TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM VIỆN NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT NGUYỄN HUY CHuYỂN CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH LẬP, CHẤP HÀNH VÀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60.38.50 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. NGUYỄN ĐỨC MINH “Cơ sở pháp lý của hoạt động kiểm toán trong quá trình lập, chấp hành và quyết to¸n NSNN” LV Ths. Nguyễn Huy Chuyển. 1 H NI - 2010 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu và thông tin nêu trong Luận văn là trung thực. Những dữ liệu, luận điểm nếu không thuộc ý tởng của chính bản thân đều đã đ- ợc trích dẫn đầy đủ./. Tác giả Nguyễn Huy Chuyển C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 2 Lời cảm ơn Tôi xin chân thành cảm ơn sự tận tình hớng dẫn của TS. Nguyễn Đức Minh, cảm ơn các thầy giáo, cô giáo đã truyền đạt, trang bị cho tôi những kiến thức trong suốt quá trình tôi đợc đào tạo tại Vviện Nhà nớc và Pháp luật, cảm ơn bạn bè, gia đình và đồng nghiệp đã động viên, tạo điều kiện thuận lợi cho tôi hoàn thành bản luận văn này./. Nguyễn Huy Chuyển C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 3 “Cơ sở pháp lý của hoạt động kiểm toán trong quá trình lập, chấp hành và quyết to¸n NSNN” LV Ths. Nguyễn Huy Chuyển. 4 mục lục Phần mở đầu 4 1. Tính cấp thiết của đề tài 8 2. Tình hình nghiên cứu của đề tài 9 3. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài 10 4. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu 11 5. Cơ sở lý luận và phơng pháp nghiên cứu 11 6. ý nghĩa lý luận và thực tiễn của việc nghiên cứu 12 7. Kết cấu của luận văn 12 Chơng 1 Cơ sở lý luận của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 14 1.1 Nhận thức chung về hoạt động kiểm toán 14 1.1.1. Khái niệm Kkiểm toán và Kiểm toán nhà nớc 1.1.2. Khái niệm hoạt động kiểm toán và hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc 1.1.3. Những đặc trng cơ bản của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với chu trình ngân sách nhà nớc 1.1.5. Các loại hình kiểm toán cơ bản trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc 1.2. Khái niệm về ngân sách nhà nớc, chu trình ngân sách và hoạt động kiểm tra ngân sách nhà nớc 22 1.3. Vai trò của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 23 1.3.1. Vai trò của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với việc kiểm tra tài chính nhà nớc 1.3.2. Cơ sở khách quan của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.3.3. ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thực hiện trong hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 31 C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 5 2.1. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 31 2.1.1. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập ngân sách nhà nớc 2.1.2. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với chấp hành ngân sách nhà nớc 2.1.3. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quyết toán ngân sách nhà nớc 2.2. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 39 2.2.1. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán lập ngân sách nhà nớc 2.2.2. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán chấp hành ngân sách nhà nớc 2.2.3. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 3 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật và cơ chế hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc trong việcđối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 53 3.1. Nhu cầu hoàn thiện Luật kiểm toán nhà nớc về kiểm toán quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 53 3.2. Kiến nghị hoàn thiện một số qui định pháp Luật kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quết toán ngân sách nhà nớc 55 3.2.1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật kiểm toán nhà nớc 3.2.2. Xây dựng và sớm ban hành dự án luật kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ 3.2.3. Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật ngân sách nhà nớc 3.2.4. Sửa đổi Luật kế toán, sớm hoàn thiện hệ thống các chuẩn mực kế toán C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 6 3.3. Hoàn thiện cơ chế kiểm toán quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 59 3.3.1. Xây dựng mới và hoàn thiện nội dung qui trình kiểm toán 3.3.2. Xây dựng cơ chế tham gia của Uỷ ban Tài chính Ngân sách Quốc hội và Hội đồng nhân dân các cấp với Kiểm toán nhà nớc trong việc thực thi giám sát ngân sách nhà nớc 3.3.3. Đảm bảo sự độc lập của Kiểm toán nhà nớc 3.3.4. Mở rộng phạm vi, quy mô cho hoạt động kiểm toán ngân sách nhà nớc 3.3.5. Tạo điều kiện thuận lợi về nhân sự, cơ sở vật chất, kỹ thuật cho cơ quan Kiểm toán nhà nớc 3.3.6. Mở rộng hợp tác quốc tế với Tổ chức quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao - INTOSAI và ASOSAI Kết luận 64 Tài liệu tham khảo 66 C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 7 các chữ viết tắt ASOSAI Asian Organization foof Supreme Audit Institutions (T chc cỏc c quan kim toỏn ti cao khu vc chõu ) HĐND Hội đồng nhân dân IFAC International Federation of Accountants (Liờn on K toỏn Quc t) INTOSAI International Organisation of Supreme Audit Institutions (T chc Quc t cỏc c quan Kim toỏn ti cao) KTNN Kiểm toán nhà nớc NSNN Ngân sách nhà nớc NSTW Ngân sách trung ơng UB TVQH Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội UBND Uỷ ban nhân dân C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 8 Mục lục Phần mở đầu 4 1. Tính cấp thiết của đề tài 8 2. Tình hình nghiên cứu của đề tài 9 3. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài 10 4. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu 11 5. Cơ sở lý luận và phơng pháp nghiên cứu 11 6. ý nghĩa lý luận và thực tiễn của việc nghiên cứu 12 7. Kết cấu của luận văn 12 Chơng 1 Cơ sở lý luận của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 14 1.1 Nhận thức chung về hoạt động kiểm toán 14 1.1.1. Khái niệm Kkiểm toán và Kiểm toán nhà nớc 1.1.2. Khái niệm hoạt động kiểm toán và hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc 1.1.3. Những đặc trng cơ bản của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với chu trình ngân sách nhà nớc 1.1.5. Các loại hình kiểm toán cơ bản trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc 1.2. Khái niệm về ngân sách nhà nớc, chu trình ngân sách và hoạt động kiểm tra ngân sách nhà nớc 22 1.3. Vai trò của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 23 1.3.1. Vai trò của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với việc kiểm tra tài chính nhà nớc 1.3.2. Cơ sở khách quan của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.3.3. ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thực hiện trong hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 31 2.1. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 31 2.1.1. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với lập ngân sách nhà nớc C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 1 1 2.1.2. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với chấp hành ngân sách nhà nớc 2.1.3. Thực trạng qui định pháp luật về hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quyết toán ngân sách nhà nớc 2.2. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 39 2.2.1. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán lập ngân sách nhà nớc 2.2.2. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán chấp hành ngân sách nhà nớc 2.2.3. Thực tiễn thực hiện pháp luật trong hoạt động kiểm toán quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 3 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật và cơ chế hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc trong việcđối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 53 3.1. Nhu cầu hoàn thiện Luật kiểm toán nhà nớc về kiểm toán quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 53 3.2. Kiến nghị hoàn thiện một số qui định pháp Luật kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quết toán ngân sách nhà nớc 55 3.2.1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật kiểm toán nhà nớc 3.2.2. Xây dựng và sớm ban hành dự án luật kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ 3.2.3. Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật ngân sách nhà nớc 3.2.4. Sửa đổi Luật kế toán, sớm hoàn thiện hệ thống các chuẩn mực kế toán 3.3. Hoàn thiện cơ chế kiểm toán quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 59 3.3.1. Xây dựng mới và hoàn thiện nội dung qui trình kiểm toán 3.3.2. Xây dựng cơ chế tham gia của Uỷ ban Tài chính Ngân sách Quốc hội và Hội đồng nhân dân các cấp với Kiểm toán nhà nớc trong việc thực thi giám sát ngân sách nhà nớc 3.3.3. Đảm bảo sự độc lập của Kiểm toán nhà nớc C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths. Nguyn Huy Chuyn. 2 2 [...]... toán đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc là đề tài rất rộng Vì chính hoạt động lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc hầu nh đã bao quát toàn bộ đối tợng của hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc Nói đến quản lý ngân sách nhà nớc là nói tới quá trình ngân sách nhà nớc (lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc), trong đó có hoạt động kiểm toán Ngợc lại, nói đến quá. .. 1: Cơ sở lý luận của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn áp dụng trong hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Chơng 3: Các giải pháp hoàn thiện pháp luật và cơ chế hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc đối với hoạt động lập, chấp hành và quyết toán ngân sách. .. nội hàm theo chiều sâu của hoạt động kiểm toán quá trình ngân sách nhà nớc Cụ thể cha có đề tài nghiên cứu khoa học nghiên cứu sâu về hoạt động kiểm toán nhà nớc với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Trong thời gian vừa qua, chủ đề hoạt động kiểm toán nhà nớc với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc đã đợc một số lãnh đạo, kiểm toán viên quan tâm Đó là các... hình kiểm toán cơ bản trong hoạt động của Kiểm toán nhà nớc Tác giả cũng làm rõ cơ sở khách quan, sự cần thiết, vai trò, ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc Trình bày, phân tích nội dung và đánh giá thực trạng pháp luật và thực tiễn thực hiện pháp luật kiểm toán trong hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết. .. thay thế hoạt động kiểm soát nội bộ trong chu trình NSNN (lập, chấp hành, quyết toán và kiểm tra NSNN) bằng kiểm tra ngoại vi 1.3 Vai trò của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.3.1 Vai trò của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với việc kiểm tra tài chính nhà nớc Khi nói đến tài chính nhà nớc trong trạng thái động là nói đến quá trình vận động của... tế, hiệu lực, hiệu quả trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nớc Lập, chấp hành, quyết toán ngân sách nhà nớc là nội hàm của hoạt động quản lý điều hành ngân sách nhà nớc và đồng thời cũng là đối tợng kiểm toán của kiểm toán nhà nớc Hoạt động lập, chấp hành, quyết toán ngân sách nhà nC s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths Nguyn Huy Chuyn... trình NSNN, vì vậy hoạt động của Kiểm toán nhà nớc ở cùng một thời gian, không gian nó thực hiện kiểm tra xuyên suốt các khâu trong chu trình NSNN: lập ngõn sỏch, chấp hành ngõn sỏch và quyết toán NSNN, mà không theo trình tự các bớc của ba chu trình NSNN (lập, chấp hành và quyết toán) 1.3.3 ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc a Hoạt. .. pháp luật về kiểm toán điều chỉnh quan hệ về hoạt động kiểm toán của cơ quan Kiểm toán nhà nớc trong việc kiểm tra quá trình NSNN, mà chấp hành NSNN là một khâu trong quá trình ngân sách Vì vậy chấp hành NSNN, xét nội hàm thì nó là đối tợng kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc đối tợng kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc là hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nớc ([11,... kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc cho các khâu tiếp theo trong chu trình NSNN và quy trình kiểm toán (lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán) ; Năm là, thông qua kết quả hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc trình bày ý kiến để Quốc hội xem xét, quyết định dự toán ngân sách nhà nớc, quyết định phân bổ ngân sách trung ơng, quyết. .. toán ngân sách nhà nớc C s phỏp lý ca hot ng kim toỏn trong quỏ trỡnh lp, chp hnh v quyt toán NSNN LV Ths Nguyn Huy Chuyn 13 14 Chơng 1 Cơ sở lý luận của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.1 Nhận thức chung về hoạt động kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kkiểm toán và Kiểm toán nhà nớc Việt Nam, thuật ngữ kiểm toán nói chung v Kiểm toán nhà n ớc nói . 1.3.2. Cơ sở khách quan của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.3.3. ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp. 1.3.2. Cơ sở khách quan của hoạt động Kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách nhà nớc 1.3.3. ý nghĩa của hoạt động kiểm toán nhà nớc đối với quá trình lập, chấp. về kiểm toán, kiểm toán nhà nớc, hoạt động kiểm toán; phân tích đặc trng của hoạt động kiểm toán nhà nớc và so sánh, phân biệt hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nớc với các hoạt động kiểm toán