Đang tải... (xem toàn văn)
376 Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ với tham gia thị trường nhiều doanh nghiệp lĩnh vực khác nhau, đặc biệt với đời thị trường chứng khoán nhu cầu kiểm tốn tăng nhanh Nhu cầu kiểm tốn chủ yếu cơng ty kiểm tốn báo cáo tài Và bảng cân đối kế toán doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ ln chiếm tỷ trọng lớn có sai phạm xảy khoản mục thường ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy,trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục TSCĐ ln đóng vai trị quan trọng thiếu Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài chính, nên em định viết báo cáo chuyên đề thực tập với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện” Sau thời gian nghiên cứu học tập trường tập cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam, với nỗ lực thân giúp đỡ tận tình thầy giáo hướng dẫn - Thạc sỹ Phan Trung Kiên anh chị cơng ty em hồn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp Nội dung báo cáo gồm có phần sau: Phần I: Lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam thực Phần III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Do kiến thức thời gian có hạn, nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót, em mong muốn nhận ý kiến đóng góp thầy giáo anh chị công ty để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày 29 tháng năm 2005 Sinh viên thực Lương Thu Trang Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TON BO CO TI CHNH I Tài sản cố định (TSCĐ) với vấn đề kiểm toán Khái quát chung TSCĐ 1.1 Khái niệm Để tiến hành sản xuất, kinh doanh điều chắn doanh nghiệp cần có khối lợng tài sản định Tuỳ theo quy mô giá trị thời gian dự tính đem lại lợi ích kinh tế tơng lai, tài sản đợc phân chia thành hai loại: TSCĐ tài sản lu động TSCĐ doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn dự tính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Nh vậy, TSCĐ sở vật chất kỹ thuật đơn vị Tuỳ theo loại hình sản xuất kinh doanh, mà quy mô TSCĐ doanh nghiệp thay đổi Đối với doanh nghiệp sản xuất tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản thờng lớn doanh nghiệp thơng mại Trong kiểm toán khoản mục TSCĐ cần quan tâm tới số khái niệm liên quan tới TSCĐ sau: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ Theo định 206 Bộ trởng Tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thì: Ti sn c nh hu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp minh, sáng chế, quyền tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Ngun giá tài sản cố định vơ hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định: hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) tài sản cố định tớnh n thi im bỏo cỏo 1.2 Đặc điểm TSCĐ Từ khái niệm TSCĐ, thấy hai điểm khác biệt rõ ràng để phân biệt TSCĐ tài sản lu động quy mô giá trị thời gian sử dụng Theo định 206 tài sản đợc coi TSCĐ thoả mÃn điều kiện sau: Kim toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản b Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; c Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; d Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triu ng) tr lờn Một đặc điểm riêng có TSCĐ trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Quản lý TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ yếu tố quan trọng, chủ yếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó tác động trực tiếp tới giá thành sản phẩm, từ tác động tới khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trờng Chính vậy, điều mà doanh nghiệp cần phải lu ý quản lý TSCĐ Trong công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ Quản lý vỊ mỈt hiƯn vËt: Đối với vấn đề quản lý mặt vật TSCĐ đơn vị cần quản lý mặt số lượng chất lượng Quản lý số lượng: liên quan đến mặt số lượng TSCĐ phận quản lý TSCĐ cần đảm bảo cung cấp đủ công suất, đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh, tránh làm gián đoạn trình sản xuất hay khơng sử dụng hết cơng suất máy móc, dẫn đến sản xuất khơng hiệu Quản lý chất lượng: yêu cầu công tác bảo quản TSCĐ phải đảm bảo tài sản cơng ty bảo vệ tránh mát, hỏng hóc phận cấu thành TSCĐ Như vậy, để nâng cao hiệu quản lý mặt vật TSCĐ đơn vị cần xây dựng nội quy, quy định quản lý, bảo quản TSCĐ phù hợp với đơn vị mình, đồng thời cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật cho tài sản Trên sở đó, đơn vị phân bổ, giao kế hoạch cho phận quản lý TSCĐ Tuỳ vào quy mơ đơn vị mình, Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đơn vị chọn mơ hình quản lý TSCĐ phân tán, tập trung hay kết hợp phân tán tập trung Và doanh nghiệp tổ chức quản lý mặt vật hợp lý, khoa học, phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị tạo điều kiện thuận lợi để hợp lý hoá hoạt động, cải tiến kỹ thuật, nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Quản lý mặt giá trị: Do TSCĐ tài sản có giá trị lớn có ảnh hưởng lớn tới tiêu báo cáo tài Chính vậy, doanh nghiệp cần xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ mua sắm, đặc biệt TSCĐ hình thành từ xây dựng Hơn nữa, đơn vị cần tính tốn phân bổ khấu hao xác cho phận sử dụng Đồng thời, đơn vị cần theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm TSCĐ phát sinh từ nâng cấp, hay tháo dỡ phận cấu thành TSCĐ trình đánh giá lại TSCĐ Trên sở quản lý mặt giá trị, đơn vị có kế hoạch tăng, giảm nhóm TSCĐ cho phù hợp với hoạt động đơn vị, từ nâng cao hiệu sản xuất, giảm lãng phí Quản lý TSCĐ có ảnh hưởng lớn tới hiệu trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần trọng tới vấn đề Và để cơng tác quản lý có kết quả, doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc chế độ tài đồng thời xây dựng cho đơn vị quy định, thủ tục bảo quản TSCĐ Các nguyên tắc quản lý TSCĐ: Xác lập đối tượng ghi TSCĐ Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng để theo dõi từ hình thành lý nhượng bán Xây dựng quy chế quản lý TSCĐ như: xác định rõ quyền hạn, trách nhiệm cá nhân, tập thể việc bảo quản sử dụng TSCĐ Doanh nghiệp phải thực việc quản lý TSCĐ khấu Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hao hết sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Do TSCĐ có số lượng không nhiều, nên định kỳ doanh nghiệp cần tiến hành kiểm kê Nếu phát thiếu, thừa TSCĐ cần xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý kịp thời Khi lý, nhượng bán TSCĐ, doanh nghiệp cần lập hội đồng lý để sác điạnh giá trị thu hồi, xác định giá bán… Tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ 3.1 Tổ chức chứng từ TSCĐ Đối với nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ phát sinh hình thức tăng, giảm TSCĐ Đối với nghiệp vụ tăng TSCĐ, chứng từ gồm: - Hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho người bán - Hoá đơn mua TSCĐ - Biên xét thấu - Quyết định giao tài sản cho doanh nghiệp - Biên kiểm nghiệm TSCĐ - Biên bàn giao TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ… Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, chứng từ gồm: - Quyết định lý - Biên lý - Hoá đơn VAT - Biên giao nhận TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ - Hợp đồng góp vốn liên doanh… Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Xây dựng, mua sắm, lý, nhượng bán, điều chuyển Quyết định tăng, giảm TSCĐ Hội đồng giao nhận, lý TSCĐ Chứng từ tăng, giảm TSCĐ Kế toán TSCĐ Lập thẻ (huỷ thẻ) TSCĐ, ghi sổ (xoá sổ) TSCĐ 3.2 Hạch toán kế toán TSCĐ Hạch toán nghiệp vụ tăng TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tăng lên từ nhiều nguồn khác như: từ mua sắm, từ xây dựng bản, biếu, tặng, điều chuyển… Sau khái qt sơ đồ hạch tốn tổng hợp tăng TSCĐ Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 1.2 Hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ TK 111,112,331,341 TK 211,212,213 Giá mua phí tổn TSCĐ không qua lắp đặt TK133 VAT khấu trừ TK 241 TK152,334,338 CP lắp đặt TSCĐ hình thành qua lắp đặt XD, triển khai XD, triển khai TK141 NN cấp vốn nhận vốn góp LD TSCĐ TK711 Nhận q biếu, tặng, viện trợ khơng hồn lại TSCĐ TK 3381 TSCĐ thừa không rõ nguyên nhân TK 222 Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ TK342 Nhận TSCĐ thuê tài TK 138 VAT nằm nợ gốc Hạch toán giảm TSCĐ Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ doanh nghiệp giảm từ nhiều nguyên nhân khác như: giảm giá trị lại TSCĐ khấu hao TSCĐ, nhượng bán, lý, đem TSCĐ góp vốn liên doanh… Sơ đồ 1.3: Hạch toán tổng hợp giảm TSCĐ TK 211, 212, 213 TK 811 GTCL TSCĐ nhượng bán, lý Trao đổi khơng tương tự TK 214 Giá trị hao mịn giảm TK 627,541,642 khấu hao TSCĐ TK 222 Góp vốn liên doanh TSCĐ TK 412 Chênh lệch TK 411 chênh lệch Trả vốn góp LD điều chuyển cho đơn vị khác TK 211, 213 Trao đổi TSCĐ tương tự TK 138 TSCĐ thiếu Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vai trò mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài 4.1 Vai trị Như phân tích trên, cho dù doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại khoản mục TSCĐ ln đóng vai trị quan trọng có giá trị lớn Đồng thời, sai phạm liên quan tới khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Vì vậy, kiểm tốn khoản mục TSCĐ ln trọng tiến hành kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn khoản mục TSCĐ có vai trị sau: Thơng qua kiểm tốn, kiểm tốn viên phát sai phạm xác định nguyên giá, từ xác định ảnh hưởng tới chi phí khấu hao, giá thành sản phẩm, giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế… Do TSCĐ tài sản có thời gian sử dụng lâu dài nên sai phạm không ảnh hưởng tới tiêu chu kỳ kinh doanh mà ảnh hưởng tới kỳ không điều chỉnh kịp thời Đồng thời, kiểm toán viên xem xét, đưa đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ, từ đưa kiến nghị, tư vấn giúp cho doanh nghiệp sử dụng TSCĐ cách có hiệu quả, tăng khả cạnh tranh thị trường 4.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm tốn chung: Giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đánh giá, đưa ý kiến xem số dư tài khoản có liên quan tới khoản mục TSCĐ TK211, TK213, TK 214, TK212, TK241 có phản ánh trung thực hợp lý , phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận rộng rãi, có tuân thủ quy định pháp luật liên quan không? Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực 10 ... cao hiệu kiểm toán Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực 13 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong q trình kiểm tốn... phí quy? ??n phát hành, phát Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNFC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp minh, sáng chế, quy? ??n tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh... lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định: hiệu
