Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Họ tên SV: Trần Thu Trang Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 GV HƯỚNG DẪN: TS. PHẠM TIẾN HƯNG 1 Trần Thu Trang CQ47/22.02 1 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Hà Nội - 2013BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Họ tên SV: Trần Thu Trang Lớp: CQ47/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 GV HƯỚNG DẪN: TS. PHẠM TIẾN HƯNG Hà Nội - 2013 2 Trần Thu Trang CQ47/22.02 2 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập. Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký và ghi rõ họ tên) Trần Thu Trang 3 Trần Thu Trang CQ47/22.02 3 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 4 Trần Thu Trang CQ47/22.02 4 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 5 Trần Thu Trang CQ47/22.02 5 AVA Tên viết tắt của công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam BCTC Báo cáo Tài chính BCKT Báo cáo Kiểm toán BGĐ Ban giám đốc CĐKT Cân đối kế toán CĐPS Cân đối phát sinh CSDL Cơ sở dẫn liệu GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc KHA Khách hàng A KHB Khách hàng B KQHĐK D Kết quả hoạt động kinh doanh KSNB Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách Nhà nước TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VAT Thuế GTGT (Value Added Tax) Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1. Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT ………… 10 Biểu 2.1. Mô tả hệ thống KSNB khách hàng A 23 Biểu 2.2. Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu 24 Biểu 2.3. Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KHA 26 Biểu 2.4. Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra của KHA 27 Biểu 2.5. Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KHA 29 Biểu 2.6. Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng KHA 32 Biểu 2.7. Tính toán lại thuế GTGT đầu ra phải nộp của KHA 34 Biểu 2.8. Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra KHA 35 Bảng 2.9. So sánh việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đối với 2 khách hàng A và B 38 Bảng 2.10. So sánh việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với 2 khách hàng A và B 39 Bảng 3.1. Phân tổ cho khoản mục kiểm toán …………………………….….51 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Hiện nay Việt Nam đang là một trong những nước hàng đầu về thu hút đầu tư trên thế giới và có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á. Hàng loạt cácdoanh nghiệp, tập đoàn kinh tế lớn. thuộc nhiều thành phần kinh tế liên tục được thành lập mới và mở rộng về qui mô. Kéo theo đó là những quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp, hơn bao giờ hết, vấn đề minh bạch trong hoạt động kinh doanh trở thành một yếu tố quyết định để thu hút đầu tư và phát triển kinh tế. 6 Trần Thu Trang CQ47/22.02 6 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Ở nước ta, hoạt động kiểm toán mặc dù mới chỉ xuất hiện hơn chục năm nhưng với đòi hỏi khách quan của nền kinh tế cũng như sự khuyến khích phát triển của Nhà nước, các công ty kiểm toán đã không ngừng lớn mạnh cả về qui mô và chất lượng dịch vụ cung cấp, góp phần không nhỏ vào việc làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế và trợ giúp đắc lực công tác quản lý của Nhà nước. đồng thời tạo niềm tin vững chắc cho người sử dụng thông tin tài chính. Cùng với sự tăng trưởng phát triển kinh tế, quyền và nghĩa vụ nộp thuế là hoạt động không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN không chỉ là trách nhiệm của tất cả các thành phần trong nền kinh tế mà còn là công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước. Tuy nhiên trong thực tế các tổ chức lại luôn tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ của mình thông qua hình vi gian lận, trốn thuế.Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán ngày nay đang phát huy vai trò quan trọng của mình là trong sạch hóa bộ máy kinh tế của các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam, trong đó có việc đảm bảo quyền và nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Được sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy giáo TS Phạm Tiến Hưng và sự giúp đỡ của ban giám đốc công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA), sự giúp đỡ tận tình của các anh chị KTV tại phòng nghiệp vụ 6 công ty AVA, cùng với những kiến thức và lý luận trang bị tại trường, em đã hoàn thành chuyên đề thực tập của mình với tên đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện”. 2. Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hóa và làm rõ thêm về mặt lý luận đối với quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC. - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện. 7 Trần Thu Trang CQ47/22.02 7 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp - Kiến nghị hoàn thiện qui trình kiểm toán thuế GTGT cho công ty AVA. 3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài Đề tài nghiên cứu về lý luận và thực tiễn về qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong một cuộc kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện. 4. Phương pháp nghiên cứu Đề tài dựa trên cơ sở vận dụng các phương pháp nghiên cứu của chủ nghĩa duy vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn, phương pháp cụ thể kết hợp với phân tích và sử dụng các bảng biểu, sơ đồ diễn giải minh họa và một số phương pháp khác. 5. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chính của luận văn được trình bày gồm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về khoản mục thuế GTGT có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tài công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT do công ty AVA thực hiện Do hạn chế về thời gian tiếp cận với thực tế, chuyên đề thực tập này chỉ dừng lại ở mô tả và so sánh thực tế vận dụng trên cơ sở khách quan, chưa đi sâu vào kinh nghiệm vận dụng và các kỹ thuật trợ giúp khác nên báo cáo này không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy cô, 8 Trần Thu Trang CQ47/22.02 8 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp các anh chị KTV và bạn bè để em hoàn thiện luận văn tốt hơn đồng thời củng cố thêm kiến thức hướng đến những mục tiêu lớn hơn trong tương lai. 9 Trần Thu Trang CQ47/22.02 9 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC THUẾ GTGT CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1.1. Lý luận chung về khoản mục thuế GTGT 1.1.1. Đặc điểm của thuế GTGT 1.1.1.1. Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT còn gọi là VAT là từ viết tắt của Value Added Tax. Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Ngày nay các quốc gia thuộc khối liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế GTGT. Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứu loại thuế này.Tính đến nay đã có 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT. Ở nước ta để thay thế cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế GTGT được quốc hội khóa X thông qua ngày 10 tháng 5 năm 1997 đã có hiệu lực thi hành 01/01/1999; luật sửa đổi bổ sung một số điều Luật thuế GTGT được quốc hội khóa XI thông qua 17/06/2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004; luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế GTGT được quốc hội khóa XI thông qua ngày 29/11/2005 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2006. Căn cứ vào luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 và nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003 thuế GTGT được định nghĩa như sau: “Thuế giá trị gia tăng là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh trong quá trình tư sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”. 1.1.1.2. Đặc điểm cơ bản của thuế GTGT 10 Trần Thu Trang CQ47/22.02 10 [...]... 2 THC TRNG QUY TRèNH KIM TON KHON MC THU GTGT TRONG KIM TON BCTC DO CễNG TY TNHH T VN K TON V KIM TON VIT NAM THC HIN 2.1 Khỏi quỏt chung v cụng ty TNHH T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) 2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca cụng ty TNHH T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) Cụng ty T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) c thnh lp ngy 10/10/2006 theo Giy ng ký kinh doanh s 0102028384 do S K hoch... lý, Điều lệ công ty, các quy chế kiểm soát, khen thởng Cỏc thụng tin c bn v khỏch hng v k toỏn khon mc thu GTGT c KTV thu thp v tng hp trong GTLV (tham chiu ph lc s 2.3) 2.2.1.2 ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b KTV thu thập các văn bản thể hiện dấu hiệu kiểm soát của công ty đối với khoản mục thuế GTGT nh: Quy chế, quy định của công ty về việc ghi nhận thuế GTGT, việc kê khai thuế, việc xem xét và phê chuẩn... hiu v lut thu cng nh ngnh ngh ca doanh nghip thc hin Thu thp thụng tin v khỏch hng: Vì là cuộc kiểm toán năm đầu tiên nên việc tìm hiểu thông tin về khách hàng là rất quan trọng để từ đó đánh giá đợc tình hình thực tế của công ty và thiết lập chơng trình kiểm toán Để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị, KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán các năm trớc, bảng kê các... viờn kiờm Tng giỏm c l ngi i din theo phỏp lut ca Cụng ty, Hi ng thnh viờn cú quyn v nhim v quyt nh chin lc phỏt trin ca cụng ty; quyt nh phng ỏn u t; quyt nh gii phỏp trờn th trng, tip th v cụng ngh; b nhim, min nhim, cỏch chc giỏm c v cỏn b qun lý quan trng khỏc ca cụng ty; quyt nh c cu t chc, quy ch qun lý ni b ca cụng ty; quyt nh thnh lp cụng ty con, lp chi nhỏnh, vn phũng i din Ban iu hnh: gm cú... chp thun iu kin kim toỏn cho cỏc n v niờm yt, t chc phỏt hnh v t chc kinh doanh chng khoỏn ti Vit Nam theo Quyt nh s 847/Q-UBCK ngy 16/12/2008, Quyt nh s 903/Q-UBCK ngy15/12/2009, Quyt nh s 1091/Q-UBCK ngy 22/12/2010 Tờn cụng ty : Cụng ty TNHH T vn K toỏn v Kim toỏn Vit Nam (AVA) Tờn giao dch : VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTING CONSULTANCY COMPANY LIMITED a ch tr s chớnh: Tng 14, Tũa nh HH3, Khu ụ... trong nhng loi hỡnh Cụng ty TNHH cú hai thnh viờn tr lờn hot ng trong lnh vc kim toỏn, k toỏn, t vn ti chớnh v Thm nh giỏ cú i ng kim toỏn viờn v cng tỏc viờn ụng o, giu kinh nghim,AVA hin ang l mt trong 20 cụng ty Kim toỏn ln nht Vit Nam v l mt trong 35 cụng ty kim toỏn c lp cú uy tớn nht c U ban Chng khoỏn Nh nc Vit Nam chp thun iu kin kim toỏn cho cỏc n v niờm yt, t chc phỏt hnh v t chc kinh doanh... mụn thm quyn Nh ú cht lng kim toỏn c m bo Quy trỡnh kim toỏn chung do cụng ty thc hin cú th c bao quỏt theo s ph lc s 2.2 2.2 Thc trng ỏp dng quy trỡnh kim toỏn thu GTGT trong kim toỏn ti cụng ty khỏch hng A ca cụng ty AVA 2.2.1 Lp k hoch kim toỏn Cụng ty c phn A l khỏch hng mi ca AVA, õy l nm u tiờn AVA tin hnh kim toỏn cho A Vỡ th, giai on lp k hoch kim toỏn úng vai trũ quan trng v c thc hin bi KTV... thu GTGT phi np trong k phỏt sinh sau ú i chiu vi n v tớnh toỏn, nu phỏt hin sai lch thỡ i sõu lm rừ nguyờn nhõn v thng nht s liu vi doanh nghip - Nu cú ý kin tranh chp gia doanh nghip v c quan qun lý Nh nc thỡ phi nghiờn cu k, nm vng cỏc quy nh ca Nh nc, ý kin ca doanh nghip, ca c quan Nh nc lm rừ ỳng sai v cú ý kin t vn cho doanh nghip v c quan Nh nc trc tip qun lý v bin phỏp gii quyt * Xem xột,... cỏc ri ro thng gp trong kim toỏn khon mc thu GTGT, mc tiờu v cn c kim toỏn thu GTGT c bit, Chng 1 ca Lun vn ó khỏi quỏt v quy trỡnh kim toỏn khon mc thu GTGT trong kim toỏn BCTC, quy trỡnh ny nhỡn chung tuõn theo quy trỡnh kim toỏn chung trong kim toỏn BCTC, ỏp dng theo c thự ca khon mc thu GTGT õy chớnh l c s, tin lý lun cho Chng 2 cp n thc trng quy trỡnh kim toỏn thu GTGT ti Doanh nghip kim toỏn... 100 Ch tiờu Doanh thu thun VAT u ra T l % (2) so vi (1) Nhn xột : Doanh thu thun nm 2012 tng so vi nm 2011 v s tuyt i 16.338.086.426VN tc tng 11,88% Trong khi ú thu GTGT u ra cng tng 11,88% tng ng mc tng v s tuyt i 1.633.808.640 VN S d t l tng gia thu GTGT u ra v t l tng doanh thu l do hng húa dch v u ra ca doanh nghip u thuc mc thu sut 10% Kt lun : Qua phõn tớch, KTV nhn thy hai ch tiờu doanh thu thun . Việt Nam (AVA) Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế. tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện . 2. Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hóa và làm rõ thêm về mặt lý luận đối với quy trình. trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC. - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện. 7 Trần Thu Trang CQ47/22.02 7 Học Viện Tài Chính