BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ MỸ PHÚ Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện : TS Phạm Hoài Hương Phản biện : TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 01 tháng 07 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Có nhiều lý khiến báo cáo tài khơng minh bạch số cổ phiếu bị đánh giá cao (overvaluation) Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà đầu tư khả sinh lợi cơng ty, từ gây sức ép lên nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, nhà lãnh đạo nắm giữ số lượng lớn cổ phiếu, nên thân họ khôn ch năm 2013 (là 200.000) dịch chuyển sang năm chuyển qua 22% x 200.000 = 44.000 Như giảm thuế suất thuế thu nhập doanh mực kế tốn, thơng thơng tin tài có kh “Nghiên việc tư – - - Bố cục đề tài Luận văn gồm ba chương: Chương 1: Một số vấn đề lý luận sách kế tốn thao túng báo cáo tài Chương 2: Thực trạng việc vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao khả ngăn ngừa phát thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VIỆT NAM 1.1.1 Khái niệm sách kế tốn Chính sách kế tốn ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài 1.1.2 Lựa chọn sách kế tốn Lựa chọn sách kế tốn việc chọn lựa có cân nhắc nằm khn khổ chuẩn mực kế toán nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng trường hợp khác nhằm phục vụ cho mục đích chủ quan nhà quản trị 1.1.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến việc lựa chọn sách kế tốn Các yếu tố sau tổng hợp từ nghiên cứu TS Đường Nguyễn Hưng, Đề tài NCKH: "Quản trị lợi nhuận thông qua lựa chọn sách kế tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam", năm 2012: - Trình độ kế tốn viên - Mức độ phức tạp chuẩn mực - Nhận thức, mục tiêu quản trị chủ doanh nghiệp - Quy mô loại hình kinh doanh doanh nghiệp + Loại hình kinh doanh + Quy mơ doanh nghiệp - Ảnh hưởng tổ chức kiểm tốn hay vai trị tra, kiểm tra: - Ảnh hưởng thuế: - Khả sinh lời: Các yếu tố Trình độ kế toán viên; Mức độ phức tạp chuẩn mực; Ảnh hưởng thuế Khả sinh lời yếu tố có tác động đến việc lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp niêm yết Yếu tố quan trọng nói đóng vai trị định đến việc lựa chọn sách kế tốn đánh giá chủ quan nhà quản lý doanh nghiệp 1.1.4 Một số sách kế tốn chủ yếu doanh nghiệp thƣờng vận dụng thao túng báo cáo tài a Chính sách ghi nhận doanh thu Theo nguyên tắc kế toán doanh thu ghi nhận lợi nhuận chi phí doanh nghiệp ghi nhận xác định b Chính sách ước tính kế tốn Ước tính kế tốn q trình xét đốn dựa thông tin tin cậy thời điểm c Chính sách ghi nhận giá trị tài sản doanh nghiệp Bao gồm sách ghi nhận tài sản cố định, sách ghi nhận khoản phải thu, sách ghi nhận hàng tồn kho d Chính sách tính giá hàng tồn kho Có phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho bao gồm: Phương pháp nhập trước – xuất trước, phương pháp nhập sau – xuất trước, phương pháp thực tế đích danh, phương pháp bình qn gia quyền e Chính sách ghi nhận chi phí Theo chuẩn mực kế tốn số 01 quy định chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 1.2 TỔNG QUAN VỀ THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái niệm riêng họ 1.2.2 nh vi thao túng báo cáo tài - Vì mục tiêu cá nhân có áp lực lên nhà quản lý -C - Mối quan hệ kiểm tốn viên độc lập cơng ty 1.2.3 - Thổi phồng lợi nhuận - Làm giảm lợi nhuận g báo cáo tài 1.2.4 Thao túng báo cáo tài pháp luật gian lận ta gọi gian lận 1.2.5 Một số cơng trình nghiên cứu vận dụng sách kế tốn nhằm thao túng báo cáo tài Bài viết “Kế tốn theo sở dồn tích quản trị lợi nhuận doanh nghiệp” PGS.TS Nguyễn Công Phương Bài viết “ Hành vi quản trị lợi nhuận thông tin lợi nhuận công bố báo cáo tài chính” TS Đường Nguyễn Hưng Bài viết “Kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị” ThS Nguyễn Thị Minh Trang 10 2.2 PHÂN TÍCH VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TRONG THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 2.2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu chọn mẫu a Phương pháp nghiên cứu b Phương pháp chọn mẫu sai phạm Tổng hợp số liệu từ doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu báo cáo tài năm 2012, 2013: chiếm 29% chiếm 64% b Đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu để thực sai phạm * Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Chính sách doanh thu hầu hết doanh nghiệp nhiều lĩnh vực lựa chọn nhằm làm sai lệch thơng tin báo cáo tài Nhưng chiếm đa số doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng bất động sản, chiếm 36% tổng số 22 doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu năm 2012 Trong năm 2013 tất doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu thuộc lĩnh vực xây dựng, bất động sản * Đặc điểm tiêu tài 11 Các doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu nhằm khai doanh thu muộn thời điểm phát sinh thực tế báo cáo tài năm 2012, 2013 thường doanh nghiệp có tiêu: EPS, P/E ,ROA, ROE hay lợi nhuận tăng Sự lựa chọn doanh nghiệp khai thiếu doanh thu báo cáo tài năm 2012, 2013, đa phần có tiêu lợi nhuận, ROA, ROE tăng Đối với doanh nghiệp khai cao doanh thu, hầu hết doanh nghiệp có tiêu EPS, P/E, lợi nhuận thuần, ROA, ROE giảm * Đặc điểm nợ phải trả tỷ số nợ vay vốn chủ Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu có tỷ số nợ vay vốn chủ sở hữu lớn * Đặc điểm giá trị vốn hóa thị trường Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu năm 2012 năm 2013 có sụt giảm giá trị vốn hóa thị trường năm 2011 so với năm 2010 Một số doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu năm 2013 có tăng lên giá trị vốn hóa thị trường, mức độ tăng từ 10% đến 21% doanh nghiệp có tăng lên giá trị vốn hóa thuộc nhóm lợi dụng sách doanh thu nhằm khai cao doanh thu báo cáo tài năm 2013 c Phân tích ảnh hưởng sai phạm tiêu báo cáo tài Khi doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu để khai muộn doanh thu so với thời điểm thực tế phát sinh, làm doanh thu giảm từ 2,65% đến 4,03% lợi nhuận giảm từ 29,6% đến 801,45% Hay doanh nghiệp khai cao doanh thu từ 0,24% đến 83,6% làm lợi nhuận tăng từ 1,33% đến 99,01% 12 2.2.3 Lợi dụng sách ƣớc tính kế tốn để thực hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp a Phân tích việc lợi dụng sách ước tính kế toán nhằm thực hành vi thao túng báo cáo tài Trong năm 2012, 2013 doanh nghiệp khơng trích trích thiếu khấu hao khoản dự phịng, chiếm 71% tổng số, khơng hồn nhập dự phịng chiếm 19%, trích lập dự phịng nhiều mức cần thiết chiếm 10% b Đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách ước tính kế tốn để thực sai phạm * Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Các doanh nghiệp lợi dụng sách ước tính kế tốn năm 2012 hầu hết thuộc lĩnh vực sản xuất chiếm 53%, xếp sau ngành xây dựng bất động sản chiếm 20% Các doanh nghiệp lợi dụng sách kế tốn năm 2013 hầu hết thuộc ngành xây dựng, chiếm 72% * Đặc điểm tiêu tài Các doanh nghiệp lợi dụng sách ước tính kế tốn nhằm khơng ghi nhận khấu hao khoản dự phòng tổn thất tài sản có lợi nhuận giảm mạnh, ROA ROE giảm Các doanh nghiệp khơng hồn nhập dự phịng, hầu hết có lợi nhuận giảm nhẹ, giá trị tài sản tăng Các doanh nghiệp trích lập dự phịng nhiều mức cần thiết, hầu hết có lợi nhuận tổng tài sản tăng mạnh * Đặc điểm tỷ số nợ vay vốn chủ Hầu hết cá doanh nghiệp lợi dụng sách ước tính kế tốn có tỷ số nợ vay vốn chủ sở hữu lớn 13 Khi doanh nghiệp khơng trích khấu hao hay khơng trích lập dự phịng từ mức – 0,6% đến -1.448,6% lợi nhuận tăng 7,2% đến 276,3% Hay doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng cao mức cần thiết từ 14,5% đến 100% lợi nhuận giảm từ -4% đến -725% 2.2.4 Lợi dụng sách ghi nhận giá trị tài sản để thực hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp thực sai phạm Trong tổng số doanh nghiệp lợi dụng sách đánh giá tài sản có doanh nghiệp đánh giá tăng giá trị tài sản chiếm tỷ lệ 88% Vậy hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách đánh giá tài sản nhằm làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp b Đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách ghi nhận giá trị tài sản để thực sai phạm * Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Các doanh nghiệp ngành xây dựng bất động sản bán buôn chiếm tỷ lệ cao việc lợi dụng sách ghi nhận giá trị tài sản nhằm thực hành vi thao túng báo cáo tài năm 2012, 2013 * Đặc điểm tiêu tài Các doanh nghiệp có lợi dụng sách ghi nhận giá trị tài sản nhằm làm tăng giá trị tài sản báo cáo tài năm 2012, 2013 doanh nghiệp có tình hình tài ảm đạm, tiêu EPS, P/E, ROA, ROE giảm 14 Các doanh nghiệp lợi dụng sách ghi nhận giá trị tài sản nhằm đánh giá giảm giá trị tài sản có số EPS, P/E, ROA, ROE tăng năm 2011 so với năm 2010 * Đặc điểm tỷ số nợ vay vốn chủ Các doanh nghiệp lợi dụng sách ghi nhận tài sản năm 2012, 2013 hầu hết có tỷ lệ nợ vay vốn chủ lớn Khi doanh nghiệp lợi dụng sách đánh giá tài sản nhằm làm tăng giá trị khoản mục kết cấu tổng tài sản như: Hàng tồn kho, khoản phải thu, tài sản cố định… từ 1,4% đến 87,9% làm tổng tài sản tăng tương ứng từ 0,6% đến 13,5% Khi doanh nghiệp lợi dụng sách đánh giá tài sản làm giảm 7,3% khoản mục tổng tài sản làm tổng tài sản thay đổi giảm 2,5% 2.2.5 Lợi dụng sách thay đổi phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho tính giá hàng tồn kho để thực sai phạm M b Đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho để thực sai phạm 15 c Phân tích ảnh hưởng sai phạm đối K 2.2.6 Lợi dụng sách ghi nhận chi phí để thực hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp thực sai phạm Các doanh nghiệp cắt giảm chi phí báo cáo tài năm 2012, 2013 chiếm tỷ lệ 75% tổng số 25% lại doanh nghiệp lợi dụng sách nhằm tăng chi phí với mục đích làm giảm lợi nhuận đạt kỳ b Đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách ghi nhận chi phí để thực sai phạm * Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách chi phí nhằm thao túng báo cáo tài năm 2012, 2013 doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng * Đặc điểm tiêu tài Đối với doanh nghiệp cắt giảm chi phí hữu ích báo cáo tài năm 2012, 2013 có lợi nhuận, ROA, ROE, EPS, P/E giảm Các doanh nghiệp có định tăng chi phí hữu ích năm 2012, 2013 khơng có khả quan hơn, sụt giảm lợi nhuận, số ROA, ROE xảy năm 2011 so với năm 2010, 2012 so với năm 2011 Tuy nhiên, số doanh nghiệp có số P/E tăng năm 2011 so với năm 2010, số EPS tăng năm 2012 so với năm 2011 16 * Đặc điểm tỷ số nợ vay vốn chủ Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách chi phí báo cáo tài năm 2012, 2013 có tỷ số nợ vay vốn chủ lớn Khi doanh nghiệp cắt giảm 0,3% đến 100% loại chi phí lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên 0,4% đến 500% Khi doanh nghiệp tăng từ 3,1% -> 10,4% loại chi phí làm lợi nhuận giảm từ -9,6% đến -11,6% 2.2.7 Kết nghiên cứu - Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách doanh thu, sách ước tính kế tốn sách chi phí nhằm thực hành vi thao túng báo cáo tài năm 2012 năm 2013 - Hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách kế tốn nhằm nâng cao lợi nhuận, nâng cao giá trị tài sản doanh nghiệp năm 2012, 2013 Những doanh nghiệp có đặc điểm chung: + Ngành nghề kinh doanh: Ngành xây dựng, bất động sản; Ngành sản xuất + Biến động tiêu tài chính: Lợi nhuận giảm mạnh năm 2010, 2011, 2012, 2013, có nhiều doanh nghiệp đạt lợi nhuận âm Các tỷ số ROA, ROE giảm qua năm 2011, 2012, 2013 + Tỷ số nợ vay vốn chủ sở hữu: Tỷ số doanh nghiệp hầu hết lớn 100%, có doanh nghiệp tỷ số lên đến 1.000%, có doanh nghiệp có vốn chủ sở hữu âm năm 2012, 2013 + Các tiêu định EPS, P/E giảm năm 2011, 2012, 2013 17 CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO KHẢ NĂNG NGĂN NGỪA VÀ PHÁT HIỆN THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM CÁO TÀI CHÍNH 3.1.1 Đối với doanh nghiệp a Trách nhiệm giám sát Ban quản trị Nhằm nâng cao khả giám sát Ban quản trị doanh nghiệp cần phải tạo Hội đồng quản trị có số thành viên độc lập chiếm tỷ lệ tương đối Hội đồng quản trị - Trong cấu hội đồng quản trị cơng ty phải có tham gia thành viên Hội đồng quản trị độc lập Các thành viên có vai trị quan trọng việc giám sát, làm giảm nguy lạm dụng quyền hạn người quản lý cơng ty, góp phần bảo vệ lợi ích đáng cổ đông, cổ đông nhỏ - Thành viên Hội đồng quản trị độc lập bắt buộc phải đáp ứng tiêu chuẩn tính độc lập - Để nâng cao tính độc lập thành viên Hội đồng quản trị độc lập cần thắt chặt quy định "khái niệm" độc lập - Các thành viên Hội đồng quản trị độc lập phải gia tăng nỗ lực cá nhân để trở thành chuyên gia giỏi số lĩnh vực trọng yếu, đủ sức phản biện, chất vấn,… - Các thành viên Hội đồng quản trị độc lập cần liên tục truy cập thơng tin phân tích từ nguồn tin độc lập, khách quan trung lập 18 b Xây dựng ban kiểm soát độc lập Nhằm ngăn ngừa hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp cần xây dựng Ban kiểm soát độc lập c Xây dựng ban kiểm toán nội hiệu Kiểm tốn nội coi tuyến phịng thủ hàng đầu chống lại gian lận thao túng báo cáo tài Kiểm tốn nội nên dành đủ thời gian công sức để đánh giá thiết kế hiệu hoạt động biện pháp kiểm soát nội rủi ro gian lận nên luôn cảnh giác với dấu hiệu gian lận, thao túng báo cáo tài Kiểm toán nội cần xác định hành vi quản lý thiếu trách nhiệm, lạm quyền, làm vơ hiệu hóa hoạt động kiểm soát Kiểm toán viên nội nên có đủ trình độ để xác định dấu hiệu gian lận d Xây dựng chương trình phịng chống gian lận, thao túng báo cáo tài Xây dựng chương trình phòng chống gian lận thật cần thiết giúp doanh nghiệp chứng minh trung thực văn hóa kinh doanh; giúp ngăn chặn gian lận hỗ trợ phát sớm; hạn chế bất ngờ tiêu cực làm ảnh hưởng đến uy tín, độ tin cậy giá cổ phiếu; nâng cao niềm tin nhà đầu tư đến doanh nghiệp Hơn nữa, việc xây dựng chương trình phịng chống gian lận giúp ban điều hành cấp cao đánh giá yếu tố mơ hình phòng chống gian lận, xác định hội cải tiến, đưa quy trình áp dụng cải tiến đó, giúp ban lãnh đạo việc giám sát tính hiệu chương trình 19 e Quản lý cấp cao phải tạo văn hóa kinh doanh Để ngăn chặn hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp nhà quản lý cấp cao phải tạo văn hóa kinh doanh, điều giúp nhân viên họ biết rằng, gian lận không dung thứ trừng phạt thích đáng f Tiếp tục giáo dục giáo dục tư tưởng cho nhân viên Kế toán, nhà quản lý, nhân viên, nhà đầu tư, giám đốc cần có kiến thức để chống lại hành vi thao túng báo cáo tài Khi đứng trước áp lực, hội thực hành vi gian lận với kiến thức, hiểu biết khác biệt giá trị hành động tích cực với trừng phạt, cấm đoán hành động gian lận, thao túng báo cáo tài cá nhân ý thức ngăn chặn gian lận trước có xâm hại đến người sử dụng thơng tin báo cáo tài g Tách bạch chức kế tốn Việc tách bạch, phân cơng nhiệm vụ cơng tác kế tốn giúp giảm thiểu hành vi thao túng báo cáo tài chính, gian lận doanh nghiệp Nếu có gian lận xảy cần có thơng đồng nhân viên doanh nghiệp 3.1.2 Đối với nhà nƣớc a Chế tài xử lý Cần tăng cường xử phạt gian lận Báo cáo tài Bộ Tài lường trước tất hành vi vi phạm việc lập báo cáo tài xảy thực tế quy định mức phạt cụ thể, tính răn đe khơng cao 20 b Tăng cường hoạt động giám sát thị trường chứng khoán, đảm bảo nâng cao tính cơng bằng, minh bạch 3.2.1 Đối với kiểm tốn độc lập a Chú trọng phân tích khoản mục thay đổi vận dụng sách kế tốn - Phân tích khoản phải thu, doanh thu dòng tiền doanh nghiệp - Phân tích biến động tài sản nợ phải - Phân tích khoản ước tính kế tốn chi phí doanh nghiệp b Hồn thiện quy trình cơng tác kiểm tốn doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng, bất động sản ngành sản xuất Theo kết nghiên cứu cho thấy, doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng sản xuất thường thao túng báo cáo tài cách ghi tăng doanh thu, cắt giảm chi phí, khơng trích trích thiếu khấu hao khoản dự phòng tổn thất tài sản Vì vậy, q trình kiểm tốn cơng ty này, kiểm toán viên cần ý khoản mục nhạy cảm liên quan đến doanh thu, chi phí doanh nghiệp - Đối với doanh thu - Đối với chi phí - Đối với khoản ước tính kế 21 Kiểm toán viên cần trọng kiểm tốn hàng tồn kho khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất c Hồn thiện quy trình cơng tác kiểm tốn cơng ty có thay đổi lợi nhuận lớn, sụt giảm lợi nhuận Lợi nhuận tiêu quan trọng để đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp đứng trước thực trạng sụt giảm lợi nhuận năm trước để lấy lại niềm tin nhà đầu tư doanh nghiệp tìm cách để tăng lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, có sụt giảm lợi nhuận, hay chênh lệch lợi nhuận lớn năm dấu hiệu để kiểm toán viên tiến hành kiểm tra d Nâng cao cơng tác kiểm tốn cơng ty có tỷ số nợ vay vốn chủ lớn Tình hình tài hầu hết doanh nghiệp Việt Nam rơi vào tình trạng khó khăn, có nhiều doanh nghiệp khơng có khả trả nợ nợ vay nhiều, có nhiều doanh nghiệp tỷ số nợ vay vốn chủ vượt q lần, chí có doanh nghiệp số vượt 10 lần Theo kết nghiên cứu cho thấy, hầu hết doanh nghiệp lợi dụng sách kế tốn nhằm thao túng báo cáo tài có tỷ số nợ vay vốn chủ sở hữu lớn Vì vậy, doanh nghiệp có tỷ số nợ vay vốn chủ lớn tồn rủi ro thao túng báo cáo tài chính, nhằm làm tăng lợi nhuận giảm tỷ số nợ vay vốn chủ nhằm thu hút nhà đầu tư Chính kiểm tốn viên cần nâng cao cơng tác kiểm tốn doanh nghiệp 22 e Kiểm toán viên cần lưu ý cơng ty có tiêu định giá giảm Nhằm lấy lại niềm tin cho nhà đầu tư, doanh nghiệp lợi dụng sách kế toán nhằm tăng lợi nhuận, tăng số EPS doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp có tiêu EPS giảm liên tục qua năm dấu hiệu để kiểm toán viên lưu ý có biện pháp kiểm tốn cụ thể nhằm phát ngăn chặn hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp f Tăng cường kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn Việc kiểm sốt chất lượng khơng tn thủ quy định pháp luật mà phải chủ động xây dựng thành quy trình nghiêm ngặt nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên để nâng cao chất lượng dịch vụ g Tăng cường thủ tục phát gian lận chương trình kiểm tốn Để hướng dẫn cho kiểm tốn viên phát gian lận, cơng ty kiểm tốn cần đưa thủ tục phát gian lận vào chương trình kiểm toán Các thủ tục nhận diện dấu hiệu gian lận phát gian lận cần tiến hành xuyên suốt giai đoạn kiểm toán h Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán Tổ chức khoá học giúp kiểm toán viên tiếp cận với chuẩn mực kế toán, kiểm toán theo thông lệ quốc tế Nguồn kiến thức cần thiết để kiểm tốn viên trì vốn hiểu biết áp dụng vào công việc thực tế 23 3.2.2 Đối với nhà đầu tƣ a Dự đoán kinh tế nước giới Việc nắm bắt nguồn thơng tin chung hồn tồn có lợi cho nhà đầu tư vấn đề chọn ngành đầu tư, doanh nghiệp cần đầu tư nhằm mang lại hiệu kinh tế cho đồng vốn bỏ b Cần có hiểu biết nghiệp vụ kế tốn tài Nhà đầu tư cần có kiến thức kế tốn tài để phân tích, đối chiếu thơng tin báo cáo tài nhằm đưa định có nên đầu tư hay không c Thận trọng vấn đề đầu tư Vấn đề thận trọng tìm hiểu thông tin thận trọng đầu tư vấn đề cần nhà đầu tư cần quan tâm nhằm giảm thiểu rủi ro 3.2.3 Đối với nhà nƣớc Một mục tiêu doanh nghiệp thực hành vi thao túng báo cáo tài giảm thiểu số thuế phải nộp nhà nước cần trọng thực giải pháp chống gian lận thuế, trốn thuế, thất thu ngân sách nhà nước 3.2.4 Đối với doanh nghiệp Doanh nghiệp cần thiết lập chương trình tố giác hiệu nhằm cung cấp cho nhân viên khả nặc danh báo cáo hành động có khả dẫn đến gian lận, thao túng báo cáo tài Đây kênh thơng tin giúp ích cho doanh nghiệp nắm bắt thông tin, kịp thời đưa giải pháp ngăn chặn hành vi thao túng báo cáo tài trước bắt đầu Một cách thức doanh nghiệp thực nhằm thiết lập chương trình tố giác doanh nghiệp thiết lập đường dây nóng 24 KẾT LUẬN Thị trường chứng khoán thị trường tập trung nguồn vốn cho đầu tư phát triển kinh tế, có tác động lớn đến phát triển ổn định kinh tế nói riêng phát triển đất nước nói chung Tuy nhiên, hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp diễn ngày nhiều, tính minh bạch số báo cáo tài doanh nghiệp ngày giảm sút, gây lòng tin cho nhà đầu tư vào thị trường chứng khoán Xuất phát từ tính cấp thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, đề tài “Nghiên cứu việc vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” đạt số kết sau: - Đề tài thống kê lại số sách kế tốn doanh nghiệp thường vận dụng nhằm thao túng báo cáo tài – Đề tài phân tích việc doanh nghiệp lợi dụng sách kế tốn nhằm thực sai phạm, phân tích đặc điểm doanh nghiệp lợi dụng sách kế tốn để thao túng báo cáo tài phân tích mức độ ảnh hưởng thực hành vi thao túng báo cáo tài đến lợi nhuận doanh nghiệp – Đề tài đưa giải pháp nhằm tăng cường khả ngăn ngừa phát hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp Việc tăng cường khả phát hành vi thao túng báo cáo tài doanh nghiệp thị trường chứng khốn Việt Nam góp phần làm minh bạch số liệu báo cáo tài doanh nghiệp, tạo điều kiện thúc đẩy thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển nhanh, ổn định, kênh huy động vốn quan trọng cho kinh tế quốc dân ... đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, đề tài ? ?Nghiên cứu việc vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam? ?? đạt số kết... 9,62%, sách chiếm 6,73% 10 2.2 PHÂN TÍCH VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TRONG THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 2.2.1 Phƣơng pháp nghiên. .. việc vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao khả ngăn ngừa phát thao túng báo cáo tài doanh nghiệp