Chương 3- Cỏc khỏi niệm kiểm toỏn Cơ sở dẫn liệu (Assertion) Sai sót gian lận (Error and Fraud) Trọng yếu (materiality) Rủi ro kiểm toán (Auditing Risk) Bằng chứng kiểm tốn (Audit Evidence) Tính hoạt động liên tục 1 Cơ sở dẫn liệu (AssertionS) 1.1 K/niệm: + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc thiết lập, trình bày cơng bố báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán hành Cơ sở dẫn liệu Hay : Cơ sở dẫn liệu BCTC khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày phận BCTC b Các yêu cầu sở dẫn liệu - Hiện hữu (Existence) - Quyền nghĩa vụ (Rights and Obligations) - Chính xác (Accuracy) - Đánh giá (Valuation) - Đầy đủ (Completeness) - Trình bày thuyết minh (Presentation and Disclosure) 1.2 Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán - KTV phải thu thập chứng kiểm toán cho CSDL khoản mục BCTC Ví dụ: Khi kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho, KTV phải thu thập đầy đủ chứng chứng minh khoản mục hàng tồn kho BCTC có thực, phản ánh đầy đủ, đánh giá đúng, phân loại phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán liên quan đến CSDL bù đắp cho việc thiếu bckt liên quan đến csdl khác Ví dụ Sự hữu (E) hàng tồn kho Giá trị (V) hàng tồn kho - Các thử nghiệm cung cấp bckt cho nhiều csdl lúc Ví dụ: kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu cung cấp chứng cho hữu cho giá trị khoản phải thu Gian lận sai sót (Fraud and Error) 2.1 Gian lận (Fraud) * Khái niệm: Là hành vi chủ ý lừa dối có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thông tin tài giấu giếm tài sản * Biểu gian lận + Giả mạo chứng từ, sửa chữa xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan + Giấu giếm thông tin, tài liệu + Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật + Cố ý áp dụng sai chế độ tài kế tốn + Xảy lặp lặp lại + Gắn với lợi ích kinh tế đó: ăn cắp, làm giả chứng từ; giấu diếm khoản nợ xấu 2.2 Sai sót (Error) * Khái niệm: Là lỗi không cố ý làm ảnh hưởng đến hệ thống thơng tin báo cáo tài * Biểu hiện: + Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai + Bỏ sót hiểu sai việc + áp dụng sai chế độ kế tốn, tài không cố ý 2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót * Các nhân tố bên trong: + Hiệu ICS + Trình độ đạo đức nhà quản lý + Trình độ ý thức nhân viên + Cơ cấu tổ chức máy + Tính chất ngành nghề đơn vị 10 a Kiểm tra đối chiếu - Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu TS vật chất - Kiểm tra đối chiếu thường bao gồm loại: Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu 40 * Kiểm tra vật chất (physical inspection): - KTV trực tiếp tham gia kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế hàng hoá, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ… Sau đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá - Cung cấp chứng vật chất => có độ tin cậy cao, + Nhược điểm:  Chỉ cho biết hữu tài sản mà không cho biết về:  Quyền sở hữu  Giá trị chúng => Vì kiểm kê vật chất phải kèm với chững khác để xác định quyền sở hữu giá trị tài sản 41 * Kiểm tra tài liệu (Documentary Inspection): - Là xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ sách, bao gồm: + Chứng từ với sổ kế toán + Sổ kế toán với báo cáo kế toán + Các báo cáo kế toán với + Đối chiếu kỳ với kỳ trước… 42 b Quan sát - Là việc KTV xem xét, chứng kiến tận mắt trình xử lý nghiệp vụ cán đơn vị thực -> xem qui định qui trình nghiệp vụ có tn thủ “Thử nghiệm kiểm soát” - Ưu: chứng thu thập chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy - Nhược: Bằng chứng mang tính thời điểm, thời, không khẳng định việc xảy 43 c Xác nhận - Là việc thu thập xác nhận bên thứ thơng tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn VD: Xác nhận số dư tiền gửi NH, số dư khoản phải thu, phải trả - Có cách xác nhận: + Bên thứ gửi thư xác nhận văn + Bên thứ gửi thư trả lời thơng tin thông tin trái ngược - Bằng chứng thu thập có giá trị đảm bảo yêu cầu: + Xác nhận văn + Tính độc lập, khách quan trình độ người trả lời xác nhận 44 -> KTV cần đề phòng: thông tin xác nhận bị DN đạo diễn d Phỏng vấn - Là việc thu thập thông tin qua việc trao đổi, trị chuyện với người ngồi đơn vị kiểm toán - KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi: hỏi gì? hỏi ntn -> tạo niềm tin khơi sẵn sàng hợp tác người vấn - Phải vấn nhiều người, không tin vào thông tin từ người - Phỏng vấn người có trách nhiệm cao, phẩm chất tốt 45 e Tính tốn - Là việc kiểm tốn viên trực tiếp tính tốn lại phép tính sổ sách, chứng từ kế tốn bảng biểu… kiểm tra số lượng, đơn giá, xác số học VD: Tính lãi vay, thu lãi tiền gửi, khấu hao TSCĐ, thuế… - Các chứng đáng tin cậy Cần ý thống xử lý thông tin máy, nhân thiệp vào hay khơng kiểm tra hệ viên có can 46 f Phân tích - Là đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài với với thơng tin phi tài chính, chẳng hạn: + So sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ truớc + So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán + So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành + Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài kỳ + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài => Trên sở phát vấn đề khơng hợp lý, khơng bình thuờng vấn đề, khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát mối quan hệ mang tính chất 47 5.4 Xét đoán chứng kiểm toán - Một số để xét đoán chứng: + Những chứng ghi thành văn có độ tin cậy cao chứng lời nói + Bằng chứng nguyên có giá trị chứng chụp + Bằng chứng thu thập từ nguồn bên có độ tin cậy cao chứng cung cấp đơn vị kiểm toán + Những chứng KTV tự tính tốn, thu thập có độ tin cậy cao chứng người khác cung cấp + Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều dạng khác chứng minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng đơn lẻ * Chú ý: Nếu chứng khác tự nguồn khác cho kết trái ngược KTV phải thận trọng, phải giải thích khác biệt 48 5.5 Một số chứng kiểm toán đặc biệt - ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác - Bằng chứng bên hữu quan 49 Doanh nghiệp hoạt động liên tục * Khái niệm: “Doanh nghiệp gọi hoạt động liên tục khơng có ý định khơng bị yếu tố tác động khiến doanh nghiệp phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động phải ngừng hoạt động tương lai gần” 50 * Trách nhiệm KTV - Nếu q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phát doanh nghiệp có dấu hiệu hoạt động khơng liên tục phải thu thập đầy đủ chứng để chứng minh, xác nhận, tránh để ảnh hưởng tới quyền lợi bên thứ - Vì doanh nghiệp ngừng hoạt động, BCTC lập vô nghĩa, giá trị tài sản khơng cịn thể BCTC KTV phải quan tâm đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 51 Hồ sơ kiểm toán (Audit working paper) 7.1 Khái niệm chức * Khái niệm: “Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng tài liệu trình làm việc kiểm toán viên, chứng thu thập để hỗ trợ q trình kiểm tốn làm sở cho ý kiến kiểm ktoán viên báo cáo kiểm toán.” 52 * Chức năng: - Phục vụ cho việc phân công phối hợp công việc kiểm toán - Làm sở cho việc giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn viên đồn kiểm tốn - Làm sở cho báo cáo kiểm toán - Là sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn - Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau 53 7.2 Yêu cầu hồ sơ kiểm tốn - Phải có đề mục rõ ràng để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung kiểm toán - Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên - Hồ sơ kiểm toán phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiệu sử dụng… - Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ, xác, thích hợp - Hồ sơ kiểm tốn cần trình bày dễ hiểu rõ ràng - Hồ sơ kiểm toán phải xếp cách khoa học 54 ... khái niệm để chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm toán: + Nguồn gốc chứng kiểm toán + Dạng chứng kiểm toán + Hệ thống kiểm sốt nội 37 ... Trung bình Cao Cao 34 Bằng chứng kiểm toán (Audit evidence) 5.1 Khái niệm & phân loại a Khái niệm “Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn để làm sở cho... số dư TK… 29 * Rủi ro kiểm soát (Control risk - CR) - Khái niệm: Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) thơng tin kiểm tốn tính riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác không hệ thống kiểm soát nội ngăn