Phương pháp lập và phân tích BCTC trong các doanh nghiệp Việt Nam (2).DOC

Phương pháp lập và phân tích BCTC trong các doanh nghiệp Việt Nam

Lời mở đầu

Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế- tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Với t cách là công cụ quản lý kinh tế, tài chính- kế toán là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Vì vậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính Nhà nớc, mà còn vô cùng cần thiết và quan trọng với hoạt động tài chính doanh nghiệp.

Để thực hiện vai trò quan trọng đó của mình, cuối mỗi kỳ, kế toán tổng hợp và đa ra các thông tin về tình hình hoạt động của doanh nghiệp trên hệ thống Báo cáo Tài chính (BCTC) Căn cứ vào hệ thống thông tin tổng hợp phản ánh trên các BCTC, những ngời quan tâm đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp có thể tiến hành phân tích, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ đã qua và có thể đa ra những nhận định về tình hình tài chính của doanh nghiệp trong tơng lai Để có thể thực hiện đợc vai trò quan trọng đó của mình thì đòi hỏi hệ thống BCTC phải thể hiện một cách tổng quát, đầy đủ và chính xác các chỉ tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Muốn vậy thì việc lập và phân tích BCTC phải đợc tiến hành một cách hợp lý và khoa học.

Bên cạnh đó trong gần hai mơi năm qua, cùng với việc đôỉ mới căn bản nền kinh tế nớc ta thì hệ thống kế toán Việt Nam cũng đang đợc chuyển đổi cho phù hợp với cơ chế thị trờng, thông lệ và chuẩn mực quốc tế về kế toán Là một phần hành của hệ thống kế toán tài chính, hệ thống BCTC cũng đang có những b-ớc chuyển đổi đáng kể.

Vì vai trò quan trọng đã nêu trên của BCTC trong thực tiễn và với mục đích tìm hiểu và làm rõ hơn về việc lập và phân tích thông tin thể hiện trên BCTC

mà em đã chọn đề tài " Phơng pháp lập và phân tích BCTC trong các doanhnghiệp Việt Nam" Tuy nhiên, do sự hạn chế về mặt thời gian và khối lợng công

việc đợc cho phép, em chỉ xin phép đi sâu nghiên cứu về Bảng Cân Đối Kế Toán.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Nguyễn Hữu ánh đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành bản đề án này.

Hà Nội, tháng 11 năm 2002 Sinh viên

Vũ Thị Bình.

Báo cáo kế toán là kết quả của công tác kế toán trong một kỳ kế toán, nó cung cấp thông tin một cách toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng nh tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

Báo cáo kế toán là nguồn thông tin quan trọng không chỉ cho doanh nghiệp mà còn cho nhiều đối tợng khác ở bên ngoài có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp đối với hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có các cơ quan chức năng của Nhà nớc.

Căn cứ vào mục đích cung cấp thông tin cũng nh tính pháp lệnh của thông tin đợc cung cấp thì báo cáo kế toán trong doanh nghiệp đợc phân thành: BCTC và báo cáo kế toán quản trị.

BCTC là một phân hệ thuộc hệ thống báo cáo kế toán, đó là những

báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn và công nợ cũng nh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Những báo cáo này do kế toán soạn thảo theo định kỳ để phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp cũng nh của các đối tợng khác ở bên ngoài nhng chủ yếu là phục vụ cho các đối tợng ở bên ngoài.

BCTC là một báo cáo bắt buộc, đợc Nhà nớc quy định thống nhất về danh mục các báo cáo và hệ thống các chỉ tiêu, phơng pháp lập, nơi gửi báo cáo và thời gian gửi các báo cáo.

Theo quy định hiện nay thì hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam bao gồm 4 báo cáo:

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Báo cáo lu chuyển tiền tệ.

 Thuyết minh BCTC.

Ngoài ra để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành các ngành, các tổng công ty… có thể quy định thêm các có thể quy định thêm các BCTC chi tiết khác nh:

 Báo cáo giá thành, sản phẩm dịch vụ  Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh  Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng.

 Báo cáo chi tiết công nợ 

2 Mục đích và yêu cầu của BCTC.

Hoạt động tài chính có mối quan hệ trực tiếp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và là nội dung chủ yếu của hoạt động sản

xuất kinh doanh Bởi vậy, hệ thống BCTC của doanh nghiệp đợc lập với mục đích sau:

 Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.

 Cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động; thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tơng lai Nh vậy có thể nói rằng, BCTC là một bộ phận quan trọng trong quản lý kinh tế của các doanh nghiệp, các ngành và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

Để thực sự trở thành công cụ quan trọng trong quản lý, BCTC cần phải đảm bảo các yêu cầu chủ yếu sau đây:

 BCTC phải đợc lập chính xác, trung thực, đúng với biểu mẫu Nhà nớc đã quy định, có đầy đủ chữ ký của những ngời có liên quan để đảm bảo tính pháp lý của báo cáo.

 Các chỉ tiêu phản ánh trong BCTC phải thống nhất về số liệu giữa các báo cáo khác nhau của một chỉ tiêu nào đó.

 BCTC phải lập và gửi đúng hạn quy định cho từng báo cáo cụ thể Theo quy định hiện hành, các BCTC quý gửi chậm nhất là sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc quý và BCTC năm chậm nhất là sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán.

Nơi nhận BCTC đợc quy định nh sau:

 Doanh nghiệp Nhà nớc: Cơ quan Tài chính, thuế, cục thống kê  Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài:Cơ quan thuế, cục thống kê

và bộ KH và ĐT.

 Các loại doanh nghiệp khác: Cơ quan thuế và cục thống kê.

Trờng hợp có các văn bản pháp lý quy định về thời gian lập và nộp BCTC khác với quy định này thì doanh nghiệp phải thực hiện theo các quy định tại văn bản có tính pháp lý cao hơn.

3.Vai trò của BCTC.

BCTC là nguồn thông tin quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn phục vụ chủ yếu cho các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp nh các cơ quan quản lý Nhà nớc, các nhà đầu t hiện tại và tiềm năng, các chủ nợ, các nhà quản lý… có thể quy định thêm cácMỗi đối tợng quan tâm đến BCTC ở một góc độ khác nhau Song, đều có một mục đích chung nhất là tìm hiểu, nghiên cứu những thông tin cần thiết phục vụ cho việc đề ra các quyết định phù hợp với mục đích của mình.Sau đây, chúng ta sẽ xem xét vai trò của BCTC thông qua một số đối tợng chủ yếu:

Đối với Nhà nớc: BCTC cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc

thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nớc đối với nền kinh tế, giúp cho các cơ quan tài chính Nhà nớc thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất đối với hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nớc.

Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: BCTC cung cấp những thông tin

quan trọng về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả tài chính và triển vọng về tài chính của doanh nghiệp Trên cơ sở của số liệu phản ánh

trên BCTC, các nhà quản lý sẽ phân tích đánh gía đợc một cách khái quát tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn và khả năng phát triển của doanh nghiệp.

Đối với các nhà đầu t, các nhà cho vay: BCTC của doanh nghiệp sẽ

giúp họ nhận biết khả năng về tài chính, hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó giúp họ quyết định phơng án đầu t hay cho vay đối với doanh nghiệp.

Đối với nhà cung cấp: BCTC giúp họ quyết định có tiếp tục bán

hàng hay không hoặc sử dụng phơng thức thanh toán hợp lý để thu hồi tiền hàng một cách nhanh chóng.

Đối với các kiểm toán viên độc lập: Các nhà đầu t và cung cấp tín

dụng có lý do để mà lo lắng rằng các nhà quản lý có thể bóp méo các báo cáo tài chính do họ cung cấp nhằm mục đích tìm kiếm nguồn vốn hoạt động Vì vậy, các nhà đầu t và tín dụng đòi hỏi các nhà quản lý phải bỏ tiền ra thuê các kiểm toán viên độc lập để kiểm toán BCTC, các nhà quản lý đ-ơng nhiên phải chấp thuận vì họ cần vốn Nh vậy, BCTC đóng vai trò nh là đối tợng của kiểm toán độc lập.

4 Tiêu chuẩn để đánh gía thông tin kế toán hữu ích trên BCTC.

Để thông tin trên BCTC mang tính hữu ích, uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ( IASC) đã đa ra các tính chất định tính mà BCTC phải đạt đợc là: tính dễ hiểu, tính thích hợp, tính đáng tin cậy và tính so sánh đợc.Các tính chất định tính nói trên chính là tiêu chuẩn để đánh giá tính hữu ích của các thông tin trình bày trên BCTC, đồng thời nó cũng là cơ sở để đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý hoặc trình bày hợp lý của các thông tin trên BCTC Ngoài ra IASC còn đa ra một số khái niệm nhằm làm cho các thông tin trên BCTC đạt đợc các tính chất trên nh: Khái niệm trọng yếu, trình bày trung thực, nội dung hơn hình thức, tính khách quan, thận trọng và đầy đủ.

4.1 Tính dễ hiểu.

Một đặc tính chủ yếu của thông tin trên BCTC là phải dễ hiểu đối với ngời sử dụng Ngời sử dụng ở đây đợc hiểu là ngời có kiến thức về kinh doanh và hoạt động kinh tế , hiểu biết về kế toán ở mức độ vừa phải, sẵn lòng nghiên cứu các thông tin đợc cung cấp với mức độ tập trung suy nghĩ vừa phải Tuy nhiên, những thông tin về những vấn đề phức tạp cũng cần phải trình bày trong BCTC vì sự thích hợp của nó đối với nhu cầu đa ra các quyết định kinh tế của ngời sử dụng, không nên bị loại trừ vì lý do là nó quá khó hiểu đối với ngời sử dụng.

4.2 Tính thích hợp.

Để có ích, các thông tin phải thích hợp với những nhu cầu đề ra quyết định kinh tế của ngời sử dụng Những thông tin có tính chất thích hợp là những thông tin có tác động đến quyết định kinh tế của ngời sử dụng bằng cách giúp họ đánh giá các sự kiện quá khứ, hiện tai, tơng lai, hoặc xác nhận, chỉnh lý các đánh gía quá khứ của họ.

Tính thích hợp của các thông tin còn chịu ảnh hởng bởi tính trọng yếu của thông tin đó.

Các thông tin đợc coi là trọng yếu nếu bỏ sót hoặc xác định sai những thông tin đó có thể ảnh hởng nghiêm trọng tới quyết định kinh tế của ngời sử dụng thông tin Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào mức độ của khoản mục hoặc mức độ sai lầm mà trong hoàn cảnh cá biệt nào đó đã bị bỏ sót hoặc xác định sai.Vì vậy, khái niệm trọng yếu đa ra một ngỡng hơn là một định tính mà thông tin phải chứa đựng nếu nó là hữu ích.

4.3 Tính đáng tin cậy.

Để có ích thông tin cũng phải đáng tin cậy Thông tin có chất lợng đáng tin cậy khi chúng không mắc những sai lầm nghiêm trọng hoặc phản ánh méo mó một cách cố ý và có thể phụ thuộc vào ngời sử dụng khi sử dụng các thông tin đó cho một mục đích khách quan, hợp lý.

Các thông tin có thể thích hợp nhng lại không đáng tin cậy về bản chất hoặc cách trình bày, bởi vì các thông tin này có thể có những sai lầm mà ngời ta cha phát hiện ra Ví dụ: Trong một vụ kiện tụng, tranh chấp, khi trị giá của khoản tiền bồi thờng còn đang đợc tranh cãi thì sẽ là không hợp lý khi ta công nhận toàn bộ số tiền này trong BCĐKT, nhng sẽ là hợp lý khi ta trình bày khoản tiền đó ở tài liệu bổ sung.

Để đảm bảo tính đáng tin cậy của thông tin về bản chất hoặc cách trình bày, thông tin trong các BCTC phải thoả mãn các tính chất sau:

Những ngời sử dụng phải có khả năng so sánh các thông tin trong các BCTC của kỳ này với kỳ trớc để xác định xu hớng biến động về tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp Ngời sử dụng cũng phải so sánh các BCTC của doanh nghiệp với doanh nghiệp khác để đánh giá mối tơng quan về tình hình tài chính, kinh doanh và những thay đổi về tình hình tài chính giữa các doanh nghiệp Vì vậy, việc xác định, tính toán và trình bày các ảnh hởng tài chính của các giao dịch và các sự kiện phải đợc tiến hành một cách nhất quán giữa kỳ này với các kỳ khác trong phạm vi một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp với nhau, giúp cho ngời sử dụng so sánh các thông tin trong các BCTC của kỳ này với kỳ trớc và giữa các doanh nghiệp với nhau.

Một vấn đề liên quan quan trọng của tính chất định tính về tính so sánh đợc là ngời sử dụng phaỉ đợc thông báo về các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để lập các BCTC cũng nh mọi thay đổi về các chính sách này và những ảnh hởng của các thay đổi đó.

I.Nội dung và phơng pháp lập Bảng Cân Đối Kế Toán( BCĐKT ).

1.Khái niệm và kết cấu

1.1 Khái niệm.

BCĐKT là báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tổng quát tình hình tài sản và nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định dới hình thái tiền tệ

Số liệu trên BCĐKT cho biết toàn bộ gía trị hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào BCĐKT có thể nhận xét, đánh gía khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp.

BCĐKT là nguồn thông tin tài chính hết sức quan trọng trong công tác quản lý của bản thân doanh nghiệp cũng nh cho nhiều đối tợng khác ở bên ngoài trong đó có các cơ quan chức năng của Nhà nớc Do vậy BCĐKT phải đợc lập theo đúng mẫu quy định, phản ánh trung thực tình hình tài sản của doanh nghiệp và phải nộp cho các đối tợng liên quan đúng thời hạn quy định.

1.2 Kết cấu.

BCĐKT có hai hình thức trình bày:

 Trình bày theo hình thức cân đối hai bên, một bên là phần tài sản ( bên trái ) và bên kia là phần nguồn vốn ( bên phải).

 Trình bày theo hình thức cân đối theo hai phần liên tiếp: Phần I là phần tài sản và phần II tiếp theo phía dới là phần nguồn vốn.

BCĐKT đợc chia làm 2 phần:

1.2.1 Phần tài sản: Phản ánh 2 loại tài sản chủ yếu là tài sản lu động

và tài sản cố định của doanh nghiệp.

Xét về mặt kinh tế, các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của BCĐKT thể hiện vốn của doanh nghiệp có ở thời điểm lập BCĐKT

Xét về mặt pháp lý, đây là vốn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

1.2.2 Phần nguồn vốn: Phản ánh các nguồn hình thành tài sản của

doanh nghiệp Phần này bao gồm công nợ và nguồn vốn chủ sở hữu.

Xét về mặt kinh tế: Đây là các chỉ tiêu thuộc phần nguồn vốn thể hiện các nguồn hình thành tài sản mà doanh nghiệp hiện có.

Xét về mặt pháp lý: Đây là các chỉ tiêu thể hiện trách nhiệm pháp lý về mặt vật chất của doanh nghiệp đối với các đôí tợng cấp vốn cho doanh nghiệp( Nhà nớc, cổ đông, ngân hàng… có thể quy định thêm các)

2 Nguyên tắc chung để lập BCĐKT

Trong BCĐKT hiện nay, hầu hết các chỉ tiêu phản ánh đều có sự thống nhất với nội dung và tên gọi của các tài khoản kế toán Đó là điều rất thuận lợi cho việc lập BCĐKT.

Về nguyên tắc chung lập BCĐKT có thể khái quát hoá nh sau:

 Trớc khi lập BCĐKT, nhân viên kế toán cần phải phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan, thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế toán trớc khi khoá sổ Đối chiếu công nợ phải thu, phải trả, đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, số liệu trên sổ kế toán và số thực kiểm kê, khoá sổ kế toán và tính số d các tài khoản.

 Sau khi kiểm tra số liệu ghi trên cột " số cuối kỳ" của BCĐKT ngày 31/12 năm trớc thì số liệu ở cột này sẽ đợc chuyển vào cột số đầu năm của BCĐKT năm nay.

 Số d bên Nợ của tài khoản loại I, loại II sẽ đợc ghi vào bên tài sản, trừ một số trờng hợp ngoại lệ để phản ánh chính xác giá trị thực của tài sản hiện có tại doanh nghiệp, nên một số tài khoản sau đây,

mặc dù có số d bên Có nhng đợc ghi vào chỉ tiêu bên tài sản của BCĐKT bằng cách ghi đỏ hoặc để số tiền của chỉ tiêu trong dấu ngoặc đơn, đó là những TK sau : 214, 129, 139, 159, 229

 Số d bên Có của các TK loại III, IV sẽ đợc sử dụng để ghi các chỉ tiêu phần nguồn vốn, ngoại trừ một số tài khoản mặc dù có thể có số d Nợ nhng vẫn phản ánh trên các chỉ tiêu nguồn vốn bằng cách ghi đỏ hoặc ghi số tiền của chỉ tiêu trong dấu ngoặc đơn Đó là các tài khoản sau: 412, 413, 421.

3 Nguồn số liệu và phơng pháp lập BCĐKT.

3.1 Nguồn số liệu.

Để lập BCĐKT căn cứ vào các tài liệu chủ yếu sau đây:  BCĐKT ngày 31/12 năm trớc.

 Sổ cái tài khoản tổng hợp và phân tích.

 Bảng đối chiếu số phát sinh và các tài liệu liên quan khác.

3.2 Phơng pháp lập BCĐKT.

3.2.1 Ph ơng pháp lập các chỉ tiêu thuộc phần "tài sản"

-Đối với "cột đầu năm "căn cứ vào số liệu "cột cuối kỳ" của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc để ghi

- Đối với "cột cuối kỳ" đợc lập cụ thể nh sau: 3- Tiền đang chuyển

II- Các khoản đầu t tài chính

1-Phải thu của khách hàng

- Phải thu nội bộ khác 4- Các khoản phải thu khác 5- Dự phòng các khoản phải thu khó đòi (*)

IV- Hàng Tồn kho

1 Hàng mua đang đi đờng 2 Nguyên liệu, vật liệu tồn kho 3 Công cụ, dụng cụ trong kho 4.Chi phí sản xuất, kinh doanh

3 Chi phí chờ kết chuyển 4 Tài sản thiếu chờ xử lý

Lấysố Nợ TK 1388,388… có thể quy định thêm cáctheo số liệu chi tiết

Ghi chú : Số liệu các chỉ tiêu có dấu (*) đợc ghi bằng số âm dới hình

thức ghi trong ngoặc đơn hoặc ghi đỏ

3.2.2 Ph ơng pháp lập các chỉ tiêu thuộc phần "nguồn vốn"

-Đối với "cột đầu năm "căn cứ vào số liệu "cột cuối kỳ" của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc để ghi

- Đối với "cột cuối kỳ" đợc lập cụ thể nh sau:

3 Phải trả cho ngời bán 4 Ngời mua trả tiền trớc 5 Thuế và các khoản phải

2 Tài sản thừa chờ xử lý 3 Nhận ký quỹ , ký cựoc dài hạn

B - Nguồn vốn chủsở hữu

I- Nguồn vốn , quỹ

1 Nguốn vốn kinh doanh 2 Chênh lệch đánh giá lại tài

3 Quỹ quản lý của cấp trên 4 Nguồn kinh phí sự nghiệp - Nguồn kinh phí sự nghiệp

Ngoài các chỉ tiêu đợc lập trong BCĐKT nh trên còn có một số chỉ tiêu ngoài BCĐKT Các chỉ tiêu này phản ánh những tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp đang quản lý hoặc sử dụng và một số chỉ tiêu không thể phản ánh trong BCĐKT Đặc điểm của những tài khoản này là ghi đơn, tăng ghi bên Nợ, giảm ghi bên Có Thuộc loại này bao gồm:

 TK 001: Tài sản thuê ngoài.

 TK 002: Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công  TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi.

 TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý  TK 007: Ngoại tệ các loại  TK 008: Hạn mức kinh phí.

 TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản.

4.Liên hệ với kế toán quốc tế về nội dung và phơng pháp lậpBCĐKT.

4.1 Liên hệ với hệ thống kế toán Bắc Mỹ.

Trong hệ thống kế toán Bắc Mỹ, BCĐKT đợc gọi là báo cáo tình trạng tài chính, là báo cáo tóm tắt tình hình tài chính của doanh nghiệp sau một kỳ kinh doanh nhất định Bảng cũng có kết cấu hai bên hoặc một bên, tuy nhiên bảng nào cũng bao gồm các khoản mục sau đây:

Tài sản: khác với hệ thống kế toán Việt Nam, phần tài sản trong

BCĐKT của hệ thống kế toán Bắc Mỹ không phân chia thành phần A: Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn; phần B: Tài sản cố định và đầu t dài hạn mà liệt kê tất cả các khoản mục phản ánh số tài sản mà doanh nghiệp đang nắm giữ, quản lý và sử dụng với mục tiêu thu đợc các lợi ích trong tơng lai Về mặt kinh tế thông qua khoản mục này, kế toán thấy đợc một cách tổng quát về tiềm lực kinh tế của doanh nghiệp.

Công nợ phải trả: Phần này cho thấy tổng số nợ mà doanh nghiệp có

trách nhiệm phải trả trong đó chi tiết số nợ ngắn hạn cũng nh dài hạn Phần công nợ phải trả phản ánh trách nhiệm của doanh nghiệp với nhà nớc, với ngân hàng, với khách hàng, với ngời lao động.

Nguồn vốn chủ sở hữu : Phần này cho thấy đợc số vốn chủ sở hữu mà

doanh nghiệp hiện có vào thời điểm lập BCĐKT Số liệu dùng để lập chỉ tiêu này là căn cứ vào số liệu trên báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu Cụ thể là căn cứ vào số vốn chủ sở hữu đầu kỳ, số vốn đầu t thêm hoặc rút bớt trong kỳ và số lợi nhuận thuần của doanh nghiệp sau một thời gian kinh doanh.

Lu ý rằng nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu, các nhà đầu t đóng góp mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán Nói cách khác, nguồn vốn chủ sở hữu không phải là khoản nợ phải trả.

Để lập các chỉ tiêu này, kế toán lấy số liệu từ số d cuối kỳ của các tài khoản trên sổ cái Các tài khoản có số d Nợ đợc đa vào phần tài sản, các tài khoản có số d Có đợc đa vào công nợ phải trả hoặc nguồn vốn chủ sở hữu.

Ta có mẫu BCĐKT theo hình thức hai bên nh sau:

4.2 Liên hệ với hệ thống kế toán Anh.

-Trong hệ thống kế toán Anh, BCĐKT đợc hiểu là bảng danh mục liệt kê các số d theo nhóm tài sản, nguồn vốn và công nợ.

-Để lập BCĐKT, ta lấy số d của các tài khoản tài sản, nguồn vốn và công nợ BCĐKT đợc sử dụng cho nhiều đối tợng nh các giám đốc ngân hàng , kế toán viên và các chủ đầu t… có thể quy định thêm các Vì họ phải đọc nhiều BCĐKT của

các doanh nghiệp khác nhau nên để tạo thuận lợi cho họ trong việc so sánh các bảng tổng kết này , thông tin trong BCĐKT phải đợc sắp đặt một cách có hệ thống và thống nhất về cách trình bày BCĐKT Anh đợc trình bày nh sau :

* Phần tài sản : ghi ở bên trái BCĐKT bao gồm 2 nhóm tài sản : tài

sản cố định và tài sản lu động Tài sản cố định đợc liệt kê trớc tài sản lu động trong BCĐKT Tài sản đợc xem là tài sản cố định khi nó :

 có thời hạn sử dụng lâu dài, và

 đợc mua để sử dụng trong kinh doanh hay sản xuất ,và  không chỉ đợc mua với mục đích bán lại

Tài sản lu động bao gồm tiền mặt gửi ngân hàng, tiền mặt tại quỹ , hàng hoá để bán lấy lãi và những tài sản thời gian sử dụng ngắn

Tài sản lu động bao gồm:Tiền mặt gửi ngân hàng, tiền mặt tại quỹ, hàng hoá để bán lấy lãi và những tài sản có thời gian sử dụng ngắn.

Tài sản lu động đợc sắp xếp theo một thứ tự nhất định, tuỳ theo khả năng chuyển hoá nó thành tiền mặt dễ hay khó Tiền mặt đợc sắp xếp sau cùng Tài sản nào càng khó chuyển hoá đợc thành tiền mặt càng đợc sắp xếp ở thứ tự u tiên hơn.

* Nguồn vốn và công nợ: Ghi bên phải BCĐKT

Bên dành cho nguồn vốn và công nợ đợc trình bày theo thứ tự sau:

4.3 Liên hệ với hệ thống kế toán Pháp.

Trong hệ thống kế toán Pháp, BCĐKT đợc gọi là bảng tổng kết tài sản và đợc định nghĩa là báo cáo kế toán quan trọng, là một tài liệu tổng hợp những thông tin đợc tập trung vào một ngày xác định Ngày xác định là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo.