Đang tải... (xem toàn văn)
MỞ ĐẦU Ở hầu hết các quốc gia, thuế là một nguồn thu nhập lớn của chính phủ, nhằm mục đích ổn định kinh tế xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh. Luật thuế thu nhập cá nhân ra đời từ lâu trên thé giới đã tạo ra một hiểu quả rõ rệt trong việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Tại Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân đã sớm hình thành và từng bước hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt ra. Là loại thuế thể hiện sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều giữa nhà nước và công dân trong quá trình xây dựng và duy trì tồn tại của xã hội công cộng. Do đó, hơn bao giờ hết, đây được đánh giá là loại thuế quan trọng trọng hệ thống thuế của mỗi quốc gia, cần được chú trọng cả về mặt lập quy và thực . Một trong những qui định mới của Luật này là người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế. Việc giảm từ này sẽ đảm bảo thực hiện chính sách điều tiết công bằng về thuế như người có thu nhập như nhau có hoàn cảnh khác nhau sẽ nộp thuế khác nhau. Để hiểu hơn về vấn đề này, trong phạm vi bài tập học kỳ môn Luật tài chính em xin lựa chọn đề tài số 14: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh từ tháng 7 năm 2013 và ý kiến của cá nhân em về vấn đề này”
MỞ ĐẦU Ở hầu hết quốc gia, thuế nguồn thu nhập lớn phủ, nhằm mục đích ổn định kinh tế - xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh Luật thuế thu nhập cá nhân đời từ lâu thé giới tạo hiểu rõ rệt việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công xã hội Tại Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân sớm hình thành bước hồn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt Là loại thuế thể sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều nhà nước công dân trình xây dựng trì tồn xã hội cơng cộng Do đó, hết, đánh giá loại thuế quan trọng trọng hệ thống thuế quốc gia, cần trọng mặt lập quy thực Một qui định Luật người nộp thuế giảm trừ gia cảnh trước tính thuế Việc giảm từ đảm bảo thực sách điều tiết cơng thuế người có thu nhập có hồn cảnh khác nộp thuế khác Để hiểu vấn đề này, phạm vi tập học kỳ môn Luật tài em xin lựa chọn đề tài số 14: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh từ tháng năm 2013 ý kiến cá nhân em vấn đề này” làm nội dung tìm hiểu Mặc dù, có nhiều cố gắng làm không tránh khỏi thiếu sót, mong nhân bổ sung góp ý thầy để làm hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I – Khái quát chung Luật thuế thu nhập cá nhân quy định giảm trừ gia cảnh Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân Ở nước ta trước đây, điều kiện kinh tế vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung, nguồn thu nhập dân cư xã hội mang tính chất nên Nhà nước ta khơng thu thuế thu nhập cá nhân không kinh doanh Sau thực đường lối đổi chế quản lí từ chế kinh tế hoạch hóa tập trung sang chế kinh tế thị trường định hướng XHCN, chế độ phân phối thu nhập cá nhân theo chế thị trường hình thành phát triển, thu nhập người dân cải thiện Bên cạnh đó, phân hóa thu nhập phân cực giầu nghèo tầng lớp dân cư xã hội diễn nhanh Để động viên phần thu nhập phận dân cư có thu nhập cao so với mức thu nhập chung cộng đồng vào ngân sách nhà nước thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, ngày 27/12/1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Pháp lệnh áp dụng thực tế kể từ ngày 1/4/1991 Song hình thức sơ khai áp dụng cho phận nhỏ dân cư có thu nhập cao Qua mười năm thực hiện, pháp lệnh sửa đổi, bổ sung lần (1994;1997;1999;2001;2004) Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, qua q trình áp dụng thực bộc lộ nhiều hạn chế, vướng mắc kể đến như: Phạm vi điều chỉnh hẹp, việc tính thuế với loại thu nhập chưa hợp lý Bởi lẽ Pháp lệnh áp dụng cá nhân có thu nhập cao xã hội nên số lượng chủ thể nộp thuế hạn chế Luật thuế TNCN Quốc Hội thông qua ngày 21/11/2007 tạo khuôn khổ quan trọng cho việc thực quyền, nghĩa vụ tài cơng dân, huy động nguồn lực cho NSNN, góp phần điều tiết hợp lý thu nhập dân cư Tuy nhiên, sau năm thực với trình vận hành, biến động tình hình kinh tế – xã hội, số quy định Luật bộc lộ hạn chế Ngày 22/11/2012, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Có điểm về: Mở rộng đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế Đặc biệt, quy định về giảm trừ gia cảnh có bước phát triển toàn diện nhiều tạo phù hợp với tình hình kinh tế xã hội mức giảm trừ gia cảnh Thuế thu nhập cá nhân loại thuế điều tiết vào phần thu nhập cá nhân thời điểm thu nhập mà khơng tính đến mục đích sử dụng cá nhân thu nhập Thuế TNCN có đặc điểm sau: - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu: Người nộp thuế người chịu thuế - Thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng: Đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế khơng phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh hay nước; Đối tượng kê khai nộp thuế tồn người có thu nhập - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế thu nhập khác với thuế thu nhập doanh nghiệp chỗ có tính tất yếu gắn với sách xã hội quốc gia Thể chỗ, ln quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế: thu nhập trợ cấp xã hội - Thuế thu nhập cá nhân có góc độ kỹ thuật tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp lũy tiến Về vấn đề giảm trừ gia cảnh Từ trước năm 2007 trở về, có số văn pháp luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập với người có thu nhập cao chưa có quy định giảm trừ gia cảnh Đến Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 có quy định giảm trừ gia cảnh Đây coi bước tiến q trình bổ sung hồn thiện quy định Luật thuế thu nhập cá nhân nước ta Luật thuế thu nhập cá nhân bỏ hẳn khái niệm “ khởi điểm chịu thuế”, thay vào “giảm trừ gia cảnh” cho đối tượng nộp thuế Theo khoản điều 19 Luật thuế TNCN 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 : “Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú.” Theo quy định pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, đối tượng nộp thuế phải nộp số thuế định thu nhập họ đạt đủ mức khởi điểm chịu thuế (5 triệu đồng/tháng) Chính quy định làm cho Pháp lệnh có điểm bất hợp lý, khơng cơng lẽ đánh đồng tất đối tượng thuộc diện nộp thuế mà không xem xét, vào hoàn cảnh cụ thể người nộp thuế Trong đó, Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 quy định người nộp thuế sau chiết giảm cho cá nhân triệu đồng tháng (tương đương 108 triệu đồng/năm) 3,6 triệu đồng cho người phụ thuộc, sau khoản thu nhập cịn lại bắt đầu tính thuế Quy định làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân mang ý nghĩa xã hội sâu sắc Quy định giảm trừ gia cảnh có ý nghĩa là: Thứ nhất, giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế để trừ chi phí cần thiết hợp lý để tái sản xuất sức lao động Thứ hai, cá nhân làm thu nhập không phục vụ cho tồn thân họ mà phục vụ cho tồn người phụ thuộc, người mà họ có trách nhiệm ni dưỡng cha, mẹ, vợ, chồng khơng có khả lao động tuổi lao động…để đảm bảo bù đắp sức lao động cho người trình sản xuất cần phải đảm bảo nhu cầu thiết yếu khơng cho họ mà cịn cho người phụ thuộc Thứ ba, quy định đảm bảo tính cơng việc đánh thuế TNCN Cơng thể hai người có mức lương họ tình trạng nhân, gia đình, sức khoẻ, sống khu vực tương tự giá cá hàng hố…Vậy họ có mức lương điều kiện, hồn cảnh khác việc xác định họ có phải đóng thuế hay khơng, mức đóng thuế phải khác để đảm bảo công người nộp thuế Hơn nữa, việc giảm trừ gia cảnh trường hợp có người phụ thuộc tạo điều kiện cho người chịu thuế thực nghĩa vụ vật chất mang tính đạo đức người thân thuộc qua góp phần củng cố tình đồn kết, tương trợ thành viên gia đình II – Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành Các loại thu nhập hưởng quy định giảm trừ gia cảnh Các loại thu nhập chịu thuế TNCN theo luật thuế TNCN 2007 sửa đổi bổ sung 2012 (sau gọi luật thuế TNCN 2012) rộng (Điều Luật thuế TNCN 2012) Tuy vậy, đối tượng áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Trong đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công, phương pháp thu thuế áp dụng thu khấu trừ nguồn tức quan trả thu nhập hàng tháng trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập mức chịu thuế có trách nhiệm giữ lại tiền thuế để nộp ngân sách Thu nhập từ kinh doanh khoản thu nhập cá nhân bỏ vốn đầu tư trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh; Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật; (Khoản Điều thông tư 111/2013/TT-BTC) Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền khoản phụ cấp khác, trừ khoản phụ cấp như: Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng trợ cấp lần theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm (Khoản Điều Thông tư 111/2013/TTBTC) Các khoản thu nhập thu nhập thường xun, có tính lâu dài, ổn định, gắn liền với trình lao động cá nhân Việc tính giảm trừ thu nhập phải tính tới chi phí tối thiếu bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất, quan hệ lao động, mức độ định thu nhập để ổn định sống bình thường cá nhân xã hội Nó phản ánh khả mức độ đóng góp cá nhân cho Nhà nước Những nhà làm luật xem xét đến vấn đề để tính tốn việc trừ chi phí cần thiết trước tính thuế TNCN người nộp thuế, đảm bảo cho việc tái sản xuất sức lao động, thúc đẩy cá nhân tiếp tục hăng say lao động Trong trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công Người nộp thuế giảm trừ gia cảnh Căn vào khái niệm giảm trừ gia cảnh đối tượng hưởng quy định giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền công ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi trả nhận thu nhập Trong đó, theo quy định Khoản Điều Nghị định 65/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; hướng dẫn chi tiết Điều thông tư 111/2013/TT-BTC cá nhân cư trú cá nhân có đủ hai điều kiện sau đây: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam, ngày đến ngày tính (01) ngày có nơi thường xuyên Việt Nam bao gồm: có nơi đăng ký thường trú, có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Ta thấy rằng, theo quy định pháp luật cá nhân không phân biệt nguồn gốc quốc tịch đáp ứng điều kiện đầu coi đối tượng cư trú để xác định nghĩa vụ nộp thuế Việ Nam Cá nhân kê khai thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh Việt Nam Cịn cá nhân khơng cư trú, đối tượng không đáp ứng điều kiện quy định cá nhân cư trú Cá nhân phải kê khai thu nhập phát sinh Việt Nam Vì vậy, xét đến hồn cảnh đối tượng nộp thuế để tính xét giảm trừ gia cảnh, xét đối tượng cá nhân cư trú Các cá nhân không cư trú, khơng có mặt Việt Nam khoảng thời gian dài theo quy định (183 ngày) nơi thường xuyên Việt Nam, lại phải kê khai thu nhập phát sinh Việt Nam nên khó kiểm sốt nguồn thu nhập kiểm tra tính xác thực hoàn cảnh cụ thể đối tượng Mức giảm trừ gia cảnh Để đảm bảo yêu cầu đời sống, sinh hoạt tối thiểu cho người nộp thuế, Luật thuế TNCN quy định mức giảm trừ gia cảnh gồm hai phần, phần thân người nộp thuế phần người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Theo luật thuế TNCN 2012, quy định cụ thể sau: Mức giảm trừ với thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm) Mức triệu đồng mức tính bình qn cho năm, không phân biệt số tháng năm tính thuế có thu nhập thấp triệu khơng có thu nhập Mức giảm trừ triệu đồng/tháng quy định pháp luật hành dựa việc tiêu dùng chi phí sinh hoạt cần thiết thân người nộp thuế tháng tình hình kinh tế xã hội (giá hàng hóa, tình hình lạm phát, mức lương tối thiểu ).Những đối tượng có thu nhập vượt “ngưỡng” phải nộp thuế TNCN Quy định cịn thể ý nghĩa người có thu nhập từ trung bình trở lên phải nộp thuế (và phải nộp phần thu nhập vượt lên mức giảm trừ này) Những năm sau đó, thu nhập tăng lên, mức giảm trừ tiến gần với mức thu nhập trung bình xã hội người có thu nhập mức trung bình trở lên phải nộp thuế TNCN Do điều luật thể tính tự động mở rộng diện tích đánh thuế để thực nguyên tắc công dân có thu nhập (trừ người có thu nhập thấp) có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, từ đảm bảo cơng điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư Mức giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 3,6 triệu đồng/tháng Việc giảm trừ tính kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo quy định Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 thực theo mức Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định để áp dụng cho kỳ tính thuế Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng phải tự thỏa thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào người nộp thuế Có thể hiểu quy định sau: Giả sử ơng A làm việc nhà máy K có thu nhập thường xuyên từ tiền lương hàng tháng 30 triệu đồng Ơng K phải ni nhỏ (dưới 18 tuổi) Hàng tháng Nhà máy X phải thực khấu trừ thuế ông K sau: Thu nhập ông A giảm trừ gia cảnh là: 7,2 triệu + triệu = 16,2 triệu (Cho thân triệu + người phụ thuộc 7,2 triệu 3,6 triệu/người/tháng) Do thu nhập chịu thuế là: 30 triệu – 16,2 triệu =13,8 triệu Quy định đảm bảo thực tế kinh tế Việt Nam mà số giá tiêu dùng tăng cao, số lạm phát đáng báo động tác động lớn đến thu nhập khung thuế, mức giảm trừ người lao động Hơn nữa, Việt Nam nước có lạm phát cao; tác động tiêu cức khủng hoảng, suy thối, tồn cầu dẫn đến giá hàng hố, dịch vụ tăng cao (chỉ số CPI năm 2009 là: 6,52%; 2010: 11,75%, 2011 18,13% Theo việc quy định mức giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật thuế TNCN 2007 thân người nộp thuế triệu đồng/ tháng người phụ thuộc 1,8 triệu đồng/tháng tương đối thấp, lại cố định thời gian tương đối dài không đảm bảo tính phù hợp Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Theo điểm c khoản Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể nguyên tắc sau: - Người nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc người nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế - Khi người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc quan thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc tạm tính giảm trừ gia cảnh năm kể từ đăng ký Đối với người phụ thuộc đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày Thơng tư 111/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành tiếp tục giảm trừ gia cảnh cấp mã số thuế - Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc năm tính thuế tính giảm trừ cho người phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng người nộp thuế thực tốn thuế có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Riêng người phụ thuộc khác theo hướng dẫn tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC (như: anh, chị, em ruột; ơng, bà nội ngoại; cơ, dì ) thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm ngày 31/12 năm tính thuế, thời hạn nêu khơng tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính thuế - Mỗi người nộp thuế tính giảm trừ lần người nộp thuế năm tính thuế Ví dụ: Trong gia đình hai vợ chồng có thu nhập rơi vào mức chịu thuế có hai người phụ thuộc Các trường hợp đăng ký giảm trừ người phụ thuộc hai vợ chồng tự xác định là: giảm trừ vào vợ; hai giảm trừ vào chồng; ba giảm trừ vào vợ người phụ thuộc, giảm trừ vào chồng người phụ thuộc Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng người nộp http://thanhtravietnam.vn/vi-VN/News/thongtintonghop/kinhte/2012/12/27898.aspx thuế tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào người nộp thuế Ví dụ: Một bà mẹ 70 tuổi khơng có thu nhập riêng, có hai có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Để giảm trừ gia cảnh, bà phải tự thoả thuận người giảm trừ gia cảnh cho mẹ người đăng ký theo mẫu qui định gửi cho quan chi trả thu nhập - Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc kê khai Những người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc Theo quy định Điều 19 Luật Thuế TNCN 2012 theo quy định Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt Thông tư số 111/2013/TT-BTC) người phụ thuộc người mà đối tượng thuế có trách nhiệm ni dưỡng bao gồm: a Con người nộp thuế: bao gồm đẻ, ni hợp pháp, ngồi giá thú, riêng vợ, riêng chồng Nhưng người nôp thuế phải thuộc vào trường hợp sau: - Con 18 tuổi (tính đủ theo tháng) có tài sản riêng khơng có tài sản riêng, quy định phù hợp với quy định pháp luật liên quan, đảm bảo phát triển bình thường trẻ em Mặc dù pháp luật lao động quy định, người từ đủ 15 tuổi trở lên tham gia số quan hệ lao động, tức họ có thu nhập riêng Tuy nhiên, theo quy định pháp luật hôn nhân gia đình cha mẹ có nghĩa vụ ni dưỡng, cấp dưỡng cho chưa thành niên ( chưa đủ 18 tuổi) thành niên thành niên bị tàn tật, lực hành vi dân sự, khơng có khả lao động khơng có tài sản để tự ni Ví dụ: Con ông A sinh ngày 13 tháng năm 2014 tính người phụ thuộc từ tháng năm 2014 - Con từ đủ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, khơng có khả lao động Có nghĩa 18 tuổi bị tàn tật khơng có khả lao động nên khơng thể tự ni sống thân coi đối tượng phụ thuộc Theo đó,cha mẹ tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc con, trước tính thuế - Con theo học Việt Nam nước bậc đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể từ 18 tuổi trở lên học bậc học phổ thơng (tính thời gian chờ kết thi đại học từ tháng đến tháng năm lớp 12) khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng Nếu đối tượng có thu nhập mà thu nhập vượt mức q 1.000.000 đồng/ tháng họ trang trải phần chi phí sinh hoạt học tập mính Do đó, họ khơng coi đối tượng phụ thuộc Thực tế, dù thành niên tiếp tục học ngồi chi phí sinh hoạt thơng thường cịn phát sinh nhiều chi phí khác, chí lớn nhiều Ví dụ chi phí thuê nhà trọ, học phí,chi phí mua dụng cụ, học tập,sách vở, Vì vậy, việc quy định đối tượng phụ thuộc cho người nộp thuế hình thức khuyến khích phát triển giáo dục,đặc biệt việc đào tạo nguồn nhân lực có trình độ cao mà Việt Nam thiếu Quy định phù hợp với quy định nhiều quốc gia khác giới: ví dụ như: luật quốc gia Pháp, Đức, Nhật Ở Nhật Bản, thành niên coi người sống phụ thuộc cần cha mẹ trợ cấp tồn phần, chi phí cho giáo dục chiếm khoản khơng nhỏ Vì vậy, cha mẹ tính giảm trừ gia cảnh trường hợp Ví dụ: Anh E có học trường Đại học Luật Hà Nội, năm anh có tham gia mua bán chứng khốn có khoản thu nhập từ đầu tư 18 triệu đồng (bình quân 1,5 triệu đ/tháng tức 0,5 triệu đồng) Trong trường hợp anh C người phụ thuộc Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc (1) Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Hồ sơ chứng minh chụp Giấy khai sinh chụp Chứng minh nhân dân (nếu có) (2) Con 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, khơng có khả lao động, hồ sơ chứng minh gồm: - Bản chụp Giấy khai sinh chụp Chứng minh nhân dân (nếu có) - Bản chụp Giấy chứng nhận khuyết tật theo quy định pháp luật người khuyết tật (3) Con theo học tai bậc học theo hướng dẫn tiết d.1.3, điểm d, khoản 1,Điều Thông tư 11/2013/TT-BTC, hồ sơ chứng minh gồm: - Bản chụp Giấy khai sinh - Bản chụp Thẻ sinh viên khai có xác nhận trường giấy tờ khác chứng minh theo học trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ thông học nghề (4) Trường hợp ni, ngồi giá thú, riêng giấy tờ theo trường hợp nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác để chứng minh mối quan hệ như:bản chụp định công nhận việc nuôi nuôi, định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan nhà nước có thẩm quyền… b Vợ chồng người nộp thuế: đáp ứng điều kiện điểm đ, khoản Điều Thông tư 11/2013/TT-BTC cụ thể: - Đối với người độ tuổi lao động phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau : Bị khuyết tật khả lao động ; Khơng có thu nhập có thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng - Đối với người độ tuổi lao động phải khơng có thu nhập thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng Trong quan hệ vợ chồng, pháp luật nhân gia đình đặt quyền nghĩa vụ nhân thân vợ chồng chăm sóc, giúp đỡ lẫn nhau, tạo điều kiện cho phát triển mặt không đặt nghĩa vụ nuôi dưỡng Việc không đặt nghĩa vụ nuôi dưỡng vợ chồng bỏi nhà làm luật cho vợ chồng tồn sở hữu chung hợp loại tài sản có thời kỳ nhân Vợ chồng dùng tài chung để chăm sóc,giúp đỡ bệnh tật khơng có khả lao động, khơng có thu nhập người chồng, vợ cộng lại đương nhiên người phải chịu trách nhiệm tài sản gia đình Thực tế, họ phải “ni” vợ, chồng Trong trách nhiệm tài sản lại cần thiết vợ, chồng chia tài sản thời ký hôn nhân, hai bên vợ chồng khơng có tài sản chung Vì vậy, vợ chồng đối tượng nộp thuế người vợ, người chồng ốm đau, bệnh tật coi người phụ thuộc để giảm trừ gia trước tính thuế Điều hồn tồn phù hợp đảm bảo quyền, lợi ích hợp pháp chủ thể Ví dụ 1: Chị H 30 tuổi lấy chồng thu nhập tháng chồng chị 9.000 USD Chị H không làm mà nhà chăm sóc hai nhỏ 18 tuổi Trong trường hợp chồng chị tính giảm trừ người phụ thuộc cho con, không giảm trừ gia cảnh chị vợ chị H độ tuổi lao động khơng diện giảm trừ Ví dụ 2: Ơng A chủ hộ kinh doanh, có độ tuổi học, vợ độ tuổi lao động, khơng có thu nhập hai vợ giảm trừ gia cảnh Hồ sơ bao gồm: (1) Bản chụp Chứng minh nhân dân (2) Bạn chụp sổ hộ (chứng minh mối quan hệ vợ chồng) Bản chụp Giấy chứng nhận kết hôn Trường hợp vợ chồng độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác chứng minh người phụ thuộc khơng có khả lao động chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định pháp luật người khuyết tật người khuyết tật khơng có khả lao động, chụp hồ sơ bệnh án người mắc bệnh khơng có khả lao động( bệh AIDS, ung thư,suy thận mãn,… c Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế;cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp người nộp thuế: Với nhóm đối tượng nầy phải đáp ứng điều kiện độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị khuyết tât, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng) Theo quy định Bộ luật lao động, nam hết tuổi lao động 60 tuổi, nữ 55 tuổi sau tháng trịn 60 tuổi nam, tròn 55 tuổi nữ mà khơng có thu nhập thu nhập bình quan triệu đồng/tháng kê khai người phụ thuộc, giảm trừ gia cảnh người nộp thuế Trường hợp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc (chứng minh nhân dân, giấy khai sinh) không ghi ngày, tháng sinh mà ghi năm sinh tháng sau năm đủ 60 tuổi kê khai người phụ thuộc Ví dụ: Giả sử: Một bà mẹ 80 tuổi khơng có thu nhập riêng, có hai có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Như bà đối tượng trừ người phụ thuộc với mức 3,6 triệu đồng/tháng Vào năm 2014 bà mẹ có thêm khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 90 triệu Như bà có thu nhập bình quân tháng 7,5 triệu (trên 1.000.000 đồng/tháng) nên bà người phụ thuộc Một bà kê khai bà người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh cho bà 3,6 triệu đồng/tháng cuối năm tốn phải nộp thêm tiền thuế bà khơng thuộc đối tượng giảm trừ gia cảnh Hồ sơ cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ ( cha chồng, mẹ chồng), cha dượng, mẹ kế, cha nuôi hợp pháp, mẹ ni hợp pháp gồm có : (1) Bản chụp Chứng minh nhân dân (2) Giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với người nộp thuế chụp sổ hộ khẩu( có sổ hộ ), giấy khai sinh, định công nhận việc nhận cha, mẹ,con quan Nhà nước có thẩm quyền Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu , hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh người khuyết tật, khơng có khả lao động chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định pháp luật người khuyết tật người khuyết tật khơng có khả lao động, chụp hồ sơ bệnh án người mắc bệnh khơng có khả lao đơng bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,… d Các cá nhân: người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị khuyết tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng) mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột người nộp thuế - Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột người nộp thuế - Cháu ruột người nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật Người khác không nơi nương tựa chủ thể có quan hệ họ hàng khác ông bà nội; ông bà ngoại; ruột, dì ruột, ruột, bác ruột, cậu ruột, anh, chị, em ruột; cháu ruột cá nhân khác mà đối tượng nộp thuế trực tiếp ni dưỡng Rõ ràng cơ, dì, chú, bác cháu khơng có nghĩa vụ ni dưỡng Nhưng thực tế cho thấy, có trường hợp cháu khơng cịn bố, mẹ, anh, chị, em, ơng bà nội, ơng bà ngoại thơng thường cơ, dì, chú, bác, người nuôi dưỡng, giáo dục cháu Ngược lại cơ, dì, chú, bác khơng có người ni dưỡng cháu chăm sóc cho họ Các chi phí q trình trực tiếp ni dưỡng phải tính giảm trừ cho người nộp thuế Các đối tượng độ tuổi lao động người tàn tật, khơng có khả lao động coi đối tượng phụ thuộc phải đáp ứng đồng thời hai điều kiện: Một là: Khơng có khả lao động quan y tế cấp huyện trử lên xác nhận có khai có xác nhận UBND cấp xã Trường hợp khơng có xác nhận người nộp thuế tự khai đề nghị UBND cấp xã xác nhận cụ thể tàn tật ngừoi phụ thuộc Hai là, khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ nguồn thu nhập không vượt triệu đồng Đặc biệt, theo quy định luật thuế sửa đổi bổ sung năm 2013 nhà làm luật dự trù: “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo.” Đây quy định mà trước chưa có Quy định hợp lý đảm bảo lợi ích cho người nộp thuế nhà nước, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội, tránh tình trạng pháp luật vừa đời lỗi thời, khơng phù hợp với thực tiễn Hồ sơ bao gồm: (1) Bản chụp Chứng minh nhân dân Giấy khai sinh (2) Các giấy tờ hợp pháp để xác định trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định pháp luật Trường hợp người phụ thuộc độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh khơng có khả lao động chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định pháp luật người khuyết tật người khuyết tật khơng có khả lao động, chụp hồ sơ bệnh án người mắc bệnh khơng có khả lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,…) Các giấy tờ hợp pháp quy định giấy tờ pháp lý xác định mối quan hệ người nộp thuế với người phụ thuộc như: - Bản chụp giấy tờ xác định nghĩa vụ nuôi dưỡng theo quy định pháp luật (nếu có) - Bản chụp sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu) - Bản chụp đăng ký tạm trú người phụ thuộc (nếu không sổ hộ khẩu) - Bản tự khai người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người nộp thuế cư trú việc người phụ thuộc sống - Bản tự khai người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế có xác nhận Ủy ban nhân dân cấp xã nơi người nộp thuế cư trú việc người phụ thuộc cư trú địa phương khơng có ni dưỡng ( trường hợp khơng sống cùng) (3) Cá nhân cư trú người nước ngoài, khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc (4) Đối với người nộp thuế làm việc tổ chức kinh tế, quan hành chính, nghiệp bố,mẹ,vợ (hoặc chồng), người khác thuộc diện tính người phụ thuộc khai rõ lý lịch người nộp thuế hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thực theo trường hợp tiết g.1,g.2,g.3,g.4,g.5, điểm g khoản 1, Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC cần Tờ khai đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế có xác nhận Thủ trưởng đơn vị bên trái tờ khai Thủ trường đơn vị chịu trách nhiệm nội dung sau: họ tên người phụ thuộc, năm sinh quan hệ với người nộp thuế; nội dung khác, người nộp thuế tự khai chịu trách nhiệm Kê khai tạm giảm trừ người phụ thuộc thời hạn nộp hồ sơ chứng minh Theo quy định Thông tư số 111/2013/TT-BTC, tất người có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, có thu nhập từ kinh doanh phải đăng ký nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Việc đăng ký nộp hồ sơ áp dụng cá nhân cư trú, có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương,có thu nhập từ kinh doanh đạt mức thu nhập bình quân tháng triệu đồng trở lên Cịn cá nhân cư trú có thu nhập tiền cơng, tiền lương, có thu nhấp từ kinh doanh mức triệu đồng/tháng khơng phải đăng ký nộp hồ sơ người phụ thuộc Đây quy định nhằm giảm thiểu thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian chi phí cho xã hội Trường hợp đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công thường xuyên, ổn định từ nơi trở lên; vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương tiền cơng thường xun ổn định; có thu nhập từ kinh doanh thường xuyên ổn định từ nơi trở lên đối tượng nộp thuế lựa chọn nơi đăng ký giảm trừ gia cảnh, cụ thể sau: Về giảm trừ cho thân: đối tượng nộp thuế lựa chọn khai giảm trừ cho thân nơi phát sinh thu nhập; đồng thời phải thông báo cho đơn vị chi trả thu nhập khác quan thuế (nơi có hoạt động kinh doanh khác) biết để khơng tính giảm trừ trùng Về giảm trừ cho người phụ thuộc: trường hợp, đối tượng nộp thuế có nhều người phụ thuộc,mà số người phụ thuộc tính giảm giảm trừ mở nơi phát sinh thu nhập khơng đủ giảm trừ đăng ký số người phụ thuộc chưa giảm hết vào nơi phát sinh thu nhập khác để giảm trừ Theo qui định Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 có hiệu lực kể từ ngày 01/10/2013, việc Người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (NPT) cần ý số điểm sau: - Người nộp thuế tính cho giảm trừ gia cảnh cho NPT người nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thực đăng ký thuế để quan thuế cấp mã số thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp mã số thuế trước ngày 1/7/2013 tiếp tục sử dụng mã số Hồ sơ đăng ký thực theo văn hướng dẫn quản lý thuế Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký theo quy định quan quản lý thuế, trường hợp đặc biệt quy định sau: Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế cá nhân nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý; Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập: từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ khoản thu nhập chịu thuế khác lựa chọn địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế quan, đơn vị trả thu nhập Chi cục Thuế nơi kinh doanh; Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác nộp hồ sơ đăng ký thuế quan thuế - Đối với cá nhân người phụ thuộc người nộp thuế có kê khai giảm trừ gia cảnh chưa có mã số thuế quan thuế tự động cấp mã số thuế cho người phụ thuộc thông tin người phụ thuộc Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh (theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế) người nộp thuế • Đăng ký người phụ thuộc lần đầu Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công đăng ký người phụ thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế nộp hai (02) cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập để làm tính giảm trừ cho người phụ thuộc Tổ chức, cá nhân trả thu nhập lưu giữ (01) đăng ký nộp (01) đăng ký cho quan thuế trực tiếp quản lý thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân kỳ khai thuế theo quy định luật quản lý thuế Riêng cá nhân trực tiếp khai thuế với quan thuế cá nhân nộp (01) đăng ký người phụ thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN cho quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức trả thu nhập thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân kỳ khai thuế theo quy định Luật Quản lý thuế • Đăng ký có thay đổi người phụ thuộc Khi có thay đổi (tăng, giảm) người phụ thuộc, người nộp thuế thực khai bổ sung thông tin thay đổi NPT thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN nộp cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quan thuế người nộp thuế thuộc diện khai thuế trực tiếp với quan thuế Địa điểm, thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc: - Địa điểm nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc nơi người nộp thuế nộp đăng ký người phụ thuộc mẫu 16/ĐK-TNCN Tổ chức trả thu nhập có trách nhiệm lưu giữ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc xuất trình quan thuế tra, kiểm tra thuế - Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh NPT: vòng ba (03) tháng kể từ ngày nộp tờ khai đăng ký NPT (bao gồm trường hợp đăng ký thay đổi NPT) Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, người nộp không nộp hồ sơ chứng minh NPT không giảm trừ cho NPT phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Người nộp thuế phải đăng ký nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ gia cảnh.Trường hợp người nộp thuế thay đổi nơi làm việc, nơi kinh doanh thực đăng ký nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc trường hợp đăng ký người phụ thuộc lần đầu nêu Trách nhiệm quan trả thu nhập việc tiếp nhận chuyển đăng ký người phụ thuộc cho quan thuế - Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ người nộp thuế 10 - Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc đối tượng nộp thuế trước tính số thuế tạm khấu trừ, nộp thuế vào NSNN chịu trách nhiệm trước pháp luật việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh - Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc người nộp thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý quan trả thu nhập Như vậy, cá nhân có thu nhập mức chịu thuế cần nêu có người phụ thuộc thi cần nộp đăng ký cho quan trả thu nhập để tính khấu trừ từ đầu năm Ví dụ: chị K đăng ký giảm trừ cho số tiền trừ gia cảnh 12,6 triệu đồng/tháng, tháng 8/2014 chị nhận tiền lương 13 triệu đồng quan trả thu nhập khai khấu trừ thuế chị 13 tr đ – 12,6 tr đ = 0,4 tr đ x 5% = 20.000 đồng Giả sử tháng 11 chị sinh đăng ký giảm trừ thêm cháu số tiền trừ 16,2 triệu đồng Nếu lương chị tháng sau 13 triệu đồng quan trả thu nhập không khấu trừ Cuối năm quan trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ thuế cho chi K để chi toán với quan thuế III – Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/2013 ý kiến cá cá nhân Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/2013 Từ 01/7/2013, Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sửa đổi thức có hiệu lực Theo tính tốn sơ Tổng cục Thuế, ngân sách Nhà nước (NSNN) giảm thu khoảng 5.200 tỷ đồng tháng cuối năm 2013 giảm 13.350 tỷ đồng năm tài khóa 2014 Đối với ngân sách nhà nước nguồn thu từ ngân sách nhà nước trước mắt bị giảm sút, nhiên lâu dài, quy định mức giảm trừ gia cảnh tăng lên khuyến khích sản xuất, lao động đời sống nhân dân tăng thu cho nhà nước Đặc biệt quy định điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh điều chỉnh dựa tình hình kinh tế xã hội (chỉ số CPI) cần thiết phù hợp với thực tế, trách tình trạng luật chưa mà lạc hậu với thực tế a.Những ưu điểm đạt được: Với quy định góp phần cải cách thủ tục hành chính, Luật Thuế TNCN quy định thuận tiện cho cá nhân có người phụ thuộc là: tự kê khai tự chịu trách nhiệm Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), người khác thuộc đối tượng tính người phụ thuộc (đã khai rõ lý lịch) hồ sơ chứng minh người phụ thuộc cần tờ khai đăng ký người phụ thuộc, có xác nhận thủ trưởng đơn vị nội dung: họ tên người phụ thuộc, năm sinh quan hệ với đối tượng nộp thuế, không cần chứng minh nhân dân, hộ hay giấy tờ khác Trường hợp cá nhân nộp thuế gian lận kê khai người phụ thuộc nhằm trốn thuế, người bị xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế (phạt từ đến lần số tiền thuế gian lận) Luật Quản lý thuế không khống chế thời gian hồi tố nên 10 - 20 năm ngành thuế tập hợp liệu, phát có gian lận xử lý nghiêm khắc Bên cạnh đó, Luật Thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh cho cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, từ hoạt động kinh doanh, thấy quy định thuận lợi các nhân người chịu Thuế TNCN chủ yếu Có nhiều cá nhân có thu nhập từ nguồn khác nhau, phát sinh vào thời điểm khác thực tế trình độ quản lý Việt Nam khó kiểm sốt Mà thực chất mục đích luật Thuế TNCN nhắm vào nguồn thu nhập nguồn thu nhập ổn định công chức, viên chức, người lao động, cá nhân kinh doanh Vì quy định tạo tâm lý thoải mái cho người dân, tránh tình trạng trốn lậu thuế Việc quy định đối tượng xét đối tượng phụ thuộc quy định giảm trừ gia cảnh đầy đủ hợp lý Xuất phát từ truyền thống tương thân tương ái, nhiều hệ chung sống mái nhà người Việt Nam, quy định thâu tóm hết đối http://www.taichinhdientu.vn/Home/Sua-Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan-Can-bang-loi-ich-cac-ben/20139/130929.dfis 11 tượng, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế đối tượng phụ thuộc b Những vướng mắc hạn chế tồn đọng: Áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh theo thực tế bộc lộ nhiều bất cập việc quy định mức khởi điểm chịu thuế vấn đề cộm Theo quy định mức khởi điểm tính Thuế TNCN triệu đồng mức giảm trừ cho thân – mức giảm trừ cho người phụ thuộc – 3,6 triệu mức cứng không phân biệt đối tượng nộp thuế, loại thu nhập đánh thuế, vùng địa lý… Tuy vậy, thấy mức giảm trừ triệu đồng phù hợp với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cịn cá nhân có thu nhập từ kinh doanh khơng phù hợp Thêm vào đó, mức triệu đồng áp dụng chung cho tất cá nhân toàn lãnh thổ Việt Nam mức phân hóa giàu nghèo, chi phí sinh hoạt nhân dân Việt Nam vị trí địa lý khác khác Ví dụ: Mức triệu đồng phù hợp với người dân sống nơng thơn thành phố, chi phí sinh hoạt người dân thường phải từ 12 triệu đồng/tháng trở lên Trường hợp tương tự với mức giảm trừ cho người phụ thuộc Tương tự với mức giảm trừ gia cảnh mức thu nhập bình quân người phụ thuộc Với mức cứng 1.000.000 đồng/tháng, họ bị tước quyền ni dưỡng thu nhập có chút (ví dụ 1050.000 đồng/tháng) Thực tế việc chứng minh người phụ thuộc số trường hợp không đơn giản Tại số bệnh viện, việc xác nhận mức độ tàn tật để kết luận “khơng có khả lao động” người bị dị tật bẩm sinh, khơng có khả tự phục vụ thân dễ dàng Nhưng trường hợp người khuyết tật có khả thực tế làm việc, khả lao động thật khó xác nhận cho hợp lý Một bất cập bệnh viện dùng mẫu phiếu khám bệnh chung để khám cho đối tượng xác định giảm trừ gia cảnh Sau kiểm tra tổng quát, bệnh viện đưa kết luận có đủ sức khỏe hay khơng Theo cách này, việc khám mang tính tương đối, dẫn đến lượng lớn người giảm trừ gia cảnh Thêm vào đó, theo quy định, để giảm trừ gia cảnh, người có thu nhập chịu thuế phải làm kê khai, lấy chứng thực uỷ ban nhân dân (UBND) phường, sau đó, gửi lại cho quan chi trả thu nhập quan thuế Tuy nhiên, chức UBND phường chứng thực theo hình thức, chứng thực chữ ký chứng thực hộ Nhưng nhiều trường hợp, quan chi trả thu nhập quan thuế khơng chấp nhận việc chứng thực có Về cấp mã số thuế cho người phụ thuộc: Cụ thể, thay đổi lớn lần sửa đổi mức giảm trừ gia cảnh người nộp thuế triệu đồng/tháng (tăng triệu đồng so với mức cũ) mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng (tăng triệu đồng so với mức cũ) Theo tính tốn Tổng cục Thuế, có triệu người khỏi diện nộp thuế tổng số triệu người khai nộp Chính vậy, chưa áp dụng việc nộp thuế TNCN theo hình thức phổ thơng, cần quản chặt đối tượng có thu nhập để thu thuế Hiện tại, Luật thuế TNCN không hạn chế lượng người phụ thuộc cấp mã số thuế cho người nộp thuế (thực tế chưa cấp hết) nên việc kiểm soát, xác định đối tượng giảm trừ gia cảnh phụ thuộc vào ý thức tự giác người nộp thuế, dẫn tới kê khai trùng đối tượng người phụ thuộc Một phiền toái khác mã số thuế khâu bảo mật Thời gian qua có tượng số người đăng ký mã số thuế TNCN phát tên đăng ký tận địa phương khác Trường hợp xuất nhiều Nhưng đáng ngại hơn, có người đăng ký rồi, bị đánh cắp mã số Khơng đối tượng, tổ chức mượn danh người khác để kê khai chi phí tiền cơng, tiền lương, để “né” “lách” thuế Vì vậy, người nộp thuế cấp mã số phải cẩn thận giữ kín, bị lộ bị vơ phiền tối Việc đăng ký giảm trừ gia cảnh thực theo nguyên tắc: “Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế” Tuy nhiên, vào thực phát sinh nhiều vướng mắc Đơn cử câu hỏi anh em đóng góp tiền ni dưỡng cha mẹ già 70 tuổi anh em có tính giảm trừ gia cảnh nộp thuế thu nhập cá nhân hay không Hay ruột 20 tuổi riêng vợ xét người phụ thuộc khơng Ngồi ra, cịn có thắc mắc việc đối tượng phụ thuộc qua đời mà để đăng ký để hưởng giảm trừ gia cảnh có bị phạt khơng http://www.taichinhdientu.vn/Home/Sua-Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan-Can-bang-loi-ich-cac-ben/20139/130929.dfis 12 Ý kiến cá nhân số giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật Thứ nhất, khơng nên tuyệt đối hóa mức khởi điểm nộp thuế mức giảm trừ gia cảnh cho thân đối tượng nộp thuế cho đối tượng phụ thuộc Nước ta giai đoạn phát triển kéo theo biến động không lường giá trị đồng tiền, mức – 3,6 triệu đồng thực không phù hợp với tốc độ phát triển mạnh mẽ quốc gia chi phí sinh hoạt nhân dân vị trí địa lý khác Để khắc phục tình trạng này, quy định giảm trừ gia cảnh nên linh hoạt cách quy định khác mức giảm trừ theo vị trí địa lý theo số giá tiêu dùng; tương đối hóa mức giảm trừ cách quy định bám theo mức lương tối thiểu chung Ví dụ: Mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế từ 10 – 20 lần mức lương tối thiểu chung, mức giảm trừ cho đối tượng phụ thuộc từ – lần mức lương tối thiểu chung Với mức thu nhập bình quân người phụ thuộc nên quy định linh hoạt hơn, tránh tình trạng họ không xác định người phụ thuộc khơng có đủ thu nhập để tự trang trải cho thân Thứ hai, cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới cơng dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Cần thống văn hướng dẫn thực sách thuế TNCN quản lý thuế TNCN quy định cấp mã số thuế cho người phụ thuộc Đối với việc quản lý mã số thuế cho người phụ thuộc Kế thừa quy định việc cấp mã số thuế cá nhân cho người nộp thuế, bổ sung thêm quy định cấp mã số cho người phụ thuộc Với quy định này, cá nhân tự giác kê khai quan thuế giám sát việc khai có trung thực hay không thông qua mã số thuế người phụ thuộc Do quan quản lý cần siết chặt quản lý thuế, thường xuyên kiểm tra, kịp thời ngăn chặn hành vi gian lận thuế Giải pháp bảo vệ mã số thuế cá nhân người nộp thuế vào trang tncnonline.com.vn, gõ số chứng minh thư hộ chiếu biết mã số thuế người Như vậy, chẳng may bị rơi giấy tờ thơng tin mã số thuế dễ dàng bị người khác biết Với trường hợp cá nhân kê khai người phụ thuộc, bà Lan cho biết từ 01/7/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN có hiệu lực, quan thuế tự động cấp mã số thuế cho người phụ thuộc Khi đó, cá nhân khác lại sử dụng người phụ thuộc hệ thống nắm từ chối Thứ ba, để chế tự khai, tự nộp thuế TNCN phát huy hiệu quả, cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời cần có lộ trình triển khai phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai nộp thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Thứ tư, đơn giản hóa thủ tục chứng minh người phụ thuộc đặc biệt đối tượng khuyết tật khơng có khả lao động Cần quy định rõ trách nhiệm UBND xã phường, sở y tế việc xác nhận Theo bệnh viện, cần có mẫu riêng với tiêu cụ thể để xác định người khơng có khả lao động tránh tình trạng sở y tế xác nhận quan thuế khơng chấp nhập gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế Hơn nữa, cần có biện pháp xác định “mức độ phụ thuộc”, tránh tình trạng lợi dụng quy định giảm trừ gia cảnh để gian lận trốn lậu thuế; tình trạng khơng giảm trừ gia cảnh khơng thể chứng minh “sự phụ thuộc” Thứ năm, kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế KẾT LUẬN Quá trình xây dựng thực Luật thuế thu nhập cá nhân mà cụ thể quy định mức giảm trừ gia cảnh cịn nhiều khó khăn bất cập, địi hỏi phải có lộ trình sửa đổi bổ sung Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập cá nhân đời đáp ứng phần mong mỏi người dân tính cơng thu nhập đảm bảo an sinh phúc lợi xã hội Với hợp tác người dân Chính phủ, tương lai không xa việc áp dụng thuế tồn dân hưởng ứng cách tích 13 cực góp phần xây dựng đất nước Việt Nam công bằng, dân chủ, văn minh Mặc dù, Luật thuế TNCN năm 2012 có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 bước đầu cho thấy ưu điểm nhiên bên cạnh cịn hạn chế Do đó, vấn đề hồn thiện hành lang pháp lý điều cấp thiết quan trọng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb.Công an nhân dân, Hà Nội,2011; Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007; Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012; 14 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đỏi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thực Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; Lê Thu Thủy, “Những vấn đề đặt thực thi luật thuế TNCN Việt Nam”, tạp chí luật học, số 5/2009 Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 – Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản, Khóa luận tốt nghiệp, Trần Thúy Mai, Hà Nội, 2012 Các website: www.lawsoft.thuvienphapluat.vn www.vneconomy.vn www.tintucthuongmai.vn www.doanhnhan360.com www.dddn.com.vn www.khoinghiep.org.vn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNCN: Thu nhập cá nhân NSNN : Ngân sách nhà nước XHCN : Xã hội chủ nghĩa UBND : Ủy ban nhân dân DN : Doanh nghiệp NPT : Người phụ thuộc MỤC LỤC MỞ ĐẦU 15 NỘI DUNG I – Khái quát chung Luật thuế thu nhập cá nhân quy định giảm trừ gia cảnh 1.Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân 2.Về vấn đề giảm trừ gia cảnh II – Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành 1.Các loại thu nhập hưởng quy định giảm trừ gia cảnh .3 2.Người nộp thuế giảm trừ gia cảnh 3.Mức giảm trừ gia cảnh 4.Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 5.Những người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc 6.Kê khai tạm giảm trừ người phụ thuộc thời hạn nộp hồ sơ chứng minh Trách nhiệm quan trả thu nhập việc tiếp nhận chuyển đăng ký người phụ thuộc cho quan thuế 10 III – Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/2013 ý kiến cá cá nhân 11 Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/2013 .11 2.Ý kiến cá nhân số giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 15 16 ... III – Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/ 2013 ý kiến cá cá nhân Thực tiễn áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/ 2013 Từ 01 /7/ 2013, Luật. .. chung Luật thuế thu nhập cá nhân quy định giảm trừ gia cảnh 1.Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân 2 .Về vấn đề giảm trừ gia cảnh II – Giảm trừ gia cảnh theo. .. áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN từ tháng 7/ 2013 .11 2 .Ý kiến cá nhân số giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 DANH MỤC TỪ VIẾT