TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ - KẾ TOÁN  ĐỀ ÁN CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: GHI NHẬN DOANH THU VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP Sinh viên thực hiện : Lê Thị Cẩm Tú Lớp : KT - K20A Giáo viên hướng dẫn : CN. Trần Thị Quanh Bình Định, tháng 10/2014 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU 2 1.1.Khái niệm doanh thu 2 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 2 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính 2 1.2.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng 2 1.2.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 2 1.2.4. Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế 3 1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu 3 1.3.1. Doanh thu bán hàng 3 1.3.2. Doanh thu cung cấp dịch vụ 4 PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP 6 2.1. Những vấn đề chung về dự phòng phải thu khó đòi 6 2.1.1 Khái niệm chung về dự phòng 6 2.1.2 Bản chất của dự phòng phải thu khó đòi 6 2.2. Các nguyên tắc trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi 6 2.2.1 Nguyên tắc thận trọng 6 2.2.2 Nguyên tắc phù hợp 7 2.2.3 Một số các nguyên tắc khác 7 2.3. Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 8 2.3.1. Đối tượng lập dự phòng 8 2.3.2. Điều kiện lập dự phòng 8 2.3.3. Phương pháp lập dự phòng và các biện pháp sử lý khoản dự phòng. 9 2.3.3.1. Phương pháp lập dự phòng 9 2.3.3.2. Xử lý khoản dự phòng 9 2.3.3.3. Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi 9 2.3.4. Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi 10 2.3.4.1. Quy định về tài khoản sử dụng 11 2.3.4.2. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 11 2.3.4.3. Quy định về hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 13 2.3.4.4. Những điểm vẫn tồn tại của chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi hiện hành 14 PHẦN 3:MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI 16 KẾT LUẬN 18 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ cái viết tắt Nghĩa đầy đủ BTC Bộ Tài Chính DTBH Doanh thu bán hàng GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản TÀI LIỆU THAM KHẢO [1]Nguyễn Văn Công 2006. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính nhà xuất bản kinh tế quốc dân Hà Nội. [2] Võ Văn Nhị, Hà Xuân Thạch hướng dẫn học và làm kế toán tài chính. Khoa kế toán-kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh nhà xuất bản Lao Động. 1 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay các thông tin kế toán có vai trò ngày càng quan trọng. Những nhà đầu tư, những nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng, và những người quản lý nhà nước đều dựa vào các thông tin kế toán để đưa ra các quyết định đúng đắn và định hướng cho việc hoạt động kinh doanh cũng như nền kinh tế. Chính vì vậy có rất nhiều công trình, các đề tài nghiên cứu về mặt lý luận cũng như thực tiễn trong lĩnh vực kế toán nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh nghiệp hiện nay. Đất nước ta đang trong quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể. Đặc biệt là ngày càng có nhiều doanh nghiệp được lập ra trong quá trình hoạt động kinh doanh ghi nhận doanh thu là vấn đề hết sức quan trọng. Trong điều kiện nền kinh tế cạnh tranh gay gắt các doanh nghiệp thường xuyên phải đối mặt các nguy cơ khác nhau. Một trong những nguy cơ gặp phải đó là vấn đề không thu hồi được các khoản phải thu (Phải thu các khoản cho vay, phải thu của khách hàng). Nếu doanh nghiệp không dự kiến được các khoản tổn thất từ các khoản không Thu được các khoản phải thu này cũng như không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hại thì sẽ rất khó khăn và lúng túng trong hoạt động của mình chính vì vậyđặt ra yêu cầu kế toán dự phòng phải thu khó đòi. Ở Việt Nam chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi được bộ tài chính quy định cũng như hướng dẫn cụ thể và không ngừng được hoàn thiện. Nhưng liệu chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi ở Việ Nam hiện nay có phù hợp với thực tiễn cũng như đã hoàn thiện hay chưa? Trước câu hỏi đó tôi đã quyết định chọn đề tài: “Ghi nhận doanh thu và lập dự phòng phải thu khó đòi” để nghiên cứu. Đề tài gồm 2 phần: Phần 1: Ghi nhận doanh thu Phần 2: kế toán dự phòng phải thu khó Phần 3. Một số ý nhận xét về kế toán dự phòng phải thu khó đòi 2 PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU 1.1.Khái niệm doanh thu 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính. Điều kiện doanh thu bán hàng khi có khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đã được xác định tiêu thụ. Nghĩa là, khối lượng đó đã được giao cho khách hàng hoặc đã được thực hiện đối với khách hàng và đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. 1.2.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng Doanh thu = slsp * đơn vị Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang còn phụ thuộc nhiều yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã sử lý xong. Nếu doanh thu được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm trừ doanh thu. Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi được thì bù đắp bằng nguồn nợ phải thu khó đòi… Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày hang ( như chi phí bảo hành và các chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. 1.2.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 14 ): “Doanh thu và thu nhập khác” thì điều kiện ghi nhận doanh thu cũng đồng nghĩa với thời điểm kết thúc nghiệp vụ bán hàng ( kể cả bán buôn và bán lẻ) gồm năm điều kiện: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua. 3 + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.2.4. Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18) “ Doanh thu” khi áp dụng vào chuẩn mực kê toán Việt Nam cũng không thay đổi nhiều: + Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá được chuyển sang cho người mua. + Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng hoá ra. + Giá trị doanh thu có thể tính toán một cách đáng tin cậy. + Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Ghi phải liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy 1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu 1.3.1. Doanh thu bán hàng Doanh nghiệp phải xác định chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hang hoá cho người mua cho từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm 5 chuyển giaolợ ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua. Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hoá thi giao dịch không được coi là hoạt động bán hang và doanh thu không được ghi nhận. Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hoá thì việc bán hang được xác định và doanh thu được ghi nhận. 4 Doanh thu bán hang được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong. Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu. Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu. Doanh thu và chi phí lien quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí phải bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hang ( như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hang chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thoả mãn năm điều kiện quy định ở trên. 1.3.2. Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu đượ ghi nhật trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành. Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu. Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu. Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận doanh thu theo phương pháp bình quân. Khi có một hoạt động cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó. 5 Khi kết quả của việc giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi. Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được. Nếu chi phí có lien quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu và chi phí đã phát sinh được hoạch toán và chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận. [...]... cho khách hàng, trong bút toán ghi nhận doanh thu đã phản ánh số thu doanh nghiệp thu hộ cho nhà nước 15 Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 333 Thế nhưng khi phản ánh số nợ bị mất do không đòi được, doanh nghiệp phải ghi sổ nợ bị mất tính vào chi phí theo số tiền có thu Cho dù với trường hợp doanh nghiệp đã lập dự phòng, số dự phòng được hoàn nhập đã được tính trên cơ sở số nợ phải thu có thu va phần trăm... phòng trong những trường hợp cụ thể hoặc một quy định nào đó phù hợp, tách thu GTGT trong lập dự phòng phải thu khó đòi… Có thể nói, qua việc nghiên cứu đề tài này tôi đã hiểu thêm về kế toán ghi nợ doanh thu và lập dự phòng phải thu khó đòi trong doanh nghiệp Việt Nam, cũng cố thêm kiến thức cho tôi cả về lý thuyết cũng như thực tiễn về chế độ kế toán Việt Nam nói chung và kế toán ghi nợ doanh thu. .. toán dự phòng phải thu khó đòi hiện hành Hiện nay chế độ kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp tính số dự phòng phải thu khó đòi trên sổ phải thu có thu GTGT và phần nợ phải thu bị mất, tính vào chi phí do không thu hồi được cũng xóa sổ theo số tiền có thu Điều này chưa hợp lý bởi: Về lý thuyết giá trị gia tăng là thu gián thu, người tiêu dùng phải chịu, doanh nghiệp chỉ có nghĩa vụ thu hộ cho nhà... đang thi hành án… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng Thực tế cho thấy trường hợp này xảy ra trong doanh nghiệp có tính chất không thường xuyên, và doanh nghiệp thường ít chủ động cũng như có ít kinh nghiệp về các khoản nợ phải thu khó đòi này Chính vì vậy các doanh nghiệp rất khó khăn trong việc xác định hay dự kiên mức tổn thất đồng thời ghi đơn bút toán Nợ... là 5 năm và tiếp tục các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hoạch toán và thu nhập khác c/ Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp - Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hoạch toán -... phòng phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp * Số dư có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập hiện có 2.3.4.2 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ), doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được (nợ phải thu khó... và doanh thu Theo nguyên tắc này tất cả các phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu được ghi nhận Cũng theo nguyên tắc này các số liệu của dự phòng phải thu khó đòi phải được tính toán một cách hợp lý phù hợp với thức tế, hay nói một cách khác khoản dự phòng được trích trước và chi phí hoạt động của doanh nghiệp... – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( 6426) Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi + Mức dự phòng phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Khi xoá nợ phải thu khó đòi, kế toán ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng... dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp không phải trích lập - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích them vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 2.3.3.3 Xử lý tài chính... nhập dự phòng, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc ghi tăng thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ này, còn nếu số dự phòng phải lập lớn hơn số dự phòng kỳ trước ta sẽ tiến hành lập bổ sung Khi xoá nợ phải thu khó đòi: nếu số nợ đó đã được trích lập dự phòng thì ta lấy quỹ dự phòng đó ra bù đắp, phần chênh lệch chưa được lập dự phòng ta tính trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời . : GHI NHẬN DOANH THU 2 1.1.Khái niệm doanh thu 2 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 2 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính 2 1.2.2. Phương pháp xác định doanh. được ghi giảm doanh thu. Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu. . NHẬN DOANH THU 1.1.Khái niệm doanh thu 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính. Điều kiện doanh thu bán hàng khi có khối lượng