1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT 2 10 11 Từ viết tắt BCKQHĐKD BCTC CĐKT CP DN DNSX GVHB HTK KTV LNST NVL Từ đầy đủ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Cân đối kế tốn Chi phí Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho Kiểm toán viên Lợi nhuận sau thuế Nguyên vật liệu 12 13 14 15 16 SXC SXKD TK TNDN VC Sản xuất chung Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thu nhập doanh nghiệp Vận chuyển 17 VT Vật tư LỜI MỞ ĐẦU  Trong tình hình nay, từ kinh tế chuyển sang chế thị trường nhiều thành phần kinh tế loại hình kinh doanh bắt đầu đời Việt Nam Theo đó, để tồn phát triển Doanh nghiệp tạo cho hội đem lại nguồn lợi cho Doanh nghiệp Tuy nhiên, kèm với thách thức, rủi ro tránh khỏi Và ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Với tư cách cơng cụ quản lí kiểm tốn gắn liền với hoạt động kinh tế tài Kiểm tốn có vai trị đặc biệt quan trọng với Báo cáo tài Doanh nghiệp, nơi phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh Điều địi hỏi thơng tin Báo cáo tài mang tính xác hợp lí cao Để tiến hành cho cơng việc kiểm tốn, Báo cáo tài Doanh nghiệp gồm nhiều khoản mục hàng tồn kho khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho phong phú phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, nhận thức tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng, trình học tập nghiên cứu, em chọn đề tài “Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài chính” làm đề tài cho đề án Nội dung đề tài gồm phần: Phần 1: Chu trình hàng tồn kho với vấn đề Kiểm toán Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp Phần 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Sinh viên thực Hà Thị Kim Nguyên PHẦN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN 1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn Doanh nghiệp biểu hình thái vật chất cụ thể, hiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào loại hình DN đặc điểm loại hình kinh doanh DN 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho Hàng tồn kho DN thương mại bao gồm: hàng hóa trữ cho lưu kho (kể số hàng gửi bán hàng đường) Hàng tồn kho DNSX bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ trữ cho trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán hàng đường 1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho - HTK ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực được, chi tiết thành hai tiêu: giá gốc HTK dự phòng giảm giá HTK - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN nên sai sót liên quan đến HTK thường dẫn đến sai sót trọng yếu CP HĐKD - HTK đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, chủng loại Vì thế, với giá trị lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý, ghi chép HTK phức tạp - HTK bảo quản cất giữ nhiều nơi khác nhau, đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm quản lý khác nhau, điều dẫn tới kiểm sốt HTK gặp nhiều khó khăn 1.2 Bản chất, chức Chu trình hàng tồn kho 1.2.1 Bản chất Chu trình vận động HTK nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hóa Sự vận động HTK ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phịng giảm giá hàng tồn kho…là chu trình hàng tồn kho ln tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển DN Khi thực Kiểm tốn chu trình Kiểm tốn quan trọng Kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Chức Chu trình hàng tồn kho Chức mua hàng: Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng, Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho: Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập kho, Thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hóa: Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất kho cho nội (cho sản xuất, cho quản lý DN) xuất bán - Xuất kho vật tư, hàng hóa cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất có nhu cầu vật tư nội DN, phận lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn) - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, ngồi phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Chức sản xuất: Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào dự toán nhu cầu sản phẩm DN dựa vào tình trạng thực hàng tồn kho có Bảo đảm DN sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa khó tiêu thụ số hàng hóa cụ thể Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình giúp DN bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Lưu kho thành phẩm: Đây chức nhằm bảo quản quản lý Tài sản DN, vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập kho Công việc DN phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Xuất thành phẩm tiêu thụ: Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có thứ tự từ trước rõ hàng hóa vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phịng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt hàng khách hàng để làm ghi hóa đơn khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hóa q trình vận chuyển, Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận không, Trong trường hợp hàng hóa vận chuyển th cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển sễ lập thêm liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí 1.3 Đặc điểm kế tốn hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán 1.3.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán HTK phải tuân theo nguyên tắc quốc tế sau: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: Giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường, Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Ngun tắc khơng bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua, Nó phải giữ ngun sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các DN sản xuất phải thực kiểm kê thường xuyên nhiên công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ, Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên nhập, xuất hàng tồn kho ghi nhận thực hiện, cịn kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ giữ nguyên đến cuối kỳ 1.3.2 Về phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch tốn hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế ( hay cịn gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Hàng nhập kho từ hai nguồn mua vào DN tự sản xuất Đối với hàng mua ngoài: Giá thực tế = Giá mua Chi phí + Các khoản giảm _ thu mua giá hàng mua Đối với hàng tự sản xuất: Giá thực tế = Chi phí + NVLTT Chi phí NCTT + Chi phí SXC Đối với hàng tồn kho giá trị thực tế hàng nhập khác thời điểm khác kỳ hạch tốn nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh Theo phương pháp sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính Đây phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho phản ánh theo giá trị thực tế - Phương pháp giá bình quân Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Phương pháp bình qn tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Và tính theo: + Theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình qn: Trị giá thực tế vật tư, SP, Giá đơn vị bình qn kỳ dự hàng hố tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá nhập kho kỳ = Số lượng vật tư, SP,hàng trữ hoá tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư, SP, hàng hoá nhập kỳ + Theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập: Sau lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính giá xuất theo cơng thức sau: Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hố tồn kho sau lần Giá đơn vị bình quân sau lần nhập nhập = Số lượngvật tư, SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau lần nhập + Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ trước: Dựa vào trị giá số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế tốn tính giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước để tính giá xuất Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho cuối kỳ Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước trước = Số lượng vật tư, SP,hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ trước - Phương pháp Nhập trước - Xuất trước 10 Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng cịn lại cuối kỳ hàng mua sản xuất thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp Nhập sau - Xuất trước Phương pháp giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ - Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho hàng chưa tính giá thực tế Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua hàng hoá thời điểm hay giá hàng bình qn tháng trước để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng cho cơng tác kế tốn nhập xuất hàng hàng ngày cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán hàng xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính chuyển dựa sở hệ số giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá vật tư, SP, hàng = Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho đầu kỳ Trị giá hạch toán vật tư, + Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá nhập kho kỳ Trị giá hạch toán vật tư, SP, + SP, hàng hoá tồn kho đầu kỳ hàng hoá nhập kho kỳ Sau tính hệ số giá, kế tốn tiến hành điều chỉnh giá hạch toán kỳ hoá thành giá thực tế vào cuối kỳ kế toán Trị giá thực tế hàng xuất = Hệ số giá kỳ Trị giá thực tế hàng tồn = Hệ số giá x Trị giá hạch toán hàng xuất kho kỳ x Trị giá hạch toán hàng 25 - Khi kết hợp biến độc lập có liên quan, mơ hình cho ta nhiều thơng tin dự đốn ta xác Nếu đơn giản hóa qua nhiều mơ hình làm đơn giản hóa dự đốn, đơn giản hóa tương quan so sánh dẫn đến mơ hình cung cấp chứng hạn chế Giai đoạn 2: Xem xét tính độc lập tính đáng tin cậy liệu tài liệu hoạt động - Tính độc lập tính đáng tin cậy liệu tài liệu hoạt động sử dụng mơ hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác, có ảnh hưởng tới chứng Kiểm tốn thu nhận từ thủ tục phân tích - Để đánh giá tính đáng tin cậy liệu, cần xem xét: + Dữ liệu xuất phát từ nguồn độc lập DN hay từ nguồn DN + Những nguồn thơng tin bên DN có độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị Kiểm tốn hay khơng + Dữ liệu có Kiểm tốn theo thủ tục Kiểm toán năm năm trước hay khơng Giai đoạn 3: Tính tốn giá trị ước tính so sánh giá trị ghi sổ Theo mơ hình xây dựng đặc tính liệu Kiểm tốn viên tính tốn giá trị ước tính so sánh giá trị với giá trị ghi sổ Khi so sánh ước tính Kiểm tốn viên với giá trị ghi sổ, Kiểm toán viên cần xem xét: - Liệu mối quan hệ có thường xun đánh giá hay khơng Quan sát mối quan hệ cụ thể thường xun chắn vền tính qn mối quan hệ - Khi so sánh giá trị hàng tháng, cần xem xét chênh lệch theo mùa (Đối với loại hình kinh doanh có ảnh hưởng yếu tố mùa vụ) Giai đoạn 4: Thu thập chứng để giải thích chêch lệch đáng kể Khi phát chênh lệch đột biến đáng kể so với dự tính KTV phải tìm hiểu để giải thích ngun nhân chênh lệch Chênh lệch trường hợp: 26 + Do số dư tài khoản thuộc chu trình hàng tồn kho có chứa đựng sai sót + Do ước tính Kiểm tốn viên khơng xác, có chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ, Kiểm tốn viên cần tìm kiếm lời giải thích từ ban Giam đốc nhân viên khách hàng liên quan Giai đoạn 5: Xem xét phát Kiểm toán: Nếu phát chênh lệch Kiểm toán, thực cần điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch có cho thấy sai sót đáng kể sở dẫn liệu BCTC mục tiêu Kiểm toán cân nhắc tới ảnh hưởng đến kinh doanh khách hàng 2.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tốn chi tiết Theo giáo trình kiểm tốn tài ta có phương trình: Thủ tục kế tốn chi tiết Trắc nghiệm độ = vững chải Trắc nghiệm + trắc nghiệm công việc trực tiếp số dư Trong Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho trắc nghiệm độ vững chải trắc nghiệm công việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho trắc nghiệm trực tiếp số dư sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho  Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho: - Mục tiêu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sai sót hạch tốn hàng tồn kho khơng ngun tắc - Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thông thường xem xét lại mối quan hệ tài khoản liên quan, cách đối chiếu số liệu phát sinh tài khoản hàng tồn kho tài khoản chi phí liên quan + Xem xét đối chiếu TK 152- Nguyên vật liệu với TK 621- cho phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 627- chi phí sản xuất chung, TK chi phí khác + Đối chiếu số liệu tài khoản chi phí TK 621- chi phí NVL trực tiếp, TK 622- chi phí nhân cơng trực tiếp với TK 154- chi phí SXKD dở dang + Đối chiếu số liệu TK 627- chi phí SXC với TK 154 27 + Đối chiếu số liệu TK 154 với số liệu TK 155- Thành phẩm + Hoặc đối chiếu TK 155 với TK 157- hàng gửi bán TK 632- Giá vốn hàng bán Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ cịn thực thơng qua việc đối chiếu số dư tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kê thực tế Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chủ yếu trọng vào khoản mục hàng tồn kho chi phí thiếu chứng có tính thuyết phục q trình khảo sát Kiểm tốn viên nhận thấy có khả nghi rủi ro kiểm soát lớn Thực tế Kiểm toán viên thường mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho khoản mục thuộc hệ thống kế tốn chi phí sản xuất Nhiều DN có cấu kiểm sốt nội q trình sản xuất chi phí sản xuất khơng chặt chẽ tạo sơ hở cho gian lận việc sử dụng nguyên vật liệu như: Nguyên vật liệu xuất dùng không sử dụng vào sản xuất mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, ngun vật liệu xuất dùng khơng tính váo chi phí sản xuất, tính khơng phận sử dụng, phân bổ chi phí SXC khơng hợp lý dẫn đến việc đánh giá sai lệch tài sản (Sản phẩm dở dang, thành phẩm) Hoặc tính sai kết kinh doanh hạch tốn nhầm chi phí SXC chi phí bán hàng chi phí quản lý DN Tương tự, việc không tuân thủ quán nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ nguyên nhân gây sai sót trọng yếu khoản mục sản phẩm dở dang thành phẩm - Kiểm tốn viên thực số thủ tục kiểm tra nghiệp vụ để phát sai sót gian lận sau đây: chi phí vật liệu phận cách đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho TK 152- Nguyên vật liệu với tổng chi phí NVL TK 627- Chi phí SXC (6272- Chi phí NVL), Tk 641- Chi phí bán hàng (6412- Chi phí NVL, bao bì), TK 642- Chi phí quản lý DN (6422- Chi phí NVL quản lý) + Đồng thời xem xét việc ghi chép sổ theo dõi vật tư sử dụng phân xưởng sản xuất Đối chiếu số liệu vật tư xuất dùng cho phân xưởng với báo 28 cáo sử dụng vật tư phân xưởng để phát sai lệch có (khảo sát nghiệp vụ tiến hành kết hợp với trình khảo sát thống kê phân xưởng) + Để đánh giá trình tập hợp chi phí sản xuất đắn hợp lý, Kiểm toám viên trước hết phải xem xét chứng từ, tài liệu chi phí phát sinh hạch tốn vào tài khoản chi phí có đầy đủ hợp lý khơng Sau đối chiếu số liệu TK 621- chi phí NVL trực tiếp, TK 622- chi phí nhân cơng trực tiếp, TK 627- chi phí SXC với số liệu phát sinh Nợ TK 154- chi phí SXKD dở dang… + Để xác định tính hợp lý trình phân bổ chi phí, Kiểm tốn viên xem xét tiêu thức phân bổ chi phí theo đối tượng tính giá cá biệt có thay đổi đáng kể so với kỳ trước hay khơng Nếu có thay đổi từ tiêu thức sang tiêu thức khác mà có ảnh hưởng lớn đáng kể đến chi phí giá thành đối tượng tính giá cá biệt Nếu thay đổi có khả làm tính trung thực q trình đánh giá hàng tồn kho cần phải xem xét có nên chấp nhận tiêu thức phân bổ chi phí khơng + Kiểm toán viên xem xét việc ghi chép sổ theo dõi sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xưởng sản xuất có đầy đủ, kịp thời khơng Đồng thời đối chiếu phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang kỳ với kỳ trước có qn khơng Nếu có thay đổi tìm hiểu ngun nhân ảnh hưởng chúng Đối chiếu phù hợp số lượng sản phẩm dở dang với giá trị sản phẩm để phát biến động bất thường tính khơng hợp lý Ví dụ: Trong kiểm tra chứng từ sổ sách công ty XYZ, KTV phát số vấn đề sau: - DN mua vật liệu phụ C: giá mua chưa thuế GTGT 16.000.000, thuế GTGT 10% toán cho người bán chuyển khoản Cuối tháng, lô vật liệu chưa nhập kho nên kế tốn khơng ghi sổ nghiệp vụ Trả lời: Với nghiệp vụ trên, CSDL đầy đủ cần ghi sổ kịp vụ Định khoản: Nợ TK 151 : 16.000.000 Nợ TK 133 : 1.600.000 29 Có TK 112 - : 17.600.000 Cuối q, vật liệu sử dụng khơng hết để lại phân xưởng 15.200.000 Định khoản: Nợ TK 152 Có TK 621 : 15.200.000 : 15.200.000 Trả lời: CSDL cho nghiệp vụ xác Định khoản lại cho nghiệp vụ Định khoản: Nợ TK 621 Có TK 152 : 15.200.000 : 15.200.000  Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho Khi Kiểm toán số dư hàng tồn kho Kiểm toán viên phải thực khảo sát chi tiết hàng tồn kho điều cần thiết quan trọng Ở khía cạnh khác việc định giá hàng tồn kho phức tạp phụ thuộc nhiều vào tính chủ quan người tính tốn định giá, việc kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho phương tiện, thủ pháp quan trọng để phát gian lận, sai sót trọng yếu chu trình Khi khảo sát chi tiết HTK cần lưu ý xem xét kết kiểm tra chi tiết chu trình liên quan: Chu trình mua hàng, chu trình tiền lương nhân viên, chu trình bán hàng thu tiền kết kiểm tra chu trình có ảnh hưởng đến kiểm tra chi tiết hàng tồn kho Cơng tác Kiểm tốn hàng tồn kho phức tạp có liên quan đến vật giá trị hàng tồn kho Vì kiểm tra chi tiết hàng tồn kho đề cập chủ yếu hai vấn đề: Quan sát kiểm tra vật chất q trình định giá, hạch tốn hàng tồn kho  Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho cơng việc Kiểm tốn viên phải có mặt vào thời điểm mà kiểm kê hàng tồn kho tiến hành Bằng biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để Kiểm tốn viên xác định tồn vật chất tính xác hàng tồn kho kiểm kê, vấn đề liên quan đến hàng tồn kho quyền sở hữu chất lượng hàng tồn kho 30 Quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho Kiểm toán viên thường xuyên tiến hành theo bước: Tìm hiểu q trình kiểm sốt kiểm kê, xác định định Kiểm toán thực quan sát vật chất Bước 1: Tìm hiểu trình kiểm sốt kiểm kê: Bất DN vận dụng phương pháp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ phải có kiểm kê vật chất hàng tồn kho định kỳ Tùy theo điều kiện cụ thể cách tổ chức kiểm kê DN, kiểm kê tiến hành vào thời điểm cuối kỳ vào thời điểm năm Kiểm tốn viên quan sát tìm hiểu q trình kiểm soát kiểm kê, thủ tục kiểm soát đầy đủ đáng tin cậy phải bao gồm: Những quy định hợp lý kiểm kê vật chất, giám sát cá nhân có trách nhiệm trung thực, trình kiểm kê nội độc lập với kiểm kê, việc đối chiếu độc lập kết kiểm kê vật chất với sổ kế toán kiểm kê lập đầy đủ phiếu kiểm kê, biên kiểm kê Bước 2: Xác định định Kiểm toán Các định KT trình quan sát vật chất HTK gồm: Lựa chọn thủ tục KT, xác định thời gian, xác định quy mô mẫu lựa chọn khoản mục kiểm tra - Lựa chọ thủ tục Kiểm toán: Thủ tục kiểm toán sử dụng trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: Kiểm tra, quan sát, thẩm vấn, đối chiếu so sánh thông tin liên quan để đạt mục tiêu Kiểm toán - Xác định thời gian: Thơng qua việc kiểm tra kiểm sốt kiểm kê DN thực kết kiểm tra đối chiếu sổ sách hàng tồn, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội để định có tổ chức tiến hành kiểm kê vật chất đầy đủ vào ngày cuối kỳ kế tốn dự tính thời gian cần thiết để thực cơng việc với giám sát Kiểm toán viên ngày 31 - Xác định quy mô mẫu: Quy mô mẫu quan sát vật chất thường lựa chọn theo yếu tố: Số lượng hàng cần kiểm tra, số kho cần kiểm tra, thời gian bỏ để thực cơng việc quan sát Kiểm tốn viên co thể lựa chọn số tiêu thức để xác định quy mô quan sát Trong thực tế để giảm chi phí Kiểm tốn, Kiểm toán viên thường lấy tiêu thức thời gian để xác định quy mô - Chọn lựa mặt hàng cần kiểm tra: Ngoài thực tế tùy vào điều kiện đặc thù DN, Kiểm toán viên chọn mẫu với mặt hàng chủ yếu có nghi vấn gian lận sai sót trình kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra kiểm soát nội Bước 3: Các thủ tục quan sát vật chất Điểm quan trọng thủ tục quan sát vật chất Kiểm toán viên phải có mặt để quan sát trực tiếp kiểm kê vật hàng tồn kho DN Khi qua sát, Kiểm tốn viên thường thực hiên cơng việc: - Xác định liệu kiểm kê vất chất DN thực có tuân thủ thao quy định hướng dẫn DN không - Kiểm tốn viên phải có hiểu biết mặt hàng kinh doanh DN , khơng có hiểu biết sâu chúng (nhất mặt hàng đặc thù như: Điện tử, hóa chất, kim loại quý hiếm) phải mời chuyên gia đánh giá hàng tồn kho chất lượng, khả lạc hậu mặt hàng - Thảo luận để xác định quyền sở hữu hàng tồn kho diện, đặc biệt hàng gửi bán, hàng nhận đại lý, nhận ký gửi hàng mua đường - Tham quan xem xét phương tiện kho, bãi, nơi bảo quản hàng tồn kho, khu vực sản xuất, tham quan xem xét nên nhân viên DN có đủ hiểu biết khả trả lời câu hỏi Kiểm toán viên  Kiểm tra chi tiết q trình tính giá hạch tốn hàng tồn kho Để xác định q trình tính giá hạch tốn HTK đắn hay khơng Kiểm toán viên cần phải kiểm tra chi tiết trình Kiểm tra chi tiết q trình 32 tính giá hạch toán HTK gồm tất khảo sát đơn giá hàng xuất kho có xác khơng, khảo sát q trình tính tốn giá trị hàng xuất kho, kiểm tra q trình tính tốn, tập hợp, phân bổ chi phí tính giá thành sản phẩm, kiểm tra chi tiết tính tốn xác định giá trị sản phẩm dở dang kiểm tra trình hạch tốn HTK Kiểm tra q trình tính giá HTK thường phần quan trọng nhiều thời gian Kiểm toán chi tiết hàng tồn kho Khi kiểm tra cần phải quan tâm tới vấn đề phương pháp tính giá (các đối tượng chủ yếu hàng xuất kho, sản phẩm dở dang cuối kỳ giá thành sản phẩm) là: phương pháp tính mà DN áp dụng có phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận hay khơng Số liệu tính tốn có xác hợp lý hay khơng Mỗi đối tượng tính giá có đặc điểm khác nên sử dụng phương pháp khác để kiểm tra việc tính tốn giá đối tượng tính giá + Trước hết phải xem xét việc tính giá hàng nhập kho có hay khơng Đối với ngun vật liệu hàng hóa mua ngồi, Kiểm tốn viên cần phải khảo sát xem liệu chi phí cấu thành giá hàng nhập kho có hạch tốn khơng Đặc biệt khoản chi phí vận chuyển, bốc dở, hao hụt, khoản chi phí liên quan hàng mua có tính vào giá nhập kho khơng, khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua có tính trừ không Việc kiểm tra phần kiểm tra chu trình mua tốn Cịn thành phẩm trước hết xem xét trình sản xuất thực tế đơn vị thành phẩm nhập kho có khơng + Tiếp theo Kiểm tốn viên phải xác định phương pháp sử dụng để tính trị giá thực tế hàng xuất kho DN phương pháp (Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO); phương pháp giá thực tế đích danh; phương pháp đơn giá bình qn…phương pháp đố có thừa nhận khơng + Kiểm tốn viên xem xét phương pháp tính giá hàng xuất kho áp dụng kỳ có qn với kỳ trước khơng Bởi thực tế số DN thay 33 đổi từ phương pháp tính giá sang phương pháp tính giá khác làm ảnh hưởng đến giá trị hàng xuất kho, phản ánh sai lệch kết kinh doanh + Giả sử DN có thay đổi phương pháp tính giá hàng xuất kho, Kiểm tốn viên xem xét cơng khai việc thay đổi BCTC DN có thực khơng (xem thuyết minh BCTC) + Để kiểm tra kỹ thuật tính tốn giá hàng xuất kho có khơng, Kiểm toán viên phải xem xét kiểm tra kết tính tốn, u cầu DN cung cấp hóa đơn, chứng từ nhập, xuất kho, sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho mặt hàng Sau xem xét tính đầy đủ hóa đơn, chứng từ nhập, xuất kho để khảo sát tính đầy đủ số lượng hàng nhập, xuất kho Tiếp tục thực tính tốn lại giá hàng xuất kho mặt hàng chọn để so sánh với kết tính tốn DN tìm sai lệch (nếu có) Nếu trường hợp KTV kiểm tra tính thường xuyên, kịp thời việc ghi sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo mặt hàng, KTV khơng cần phải tính tốn lại trị giá hàng xuất kho mà cần đối chiếu số liệu đơn giá, số lượng hàng xuất kho sổ kế toán hàng tồn kho với chi phí sổ kế tốn chi phí Hoặc làm lại vài phép tính vài mặt hàng cụ thể để xem xét đối chiếu tăng thêm tính thuyết phục kết kiểm tra 2.3.3 Kết thúc cơng việc Kiểm tốn Đây khâu cuối q trình Kiểm tốn BCTC Sau hồn thành cơng việc Kiểm tốn chu trình riêng lẻ để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, thơng thường Kiểm tốn viên khơng lập báo cáo Kiểm tốn mà thực cơng việc sau: Kiểm tra, soát xét: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 560 Kiểm tốn viên phải xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC báo cáo Kiểm toán 34 Kiểm toán viên thường trao đổi với ban Giám đốc khách hàng khả số việc chưa trình bày BCTC, xem lại văn họp hội đồng quản trị, hợp đồng, thư giải trình ban giám đốc Đánh giá kết quả: Việc hạch tốn nghiệp vụ phù hợp với thơng lệ quốc tế tuân thủ quy định chế độ kế toán hành chấp nhận Các hoạt động DN có liên quan đến chu trình hàng tồn kho phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh DN Các chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình phải thể vận động nghiệp vụ phải hợp lý Các thông tin nghiệp vụ phải đảm bảo trung thực hợp lý Trên sở kết tất công việc thực Kiểm toán viên đưa kết luận cuối lập báo cáo Kiểm toán Lập phát hành báo cáo Kiểm toán: Kiểm toán viên đưa tất ý kiến báo cáo tàu Kiểm tốn kiểm tốn viên phải đưa bốn loại ý kiến sau: + Ý kiến chấp nhận phần + Ý kiến chấp nhận toàn phần + Ý kiến từ chối + Ý kiến không chấp nhận Gửi thư cho khách hàng: Cùng với việc phát hành báo cáo Kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn cịn phải gửi thư cho khách hàng đưa ý kiến tư vấn Kiểm tốn viên việc khắc phục yếu điểm cịn tồn hệ thống công tác kế tốn đơn vị khách hàng 2.4 Ví dụ Kiểm toán viên Lâm phụ trách khoản mục “Hàng tồn kho” Báo cáo tài Cơng ty G cho niên độ kết thúc vào ngày 31.12.200X Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phát sai phạm: 35 Do áp dụng sai phương pháp tính giá hàng tồn kho nên ghi giá vốn hàng bán 900 triệu đồng Yêu cầu: Xác định mức ảnh hưởng cụ thể chúng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Để phát sai phạm trên, KTV sử dụng thủ tục kiểm toán nào? Ta tiến hành thực sau: Nghiệp vụ Đvt: triệu đồng Ảnh hưởng đến Bảng KQHĐKD Ảnh hưởng đến Bảng CĐKT - GVHB bị tăng 900 - Hàng tồn kho bị giảm 900 - LNTT bị giảm 900 - Thuế khoản phải nộp Nhà - Chi phí thuế TNDN hành nước bị giảm 225 bị giảm 225 - Lợi nhuận chưa phân phối bị giảm - LNST bị giảm 675 675 Lập bút toán điều chỉnh: Nợ TK 155, 156…(HTK): 900 Có TK 632 : 900 Để phát sai phạm trên, sau thực thủ tục phân tích KTV Lâm thực thủ tục kiểm tra chi tiết sau: sai phạm áp dụng sai phương pháp tính giá xuất dẫn đến sai giá vốn KTV Lâm phải kiểm tra phương pháp tính giá xuất kho năm tài chính, so sánh với năm trước Bên cạnh đó, kiểm tra chi tiết sổ chi phí giá vốn hàng bán, sổ TK 155, 156… 36 PHẦN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 3.1 Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài So với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm tốn giới hoạt động kiểm toán Việt Nam bước khởi đầu non trẻ, hoạt động kiểm 37 tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế, ngành kiểm tốn Việt Nam cần phải tự hồn thiện để phù hợp với xu phát triển chung giới Bên cạnh xu tồn cầu hố nay, nước ta khơng ngừng xúc tiến trình hội nhập kinh tế giới, điều mở cho hoạt động kinh tế, tài kế tốn, kiểm tốn hội phát triển thách thức to lớn Đứng trước hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, Cơng ty kiểm tốn phải đặt vấn đề hồn thiện quy trình kiểm tốn lên hàng đầu quy trình kiểm tốn hiệu ln lợi cạnh tranh mạnh mẽ đối thủ khác Hiện nước ta ban hành chuẩn mực kiểm toán tạo khung pháp lý chung cho hoạt động kế toán kiểm toán, nhiên chưa tạo dựng hành lang pháp lý với ý nghĩa cho hoạt động kiểm tốn Vì kiểm toán cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên có cao cịn tồn khiếm khuyết Để hạn chế nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn cần thiết, nói hồn thiện chương trình kiểm tốn tất yếu khách quan Cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động phát triển 3.2 Hạn chế chu trình Kiểm tốn hàng tồn kho Việt Nam - Hạn chế việc việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho - Hạn chế phương pháp chọn mẫu kiểm toán, điều tra, xác minh, thực nghiệm… - Các nghiệp vụ hàng tồn kho thường phát sinh với tần suất quy mơ lớn thời gian chi phí kiểm tốn lại giới hạn việc khảo sát chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho thực hạn chế, gây ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm tốn dẫn đến mắc sai lầm việc đưa kết luận kiểm tốn - Trình độ Kiểm tốn viên cịn hạn chế chun mơn nhận thức vi phạm đạo đức nghề nghiệp 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện Chu trình Kiểm tốn hàng tồn kho Đối với nhà nước: - Tạo lập hoàn thiện sở pháp lý chung hoạt động Kiểm toán 38 - Cần phải tiếp tục soạn thảo ban hành chuẩn mực Kiểm toán khác sở vận dụng có chọn lọc chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, phát triển tiền lệ phổ biến rộng rãi phù hợp với kinh tế Việt Nam - Ngồi cần phải có luật Kiểm tốn cụ thể ban hành thơng tư hướng dẫn thực hiện, kết Kiểm toán phải quan thuế công nhận Đối với công ty Kiểm toán: - Phải thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên, tăng cường giao lưu với công ty khác để học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp - Tạo điều kiện để nhân viên tronh công ty tiếp cận nhanh với sách, định nhà nước lĩnh vực tài - Mở rộng quan hệ với cơng ty Kiểm tốn nước ngồi điều cần thiết xu hội nhập mà có số cơng ty Kiểm tốn Việt Nam quốc tế cơng nhận chất lượng Kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn nước ngồi chiếm ưu cơng ty nước KẾT LUẬN Kiểm tốn hàng tồn kho công việc cần thiết có vai trị đặc biệt quan trọng kiểm tốn doanh nghiệp chu trình ln có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài Doanh nghiệp mà cụ thể ảnh hưởng tới báo cáo kết kinh doanh thơng qua chu trình giá vốn hàng bán Vì vậy, cơng ty Kiểm tốn phải xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, chu trình phức tạp, khối lượng cơng việc lớn nên cơng ty kiểm tốn cần tiến hành chọn lựa đội ngũ Kiểm tốn viên có trình độ 39 chun mơn cao, nhiều kinh nghiệm lĩnh vực đảm bảo tính xác cao việc Kiểm tốn nhằm tạo uy tín cho cơng ty nói riêng ngành Kiểm tốn nói chung Do thời gian trình độ hiểu biết thân hạn chế, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong góp ý q thầy để viết em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn tận tình giúp đỡ cô Lê Xuân Quỳnh giúp em thời gian vừa qua để em hoàn thành đề tài Sinh viên thực HÀ THỊ KIM NGUYÊN ... tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng, q trình học tập nghiên cứu, em chọn đề tài ? ?Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài chính? ?? làm đề tài cho đề án Nội dung đề tài. .. trình Kiểm tốn thường tn thủ theo trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng toán tiến hành qua ba bước: Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước Thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn. .. 1: Chu trình hàng tồn kho với vấn đề Kiểm tốn Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp Phần 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho