Đang tải... (xem toàn văn)
297 Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số dư của các khoản phải thu trong kiểm toán các khoản phải thu của khách hàng
Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B Lời mở đầu Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đều thông qua bán hàng hoá, dịch vụ để thu lợi nhuận về cho doanh nghiệp. Khi bán hàng hoá, dịch vụ thì do nhiều điều kiện khác nhau từ phía ngời mua và cả từ phía doanh nghiệp nên có những khoản trả chậm, khoản nợ phải thu từ phía khách hàng. Các khoản phải thu là một khoản mục trong tài sản lu động trên báo cáo tài chính, thể hiện một phần tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mặt khác các khoản phải thu này thờng có tính trọng yếu cao nên cần phải đợc kiểm toán và đánh giá chặt chẽ. Khảo sát chi tiết của số d tập trung vào số d cuối kì trên sổ cái tổng hợp, các tài khoản trên bảng cân đối tài sản và các tài khoản trên báo cáo thu nhập. Các cuộc khảo sát chi tiết của số d có mục đích kiểm tra tính chính xác về mặt tiền tệ của những số d tài khoản. Do đó số d khoản mục phải thu cũng là số d cần phải khảo sát chi tiết để xem xét tính chính xác của các số d đó. Đây là một phần công việc mà kiểm toán viên phải làm trong các cuộc kiểm toán để đánh giá tính trung thực, hợp lí của các báo cáo tài chính. Việc thiết kế và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản mục là công việc rất khó khăn và tốn kém. Do đó để có đợc hiểu biết về cách thiết kế và cách thức sử dụng các thủ tục kiểm toán cụ thể trong các cuộc khảo sát chi tiết của số d các khoản mục em đã chọn đề tài nghiên cứu về cách thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d các khoản phải thu của khách hàng.Tên đề tài là: Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản phải thu trong kiểm toán các khoản phải thu của khách hàng. Nội dung của đề tài này đợc trình bày thành các phần nh sau: Phần I: Cơ sở lí luận của việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết của số d. Phần II: Cách thiết kế và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết của số d các khoản phải thu của khách hàng. Do trình độ, kiến thức vẫn còn hạn chế nên đề tài đợc trình bầy không thể tránh khỏi các sai sót. Do vậy em rất mong đợc sự hớng dẫn của các thầy cô để em hoàn thiện đề tài này đợc tốt hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo đã giúp đỡ em hoàn thành đề tài này. Sinh viên thực hiện: Tạ Thanh Sơn Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 1 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B Phần I Cơ sở lí luận của việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d I. Các hình thức khảo sát Có năm hình thức khảo sát cơ bản mà kiểm toán viên sử dụng để xác định các báo cáo tài chính có đợc trình bầy một cách trung thực hay không: Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ, khảo sát kiểm soát, khảo sát chính thức nghiệp vụ, thể thức phân tích và khảo sát chi tiết số d. Các kết quả thu đợc từ việc thực hiện các hình thức khảo sát này thờng đợc sử dụng để giải quyết mức độ và phạm vi thực hiện các hình thức khảo sát khác. 1.Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ Để có đợc sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán thì kiểm toán viên thờng sử dụng các thể thức sau: Kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên về công ty khách hàng: Thờng thì các cuộc kiểm toán của một công ty đợc thực hiện hàng năm do cùng một công ty kiểm toán. Do vậy kiểm toán viên có thể dựa vào các thông tin mà mình đã thu thập đợc từ các cuộc kiểm toán trớc để đa sang năm kiểm toán hiện hành. Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng: Kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng ở các cấp quản lí và giám sát cùng đội ngũ nhân viên văn phòng. Công việc này giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin ban đầu đối với những khách hàng mới hoặc nắm bắt đợc những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cũ để cập nhật các thông tin cho năm kiểm toán hiện hành. Xem xét các sổ tay về chế độ và về thủ tục của công ty khách hàng. Các sổ tay về chế độ và thủ tục bao gồm: Bản điều lệ công ty, sổ tay về kế toán và sơ đồ tổ chức Những tài liệu này đ ợc dùng để thiết kế, thực hiện và duy trì cơ cấu kiểm soát nội bộ của các công ty. Qua việc nghiên cứu và thảo luận với khách hàng về tài liệu này kiểm toán viên có thể hiểu rõ các thủ tục và chế độ liên quan đến kiểm soát nội bộ đang đợc áp dụng tại công ty khách hàng. Kiểm tra các chứng từ và sổ sách: Thông qua việc kiểm tra các chứng từ và sổ sách kiểm toán viên sẽ thấy đợc sự vận dụng các thủ tục, chế độ mà công ty đã đặt ra. Ngoài ra việc kiểm tra này cũng cung cấp bằng chứng về các thủ tục, chế độ mà công ty đã đặt ra có đợc đa vào hoạt động hay không. Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách hàng : kiểm toán viên có thể quan sát các nhân viên của công ty khách hàng trong quá trình chuẩn bị sổ sách, tài liệu, chứng từ, quan sát quá trình thực hiện công việc kế toán và các hoạt động kiểm soát. Công việc này sẽ cung cấp thêm sự hiểu biết và các kiến thức về thực tế sử dụng chế độ và thủ tục kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng. 2. Khảo sát kiểm soát Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 2 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B Các khảo sát kiểm soát chính là các thể thức đợc dùng để thu thập bằng chứng để chứng minh là các thủ tục và chế độ kiểm soát của khách hàng đợc thiết kế phù hợp và đa vào hoạt động tại đơn vị. Từ đó các rủi ro kiểm soát sẽ đợc đánh giá ở mức độ phù hợp với các bằng chứng thu thập đợc. Các khảo sát kiểm soát nhằm vào tính hiệu quả của các quá trình kiểm soát, cả về cách thiết kế và sự hoạt động của chúng. Các thể thức của khảo sát kiểm soát bao gồm: Thẩm vấn các nhân viên của công ty khách hàng: Các kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn các nhân viên của công ty khách hàng để biết các hoạt động kiểm soát có đợc thực hiện hay không và thực hiện ở mức độ nào, có phù hợp với yêu cầu đặt ra hay không. Kiểm tra các chứng từ, sổ sách và báo cáo: Có rất nhiều hoạt động kiểm soát để lại dấu vết trên các tài liệu. Vì vậy, kiểm toán viên có thể kiểm tra các chứng từ, sổ sách xem các chứng từ, sổ sách có đầy đủ và tơng xứng hay không, những chữ kí trên các chứng từ, tài liệu có đầy đủ và thích hợp hay không. Quan sát sự vận dụng các thể thức và các chế độ đặc thù: Kiểm toán viên quan sát hoạt động của các nhân viên để xem xét hoạt động kiểm soát của đơn vị có đợc thực hiện hay không, xem xét nhiệm vụ và trách nhiệm của các nhân viên, xem xét sự cách li hoặc ràng buộc về nhiệm vụ của các nhân viên so với yêu cầu của kiểm soát nội bộ đã đặt ra. Cách quan sát này thờng đợc thực hiện để tìm hiểu quá trình kiểm soát mà bản thân của quá trình đó không để lại dấu vết trên các tài liệu cụ thể. Sự làm lại quá trình vận dụng các thể thức và chế độ đặc thù do kiểm toán viên thực hiện: Có những hoạt động liên quan đến kiểm soát mà có chứng từ tài liệu liên quan, những nội dung không đủ cho mục đích đánh giá liệu quá trình kiểm soát có hiệu quả hay không của kiểm toán viên. Trong trờng hợp này kiểm toán viên thờng làm lại hoạt động kiểm soát để xem xét liệu kết quả đã thu đợc có đúng đắn hay không? 3. Khảo sát chính thức nghiệp vụ Khảo sát chính thức là một thể thức đợc thiết kế để khảo sát các sai số hoặc sai quy tắc về tiền có ảnh hởng trực tiếp đến tính chính xác của các số d trên báo cáo tài chính. Mục đích của các khảo sát chính thức nghiệp vụ là để xác minh xem các nghiệp vụ kế toán của công ty khách hàng có đợc phê chuẩn đúng đắn hay không, có đợc ghi sổ và tổng hợp chính xác hay không. Nếu kiểm toán viên tin là các nghiệp vụ đợc ghi sổ chính xác, vào các sổ nhật kí và đợc chuyển sổ chính xác, anh ta có thể tin rằng các số tổng cộng trên sổ càI tổng hợp là chính xác. Các kiểm toán viên cũng thờng sử dụng các phơng pháp: Kiểm tra tàI liệu chứng từ, sổ sách; quan sát; tính toán số tổng cộng trên sổ sách để thu thập các bằng chứng, làm căn cứ cho ý kiến của anh ta. 4.Các thể thức phân tích (Quy trình phân tích ) Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 3 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B Các thể thức phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hớng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến. Các thể thức phân tích bao gồm các việc so sánh, các số tiền đợc ghi sổ với các số ớc tính của kiểm toán viên, so sánh thông tin tơng ứng trong kỳ này với các kỳ trớc, so sánh giữa thực tế với kế hoạch, so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động. Các kiểm toán viên cũng có thể tính toán các số tỷ lệ để so sánh với các năm trớc đó và các số liệu có liên quan khác. Các tỷ lệ này thờng để xem xét các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau hoặc giữa các thông tin tài chính vơí nhau hoặc giữa thông tin tài chính và phi tài chính. Mục đích của các thể thức phân tích là để có đợc sự hiểu biết về cong việc kinh doanh của công ty khách hàng, đánh giá khả năng của công ty để tiếp tục là một doanh nghiệp phát đạt, chỉ ra sự hiện diện của các sai sót có khả năng trong báo cáo tài chính và việc giám sát các cuộc khảo sát kiểm toán chi tiết. Tất cả các mục đích này giúp kiểm toán viên quyết định phạm vi của các cuộc khảo sát khác. 5.Khảo sát các chi tiết của số d Các cuộc khảo sát chi tiết của số d là những thủ tục nhằm mục đích khảo sát đối với những sai sót tiền tệ trong các số d trên báo cáo tài chính. Khảo sát các chi tiết của số d thờng tập trung vào số d cuối kỳ trên sổ cái tổng hợp trên bảng cân đối kế toán và các khoản trên báo cáo thu nhập, quá trình khảo sát chủ yếu này đợc thực hiện với số d trên bảng cân đối kế toán. Trong khảo sát các chi tiết của số d thì các thể thức có thể là: Kiểm kê vật chất, xác nhận, kiểm tra tài chính chứng minh,thẩm vấn công ty khách hàng, tính chính xác về mặt kỹ thuật. Những cuộc khảo sát các chi tiết của số d thờng thu thập đợc những bằng chứng có độ tin cậy cao, phần lớn bằng chứng đợc thu thập là từ nguồn độc lập với công ty khách hàng. Phạm vi của các cuộc khảo sát các chi tiết của số d thờng phụ thuộc vào các cuộc khảo sát kiểm soát, các cuộc khảo sát chính thực nghiệp vụ và các thể thức phân tích có liên quan với các tài khoản đó. Nếu mà kiểm toán viên tin rằng các cuộc khảo sát đó đã thu đợc các bằng chứng đáng tin cậy thì các cuộc khảo sát các chi tiết của số d sẽ ít đi và ngợc lại. Mặt khác , vì chi phí của các cuộc khảo sát các chi tiết của số d tơng đối cao so với các cuộc khảo sát khác nên không cho phép kiểm toán viên tiến hành các cuộc khảo sát các chi tiết số d khi không cần thiết. Các cuộc khảo sát các chi tiết của số d có mục đích xây dựng tính chính xác về mặt tiền tệ của các tài khoản mà chúng có liên quan. II. Phơng pháp luận của việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d Việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết là nhằm thoả mãn các mục tiêu kiểm toán viên đề ra. Bao gồm các bớc : Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 4 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B tàng của khoản mục cần kiểm toán; Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu kỳ chứa khoản mục; thiết kế các cuộc khảo sát kiểm soát, các cuộc khảo sát chính thức nghiệp vụ và các thể thức phân tích đối với chu kỳ chứa khoản mục, dự đoán kết quả sẽ xảy ra;Thiết kế các thể thức phân tích đối với số d của các khoản mục cần kiểm toán và dự đoán kết quả sẽ xảy ra; Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d của các tài khoản trong khoản mục đó. Trong bớc kiểm toán viên sẽ phải lựa chọn các thủ tục kiểm toán nh thế nào? Xác định quy mô mẫu và các phần tử để khảo sát ra sao? Lựa chọn thời gian tiến hành khảo sát khảo sát nh thế nào? Công việc đánh giá kết quả ở từng bớc làm là hết sức quan trọng vì nó là cơ sở để thực hiện nội dung và phạm vi của các bớc tiếp theo. Những thủ tục mà kiểm toán viên đa ra mang tính chủ quan rất nhiều và đòi hỏi phán xét quan trọng của kiểm toán viên. 1. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng của các khoản mục cần kiểm toán Kiểm toán viên sẽ thực hiện đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính để từ đó xác định các thủ tục và số lợng bằng chứng phải thu thập. Thông qua việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và mức phân bổ ớc lợng này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức sai số có thể chấp nhận đợc cho từng khoản mục. Nếu mức trọng yếu của các khoản mục là thấp hay sai số có thể chấp nhận đợc của các khoản mục càng thấp thì số lợng bằng chứng thu thập càng nhiều, các cuộc khảo sát chi tiết số d và các cuộc khảo sát khác( khảo sát kiểm soát, khảo sát chính thức nghiệp vụ) sẽ đợc mở rộng và ngợc lại. Rủi ro tiềm tàng đợc đánh giá thông qua các yếu tố : Quy mô của số d tài khoản, qui mô và cấu tạo của tổng thể, bản chất hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng, tính trung thực của ban giám đốc Rủi ro tiềm tàng của các khoản mục đợc đánh giá là cao sẽ dẫn đến phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán và do đó cuộc kiểm toán sẽ phải đợc mở rộng. 2. Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu kì kiểm toán chứa khoản mục Các quá trình kiểm soát có hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát và do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các cuộc khảo sát chính thức nghiệp vụ và các cuộc khảo sát chi tiết số d cũng giảm đi, phạm vi của các cuộc khảo sát cũng vì thế mà thu hẹp. Nhng nếu rủi ro kiểm soát mà cao thì các cuộc khảo sát sẽ đợc mở rộng để có thể thu thập đợc những bằng chứng đầy đủ và tin cậy. Vì vậy việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc phạm vi của các cuộc khảo sát sẽ tiến hành đối với các khoản mục. 3. Thiết kế các cuộc khảo sát kiểm soát, khảo sát chính thức nghiệp vụ và các thể thức phân tích đối với chu trình kiểm toán chứa khoản mục, dự doán kết quả Mục đích của việc thiết kế các cuộc khảo sát và các thể thức phân tích này là để thu đợc một số kết quả nhất định. Từ các kết quả này thì kiểm toán viên Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 5 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B sẽ xác định xem thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d nh thế nào cho hợp lí nhất. Kiểm toán viên sẽ thiết kế các cuộc khảo sát kiểm soát để xem kiểm soát nội bộ đối với chu trình kiểm toán chứa khoản mục có hiện diện hay không. Phạm vi của các cuộc khảo sát quá trình kiểm soát này phụ thuộc rất nhiều vào việc đánh giá mức rủi ro kiểm soát của kiếm toán viên. Các cuộc khảo sát chính thức về nghiệp vụ đợc thiết kế để xác định xem liệu có sai số về tiền tệ gắn liền với các mục tiêu của nghiệp vụ đó hay không. Nh vậy mục đích của các cuộc khảo sát chính thức về nghiệp vụ là để thu đợc những bằng chứng chứng minh cho tính chính xác về mặt tiền tệ của các nghiệp vụ. Kiểm toán viên thừng tính toán lại số tiền trên các chứng từ kế toán, so sánh số tiền trên các chứng từ ké toán với các sổ sách kế toán có liên quan. Những thể thức kiểm toán sử dụng trong quá trình khảo sát này bị phụ thuộc vào quá trình kiểm soát nội bộ và các cuộc khảo sát kiểm soát đối với từng mục tiêu của nghiệp vụ. Các thể thức kiểm soát đối với chu trình nghiệp vụ đợc thiết kế trong bớc này là để đánh giá tính hợp lí của các nghiệp vụ. 4.Thiết kế các thể thức phân tích đối với số d của khoản mục cần kiểm toán Các thể thức phân tích đối với số d của khoản mục cần kiểm toán đợc thiết kế ở đây để đánh giá tính hợp lí của số d . Việc phân tích này có thể nhận định đợc các vấn đề bất thờng, các khả năng sai sót có thể xảy ra đối với các số d tài khoản. Kết quả bớc này có ảnh hởng rất lớn đến các cuộc khảo sát chi tiết số d . 5. Thiết kế các cuộc khảo sát các chi tiết của số d các khoản mục để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục đích của các cuộc khảo sát chi tiết số d là để thu thập bằng chứng cần thiết để xác định xem số d cuối kì và các ghi chú trên báo cáo tài chính có đợc nêu một cách trung thực hay không. Các cuộc khảo sát chi tiết số d đợc thực hiện sau khi kiểm toán viên đã hoàn thành tất cả các bớc trên, phạm vi của các cuộc khảo sát chi tiết số d sẽ phụ thuộc vào kết quả thu đợc và việc đánh giá các kết quả đó của kiểm toán viên khi thực hiện các cuộc khảo sát nghiệp vụ (khảo sát kiểm soát và khảo sát chính thức nghiệp vụ) và các thủ tục phân tích. Các cuộc khảo sát chi tiết số d đợc thiết kế gồm các phần: Xác định thủ tục kiểm toán, xác định qui mô mẫu, lựa chọn các khoản mục từ mẫu đó và thời gian thực hiện. Xác định các thủ tục kiểm toán: Kiểm toán viên sẽ xác định thủ tục kiểm toán nào đợc coi là hiện hữu đối với đặc trng của khoản cần kiểm toán nh: kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, phỏng vấn, kiểm tra chính xác về mặt kĩ thuật, phân tích. Qui mô chọn mẫu: Kiểm toán viên phải xác định đợc kích thớc, qui mô mẫu dùng để khảo sát. Kiểm toán viên thờng xác định kích thớc, qui mô mẫu Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 6 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B theo các phơng pháp chọn mẫu thông dụng để ớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đợc kiểm toán từ đó chọn ra qui mô mẫu thích hợp. Qui mô mẫu chịu ảnh hởng của các yếu tố: Qui mô của tổng thể, rủi ro kiểm toán và tính trọng yếu. Lựa chọn các khoản mục để tiến hành khảo sát: Sau khi đã xác định đợc dung lợng mẫu, các kiểm toán viên phải lựa chọn các khoản mục trong đó để tiến hành khảo sát. Các kiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên hay chơng trình máy tính hoặc dùng ph- ơng pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện. Kết quả thu đ- ợc từ việc khảo sát các phần tử này sẽ đợc suy rộng cho cả mẫu và cho cả tổng thể. Thời gian thực hiện: Các cuộc khảo sát chi tiết số d thờng đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán. Tuy nhiên đối với các khách hàng muốn công bố các báo cáo tài chính sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản, thì những khảo sát chi tiết số d tốn nhiều thời gian sẽ đợc làm từ giữa kì và kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung vào cuối niên độ để cập nhật các số d đã kiểm toán ở giữa kì thành số d cuối kì. Phần II Thiết kế và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết số d các khoản phảI thu khách hàng I. Mục tiêu kiểm toán đối với các khoản phảI thu khách hàng Sự hợp lí chung: Số d các khoản bán hàng thu tiền và phảI thu đều hợp lí. Các khoản phải thu chính xác về mặt kĩ thuật (tính chính xác số học): Các khoản phải thu đều đợc tính toán đúng. Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 7 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp đúng với sổ theo dõi thu tiền và số tổng cộng đuợc chuyển đúng vào Sổ cái. Hiệu lực (tính có thật): Các khoản phải thu ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đối theo thời gian là có thật. Đầy đủ (trọn vẹn):Mọi khoản phải thu của khách hàng đã phát sinh cha đ- ợc sử lí đều phải đợc ghi sổ. Quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải thu trong bảng kê, bảng cân đối thu tiền theo thời gian, trên sổ sách của công ty đều thuộc quyền sở hữu của công ty ( không tính các khoản chiết khấu, hồi khấu ). Tính giá: Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền đều đợc tính giá đúng đắn ( cả về tổng số và riêng các khoản có thể thu đợc ). Phân loại: Tính đúng đắn trong việc phân loại các khoản phải thu với nghĩa các khoản phải thu đợc phân loại đúng trong các bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn. Các khoản phải thu đợc phân loại đúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết. Trình bày: Tính đúng đắn trong việc trình bày các khoản phải thu với nghĩa các khoản phải thu đợc trình bày và thuyết minh rõ ràng trên các tài liệu, các báo cáo của công ty. Kịp thời (tính đúng thời gian): Với nghĩa các nghiệp vụ về tiền, ghi chép các khoản phải thu đều phải ghi đúng thời hạn trong quan hệ với nghiệp vụ bán hàng. II. Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết của số d các tàI khoản phảI thu khách hàng Sau khi kiểm toán viên đã hoàn tất việc nghiên cứu về cơ cấu kiểm soát nội bộ, đánh giá các rủi ro tiềm tàng của các khoản mục, rủi ro kiểm soát đối với chu kì bán hàng và thu tiền, đã thực hiện các cuộc khảo sát kiểm soát, các cuộc khảo sát chính thức về nghiệp vụ thì đã đến lúc thiết kế và thực hiện các thủ thục phân tích chung đối với chu kì bán hàng và thu tiền và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết số d. 1. Các thủ tục phân tích đối với chu kì bán hàng và thu tiền Các kết quả của các thủ tục phân tích là một yếu tố quan trọng khi xác định các cuộc khảo sát chi tiết số d. Tất cả các tài khoản trong chu kì bán hàng và thu tiền đều đợc khảo sát tính hợp lí. Việc phân tích này là cần thiết để nhận định các vấn đề bất thờng, các khả năng sai sót có thể sảy ra đối với số d tài khoản. Đây là một căn cứ quan trọng để xác định các cuộc khảo sát chi tiết số d của các tài khoản có liên quan. Một trong những hình thức quan trọng của các thủ tục phân tích là việc sử dụng các tỉ lệ để so sánh năm nay với các năm trớc và một số chỉ tiêu khác từ đó phán đoán ra các sai sót có thể sảy ra. Dới đây là một số tỉ lệ chính, những so sánh của chu kì bán hàng và thu tiền và những sai sót tiềm tàng có thể nhận diện bằng các thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích Sai sót có thể xảy ra Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 8 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B So sánh tỉ suất lãi gộp hoặc tỉ suất hiệu quả kinh doanh (tổng số, từng loại hàng hoá ) của năm kiểm toán với năm trớc. So sánh doanh thu theo tháng (tổng số, loại hàng hoá ) trong năm kiểm toán. So sánh tỉ lệ doanh thu bị trả lại, chiết khấu, giảm giá trên tổng doanh số cả năm kiểm toán với năm trớc. So sánh số d cá biệt của khách hàng mua cao hơn một số tiền đã định với các năm trớc. So sánh tỉ lệ chi phí dự phòng nợ khó đòi trên tổng doanh thu qua các năm. So sánh số ngày của các khoản phải thu cha thanh toán với các năm trớc. So sánh các loại thời hạn qua tỉ lệ so với các khoản phải thu với các năm truớc. So sánh tỉ lệ dự phòng nợ phải thu khó đòi trên tổng doanh số các khoản phải thu với các năm trớc. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiếu doanh thu. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiếu doanh thu. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiều các khoản phải giảm trừ (chiết khấu, hàng bán bị trả lại, giảm giá). Sai sót trong các khoản phải thu. Các khoản phải thu không thu đợc cha đợc phê chuẩn có thể đã gia tăng. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiếu dự phòng đối với các khoản phải thu không thu đợc. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiếu dự phòng đối với các khoản phải thu không thu đợc. Báo cáo thừa hoặc báo cáo thiếu dự phòng nợ phải thu khó đòi. Ngoài ra kiểm toán viên còn phải đặc biệt chú ý xem xét các khoản phải thu có số tiền quá lớn, các tài khoản cha thanh toán trong một thời gian dài, các khoản phải thu từ các công ty, đơn vị thành viên và các khoản phải thu có số d bên có kiểm toán viên phải xem xét lại bảng kê các tài khoản vào ngày lập bảng cân đối kế toán để xác định tài khoản nào phải đợc điều tra thêm. 2. Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d các khoản phải thu để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù Các cuộc khảo sát chi tiết số d của tài khoản phải thu đợc thiết kế gắn liền với các mục tiêu kiểm toán cho các khoản phải thu nhằm thoả mãn các mục tiêu này. Các kiểm toán viên sẽ đa ra những thủ tục kiểm toán thích hợp cho các mục tiêu kiểm toán đặc thù để chúng đợc thoả mãn. a. Các khoản phải thu chính xác về mặt kĩ thuật. Để đạt đợc mục tiêu này, kiểm toán viên cần phải lập bảng cân đối thử theo thời gian đối với các khoản phải thu. Bảng cân đối thử theo thời gian là một bảng liệt kê các số d trong số các khoản phải thu vào ngày lập bảng cân đối kế toán. Nó bao gồm tổng các số d cá biệt cha đợc thanh toán và sự phân tích của từng số d theo thời gian qua giữa ngày bán hàng với ngày lập bảng cân đối kế toán. Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 9 Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp:Kiểm toán 42 B Ví dụ về một bảng cân đối th theo thời gian nh sau: Bảng cân đối thử theo thời gian các khoản phảI thu Công ty: XYZ Ngày 31/12/N Đơn vị: 1000VNĐ Số TT Số TK Tên khách hàng Phân tích theo thời gian ( ngày) Số d 0-30 31-60 61- 90 91-120 >120 1 2 3 4 5 6 Công ty Rạng Đông XN Xây dựng số 2 Công ty ABC Nhà máy thuốc lá Thăng Long Công ty Vật liệu điện I Tổng công ty Hoà Bình . 73.290 15.420 105.190 41.760 30.000 78.900 45.100 15.420 105.190 36.760 28.180 5000 30.000 78.900 Tổng cộng Kho sỏt tớnh chớnh xỏc v k thut cỏc thụng tin trờn bng cõn i th theo thi gian l mt th tc kim toỏn cn thit. iu ny thng c lm trc bt kỡ cuc kho sỏt no khỏc m bo vi kim toỏn viờn rng tng th c kho sỏt phự hp vi S cỏi , S chi tit v mt s liu, con s. Cỏc ct tng cng v ct miờu t thi gian phi c thanh toỏn v s tng cng trờn bng cõn i th theo thi gian phi c cõn i vi S cỏi. Ngoi ra, mt mu cỏc s d cỏ bit phi c i chiu vi S chi tit hoc vi cỏc d kin chng minh khỏc thm tra tờn khỏch hng , s d v thi hn tr Phm vi ca quỏ trỡnh kho sỏt tớnh chớnh xỏc ph thuc vo s lng ti khon liờn quan v mc m theo ú bng lit kờ ó c kim toỏn viờn ni b hoc ngi no ú kim tra trc khi giao cho kim toỏn viờn b. Cỏc khon phi thu cú cn c hp lớ ( tớnh cú tht ) Th tc kim toỏn: Ly xỏc nhn s d ca khỏch mua hng l cuc kho sỏt quan trng nht ca cỏc chi tit s d xỏc nh cn c hp lớ ca cỏc khon phi thu. Trng hp khỏch mua hng khụng ỏp ng quỏ trỡnh xỏc nhn thỡ kim toỏn viờn phi kim tra cn c ghi s cỏc nghip v phi thu thụng qua cỏc bng chng : Chng t giao hng chng minh s giao hng l cú thc , cỏc chng t chng minh s thu tin nh cỏc phiu thu, giy bỏo cú xỏc nh xem liu cỏc khon ú ó thu tin hay cha. Thng thỡ kim toỏn viờn xem xột cho bt kỡ ti khon no trong mu ó chn c xỏc nhn, nhng nhng chng t ú c dựng mt cỏch rng rói nh nhng bng chng thay th trong nhng trng hp khụng cú phỳc ỏp. Dung lng mu chn tu thuc vo tớnh trng yu ca tng cỏc khon pha thu, s lng cỏc khon phi thu v s phõn phi v quy mụ cỏc khon phi thu. Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải 10 [...]... 6 5 Thiết kế các cuộc khảo sát các chi tiết của số d các khoản mục để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù 6 Phần II .Thiết kế và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết số d các khoản phải thu khách hàng 7 I Mục tiêu kiểm toán đối với các khoản phải thu khách hàng .7 II Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết của số d các tài khoản phải thu khách hàng 8 1 Các thủ tục... thức khảo sát .2 1 Thể thức để đạt đơc sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát nội bộ .2 2 Khảo sát kiểm soát .3 3 Khảo sát chính thức về nghiệp vụ .3 4 Các thể thức phân tích .4 5 Các khảo sát chi tiết số d 4 II Phơng pháp luận của việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d .5 1 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng của các khoản mục cần kiểm toán ... rủi ro kiểm soát đối với chu kì kiểm toán chứa khoản mục 5 Đề án môn học 27 Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp :Kiểm toán 42 B 3 Thiết kế các cuộc khảo sát kiểm soát , khảo sát chính thức về nghiệp vụ và các thể thức phân tích đối với chu trình kiểm toán chứa khoản mục, dự đoán kết quả .6 4 Thiết kế các thể thức phân tích đối với số d của khoản mục cần kiểm toán ... tích đối với chu kì bán hàng và thu tiền 9 2 Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d các khoản phải thu để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù 10 III Quy trỡnh ly xỏc nhn cỏc khon phi thu 16 1 La chn hỡnh thc ly xỏc nhn 17 2 Xỏc nh thi gian tin hnh xỏc nhn: 20 3 Kớch c mu chn 21 4 La chn cỏc phn t ly xỏc nhn 21 5 Kim soỏt ca kim toỏn viờn trong xỏc nhn 22 6... toán - Alvin A.rens, K Loebbecke Kiểm toán tài chính - Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Thực hành kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp - PGS PTS Vơng Đình Huệ - PTS Đoàn Xuân Tiên Đề án môn học 26 Giáo viên hớng dẫn: Bùi Minh Hải Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp :Kiểm toán 42 B Mục lục Lời mở đầu 1 Phần I : Cơ sở lí luận của việc thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d .2 I Các hình thức khảo. .. doanh thu v cỏc khon phi thu c phỏt hin d dng bng cỏc cuc kho sỏt nghip v : Nh i chiu hoỏ n bỏn hng v vn chuyn vi s thu tin v theo dừi cỏc khon phi thu, v bng cỏc th thc phõn tớch Dựng cỏc t sut nh: t sut lói gp, t sut lói thun hot ng sn xut kinh doanh trc thu d Cỏc khon phi thu trờn s l thuc quyn s hu ca doanh nghip Quyn s hu cỏc khon phi thu thng khụng gõy vn cho cuc kim toỏn vỡ cỏc khon phi thu thng...Sinh viên: Tạ Thanh Sơn Lớp :Kiểm toán 42 B La chn cỏc phn t xỏc minh : Thng thỡ kin toỏn viờn s dng phng phỏp phõn lp la chn cỏc phn t a i xỏc minh Phơng pháp này phân các số d theo từng lớp dựa vào các tiêu thức nhất định nh giá trị, thời hạn của các khoản phải thu Cỏc xỏc nhn c tin hnh tt nht vo ngy gn vi ngy lp bng cõn i k toỏn Khi ú cỏc bn... c tit l III Quy trình lấy xác nhận các khoản phảI thu Trong kim toỏn cỏc khon phi thu, ly xỏc nhn cú th coi l mt c thự riờng trong thc hin cỏc mc tiờu v th tc kim toỏn cỏc khon phi thu Xỏc nhn cỏc khon phi thu l th tc quan trng nht tho món cỏc mc tiờu hiu lc, ỏnh giỏ kp thi 1 La chn hỡnh thc ly xỏc nhn Cú hai hỡnh thc xỏc nhn thụng dng c s dng xỏc nhn cỏc khon phi thu ú l xỏc nhn khng nh v xỏc nhn... phi thu l mt th tc quan trng trong kim toỏn cỏc khon phi thu Trong ti ny cú nờu ra cỏch thc cú c quy trỡnh ly xỏc nhn s d cỏc khon phi thu v cỏc th tc kim cú toỏn thay th cú th ỏnh giỏ cỏc s d khi cỏc xỏc nhn khụng c tr li Da trờn cỏc kt qu ca quỏ trỡnh ny thỡ kim toỏn viờn s cú c s nhn bit y v tớnh chớnh xỏc s d cỏc khon phi thu Danh mục tài liệu tham khảo Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm. .. phi thu phi khp ỳng vi S cỏi Nh vy, nu gi s khỏch hng quyt nh a ra bng cõn i th theo thi gian khụng a vo ú mt s khon thu thỡ kim toỏn viờn cú th phỏt hin ra bng cỏch cng tng s d cỏc khon phi thu v i chiu s d ú vi S cỏi ti khon phi thu Nu mt doanh nghip khụng ghi s c doanh thu v cỏc khon phi thu thỡ s bỏo cỏo thiu ny ca cỏc khon phi thu hu nh khụng th phỏt hin nh cỏc chi tit ca cỏc cuc kho sỏt chi tit . số d các khoản phải thu của khách hàng. Tên đề tài là: Thiết kế các cuộc khảo sát chi tiết số d của các khoản phải thu trong kiểm toán các khoản. các cuộc khảo sát chi tiết của số d. Phần II: Cách thiết kế và thực hiện các cuộc khảo sát chi tiết của số d các khoản phải thu của khách hàng.