Đang tải... (xem toàn văn)
Không ai trong chúng ta có thể phủ nhận vai trò của KTV đối với hoạt động và sự phát triển của nền kinh tế nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng. Nhất là đối với những nước có nền kinh tế đang phát triển như nước ta hiện nay, kiểm toán đã trở thành nhu cầu không thể thiếu được đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Kiểm toán là một yếu tố tích cực đảm bảo cho các chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỉ cương của công tác kế toán được giữ vững, công tác thông tin kế toán trung thực và có đủ độ tin cậy. Chính điều đó đã làm cho kiểm toán trở thành công việc rất được quan tâm không chỉ đối với doanh nghiệp, cơ quan quản lí nhà nước mà còn với cả các đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Vì chất lượng của các bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cuộc kiểm toán.
Nhóm 3: Tên thành viên Đánh giá 1. Phạm Phương Anh- nhóm trưởng A 2. Nguyễn Thị Huyền Trang A 3. Nguyến Thị Thắm A 4. Nguyễn Thị Phương A 5. Nguyễn Thị Thơm A 6. Nguyễn Hải Yến A 7. Vũ Ngân Quỳnh A 8. Trần Thị Hiền A - LỜI MỞ ĐẦU Không ai trong chúng ta có thể phủ nhận vai trò của KTV đối với hoạt động và sự phát triển của nền kinh tế nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng. Nhất là đối với những nước có nền kinh tế đang phát triển như nước ta hiện nay, kiểm toán đã trở thành nhu cầu không thể thiếu được đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Kiểm toán là một yếu tố tích cực đảm bảo cho các chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỉ cương của công tác kế toán được giữ vững, công tác thông tin kế toán trung thực và có đủ độ tin cậy. Chính điều đó đã làm cho kiểm toán trở thành công việc rất được quan tâm không chỉ đối với doanh nghiệp, cơ quan quản lí nhà nước mà còn với cả các đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Vì chất lượng của các bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cuộc kiểm toán. I. Định nghĩa + Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa vào các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình”. Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tài chính được kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng. Các loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng không giống nhau đến việc hình thành kết quả kiểm toán. + Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 500: “ KTV cần thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực để có căn cứ hợp lý khi đưa ra kết luận kiểm toán”. Kiểm toán tài chính có đối tượng là các báo cáo tài chính – bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính được kiểm toán. Với đối tượng kiểm toán rộng như vậy, chi phí kiểm tra và đánh giá tất cả các loại bằng chứng sẽ trở nên rất cao. Cụ thể KTV không thể kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hoá đơn của bên bán, các hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng của khách hàng, các loại chứng từ khác và sổ sách có liên quan. Do đó các vấn đề đặt ra là phải xác định số lượng bằng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá một cách toàn diện về đối tượng kiểm toán. 2 2 II. Phân loại các bằng chứng kiểm toán 1, Theo sách giáo trình 1.1. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng + Bằng chứng kiểm toán do KTV khai thác và phát hiện bằng cách: quan sát vật chất ( kiểm kê hoặc trực tiếp chứng kiến quá trình kiểm kê tài sản), thực hiện quá trình tính toán lại, quan sát, điều tra + Bằng chứng kiểm toán do khách hàng tạo lập và cung cấp: Đây là các bằng chứng kiểm toán do các đơn vị kiểm toán tự tạo lập ra được các đơn vị này cung cấp cho các KTV trong quá trình kiểm toán. Loại này có thể có các bằng chứng: các chứng từ kế toán do đơn vị lập và phát hành, các ghi chép kế toán, các báo cáo kế toán + Bằng chứng kiểm toán do bên thứ 3 tạo lập: Đây là bằng chứng do bên thứ ba độc lập có quan hệ với đơn vị được kiểm toán cung cấp, được kiểm toán viên thu thập như: Các số liệu thống kê chuyên ngành, biên bản làm việc của cơ quan có liên quan, các bằng chứng do các chuyên gia cung cấp 1.2. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo hình thức của bằng chứng + Các chứng từ kế toán ( hoá đơn, mẫu đơn đặt hàng, thẻ chấm công ); + Các ghi chép kế toán và ghi chép khác của doanh nghiệp(sổ kế toán và các ghi chép khác của đơn vị); + Các tài liệu kiểm kê thực tế; + Các văn bản, báo cáo của bên thứ ba có liên quan (thư xác nhận ); + Các biên bản làm việc có liên quan ( với cơ quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng); + Các BCTC và báo cáo kế toàn nội bộ; + Giải trình của các nhà quản lý và cán bộ nghiệp vụ trong đơn vị; + Các tài liệu thống kê chuyên ngành; + Các kế hoạch, dự toán đã được duyệt, các hợp đồng hợp tác kinh doanh; + Các tài liệu tính toán lại… 2. Cách phân loại khác 2.1. Tài liệu sẵn có. + Các chứng từ: Gồm mọi loại mẫu hay giấy tờ có thể dùng để thẩm định các số liệu kế toán cơ bản của công ty. Chúng là những hoá đơn, mẫu đơn đặt hàng, thẻ chấm công, + Sổ sách kế toán: Các doanh nghiệp ghi chép các vụ giao dịch trong một loạt sổ sách kế toán. Những thông tin được rút ra từ sổ này sau đó được sử dụng để làm các báo cáo kế toán. Sổ cái là quan trọng nhất trong số các sổ sách đó. Nó được xác minh bằng những sổ sách khác, như các sổ 3 3 nhật kí bán hàng và mua hàng, các sổ cái con nợ và chủ nợ. KTV phải thẩm tra những sổ sách này để đảm bảo chắc chắn rằng những giao dịch đã xảy ra trong năm đã được ghi chép đúng quy định. + Những sổ sách khác: KTV có quyền tiếp cận bất kì lúc nào đối với mọi sổ sách mà họ cần cho mục đích kiểm toán của mình, bất kể là chúng có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị báo cáo đó hay không. KTV có thể dùng sổ bảng lương, sổ tài sản của công ty hay bất kì một sổ sách nào khác để xác minh những con số trong báo cáo. 2.2. Tài liệu được tạo ra + Các tài liệu thuyết minh: Kiểm toán viên cần yêu cầu thuyết minh về mọi vấn đề mà mình chưa nắm chắc. Điều này thường xảy ra nếu như có một vụ giao dịch có vẻ là đã được ghi chép một cách khác thường. KTV cũng sẽ yêu cầu giải thích mọi giả định quan trọng đã đặt ra, như những ước tính tuổi thọ của tài sản hay giá trị có thể thực hiện được của hàng tồn kho. + Các phiếu câu hỏi: Các phiếu câu hỏi có thể được sử dụng để thu thập những thông tin về hệ thống và để sắp xếp nó theo cách đảm bảo có thể nhận dạng được những kết quả kiểm toán chủ chốt. Mỗi công ty kiểm toán đều thường có một bộ phiếu câu hỏi chuẩn riêng của mình đề cập đến những khía cạnh đặc trưng mong muốn tồn tại trong từng lĩnh vực chính của hệ thống kế toán + Xác nhận của bên thứ ba: Một cách thường ít chi phí hơn và hiệu quả hơn là viết thư cho bên thứ ba có liên quan. Thông lệ phổ biến là viết thư cho các con nợ và chủ nợ để yêu cầu xác nhận số tiền được thể hiện trong sổ sách kế toán của công ty. Phương thức này cũng được sử dụng để đảm bảo chắc chắn rằng số dư tại ngân hàng của khách hàng đã được ghi đúng. + Những sự việc tiếp theo: Nhiều điều không biết chắc có thể được giải quyết bằng cách nghiên cứu những thông tin xuất hiện sau khi kết thúc năm đó. Ví dụ, nếu số nợ quá hạn của con nợ đã được thanh toán sau khi đã kết thúc năm đó thì không cần lo lắng về khoản dự phòng. + Lập luận duy diễn: KTV có thể sử dụng khả năng nhạy bén của mình để tạo ra những bằng chứng mà trong một chừng mực nào đó có thể làm sáng tỏ thêm những sai sót và những chỗ sai quy định hơn so với những chừng mực đã được liệt kê. Việc lập luận suy diễn chắc chắn là một nguồn bằng chứng kiểm toán quan trọng nhất và cũng khó khăn nhất, nhiều kiểu khảo sát kiểm toán đòi hỏi phải lập luận suy diễn, trong đó có việc rà soát 4 4 phân tích, việc đánh giá kết quả của các mẫu khảo sát và việc đánh giá những ước tính chủ quan của ban lãnh đạo. 2.3. Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Đây là một số bằng chứng đặc biệt thu thập từ một số đối tượng đặc biệt và thường được sử dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán, đó là: + Công việc của chuyên gia. Do KTV không thể hiểu hết tất cả mọi lĩnh vực của xã hội nên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 550 “ các bên liên quan” cho phép họ được sử dụng ý kiến của các chuyên gia có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ lĩnh vực kế toán và kiểm toán. Ví dụ như: Đánh giá tài sản đất đai và công trình xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật, đá quý Xác định số lượng hoặc chất lượng tài sản hiện có như khoáng sản, thời gian hữu ích còn lại của máy móc Thẩm định các vấn đề có tính chất pháp lý như quyền sở hữu đối với tài sản + Giải trình của Giám đốc: Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng chứng về việc Giám đốc đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày trung thực BCTC phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành và đã phê duyệt báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực số 580 “ KTV phải thu thập được các giải trình của giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”. Thư giải trình có tác dụng chủ yếu là: - Nhắc nhở các nhà quản lý về trách nhiệm của họ đối với BCTC - Lưu hồ sơ kiểm toán và những vấn đề đã trao đổi giữa hai bên. - Là bằng chứng kiểm toán trong một số trường hợp nhất định. Thí dụ là bằng chứng duy nhất về ý định của giám đốc là sẽ thực hiện một khoản đầu tư trong tương lai. Tuy có giá trị thấp, nhưng giải trình giám đốc vẫn là một thủ tục quan trọng. Do đó khi đơn vị từ chối cung cấp, KTV có thể đánh giá là phạm vi kiểm toán bị giới hạn và đưa ra ý kiến từ chối, hoặc chấp nhận từng phần. + Công việc của kiểm toán viên nội bộ: Bộ phận kiển toán nội bộ được tổ chức là để phục vụ cho các yêu cầu và lợi ích của đơn vị, tuy nhiên kết quả kiểm toán của bộ phần này có thể sẽ có ích cho việc KTV độc lập khi kiểm toán BCTC. Như vậy KTV độc lập cần quan tâm đến kiểm toán nội bộ khi chúng liên quan đến cuộc kiểm toán BCTC. Theo 13 ISA 610 “ Sử dụng tư liệu của KTV nội bộ”, để tìm hiểu đánh giá sơ bộ về kiểm 5 5 toán nội bộ thì kiểm toán viên độc lập cần xem xét các tiêu chuẩn sau đây: • Vị trí trong tổ chức • Phạm vi hoạt động • Khả năng chuyên môn • Tính thận trọng trong nghề ngiệp + Bằng chứng về các bên hữu quan Trong quá trình kiểm toán , KTV có trách nhiệm phát hiện những tác động quan trọng đối với BCTC do ảnh hưởng của các mối quan hệ và các nghiệp vụ với các bên hữu quan và các thủ tục để nhận diện. Đoạn 23 ISA 24 “ thông tin về các bên hữu quan” yêu cầu các đơn vị phải công bố các thông tin cần thiết về các bên hữu quan, đó là: - Số liệu về khối lượng các nghiệp vụ, thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ % tương ứng. - Giá trị, hoặc các tỷ lệ % tương ứng của các khoản mục chưa thanh toán. - Các chính sách đã được áp dụng Vì thế các KTV phải chú ý đến các nghiệp vụ bất thường như: • Các giao dịch có các điều khoản như không bình thường về giá cả, điều kiện thanh toán, hình thức bảo hành • Các nghiệp vụ phát sinh không hợp lý • Các nghiệp vụ được xử lý một cách khác thường với các nghiệp vụ tương tự • Số lượng hay giá trị giao dịch của một số đơn vị lớn hơn một số đơn vị khác Trong quá trình kiểm toán, KTV có thể sử dụng các thủ tục sau đây: • Soát lại các biên bản họp cổ đông và ban giám đốc • Xem xét lại các ghi chép kế toán đối với những nghiệp vụ và số dư lớn hoặc bất thường, chú ý đến các nghiệp vụ được ghi vào cuối kì. • Kiểm tra lại các xác nhận về công nợ và các xác nhận của ngân hàng. Qua đó, có thể lộ rõ hơn về các mối quan hệ của những người bảo lãnh và các nghiệp vụ với các bên hữu quan khác. • Kiểm tra các nghiệp vụ đầu tư, chẳng hạn như các nghiệp vụ mua hoặc bán cổ phần của các đơn vị khác. • Xác minh hay thu thập thông tin từ các ngân hàng, luật sư, các nhà bảo lãnh Trước khi kết thúc kiểm toán, KTV còn phải thu thập được giải trình của giám đốc xác nhận đã cung cấp đầy đủ thông tin về các bên hữu quan, cũng như xác nhận đã công bố đầy đủ những thông tin với các bên này trong thuyết minh BCTC. Trước khi nhận xét, KTV cần phải cân nhắc ảnh hưởng của các bên hữu quan và của các doanh nghiệp đối với BCTC. Nếu nhận thấy rằng sự thể hiện các thông tin là không tuân thủ chuẩn mực kế toán, thì tuỳ theo mức độ mà KTV đưa ra báo cáo kiểm toán thích hợp. III. Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán. 6 6 1. Tính đầy đủ (Sufficiency): - Là khái niệm chỉ số lượng của các bằng chứng mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào đó đưa ra ý kiến của mình. Biểu hiện qua: kích thước mẫu và thời gian kiểm toán 1,1. Điều tra chọn mẫu 1.1.1. Khái niệm và sự cần thiết. “Là việc lựa chọn ra một số phẩn tử gọi là mẫu từ 1 tập hợp các phân tử gọi là tổng thể, để nghiên cứu và đánh giá mẫu, sau đó dùng các đặc trưng của mẫu để rút ra các suy đoán về đặc trưng của toàn bộ tổng thể”. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê. Kỹ thuật chọn mẫu = Nghệ thuật của KTV 1.1.2. Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu thống kê Chọn mẫu phi thống kê - Chọn theo bảng số ngẫu nhiên (Bảng số được xây dựng trước) - Chọn ngẫu nhiên có tính hệ thống - Chọn mẫu theo chương trình máy tính - Lựa chọn các phần tử đặc biệt - Chọn mẫu theo khối 1.1.3. Rủi ro trong chọn mẫu + Do chọn mẫu không đại diện cho tổng thể, do đánh giá của KTV phụ thuộc phần lớn vào phương pháp chọn mẫu + Phụ thuộc vào kích cỡ (qui mô) mẫu + Phụ thuộc vào phương pháp chọn mẫu + Phụ thuộc việc xác định tổng thể một cách chính xác - Rủi ro chọn mẫu có HAI xu hướng: + Đánh giá rủi ro > rủi ro thực tế:->Sử dụng nhiều mẫu-> tăng chi phí + Đánh giá rủi ro < rủi ro thực tế: -> Sử dụng ít mẫu-> rủi ro kiểm toán cao 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng Một số nhân tố ảnh hưởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về tính đầy đủ: 1.2.1 Mức độ rủi ro của thông tin được kiểm toán : Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Rủi ro tiềm tàng(Inherent risk- IR) Rủi ro kiểm soát(Control risk- CR) Khái niệm Là những sai sót vượt quá giới hạn cho Là những sai sót trong từng nghiệp vụ, từng 7 7 phép, tồn tại ngay trong chức năng hoạt động sản xuất và môi trường quản lí của DN. khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không phát hiện được. =>Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là những rủi ro gắn liền với quá trình hoạt động của doanh nghiệp, nó luôn tồn tại cho dù có tiến hành hoạt động kiểm toán hay không. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng tới rủi ro phát hiện và tới rủi ro kiểm toán. => Mối quan hệ này có thể được thể hiện thông qua Mô hình rủi ro kiểm toán và ma trận rủi ro phát hiện Mô hình rủi ro kiểm toán: AR = IR * CR * DR AR: Rủi ro KT DR: Rủi ro phát hiện =>Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng cao thì cần càng nhiều bằng chứng kiểm toán tức là kích thước mẫu của các thử nghiệm sẽ lớn và ngược lại. 1.2.2 Tính trọng yếu Theo từ điển thuật ngữ Kế toán-kiểm toán Anh Việt ghi: ‘’Trọng yếu là một phạm trù dùng để chỉ vai trò then chốt của các thông tin mà nếu bỏ qua hoặc hiểu sai nó có thể gây ảnh hưởng dối với quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu thường được xem xét về cả mặt định tính và định lượng của sai phạm’’ Các tiêu chuẩn dánh giá tính trọng yếu trong Kiểm toán BCTC: • Tính trọng yếu biểu hiện qua qui mô các khoản mục • Tính trọng yếu biểu hiện qua bản chất của khoản mục, nghiệp vụ Qui trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC • Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu • Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục • Bước 3: Ước lượng tổng sai sót cho từng khoản mục • Bước 4: Ước lượng sai số của toàn bộ BCTC • Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu. =>Các bộ phận trọng yếu trong báo cáo tài chính-> cần nhiều bằng chứng hơn-> mức độ rủi ro thấp =>Bộ phận nào có mức trọng yếu được phân bổ nhiều hơn-> số lượng bằng chứng cần thu thập ít hơn và ngược lại 1.2.3 Độ tin cậy của KTV vào hệ thống KSNB của đơn vị: Độ tin cậy của KTV vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị thể hiện mức độ thỏa mãn của KTV về hệ thống này. 8 8 =>Độ tin cậy của KTV càng cao->mức độ thỏa mãn của KTV về hệ thống càng cao- >số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ ít đi và ngược lại. 2. Tính thích hợp (Competence) - Là khái niệm để chỉ chất lượng hay độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán. - Các nhân tố ảnh hưởng tới độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán: 2.1 Nguồn gốc, hình thức của bằng chứng kiểm toán Việc đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán dựa trên các nguyên tắc sau đây: • Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong; • Bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả; • Bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp; • Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhau ở nhiều dạng khác nhau cùng chứng minh cho 1 vấn đề có độ tin cậy cao hơn so với các bằng chứng đơn lẻ. • Bằng chứng dưới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời nói. Chú ý: Nếu các bằng chứng khác nhau tự các nguồn khác nhau cho kết quả trái ngược nhau thì KTV phải hết sức thận trọng, phải giải thích được các sự khác biệt đó 2.2 Xét đoán nghề nghiệp của KTV Kiểm toán viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc theo xét đoán cá nhân. Đánh giá của kiểm toán viên về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào: • Tính chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ báo cáo tài chính, từng số dư tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ; • Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự đánh giá về rủi ro kiểm soát; • Tính trọng yếu của khoản mục được kiểm tra; • Kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trước; • Kết quả các thủ tục kiểm toán, kể cả các sai sót hoặc gian lận đã được phát hiện; • Nguồn gốc, độ tin cậy của các tài liệu, thông tin. 2.3 Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ • Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế một cách phù hợp và hiệu quả sao cho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu; 9 9 • Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét. IV, Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 1. Kiểm tra đối chiếu Khái niệm Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét các tài liệu, sổ sách kế toán và các tài liệu hữu hình để kiểm tra tính đúng đắn của sổ sách kế toán và sự tồn tại, quyền sở hữu của các tài sản vật chất đó Phân loại Kiểm tra đối chiếu thường gồm 2 loại: kiểm tra vật chất và kiểm tra tài liệu. 1.1. Kiểm tra tài liệu: Khái niệm: Là quá trình xem xét, đối chiếu các tài liệu, văn bản, sổ sách, các chứng từ kế toán có liên quan, sẵn có trong đơn vị như: Chứng từ với sổ kế toán Sổ kế toán với báo cáo kế toán Các báo cáo kế toán với nhau Đối chiếu kì này với kì trước,… Quy trình: từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định, rồi kiểm tra các tài liệu của mỗi nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách bằng một trong hai cách: Từ chứng từ gốc phản ánh vào sổ kế toán: khi muốn chứng minh rằng nghiệp vụ phát sinh đã được ghi sổ đầy đủ Từ sổ kế toán kiểm tra ngược về chứng từ gốc: khi muốn thu thập bằng chứng về tính có thật của các nghiệp vụ được ghi sổ. Ví dụ: KTV kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản. Ưu điểm: tài liệu thường là có sẵn, do vậy chi phí để thu thập bằng chứng cũng thấp hơn các kỹ thuật khác. Nhược điểm: Việc kiểm tra cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao hay thấp tuỳ thuộc vào nội dung, nguồn gốc của các bằng chứng(tài liệu do bên thứ ba lập và lưu giữ; tài liệu do bên thứ ba lập và đơn vị được kiểm toán lưu giữ; tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và bên thứ ba lưu giữ; hay tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và lưu trữ) và tuỳ thuộc vào hiệu quả của Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với qui trình xử lý tài liệu đó. Giá trị của bằng chứng kiểm toán thường được đánh giá giảm dần theo “độ dốc” về tính khách quan của nguồn thu thập bằng chứng. Trong trường hợp bằng chứng do doanh nghiệp cung cấp, các tài liệu này có thể đã bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các phương pháp kỹ thuật khác. 10 10 . tượng kiểm toán. 2 2 II. Phân loại các bằng chứng kiểm toán 1, Theo sách giáo trình 1.1. Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng + Bằng chứng kiểm. này bằng chứng kiểm toán gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tài chính được kiểm toán. Bằng chứng kiểm. thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Vì chất lượng của các bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cuộc kiểm toán. I. Định