Công ty đặt quy chế chặt chẽ nhân viên chuyên nghiệp cua ứng xử với khách hàng, mà BCKT Cơng ty ln phản ánh xác, trung thực tình hình tài khách hàng Tuy nhiên, bên cạnh đó, việc tổ chức thực kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam gặp phải số vấn đề tồn sau: Về bố trí nhân sự, số lượng nhân viên khơng nhiều, việc bố trí nhân đơi cịn gặp bất cập Tình trạng bận rộn mùa kiểm tốn, gây sức ép lên tinh thần SVTH: HỒ VĂN LOAN 62 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN sức khỏe nhân viên, cịn xảy tình trạng KTV khơng thể sốt xét hết cơng việc nhóm kiểm tốn sau kết thúc hợp đồng kiểm toán Về việc lập kế hoạch kiểm tốn, khối lượng cơng việc dồn dập mà số kiểm tốn khơng tuân thủ bước lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, thường bỏ qua số bước đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, phân tích sơ BCTC khách hàng thường thực đến làm việc khách hàng, tạo tình trạng khối lượng công việc dồn ứ Công tác tổ chức kiểm tốn KTQGVN có xu hướng tập trung vào thực thử nghiệm mà không trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng.Điều khiến cho khối lượng công việc tăng lên, làm tăng thời gian chi phí kiểm tốn Chưa phát huy hết ưu thủ tục phân tích, chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang.Chưa có kết hợp đa dạng kỹ thuật kiểm toán, chủ yếu vấn, kiểm tra tài liệu, kiểm kê, xác nhận Về vấn đề kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, nhìn chung KTQGVN xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng chặt chẽ Trong đó, trưởng nhóm kiểm tốn người theo dõi sát công việc thành viên nhóm kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Giấy tờ làm việc thành viên nhóm kiểm tốn phải sốt xét trưởng nhóm chủ nhiệm kiểm tốn trước có trao đổi, thảo luận kết kiểm tốn với người có thẩm quyền bên Công ty khách hàng.Tuy nhiên, hạn chế thời gian kiểm tốn, mà cơng việc thường bị bỏ qua.Báo cáo Kiểm toán Thư quản lý trước phát hành phải qua nhiều cấp bậc sốt xét trước trình lên Ban Giám đốc Tuy nhiên, phận kiểm soát chất lượng Ban Giám đốc tiến hành soát xét Báo cáo Kiểm tốn Thư quản lý, phân tích đánh giá tính hợp lý thơng tin Báo cáo Kiểm tốn, mà khơng kiểm sốt thực tế cơng việc kiểm toánnhư 3.1.2 Nhận xét thực trạng vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 3.1.2.1 Những ưu điểm vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản múc HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Việc vận dụng quy trình kiểm tốn mẫu vào kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực thống nhất, tuân thủ thực thủ tục hướng dẫn chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK KTQGVN thực tương đối hoàn thiện, đầy đủ Việc KTV tuân thủ thủ tục quy trình SVTH: HỒ VĂN LOAN 63 LỚP: KIỂM TỐN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN chung đảm bảo mức độ rủi ro kiểm tốn thấp Có thể nêu số ưu điểm nội trội quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Công ty là: Thứ nhất, việc lựa chọn nhân thực kiểm toán khoản mục HTK: Đánh giá khoản mục HTK khoản mục quan trọng thường ẩn chứa sai sót trọng yếu nên KTQGVN giao cho thành viên nhóm kiểm tốn dày dăn kinh nghiệm có trình độn chun mơn cao Điều làm tăng hiệu kiểm toán khoản mục HTK KTQGVN thực Thứ hai, việc áp dụng phương pháp chọn mẫu: Khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thường doanh nghiệp có quy mơ hoạt động vừa nhỏ, nên trình độ kế tốn cịn nhiều hạn chế, sai sót hầu hết hạn chế lực nhân viên kế tốn, mà Cơng ty thường chọn mẫu với kích thước lớn, tối thiểu 10 nghiệp vụ chọn việc kiểm tra phát sinh tài khoản HTK phần làm tăng khả phát sai sót Thứ ba, thủ tục kiểm tra chi tiết tính giá lại thực đầy đủ, khả phát sai sót thực thủ tục cao Các KTV công ty thực thủ tục kiểm toán khoản mục HTK đơn vị khách hàng Việc áp dụng quán chương trình kiểm toán mẫu kiểm toán khoản mục HTK giúp cho KTV vận dụng thủ tục kiểm toán cách nhanh chóng, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Tùy điều kiện cụ thể khách hàng, KTV viên linh hoạt thực thủ tục bổ sung giảm bớt số thủ tục không cần thiết để tăng cao hiệu kiểm toán Thứ bốn, Sau thực thủ tục kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn xem xét lại tồn giấy tờ làm việc chứng thu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, bảo đạm khơng có sai sót việc thực thủ tục kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán xác thực khoản mục HTK 3.1.2.2 Những vấn đề tồn vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Bên cạnh ưu điểm, quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty KTQGVN tồn số hạn chế: Hạn chế đánh giá hệ thông KSNB khoản mục HTK Việc đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB khoản mục HTK chủ yêu thực thơng qua vấn nhân viên kế tốn dựa vào kinh nghiệm KTV.Đồng thời, thủ tục thực chủ yếu khách hàng mới, khách hàng lâu năm, KTV đánh giá thay đổi phát SVTH: HỒ VĂN LOAN 64 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN sinh năm Do mà KTV chưa thể đưa nhận định xác tính hữu, hiệu lực hệ thống KSNB khoản mục HTK Hạn chế đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu Các KTV Công ty KTQGVN thường đánh giá rủi ro dựa xét đốn chủ quan Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA mà KTQGVN áp dụng đưa hướng dẫn chung mức độ khái quát đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu Do khâu đánh giá rủi ro khơng có sở xác đáng dẫn đến ảnh hưởng đếnviệc xác định mức trọng yếu Điều dẫn đến nguy việc KTV bỏ sót sai phạm trọng yếu làm lãng phí thời gian, cácchi phí khác cho kiểm toán Hạn chế việc vận dụng chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Chương trình kiểm tốnkhoản mụcHTK xây dựng chung cho khách hàng, cho loại hình doanh nghiệp kể sản xuất kinh doanh, xây dựng, thương mại, Điều nhiều ảnh hưởng đến linh hoạt trình vận dụng thủ tục kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng chung kiểm toán Hạn chế việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Cơng ty chưa có phần mềm thực chọn mẫu kiểm toán, việc chọn mẫu thực dựa kinh nghiệm xét đốn KTV.Các KTV thường khơng đưa cách chọn mẫu đối khách hàng khác mà gần chọn số mẫu theo thói quen để kiểm tra mà không vào trọng yếu rủi ro đánh giá Khi tiến hành kiểm tra nghiệp vụ phát sinh tăng khoản mục HTK nghiệp vụ mua hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,… Công việc chọn mẫu để kiểm tra KTV khơng mang tính chất ngẫu nhiên mà thực dựa vào kinh nghiệm thân rà soát nghiệp vụ phát sinh tăng HTK sổcái Ngoài ra, phương pháp tiến hành chọn mẫu không nêu rõ giấy tờ làm việc, điều làm giảmđộ tin cậy chứng kiểm tốn thu thập từ cơng việc kiểm tra chi tiết khoản mục HTK Hạn chế việc thực thủ tục chứng kiến kiểm kê HTK Các KTV KTQGVN thực thủ tục nàycho dù kỹ thuật quan trọng khách quan kiểm toán khoản mục HTK để xác minh tính hữu phát sinh HTK, mang lại chứng kiểm tốn khách quan có giá trị cao Đối với hợp đồng kiểm toán ký kết trước ngày kết thúc năm tài chính, thủ tục có thực không thực mang lại hiệu KTVchỉtham giachứng kiến kiểm kê chọn mẫu Còn hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, thủ tục khơng thực KTV không tiến hành thủ tục kiểm kê chọn mẫu để bổ sung mà sử dụng kết kiểm kê khách thể kiểm toán để kiểm tra đưa thêm mục “Hạn chế phạm vi kiểm toán” vào SVTH: HỒ VĂN LOAN 65 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN báo cáo kiểm toán Điều làm giảm chất lượng kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung Khơng sử dụng ý kiến chun gia đánh giá giá trị HTK Khoản mục HTK khoản mục phức tạp đặc thù Các khách hàng kiểm toán đa dạng ngành nghề hoạt động, mà khách hàng lại có danh mục HTK riêng, có loại HTK mà giá trị khơng phải người có am hiểu sâu khó định giá Vậy nên, q trình kiểm tốn HTK, nhìn chung, KTV xác định số lượng loại HTK mà không đánh giá giá trị thực tế,cũng tình trạng HTK KTV thường không tiến hành đánh giá lại giá trị HTK mà chấp nhận giá trị mà khách hàng đưa Điều làm giảm tính hiệu lực chứng kiểm toán mà KTV thu Hạn chế trình độ kinh nghiệm kiểm tốn đội ngũ KTV KTQGVN công ty kiểm tốn có thời gian hoạt động chưa lâu, đội ngũKTV, trợ lý KTV trẻ,kinh nghiệm tích lũy chưa nhiều Kinh nghiệm kiểm toán KTV tự rút hồn thiện sau kiểm tốn Ngồi ra, số lượng KTV trợ lý KTVcủa Công ty cịn Vào mùa kiểm tốn, số lượng hợp đồng kiểm tốn lớndẫn đến khối lượng cơng việc KTV phải thực tương đối lớn, thời gian thực hợp đồng kiểm toán bị rút ngắn, điều làm tăng thêm áp lực đội ngũ KTV trợ lý KTV ảnh hưởng tới chất lượng cơng việc kiểm tốn BCTC Việc trình bày giấy tờ làm việc KTV Cơng ty khơng có phần mềm kiểm tốn chun dụng, giấy tờ làm việc phải thực excel hay viết tay, gây tình trạng KTV trình bày giấy tờ làm việc không khoa học dẫn đến khó theo dõi kiểm sốt khối lượng cơng việc thực Ngoài ra, giấy tờ làm việc KTV khơng đưa mục tiêu kiểm tốn cần hướng tới bước công việc thực không khái quát công việc cần thực bước công việc mà đưa kết thủ tục kiểm toán, cản trờ việc soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc KTV Ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán Có nhiều thủ tục mà KTV thực khơng ghi giấy tờ làm việc thủ tục đọc lướt sổ để tìm nghiệp vụ bất thường, kiểm tra tính phân cơng phân nhiệm trọng quản lý hạch tốn HTK,…cũngcó nhiều thủ tụcbị bỏ qua, có nhiều thủ tục chưa đượcthực lại vẫnđược đánh tham chiếu hay đánh tham chiếu trùng lặp giấy tờ làm việc Điều làm cho người đọc Hồ sơ Kiểm tốn khó hiểu, dẫn đến khó kiểm tra.Ảnh hưởng đến việc kiểm soát chất lượng Kiểm toán việc lưu hồ sơ phục vụ cho vấn đề pháp lý phát sinh sau SVTH: HỒ VĂN LOAN 66 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Trên ưu điểm số vấn đề cịn tồn kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Sau số đề xuất nhằm khắc phục tồn mà em đưa để nâng cao kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng kiểm tốn BCTC Cơng ty nói chung 3.2 Một số đề xuất nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Đề nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục HTK, cần giải tồn vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục HTK, cụ thể: Thứ nhất, trọng việc đánh giá hệ thống KSNB trình lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá hệ thống KSNB KTQGVN chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV KTV tiến hành vấn Ban giám đốc, nhân viên khách hàng Từ đó, KTV đưa đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Tuy nhiên, KTV chun gia lĩnh vực mà kiểm tốn nên việc bao qt thơng tin đầy đủ khó thực Điều này, dẫn đến tình trạng câu hỏi đưa không thu câu trả lời mong đợi không đánh giá đặc thù khách thể kiểm tốn, từ đưa kết luận thiếu xác hệ thống KSNB Việc sử dụng hệ thống câu hỏi có câu trả lời dạng có, khơng hay khơng áp dụng giúp KTV dễ dàng nhận thấy điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Ngồi ra, thiết kế bổ sung câu hỏi dạng mở để thu thập nhiều thông tin hệ thống KSNB Qua bảng câu hỏi, KTV nhận thấy hoạt động kiểm soát thực hiện, tồn tại,yếu hệ thống KSNB Dựa vào đó, KTV kết luận hệ thống KSNB có hiệu lực hay khơng Đánh giá hệ thống KSNB thủ tục quan trọng cần thiết bước lập kế hoạch kiểm toán.Thủ tục giúp thực kiểm tốn hiệu quả, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt khoản mục có tính phức tạp cao trọng yếu khoản mục HTK Thứ hai, hoàn thiện thủ đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu cho khoản mục HTK Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, thủ tục đánh giá rủi ro trọng yếu chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV.Việc đánh giá rủi ro chưa thực quan tâm, đặc biệt rủi ro kiểm soát Việc xác định mức trọng yếu dừng lại xác định mức trọng yếu kế hoạch sau thực kiểm toán xong SVTH: HỒ VĂN LOAN 67 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN không đánh giá lại mức yếu thực Để đảm bảo hiệu nâng cao chất lượng kiểm toán, Cơng ty cần hồn thiện việc đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu Dựa hướng dẫn chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống cho khoản mục nói chung khoản mục HTK nói riêng Tuy nhiên, việc thực đánh rủi ro, trọng yếu phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho khoản mục địi hỏi KTV phải có trình độ cao, dày dặn kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực hoạt động khách hàng Đối với khách thể kiểm tốn khác có đặc điểm khác phải ước đoán khách xác định rõ ước đoán Điều phải trình bày rõ ràng giấy tờ làm việc để lưu hồ sơ kiểm tốn Nếu Cơng ty có đủ tiềm lực tài có đủ nhân có chun mơn, Cơng ty mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để phục vụ cho cơng việc kiểm tốn Thứ ba, hồn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán Kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập chứng có độ tin cậy cao Đây việc KTV kiểm tra đến sổ sách, kết hợp với việc đối chiếu với chứng từ gốc liên quan để khẳng định ghi nhận khách hàng có phù hợp hay khơng với chế độ kế toán hành Tuy nhiên, thực tế, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm doanh nghiệp thường lớn, KTV khơng thể thực kiểm tra chi tiết tồn nghiệp vụ đó, mà KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ để kiểm tra Để thực cơng việc nay, KTV cần sử dụng xét đốn kinh nghiệm để định cách thức chọn mẫu phù hợp.Từ đó, trình bày phương pháp chọn mẫu lên giấy tờ làm việc Để hạn chế thời gian chi phí cho kiểm tốn, nên vào kết đánh giá rủi ro trọng yếu để tiến hành chọn mẫu Nếu việc chọn mẫu kiểm tốn hợp lý, phản ánh tổng thể tình hình HTK khách hàng mức độ rủi ro kiểm tốn thấp mà khơng cần phải thực nhiều thủ tục không cần thiết Thiết nghĩ, KTQGVN nên xây dựng quy trình chọn mẫu riêng khoản mục nhằm đảm bảo việc chọn mẫu có tính chất đại diện cho tình hình khoản mục khách thể kiểm tốn.Chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp chọn mẫu đơn giản hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí chọn mẫu đại diện cho tổng thể.KTV tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên từ đầu tổng thể đồng đặc điểm Còn tổng thể không đồng đặc điểm, dựa kinh nghiệm mình, KTV tiến hành phân tổ tổng thểtheo tiêu thức cụ thể,từ tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên tổ để lựa chọn mẫu kiểm tốn Ngồi ra, KTV nên kết hợp với nhận định nghề nghiệp để chọn nghiệp vụ bất SVTH: HỒ VĂN LOAN 68 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN thường.Có thể lựa chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên chon mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên,hay theo chương trình máy tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống Nếu có đủ tiềm lực, Cơng ty nên mua tự xây dựng cho phần mềm kiểm tốn phục vụ cho cơng việc chọn mẫu Thứ bốn, hồn thiện thủ tục quan sát kiểm kê HTK Để nâng cao hiệu thủ tục quan sát kiểm kê HTK khách hàng, Công ty nên tổ chức phổ biến, trao đổi kinh nghiệm thành viên tham gia chứng kiến kiểm kê trước kiểm kê Trong trường hợp HTK loại hàng hóa đặc biệt hay có tính đặc thù cao, cần người có kiến thức chuyên sâu loại HTK nhận biết thực trạng HTK Cơng ty nên mời chun gia am hiểu tham gia chứng kiến kiểm kê Mặt khác, Cơng ty cần có bố trí nhân phù hợp cho chứng kiến kiểm kê để đảm bảo KTV nắm bắt kiểm sốt chất lượng kiểm kê Ngồi ra, việc hạn chế ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC sau ngày kết thúc năm tài giải pháp.Trong trường hợp ký hợp đồng sau ngày kết thúc năm tài Cơng ty cần cân nhắc tính thêm phí kiểm tốn để thực đầy đủ thủ tục kiểm kê bổ sung Thứ năm, sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá trị HTK Với đặc điểm khách hàng đa dạng loại hình kinh doanh, ngành nghề sản xuất kinh doanh, có nhiều ngành nghề có khoản mục HTK mang tính đặc thù, kiến thức đặc thù KTV cịn hạn chế Vậy nên, Cơng ty cần mời chun gia lĩnh vực tham gia vào kiểm tốn để đánh giá giá trị HTK cách xác Điều thực cách sau: Cơng ty phân cơng KTV có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động tham gia vào cơng tác kiểm tốn Sử dụng phương pháp tiết kiệm phần chi phí mà mang lại hiệu Tuy nhiên, trường hợp khoản mục HTK khó đánh giá mang tính đặc thù giải pháp sử dụng chuyên gia tỏ tối ưu Tự xây dựng cho đội ngũ chuyên gia nội với lĩnh vực đặc thù khách hàng truyền thống, việc làm tăng tính chủ động nhân lực chuyên gia Công ty Tuy nhiên, để xây dựng đội ngũ chuyên gia riêng, đòi hỏi tốn chi phí, khơng phù hợp với tình hình Công ty Tuy nhiên, tương lai, quy mô Công ty phát triển cao hơn, thực giải pháp hồn tồn khả thi Cơng ty th chun gia bên ngồi, nhiên, cần đảm bảo khơng vi phạm tính khách quan cần thiết kiểm toán Chuyên gia mời phải người có độc lập đích đáng với khách thể kiểm tốn có trình độ chun mơn cao Khi sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV người chịu trách nhiệm cuối kết luận kiểm toán SVTH: HỒ VĂN LOAN 69 LỚP: KIỂM TOÁN 51A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Thứ sáu, thu hút nhân lực thường xuyên đào tạo nhân viên Trong kiểm toán, nhân tố người nhân tố hàng đầu Để nâng cao chất lượng kiểm toán cách bền vững, cần có đội ngũ kiểm tốn viên manh chuyên môn, nghiệp vụ vững vàng đạo đức nghề nghiệp Để đạt điều ấy, Công ty phải không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ nhân viên, có sách đãi ngộ, lương thưởng hợp lý để thu hút nhân tài Cụ thể, Công ty cần xây dựng chương trình tuyển dụng hợp lý, hiệu Có sách khen thưởng phù hợp với đóng góp nhân viên, tạo hội thăng tiến cơng việc, kích thích tinh thần làm việc, đặc biệt vào mùa kiểm tốn Ngồi ra, cần có sách đào tạo hỗ trợ đào tạo để nhân viên nâng cao trình độ, cử nhân viên ưu tú nước làm việc, học tập, hỗ trợ tồn phần học phí khóa đào tạo KTV nước, hỗ trợ nhân viên thi lấy chứng CPA, ACCA, Thứ bảy, trình bày giấy tờ làm việc khoa học hoàn thiện hồ sơ kiểm tốn Cơng ty nên có quy định mẫu giấy tờ làm việc chung cho thủ tục kiểm toán, giấy tờ làm việc nên thực excel tránh tình trạng khó đọc, hiểu lỗi tẩy xóa, chữ xấu,… Các cơng việc thực trình bày đầy đủ giấy tờ làm việc phải in ra, đánh tham chiếu rõ ràng, cụ thể thích rõ ràng nguồn gốc số liệu trình bày giấy tờ làm việc Nội dung giấy tờ làm việc cần trình bày đầy đủ nội dung: mục tiêu thủ tục kiểm tốn thực hiện, cơng việc kết thực kết luận KTV sau thực thủ tục Cơng ty thực lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo mẫu mà VACPA ban hành Tuy nhiên, Công ty lưu trữ hồ sơ kiểm toán dạng cứng, gây việc khó bảo quản, dễ rách nát, Cơng ty nên lưu trữ hồ sơ đồng thời dạng mềm máy vi tính, nhằm đảm bảo an tồn, dễ bảo quản, phục vụ tốt cho yêu cầu kiểm tra, sốt xét sau Nếu có điều kiện, Cơng ty nên tự xây dựng mua phần mềm kiểm toán để tiến hành lưu trữ hồ sơ kiểm toán, Công ty nên lưu giữ hồ sơ dạng mềm máy vi tính, điều giúp bảo mật thông tin tố tra cứu thông tin dễ dàng SVTH: HỒ VĂN LOAN 70 LỚP: KIỂM TOÁN 51A ... trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Chương 2: Vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia. .. KTQGVN thực CHƯƠNG II: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG... Quốc gia Việt Nam thực 64 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM