1 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu MỤC LỤC SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 1 2 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Nội dung Chữ viết tắt 1 Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 2 Báo cáo kết quả kinh doanh BCKQKD 3 Bảng cân đối kế toán BCĐKT 4 Báo cáo tài chính BCTC 5 Doanh nghiệp DN 6 Doanh nghiệp nhà nước DNNN 7 Kiểm toán viên KTV 8 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 9 Tổ chức thương mại thế giới WTO 10 Kiểm soát nội bộ KSNB SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 2 3 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán chung của ASCO Sơ đồ 2: Quy trình quản lý nhập vật tư Sơ đồ 3: Quy trình quản lý xuất vật tư Sơ đồ 4: Quá trình soát xet giấy tờ làm việc tại ASCO SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 3 4 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Bảng 2.1: Thu thập thông tin khách hàng ABC Bảng 2.2: BCKT thu thập qua phỏng vấn kế toán trưởng của Cty ABC Bảng 2.3: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty ABC Bảng 2.4: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phương pháp quan sát Bảng 2.5: Phân tích biến động chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty ABC Bảng 2.6: Một số tỷ suất của Công ty ABC Bảng 2.7: Mức trọng yếu với các khoản mục tại Công ty ABC Bảng 2.8: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền tại Công ty ABC Bảng 2.9: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty ABC Bảng 2.11: Mẫu giấy kết luận TK 111 tại Công ty ABC Bảng 2.12: Mẫu thư xác nhận tiền gửi ngân hàng Bảng 2.13: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và các quy định về TSCĐ Bảng 2.14: Thời gian tính khấu hao các loại TSCĐ tại Công ty ABC Bảng 2.15: Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB tại Công ty ABC Bảng 2.16: Phân tích biến động TSCĐ của công ty ABC Bảng 2.17: Biên bản kiểm kê TSCĐ hữu hình đang sử dụng Bảng 2.18: Trích mẫu giấy làm việc của KTV tại Công ty ABC Bảng 2.19: Bằng chứng thu được qua phương pháp quan sát Bảng 2.20 Thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho Bảng 2.21: Biên bản kiểm kê Hàng tồn kho Bảng 2.22: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ về hàng tồn kho Bảng 2.23: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu Bảng 2.24: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Bảng 2.25: Phân tích biến động doanh thu của Công ty ABC SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 4 5 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu Bảng 2.26: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng Bảng 2.27: Trích giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty ABC Bảng 2.28: Mẫu báo cáo kiểm toán tại ASCO Bảng 2.29: Thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty ABC SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 5 6 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, trong tiến trình hội nhập và phát triển nền kinh tế thế giới, nền kinh tế nước ta đã có những bước phát triển mạnh mẽ, bước chuyển mình vượt bậc. Với chính sách mở cửa và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất phát triển, môi trường kinh doanh ngày càng rộng mở, nhiều doanh nghiệp ra đời với quy mô lớn, thu hút ngày càng đông đảo sự quan tâm của các nhà đầu tư, của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp. Có được điều đó là sự đóng góp không nhỏ của ngành kiểm toán. Công ty TNHH Kiểm toán ASCO là một Công ty kiểm toán tuy còn non trẻ nhưng đang từng bước khẳng định được vị trí của mình trên thị trường kiểm toán còn khá mới mẻ và nhiều thách thức ở nước ta. Là một sinh viên sắp ra trường chuyên ngành kiểm toán, việc được thực tập ở công ty TNHH Kiểm toán ASCO đã giúp em có được 1 cái nhìn tổng quan về thị trường kiểm toán ở nước ta. Những kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trong cuộc kiểm toán đóng vai trò quan trọng đối với quyết định của các nhà đầu tư, đối với sự phát triển lành mạnh của doanh nghiệp. Để đưa ra những kết luận đó, kiểm toán viên phải thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị. Việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán diễn ra trong suốt cuộc kiểm toán, là cơ sở chứng minh cho các báo cáo kiểm toán. Với tầm quan trọng đó của việc thu thập bằng chứng kiểm toán em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện” để viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Chuyên đề gồm có 3 phần: Phần I: Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 6 7 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO. Phần III: Một số nhận xét và những kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.s Đậu Ngọc Châu cùng sự chỉ bảo nhiệt tình của các anh chị kiểm toán viên trong thời gian thực tập tại Công ty đã giúp em hoàn thành chuyên đề này. Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian và kiến thức nên chuyên đề sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo từ phía các thầy cô trong nhà trường và các anh chị trong Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam nhằm làm cho chuyên đề được hoàn thiện hơn! Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 7 8 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1. BCKT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1. Khái niệm BCKT Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500 ban hành theo quyết định số 219/2000/QĐ/BTC ngày 29/12/2000 của Bộ trưởng tài chính về BCKT ta có khái niệm về BCKT như sau: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả những tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Như vậy, BCKT bao gồm cả thông tin nhân chứng và thông tin vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán. BCKT có tính đa dạng. Các loại BCKT khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán. Do đó, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. 1.1.2. Vai trò của bằng chứng kiểm toán BCKT có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá BCKT của kiểm toán viên. Việc kiểm toán gồm có hai chức năng cả hai chặt chẽ đều liên quan đến bằng chứng. Thứ nhất, là chức năng thu thập bằng chứng, thứ hai là đánh giá các bằng chứng. Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra kết luận xác đáng về đối tượng được kiểm toán. Do vai trò quan trọng của BCKT, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 8 9 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu 1.1.3.Phân loại BCKT Trong thực tế có nhiều loại BCKT khác nhau. Để giúp cho việc nghiên cứu, xét đoán và sử dụng BCKT được tiện lợi và hữu hiệu cần phải tiến hành phân loại BCKT. 1.1.3.1. Phân loại theo nguồn gốc: Phân loại BCKT theo nguồn gốc là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán. Theo cách phân loại này, BCKT được chia thành: BCKT do kiểm toán viên tự khai thác và phát hiện bằng cách: Kiểm kê tài sản thực tế : Như biên bản kiểm kê hàng tồn kho của tổ kiểm toán xác nhận tài sản thực tế… Tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp: như các số liệu, tài liệu do kiểm toán viên tính toán lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc những người liên quan là hợp lý Quan sát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ: là những thông tin, tài liệu do kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát… BCKT do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển đến các bộ phận nội bộ hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên. Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và chuyển đến các đơn vị khác sau đó quay trở lại đơn vị như: các uỷ nhiệm chi… Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp, như các phiếu chi, phiếu xuất vật tư, hoá đơn bán hàng Các sổ kế toán, báo cáo kế toán của doanh nghiệp lập Những thông tin (lời nói, ghi chép ) của cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp vụ hoặc những giải trình của những người có liên quan trong đơn vị cho kiểm SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 9 10 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu toán viên… BCKT do bên thứ 3 cung cấp từ các nguồn khác nhau Các bằng chứng do những người bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, như: các bảng xác nhận nợ phải trả của các chủ nợ ; Bảng xác nhận các khoản phải thu của các khác nợ; hoặc số dư tiền gửi ngân hàng đã được ngân hàng xác nhận…. Các bằng chứng được lập do đối tượng bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp, như hoá đơn bán hàng cho doanh nghiệp, số phụ ngân hàng… Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp… 1.1.3.2. Phân loại BCKT theo loại hình Căn cứ vào loại hình hay còn gọi là dạng BCKT thì BCKT được chia thành các loại sau: Các bằng chứng vật chất: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình thanh tra hoặc quá trình kiểm kê các tài sản hữu hình như: hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, các loại chứng khoán… Thuộc loại này gồm có các biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, các chứng khoán, biên bản kiểm kê TSCĐ hữu hình…. Các bằng chứng vật chất có độ tin cậy cao nhất, bởi vì bằng chứng vật chất được đưa ra từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không Các bằng chứng tài liệu: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được qua việc cung cấp tài liệu, thông tin cảu các bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên. Thuộc loại này gồm:  Các ghi chép kế toán và ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các SV: Lê Thành Đạt Lớp: CQ47/ 22.01 10 [...]... CễNG TY ASCO THC HIN 2.1 Khỏi quỏt chung v cụng ty TNHH Kim toỏn ASCO 2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca cụng ty TNHH Kim toỏn ASCO Cụng ty TNHH kim toỏn ASCO c thnh lp t nm 2007 theo giy phộp kinh doanh s 0102032208 ca s K hoch v u t thnh ph H Ni Tờn giao dch l: ASCO AUDITING COMPANY LIMITED Tờn vit tt l: ASCO Tờn cụng ty: CễNG TY TNHH KIM TON ASCO Tr s chớnh: S 41, KTT i hc Ngoi ng, T 7, Phng... thu thp c trờn giy t lm vic tng hp v phõn tớch, i chiu sau ny Trong bui phng vn, kim toỏn viờn s ngh Ban Giỏm c Cụng ty cung cp thụng tin cn thit i vi Cụng ty ABC, kim toỏn viờn ó thu thp c nhng thụng tin ch yu sau: Thụng tin thu thp c t Cụng ty ABC Bng 2.1: Thu thp thụng tin khỏch hng ABC CễNG TY TNHH KIM TON ASCO A110 Khỏch hng: Cụng ty CP ABC Ngi thc hin: Ngy: Ngy khúa s: 31/12/12 Ngi soỏt xột... vic trong nghnh Mc tiờu ca Cụng ty trong mt thi gian ngn ti s tr thnh Cụng ty Kim toỏn v t vn hng u Vit Nam, hot ng dch v trong cỏc lnh vc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc n v sn xut kinh doanh bao gm cỏc doanh nghip tham gia th trng chng khoỏn, cỏc n v s nghip hot ng cú thu; kim toỏn cỏc d ỏn u t phỏt trin; t vn lm h s mi SV: Lờ Thnh t Lp: CQ47/ 22.01 29 Hc vin Ti chớnh 29 ThS u Ngc Chõu thu; t vn thu; ... kin ngh v gii phỏp hon thin 2.2 Vn dng cỏc phng phỏp thu thp BCKT trong kim toỏn BCTC do cụng ty TNHH Kim toỏn ASCO thc hin 2.2.1 Giai on lp k hoch kim toỏn Lp k hoch kim toỏn l giai on u tiờn trong quy trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty kim toỏn A&C Vic lp k hoch kim toỏn giỳp cho kim toỏn viờn cú nh hng ban u v lng bng chng kim toỏn cn phi thu thp m bo tớnh y v tớnh hp lý ca bng chng kim... xỏc ỏng v bng chng thu thp c u im ca k thut ny l giỳp kim toỏn viờn thu c nhng bng chng cha cú nhm thu thp nhng thụng tin phi hi cng c lun c ca kim toỏn viờn Tuy nhiờn, nhc im ca k thut ny l tin cy ca bng chng khụng cao do i tng c phng vn ch yu l ngi trong n v c kim toỏn nờn thiu tớnh khỏch quan; cht lng ca bng chng cng ph thuc vo trỡnh v s hiu bit ca ngi c hi Bng chng thu c do ú nờn c dựng cng... chng t khỏc nhau, nhng ni khỏc nhau K thut ny ch quan tõm n tớnh chớnh xỏc thun tuý v mt s hc, khụng chỳ ý n s phự hp ca phng phỏp tớnh c s dng Do ú k thut ny thng c s dng cựng vi cỏc k thut khỏc nhu kim tra ti liu, kim tra vt cht, phõn tớchtrong quỏ trỡnh thu thp bng chng u im ca k thut ny l cung cp bng chng cú tin cy cao, xột v mt s hc Tuy nhiờn, nhc im ca k thut ny l cỏc phộp tớnh v phõn b ụi khi... xột 2: Ngy: I THễNG TIN C BN 1 Tờn khỏch hng: Cụng ty CP ABC 2 Tờn v chc danh ca ngi liờn lc chớnh: H Quc Thnh 3 a ch liờn h ca khỏch hng: ng Trn Hng o, t 3, Phng Minh xuõn, th xó Tuyờn Quang a ch: in thoi: 027.3.823.721 Fax:027 822 356 Email: Website: 4 Loi hỡnh doanh nghip Cụng ty C phn Cụng ty c phn Cụng ty niờm yt Cụng ty TNHH Cụng ty hp danh Cụng ty Nh nc DN cú vn u t nc ngoi 5 Nm ti chớnh: t ngy:... yờu cu Cụng ty phi cú bỏo cỏo ti chớnh c kim toỏn Nhúm kim toỏn ca ASCO tip tc tin hnh phng vn k toỏn trng ca Cụng ty ABC tỡm hiu t chc b mỏy v cụng tỏc k toỏn Nhng thụng tin thu thp c c ghi chộp vo giy t lm vic ca kim toỏn viờn SV: Lờ Thnh t Lp: CQ47/ 22.01 36 Hc vin Ti chớnh 36 ThS u Ngc Chõu Bng 2.2: Bng chng kim toỏn thu thp qua phng vn k toỏn trng ca Cụng ty ABC CễNG TY TNHH KIM TON ASCO Tờn khỏch... thụng tin chung v tỡnh hỡnh ti chớnh cng nh v th kinh doanh trong tng lai ca doanh nghip, phỏt hin nhng bin ng bt thng cng nh d oỏn cỏc xu hng gian ln VSA s 520 v Quy trỡnh phõn tớch cng ó nhn mnh Kim toỏn viờn phi ỏp dng quy trỡnh phõn tớch trong quỏ trỡnh lp k hoch kim toỏn tỡm hiu tỡnh hỡnh kinh doanh ca n v v xỏc nh nhng vựng cú th ri ro Bc 3: Thu thp nhng thụng tin v ngha v phỏp lý ca khỏch hng... hin ti, Cụng ty ang tng bc ln mnh v t ra mc tiờu trong tng lai khụng xa s tr thnh mt trong nhng cụng ty ln mnh ti Vit Nam Phng chõm dch v ca ASCO: c lp, trung thc khỏch quan v bo mt, tuõn th cỏc quy nh ca nh nc Vit Nam cng nh cỏc chun mc kim toỏn quc t c chp nhn chung Phng phỏp kim toỏn khoa hc, hin i, hiu qu Khng nh tớnh chuyờn nghip, cht lng trong tng dch v Nhit tỡnh, chu ỏo, chun mc trong tỏc nghip, . việc thu thập bằng chứng kiểm toán em đã lựa chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO. 22.01 6 7 Học viện Tài chính ThS. Đậu Ngọc Châu Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO. Phần. phải thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị. Việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán diễn ra trong suốt cuộc kiểm toán, là cơ sở chứng minh cho các báo cáo kiểm toán.