Đang tải... (xem toàn văn)
293 Bằng chứng kiểm toán và các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính
Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng Mục lôc Môc lôc Lời nói đầu Phần I Khái quát chung chứng kiểm toán phơng pháp kỹ thuật thu thập chøng kiĨm to¸n .4 I Kh¸i qu¸t chung vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n Kh¸i niƯm Vai trß Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm to¸n 3.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng 3.2 Quyết định vỊ quy m« mÉu 3.3 Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể 3.4 Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Các loại chứng kiểm toán 4.1 Phân loại chứng theo nguồn hình thành: 4.2 Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình C¸c tÝnh chÊt cđa b»ng chøng kiĨm to¸n 5.1 TÝnh hiÖu lùc 5.2 Tính đầy ®ñ: II Phơng pháp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán 11 Phơng pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê) .11 Lấy xác nhận 12 Xác minh tài liệu 13 Quan s¸t : 14 Pháng vÊn 14 Tính toán lại .15 Ph©n tÝch 16 Phần II Phơng pháp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kiểm to¸n 19 I Thu thËp chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiĨm to¸n 19 II Thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n giai đoạn thực hành kiểm toán kiểm toán mét sè chu tr×nh .21 Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền 21 Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình tiền lơng nhân .23 Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình mua hàng, toán .24 Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình hàng tồn kho 25 Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài sản cố định 27 III Thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n giai đoạn kết thúc kiểm toán 30 PhÇn III: KÕt luËn 32 Danh mục tài liệu tham khảo .33 SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng nay, Kiểm toán đà trở thành nhu cầu thiếu đợc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bằng tác dụng to lớn mình, Kiểm toán đà khẳng định yếu tố tích cực đảm bảo cho chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cơng công tác kế toán đợc giữ vững, thông tin kế toán trung thực có ®đ ®é tin cËy ChÝnh ®iỊu ®ã ®· lµm cho kiểm toán trở thành công việc đợc quan tâm không doanh nghiệp, quan quản lí nhà nớc mà đối tợng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiƯp Mét nh÷ng u tè hÕt søc quan trọng góp phần làm nên thành công kiểm toán chứng kiểm toán Chất lợng chứng kiểm toán ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng kiểm toán Với tầm quan trọng chứng kiểm toán trở nên khó khăn, đòi hỏi phải bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi hành vi gian lận Vì lý em chọn đề tài: Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Đề tài gồm phần: Phần I: Khái quát chung chứng kiểm toán phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần II: Phơng ph¸p kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n giai đoạn kiểm toán Phần III: Kết luận SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng Phần I Khái quát chung chứng kiểm toán phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm to¸n I Kh¸i qu¸t chung vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n Kh¸i niƯm vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n Thùc chÊt hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đà đợc thiết lập Thông qua việc đánh giá chứng kiểm toán đà thu thập đợc, kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán sản phẩm quan trọng kiểm toán Độ xác hợp lý phụ thuộc vào chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500, chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm này, chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc làm sở cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán Vai trò chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có vai trò vô quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán yếu tố định độ xác định kiểm toán viên Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để giám sát đánh giá chất lợng kiểm toán Vì vậy, đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ thông tin thích hợp làm sở để đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Sự thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Một kiểm toán viên mà không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đa SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng nhận định xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Kết luận kiểm toán viên khó với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nh chứng kiểm toán thu thập đợc hay chứng thu thập đợc không phù hợp có độ tin cậy không cao Ngoài chứng kiểm toán sở để giám sát, đánh giá chất lợng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài chính- bao gồm thông tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Với đối tợng kiểm toán rộng nh vậy, kiểm toán viên kiểm tra, đánh giá đợc tất phiếu thu, phiếu chi đà toán, hóa đơn bên bán, hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển loại chứng từ, sổ sách khác có liên loại chứng từ, sổ sách khác có liên quan Do đó, kiểm toán viên phải xác định số lợng chứng kiểm toán cần thu thập để đánh giá toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chia thành: 3.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập điểm kiĨm to¸n VÝ dơ, híng dÉn chi tiÕt vỊ qu¸ trình thu thập biên kiểm kê vật t, tiền két, bút toán nhật kí hay chi tiết trình vận chuyển Những hớng dẫn thờng đợc xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suốt kiểm toán 3.2 Quyết định quy mô mẫu Sau đà chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu gồm từ vài phần tử đến tất phần tử tổng thể nghiên cứu Việc định chọn khoản mục để kiểm soát phải đợc kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Quy mô mẫu với thể thức định sẵn có khả thay đổi từ kiểm toán sang kiểm toán khác SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng 3.3 Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Xác định xong quy mô mẫu chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biệt cần kiểm tra cụ thể Ví dụ: Kiểm toán viên định chọn 200 phiếu chi đà toán từ tổng thể gồm 3000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật kí chi tiền Kiểm toán viên chọn phiếu thu thĨ theo c¸c c¸ch: chän 200 phiÕu chi cã sè tiỊn lín nhÊt, chän c¸c phiÕu chi mét c¸ch ngẫu nhiên, chọn phiếu chi theo phán đoán kiểm toán viên hay kết hợp cách 3.4 Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Một kiểm toán báo cáo tài thờng kì, năm kiểm toán thờng phải vài tuần có vài tháng Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kì kế toán mà Báo cáo tài phản ánh cha kết thúc; lâu sau kì kế toán kết thúc Tuy nhiên, thông thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán khoảng thời gian không quý kể từ kì kế toán kết thúc Các loại chứng kiểm toán Trên thực tế có nhiều loại chứng kiểm toán Do ®ã, ®Ĩ gióp cho viƯc thu thËp vµ sư dơng chứng kiểm toán đợc thu thập sử dụng chứng kiểm toán đợc thuận tiện việc phân loại chứng cần thiết Có thể tiến hành phân loại chứng theo cách sau: 4.1 Phân loại chứng theo nguồn hình thành: Phân loại chứng theo nguồn hình thành cách phân loại dựa vào nguồn gốc thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán Theo cách phân loại này, chứng kiểm to¸n bao gåm: B»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n viên khai thác phát nh kiểm toán kiểm kê tài sản thực tế, tính toán lại bảng biĨu, quan s¸t hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé B»ng chứng kiểm toán khách hàng cung cấp nh chứng từ, hóa đơn, báo cáo kế toán, giải trình loại chứng từ, sổ sách khác có liên Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba cung cấp: bên thứ ba ngân hàng, khách hàng đơn vị đợc kỉêm toán loại chứng từ, sổ sách khác có liên Các chứng bên cung cấp Hóa đơn bán hàng, giấy báo Nợ, giấy báo Có SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng nguồn hàng, xác nhận bên thứ ba, tài liệu chuyên gia cung cấp loại chứng từ, sổ sách khác có liên 4.2 Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình Theo cách phân loại này, chứng kiểm toán đợc chia thành: Các chứng từ kế toán Các ghi chép kế toán ghi chép khác doanh nghiệp Các tài liệu kiểm kê thực tế Báo cáo tài Các giải trình nhà quản lý Các kế hoạch dự toán Các biên làm việc với quan tài chính, thuế, ngân hàng loại chứng từ, sổ sách khác có liên Các tính chất chứng kiểm toán Theo GAAS, chứng kiểm toán phải đợc thu thập cách có hiệu lực đầy đủ thông qua viƯc kiĨm tra, kiĨm so¸t viƯc thÈm vÊn … loại chứng từ, sổ sách khác có liên để có sở pháp lí cho ý kiến báo cáo tài đợc kiểm toán Trong thực tế, kiểm toán sở thu thập đánh giá chứng kiểm toán, kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Vì vậy, chứng kiểm toán thu thập đợc phải thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán đợc định tính hiệu lực đầy đủ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 500 quy định: Bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán 5.1 Tính hiệu lực Tính hiệu lực chứng kiểm toán khái niệm độ tin cậy hay chất lợng chứng kiểm toán Theo VSA số 500, thích hợp tiêu chuẩn thể chất lợng độ tin cậy chứng kiểm toán Thông thờng, kiểm toán viên dựa chứng mang tính xét đoán thuyết phục nhiều khẳng định chắn Để có mét b»ng chøng kiĨm to¸n tõ nhiỊu ngn kh¸c Các yếu tố ảnh hởng đến tính hiệu lực chứng kiểm toán bao gồm: SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng Loại hình hay dạng chứng kiểm toán : Bằng chứng vật chất nh biên kiểm kê hay quan sát kiểm kêvà hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán đợc xem có độ tin cậu cao chøng b»ng lêi ( nh b»ng chøng thu thËp qua pháng vÊn) TÝnh hiƯu lùc cđa hƯ thèng kiĨm so¸t nội bộ: chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt đợc xem có độ tin cậy cao so với bắng chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống hoạt đồng hiệu Trong môi trờng kiểm soát nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát kiện đợc thấp Ngn gèc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n : b»ng chứng kiểm toán có nguồn gốc độc lập cới đối tợng đợc kiểm toán có độ tin cậy cao Ví dụ: chứng kiểm toán thu đợc từ nguồn độc lập bên ( nh bảng kê ngân hàng) loại chứng từ, sổ sách khác có liên có độ tin cậy cao chứng kiểm toán có đ ợc nhò khách hàng cung cấp ( nh tài liệu kế toán loại chứng từ, sổ sách khác có liên) Sự kết hợp chứng kiểm toán: có nhiều thông tin ( chứng) xác minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với thông tin đơn lẻ 5.2 Tính đầy đủ: Tính đầy đủ chứng kiểm toán khái niệm số lợng hay quy mô cần thiết chứng kiểm toán để đa ý kiến kết luận cho kiểm toán Đây vấn đề thớc đo chung mà đòi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Tính đầy đủ chứng kiểm toán nói đến số lợng chủng loại Tính đầy đủ chứng kiểm toán phụ thuộc vào phán chủ quan kiểm toán viên chuẩn mực quy định cách cụ thể chứng kiểm toán đủ Sự phán quýêt phụ thuộc tình cụ thể kiểm toán viên phải cân nhắc yếu tố có ảnh hởng tới tính đầy đủ chứng kiểm toán Các yếu tố ảnh hởng tới chứng kiểm to¸n bao gåm: TÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng kiĨm to¸n : TÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng kiĨm to¸n yếu tố quan trọng đầy ®ñ cña b»ng chøng B»ng chøng cã ®é tin cËy thấp cần phải thu thập nhiều Một chứng có độ tin cậy thấp cha đủ để nhận định cách xác đáng đối tợng kiểm toán cụ thể SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng Tính trọng yếu: Tính đầy đủ chứng kiểm toán phụ thuộc vào mức độ trọng yếu đối tợng cụ thể đợc kiểm toán Đối tợng trọng yếu số lợng chứng kiểm toán nhiều Mục tiêu kiểm toán tài khẳng định Báo cáo tài đợc trình bày trung thực xét khía cạnh trọng yếu Do đó, kiểm toán viên phải phát sai phạm ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đối tợng cụ thể đợc xem trọng yếu thờng khoản mục có giá trị lớn Nếu sai sót xảy đối tợng ảnh hởng trọng yếu Báo cáo tài Mức ®é rđi ro: Møc ®é rđi ro cđa ®èi tỵng kiểm toán cụ thể có ảnh hởng lớn đến tính đầy đủ chứng kiểm toán Những đối tợng cụ thể đợc đánh giá khả rủi ro lớn lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại Khoản mục có mức ®é rđi ro cao hƯ thèng kiĨm so¸t néi hoạt động yếu thờng khoản mục vốn b»ng tiỊn bëi v× tiỊn gän nhĐ, dƠ biĨn thđ, số lợng nghiệp vụ phát sinh lớn Khi để phát đợc đa số sai phạm, cần tăng cờng kiểm toán chi tiết khoản mục chứng thu đợc Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạtđộng tốt khoản mục dễ có sai phạm khoản mục hàng tồn kho việc kiểm kê thực tế hàng tồn kho tốn nên đợc kiểm kê so với tiền giấy tờ có giá Để giảm thiểu rủi ro, kiểm toán viên cần tăng cờng kiểm tra chi tiết tăng lợngbằng chứng thu thập đợc Rủi ro đối tợng kiểm toán thĨ cã thĨ lµ ro viƯc lÊy mÉu –lµ khả kiểm toán viên rút kết luận sai lầm dựa vào mẫu đợc chọn kiểm tra toàn tổng thể Để khắc phục rủi ro kiểm toán viên cần xác định cỡ mẫu cho phù hợp,chọn mẫu đánh giá kết cách khách quan Rủi ro đối tợng kiểm toán cụ thể kiểm toán viên áp dụng thủ tục kỉêm toán không thích hợp với mục tiêu kiểm toán Trên thực tế, ®iỊu kiƯn vỊ tÝnh ®Çy ®đ cđa b»ng chøng kiĨm toán đợc thỏa mÃn có khả xảy rủi ro Các rủi ro ro giới hạn quản lí, giới hạn phạm vi kiểm toán, giới hạn phí kiểm toán loại chứng từ, sổ sách khác có liên II Phơng pháp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán Để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ hiệu lực, kiểm toán viên cần áp dụng phơng pháp định trình thu thập SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán GVHD: Trần Mạnh Dũng chứng kiểm toán Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh, đặc điểm đối tợng kiểm toán, kiểm toán viên áp dụng phơng pháp thu thập chứng thích hợp để đạt đợc mục tiêu đề Phơng pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê) Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Đối tợng áp dụng phơng pháp tài sản có dạng vật chất cụ thể nh hàng tồn kho, tài sản cố định, tìên mặt, giấy tờ toán có giá trị Kiểm kê phơng pháp xác định hữu tài sản nên cung cấp chứng kiểm toán có độ tin cậy cao Đây phơng pháp dễ thực phù hợp với chức xác minh kiểm toán Tuy nhiên, tài sản cố định nh đất đai, nhà xởng, máy móc loại chứng từ, sổ sách khác có liên kĩ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản, không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản tài sản hữu nhng lại tài sản thuê hay đà đem chấp loại chứng từ, sổ sách khác có liên Còn hàng hóa, nguyên vật liƯu tån kho, kiĨm kª chØ cho biÕt sù tån số lợng chất lợng, tình trạng kĩ thuật, phơng pháp đánh giá hay sai cha thể Vì vậy, thu thập chứng phơng pháp kiểm kê, kiểm toán viên cần kết hợp với chứng khác để thông tin mà kiểm toán viên đa thuyết phục Lấy xác nhận Lấy xác nhận trình thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Theo VSA 500, xác nhận trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thông tin đà có tài liệu kế toán Bằng chứng kiểm toán thu thập đợc từ việc lấy xác nhận có độ tin cậy cao tính độc lập có độ tin cậy cao kiểm toán viên thực quy trình đảm bảo yêu cầu: Thông tin đầy đủ phải đợc xác nhận theo yêu cầu kiểm toán viên Sự xác nhận phải thực văn Sự độc lập xác nhận thông tin Kiểm toán viên phải kiểm soát đợc toàn trình thu thập th xác nhận SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 10 GVHD: Trần Mạnh Dũng Với u điểm nó, phơng pháp thu thập chứng cách lấy xác nhận đợc áp dụng hầu nh tất kiểm toán Tuy nhiên, kỹ thuật có chi phí thực lớn phạm vi áp dụng tơng đối giới hạn đơn vị đợc kiểm toán có quy mô lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia loại chứng từ, sổ sách khác có liên Hơn nữa, kiểm toán viên có quan tâm đến khả xác nhận bên thứ ba đà qua dàn xếp trớc đối tợng đợc kiểm toán Kỹ thuật lấy xác nhận đợc thực theo hai hình thức, hình thức gửi th xác nhận phủ định hình thức gửi th xác nhận khẳng định Theo hình thức gửi th xác nhận phủ định (xác nhận thụ động ) kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận gửi th phản håi nÕu sè tiỊn x¸c nhËn kh¸c víi sè tiỊn th xác nhận Theo hình thức gửi th xác nhận khẳng định (xác nhận chủ định ) kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận phải gửi th phản hồi cho tất th xác nhận Hình thức th hai đảm bảo tin cậy cao kỹ thuật xác nhận nhng chi phí cao Do đó, tùy theo mức độ hệ trọng thông tin mà kiểm toán viên quan tâm, kiểm toán viên lựa chọn hình thức cho phù hợp Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị Phơng pháp áp dụng đối với: hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn vận chuyển, sổ sách kế toán loại chứng từ, sổ sách khác có liên Trong kiểm tra tài liệu, chứng kiểm toán thu đợc phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán hay nói cách khác mục tiêu kiểm toán së ®Ĩ lùa chän thđ tơc kiĨm tra thĨ Phơng pháp thờng đợc tiến hành theo hai cách: Thø nhÊt, tõ mét kÕt ln cã tríc, kiĨm tãan viên thu thập tài liệu làm sở để khẳng ®Þnh cho kÕt ln ®ã nh cã thĨ kiĨm tra tài liệu, hồ sơ quyền sở hữu tài sản Thứ hai, kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến phản ánh vào sổ sách kế toán, việc kiểm tra tiến hành theo hai hớng : SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 11 GVHD: Trần Mạnh Dũng Xác minh từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán Hớng xác minh đợc áp dụng kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để khẳng định nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi sổ đầy đủ (mục tiêu đầy đủ ) X¸c minh tõ sỉ s¸ch kÕ to¸n xng chøng từ gốc Hớng xác minh đợc áp dụng kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán tÝnh cã thËt cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh Kĩ thuật kiểm tra tài liệu tơng đối thuận tiện tài liệu thờng sẵn có, chi phí để thu thập chứng kiểm toán thấp Tuy nhiên, ®é tin cËy cđa tµi liƯu minh chøng phơ thc vào nguồn gốc chứng Các tài liệu cung cấp bị sửa chữa, tẩy xóa, giả mạo làm tính khách quan nên cần có kiểm tra, xác minh phơng pháp kĩ thuật khác Quan sát : Quan sát phơng pháp để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Theo VSA số 500 : Quan sát việc theo dõi tợng, chu trình thủ tục ngời khác thực Quan sát phơng pháp mà kiểm toán viên sử dụng giác quan để đánh giá hoạt động định Ví dụ, kiểm toán viên thị sát đơn vị đợc kiểm toán để có ấn tợng chung máy móc thiết bị đơn vị, quan sát tính cũ, nh vận hành máy móc loại chứng từ, sổ sách khác có liên Việc quan sát thực tế thu đợc chứng kiểm toán có giá trị tin cËy cao nhng nã chØ ®óng ë thêi ®iĨm quan sát, phơng pháp đợc sử dụng nhiều phần hành kiểm toán đem lại thực trạng hoạt động mà kiểm toán cần sử dụng để đánh giá thời điểm quan sát Phơng pháp hữu ích để thu thập chứng kiểm toán nhng thân cha thể tính đầy đủ Do vậy, cần kết hợp phơng pháp khác Mặt khác, tính hiệu phơng pháp phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm kiểm toán viên Phỏng vấn Phỏng vấn trình kiểm toán viên thu thập thông tin văn hay lời nói qua việc thẩm vấn ngời hiểu biết vấn đề kiểm toán viên quan tâm Việc thu thập đợc chứng kiểm toán khách quan đáng tin cậy phụ thc nhiỊu vµo kÜ tht vµ kinh nghiƯm pháng vÊn kiểm toán viên Quá trình vấn thờng bao gồm ba giai đoạn: SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 12 GVHD: Trần Mạnh Dũng Giai đoạn thứ nhất: Lập kế hoạch vấn Trong giai đoạn kiểm toán viên phải xác định đợc mục đích, đối tợng nội dung cần vấn, thời gian địa điểm vấn loại chứng từ, sổ sách khác có liên Giai đoạn hai: Thực vấn Kiểm toán viên giới thiệu lí vấn, trao đổi trọng điểm đà xác định Khi vấn kiểm toán viên sử dụng câu hỏi đóng mở Câu hỏi đóng loại câu hỏi giới hạn trả lời ngời đợc vấn Loại câu hỏi đợc sử dụng kiểm toán viên muốn xác định vấn đề đà nghe đà biết Câu hỏi mở giúp cho kiểm toán viên thu đợc câu trả lời chi tiết đầy đủ Loại câu hỏi đợc sử dụng kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin Giai đoạn thứ ba: Kết thúc vấn Trong giai đoạn kiểm toán viên cần đa kết luận sở thông tin đà thu thập đợc Tuy nhiên kiểm toán viên cần phải ý đến tính khách quan hiểu biết ngời đợc vấn để có kết luận xác đáng chứng kiểm toán thu thập đợc Kĩ thuật kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc chứng cha có nhằm thu thập đợc thông tin phản hồi để củng cố luận kiểm toán viên Tuy nhiên, độ tin cậy chứng không cao đối tợng đợc vấn chủ yếu đơn vị đợc kiểm toán nên thiếu tính khách quan Bằng chứng thu thập chủ yếu đợc dùng ®Ĩ cđng cè cho c¸c b»ng chøng kh¸c TÝnh toán lại Tính toán trình kiểm toán viên kiểm tra xác mặt số học việc tính toán ghi sổ Kĩ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học, không ý đến phù hợp phơng pháp tính đợc sử dụng Do đó, phơng pháp thờng đợc sử dụng với kĩ thuật khác nh kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích loại chứng từ, sổ sách khác có liên Kĩ thuật tính toán lại cung cấp chứng có độ tin cậy cao mặt số học Tuy nhiên, phép tính phân bổ phức tạp, tốn thời gian đặc biệt quy mô đơn vị kiểm toán lớn, loại hình đa dạng loại chứng từ, sổ sách khác có liên SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 13 GVHD: Trần Mạnh Dũng Phân tích Phân tích trình so sánh đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lí số d tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thông tin tài với quan hệ thông tin tài với phi tài Đây kĩ thuật bao trùm để khai thác chứng kiểm toán, phơng pháp áp dụng tất chu trình kiểm toán tài Phân tích kĩ thuật chủ yếu kiểm toán viên để tìm quan hệ bất thờng hay thay đổi thực tế tiến hành thuyết lập giả thuyết liên hệ số liệu, ớc tính số liệu cần kiểm tra so sánh với số liệu thực tế, kĩ thuật phân tích thờng gồm ba nội dung: dự đoán so sánh đánh giá Dự đoán ớc đoán số d tài khoản, giá trị tỷ suất xu hớng So sánh việc đối chiếu ớc đoán với số báo cáo Đánh giá việc sử dụng phơng pháp chuyên môn kĩ thuật khác (nh vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Kĩ thuật phân tích đợc tiến hành theo cách: Kiểm tra tính hợp lÝ, ph©n tÝch xu híng, ph©n tÝch tû st Kiểm tra tính hợp lí: Thờng bao gồm so sánh nh: so sánh nh số liệu thực tế số liệu dự toán, số liệu kế hoạch loại chứng từ, sổ sách khác có liên Từ kết so sánh, việc điều tra sai khác lớn số thực tế số kế hoạch giúp kiểm toán viên phát sai sót Báo cáo tài biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Kiểm toán viên so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán từ kiểm toán viên thấy đợc biến động lớn số liệu có xem xét thẩm định Khi thực phép so sánh kiểm toán viên cần xem xét số kế hoạch đà đợc lập hợp lí hay cha So sánh tiêu đơn vị vơí tiêu bình quân ngành: Thông thờng, tiêu đơn vị đợc kiểm toán có tơng đồng tiêu ngành Sự so sánh số liệu đơn vị với số liệu ngành làm cho thông tin thu đợc có độ tin cậy cao việc so sánh đơn nội đơn vị Tuy vậy, kiểm toán viên cần ý số liệu ngành số SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 14 GVHD: Trần Mạnh Dũng trung bình phạm vi rộng Do mức dao động xảy chứa đựng yếu tố không đồng đơn vị Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài cung cấp cho kiểm toán viên quan điểm toàn diện đơn vị đợc kiểm toán Các thông tin phi tài nh mức thay đổi nhân viên, số liệu thống kê sản xuất bổ sung tính xác cho thông tin tài Ví dụ, thay đổi số lợng nhân viên có giá trị kiểm toán viên tiến hành đánh giá tính hợp lý biến đổi tiền lơng Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần so sánh số liệu thực tế đơn vị kiểm toán với tính Việc so sánh giúp cho kiểm toán viên thấy đợc chênh lệch bất hợp lý từ số liệu đơn vị đợc kiểm toán Những chênh lệch phụ thuộc vào ớc tính chủ quan kiểm toán viên nên việc so sánh đa thông tin có độ tin cậy không cao Phân tích xu hớng Phân tích xu hớng phân tích thay đổi theo thời gian số tài khoản hay nghiệp vụ Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài kì với kỳ trớc, so sánh thông tin tháng, kì, so sánh số d số phát sinh tài khoản kì, việc phân tích xu hớng áp dụng với thông tin có nội dung phơng pháp tính Phân tích xu hớng cung cấp có độ tin cậy thấp dùng nhiều vào việc xem xét liệu năm trớc Tuy nhiên có phân tích lùi chứng thu thập đợc trở nên ý nghĩa Phân tích tØ suÊt ( ph©n tÝch däc) Ph©n tÝch tØ suÊt cách thức so sánh số d tài khoản loại hình nghiệp vụ Phép Phân tích đợc thực đơn giản, tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán thấp mà thu đợc chứng kiểm toán đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế toán Tuy nhiên, phép phân tích đợc thực chr tiêu có mối liên hệ chặt chẽ với hiểu biết kiểm toán viên ngành nghề đơn vị đợc kiểm toán tốt SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 15 GVHD: Trần Mạnh Dũng Phần II Phơng pháp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn cđa cc kiĨm to¸n I Thu thËp b»ng chøng kiĨm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán Đây công việc định tới chất lợng kiểm toán đặc biệt điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẽ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, nh quy trình, phơng pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng, tính đồng hạn chế mặt chất lợng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán Lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán thu đợc chứng kiểm toán cách đầy đủ có giá trị làm sở để đa ý kiến xác đáng báo cáo tài từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán với mục đích hớng tới việc đa định kiểm toán mà cha đặt mục đích thu thập chứng cho kÕt ln kiĨm to¸n Do vËy, nhiƯm vơ thu thập chứng giai đoạn cần đặt tơng ứng với mục tiêu phạm vi kiểm toán song nói chung cần quan tâm đến chiều rộng chiều sâu Trong thu thập chứng cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu đà có song số trờng hợp nguồn thông tin đà có cha đủ kiểm toán viên tiến hành khảo sát, điều tra bổ sung Các chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc giai đoạn chủ yếu chứng liên quan đến hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin giúp cho kiểm toán viên tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên thu thập thông tin tính liêm ban giám đốc, khách hàng thông qua việc điều tra, quan sát mối liên hệ SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 16 GVHD: Trần Mạnh Dũng khách hàng Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin sở ngành nghề kinh doanh khách hàng cách quan sát nhà xởng, kho bÃi Đồng thời tạo điều kiện cho kiểm toán viên tiếp xúc với cán công nhân viên then chốt doanh nghiệp để biết đợc quản lý vận hành hệ thống kiểm soát nội Sau đó, kiểm toán viên tiến hành gặp gỡ với kiểm toán viên tiền nhiệm để biết vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để định chấp nhận hợp đồng hay không Các vấn đề bao gồm thông tin tính liêm ban giám đốc; bất đồng ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán vấn đề quan trọng khác lý thay đổi kiểm toán viên khách hàng Ngoài kiểm toán viên xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên cần nhận diện lí kiểm toán công ty khách hàng Đó việc xác định ngời sử dụng, Báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết đợc điều kiểm toán viên vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm toán đà thực trớc Việc xác định ngời sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ hai yếu tố ảnh hởng tới số lợng chứng kiểm toán phải thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán Cụ thể, Báo cáo tài cần đợc sử dụng rộng rÃi mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo tài đợc đòi hỏi cao số lợng chứng kiểm toán cần thu thập nh quy mô độ phức tạp kiểm toán tăng II Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực hành kiểm toán kiểm toán số chu trình Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền Trong chu trình bán hàng-thu tiền, phơng pháp chủ yếu để thu thập chứng kiểm toán kiểm tra, đối chiếu, quan sát Đối với nghiệp vụ bán hàng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra: Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ có thật : kiểm toán viên xem xét lại nhật ký bán hàng, sổ cái, sổ chi tiết khoản phải thu với khoản mục có quy mô lớn bất thờng Đối chiếu xác nhận bút toán bán SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 17 GVHD: Trần Mạnh Dũng hàng với hóa đơn, vận đơn loại chứng từ, sổ sách khác có liênĐối chiếu chứng từ vận chuyển với sổ theo dõi hàng tồn kho Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi sổ đầy đủ:kiểm toán viên tiến hành đối chiếu vận đơn với hóa đơn, hóa đơn với bút toán hạch toán để khẳng định chứng từ đợc ghi sổ Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đà đợc định giá đúng: kiểm toán viên tiến hành tính toán lại số hóa đơn bán hàng, đối chiếu bút toán nhật kí bán hàng, đối chiếu chi tiết hóa đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển, bảng giá, đơn dặt hàng, hợp đồng kinh tế Các nghiệp vụ bán hàng đợc phê chuẩn đắn: kiểm toán viên so sánh giá trị hóa đơn với bảng giá hợp đồng kinh tế Các nghiệp vụ bán hàng, ghi sổ đà đợc phân loại thích hợp: kiểm toán viªn xem xÐt néi dung kinh tÕ thĨ cđa nghiệp vụ việc phân loại định khoản tơng ứng Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi sổ thời gian phát sinh: kiểm toán viên so sánh ngày ghi sổ nghiệp vụ bán hàng với ngày ghi hóa đơn, sổ vận chuyển hàng hóa Ngoài kiểm toán viên kiểm tra nghiệp vụ bán hàng đợc ghi vào sổ thu tiền cộng dồn xác hay cha Đối với nghiệp vụ thu tiền: kiểm toán viên kiểm tra khoản thu tiền, ghi sổ thực tế đà nhận: kiểm toán viên kiĨm tra nhËt kÝ thu tiỊn, sỉ chi tiÕt c¸c khoản phải thu Đối với nghiệp vụ thu tiền có mô lớn bất thờng kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản phải thu tiền đà ghi sổ với phiếu thu, giấy báo có ngân hàng Các khoản chiết khấu đà đợc xét duyệt đắn, phiếu thu tiền đà đợc chiết khấu kí duyệt: kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản chiết khấu đà toán với sách tín dụng doanh nghiƯp §èi chiÕu phiÕu thu víi chøng tõ gèc, giấy báo có ngân hàng chứng từ bán hàng Tiền mặt thu đợc đà ghi vào sổ quỹ nhật kí thu tiền Kiểm toán viên Tiến hành đối chiếu giấy báo nhận tiền bảng kê tiền nhận đợc với nghiệp vụ ghi nhật kí thu tiền Các khoản tiền thu đợc đà ghi sổ nộp với sách giá bán: kiểm toán viên soát xét chứng từ thu tiền, đối chiếu khoản thu đợc với bảng giá quy định SV thực hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 18 GVHD: Trần Mạnh Dũng Các khoản phải thu tiền đợc phân loại đúng: kiểm toán viên kiểm tra chứng từ thu tiền đối chiếu việc phân lọai tài khoản tiền Các khoản tiền thu đợc ghi thời gian: kiểm toán viên so sánh ngày nộp tiền với ngày nhật kí thu tiền bảng kê thu tiền phận khoản thu tiần đợc ghi vào sổ quỹ, sổ cái, sổ tổng hợp Với khoản phải thu khách hàng: kiểm toán viên tiến hành gửi th xác nhận để kiểm tra chênh lệch thực tế sổ sách Nếu có chênh lệch, kiểm toán viên xác định rõ nguyên nhân chênh lệch đa hớng xử lý Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình tiền lơng nhân Chu trình tiền lơng nhân bắt đầu việc tuyển dụng thuê mớn nhân công kết thúc việc toán lơng cho ngời lao động Do phơng pháp thu thập chứng chu trình chủ yếu phơng pháp kiểm tra, xác minh tài liệu Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tiền lơng nhằm kiểm tra khoảng tính dồn tiền lơng, khoản trích lơng xác định xem nghiệp vụ chu trình có đợc ghi sổ kỳ hạn hay không Để tiến hành thu thập chứng kiểm toán tiền lơng, nhân kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết TK 334, TK 338, TK 622, TK 627, TK 641, Tk 642 có liên quan đến tiền lơng khoản trích lơng - Với TK 334: Kiểm toán viên tiến hành xem xét sách, chế độ toán tiền lơng xem có quán hay không, quán kiểm toán viên tiến hành tính toán lại chi phí tiền lơng khoản đà trả để khẳng định độ tin cậy số d TK 334 Với khoản tiền thởng tính dồn, kiểm toán viên xem xét tính kịp thời, tính xác việc ghi sổ kế toán thông qua việc đối chiếu định biên ban quản lý Với khoản phải trả khác nh từ phúc lợi, khen thởng, ốm đau loại chứng từ, sổ sách khác có liên Kiểm toán viên xem xét tính quán tính toán lại khoản xem xét chứng từ kèm - Víi TK 338 (TK 3382, TK3383, TK3384) SV thùc hiện: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 19 GVHD: Trần Mạnh Dũng Kiểm toán viên so sánh số d tài khoản với số liệu bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ với bảng kê khai phải nộp khoản trích tiền lơng đối chiếu với việc toán khoản Ngoài ra, kiểm toán viên cần kiểm tra thời hạn tính, trích toán khoản - Với tài khoản chi phí tiền lơng nh TK622, TK627, TK641, TK642: kiểm toán viên tiến hành so sánh chi phí tiền lơng kỳ với kỳ trơc nhằm phát biến động bất thờng quan tâm đến việc phân bổ lơng cho đối tợng chịu chi phí hớng vào khoản chi trả lơng làm thêm giờ, bồi dơng loại chứng từ, sổ sách khác có liên theo kiểm toán viên cần kiểm tra tổng số làm ca, làm thêm có phù hợp với thực tế không tiến hành điều tra vấn nhân viên Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình mua hàng, toán Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, phơng pháp thu thập chứng kiểm toán chủ yếu đối chiếu, xác minh tài liệu, tính toán lại Chu trình mua hàng toán có liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên nhiều khoản mục số có liên quan đến chu trình kiểm toán khác nh kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán vốn tiền loại chứng từ, sổ sách khác có liênVì ta đề cập đến nợ phải trả ngời bán Để thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hµnh kiĨm tra chi tiÕt sè d TK 331 nh»m mục tiêu: - Chính xác máy móc: khỏan phải trả danh sách phải khớp với số liệu sổ hạch toán chi tiết TK 331, số tổng cộng phải cộng khớp với sổ Để kiểm tra điều này, kiểm toán viên tiến hành cộng tổng danh sách khoản phải trả, đối chiếu số tổng cộng với sổ cái, đối chiếu hoá đơn ngời bán với sổ chi tiết - Các khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết phải có hợp lý: kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản phải trả với hoá đơn bảng kê ngời bán, gửi th xác nhận khoản phải trả quan tâm đến khoản phải trả cã sè d lín vµ bÊt thêng SV thùc hiƯn: Lê Văn Luyến Khoa Kế Toán Đề án Kiểm Toán 20 GVHD: Trần Mạnh Dũng - Các khoản phải trả có phải xuất danh sách khoản phải trả: kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết khoản nợ hạn - Các khoản nợ phải trả ngời bán phải đợc ghi nhận kỳ: Để kiểm tra điều này, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra công nợ hạn, đối chiếu số liệu kiểm toán chu trình hang tồn kho xem xét hồ sơ hàng mua đờng - Tài khoản phải trả ngời bán phải đợc trình bày đắn: kiểm toán viên tiến hành kiểm tra khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả ngời bán, nợ ngắn hạn nợ dài hạn đợc tách riêng Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán chu trình hàng tồn kho Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán chu trình hàng tồn kho chủ yếu quan sát, kiểm kê vật chất hàng tồn kho Để thu thập chứng kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên tiến hành: - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho: Xác minh hàng tồn kho ghi sổ kho, thẻ kho có chứng từ hợp lý hay không kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên loại vật t kiểm tra việc mở sổ, thẻ kho theo dõi vật t thủ kho Xác định hàng tồn kho có thực tế đà đợc kiểm kê ghi rõ vào sổ kho, thẻ kho; kiểm toán viên tiến hành điều tra hàn tồn kho nơi bảo quản xem chúng có bị bỏ sót trình kiểm kê vào sổ không Xác minh hàng tồn kho có tất hàng tồn kho đà ghi sổ thuộc quyền sở hữu đơn vị: kiểm toán viên tiến hành điều tra hàng nhận giữ hộ, ký gửi, đại lý loại chứng từ, sổ sách khác có liên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính xác kiểm kê hàng tồn kho cách kiểm tra lại biên kiểm kê hàng tồn kho đối chiếu kết qủa với số liệu sổ kế toán Kiểm toán tiến hành vấn thủ kho, công nhân sản xuất, kế toán để xem xét việc xoá sổ hàng tồn kho phẩm chất, h hỏng, hạn sử dụng xem xét việc lập dự phòng giảm gía hàng tồn kho Kiểm toán viên xem xét việc phân loại hàng tồn kho sổ kho thẻ kho đồng thời so sánh với hàng tồn kho dự trữ thực tế Để kiểm tra hàng tồn kho có đợc ghi sổ kỳ hay không, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra lại chuỗi thẻ kho loại hàng tồn kho SV thực hiện: Lê Văn LuyÕn Khoa KÕ To¸n ... thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Đề tài gồm phần: Phần I: Khái quát chung chứng kiểm toán phơng pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán Phần II: Phơng pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán. .. đánh giá chứng kiểm toán đà thu thập đợc, kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán sản phẩm quan trọng kiểm toán Độ xác hợp lý phụ thu? ??c vào chứng kiểm toán mà kiểm toán. .. Dũng Phần II Phơng pháp kĩ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kiểm toán I Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, cã vai trß rÊt