Đang tải... (xem toàn văn)
173 Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam
KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh Mơc lơc Trang Lêi nói đầu Chơng I: Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài I Khái niệm tầm quan trọng trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài 1.Kh¸i niƯm träng u, néi dung vµ ý nghÜa kiĨm to¸n BCTC 2.Rñi ro kiĨm to¸n 3.Mèi quan hệ trọng yếu rủi ro với chứng kiĨm to¸n II Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC 12 1.Cơ sở đánh giá 12 2.Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 3.Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch 21 KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh 4.VËn dụng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn thực kiểm toán 28 Ch¬ng II: Phơng pháp đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài VACO 32 I Khái quát Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) 32 II Phơng pháp đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán áp dụng Công ty ABC 38 1.Khái quát khách hàng kiểm toán 38 2.Đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch 39 Chơng III: Nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán với khách hàng ABC 71 I Nhận xét việc đánh giá trọng yếu rủi ro công tác kiểm toán BCTC Công ty ABC 71 II Kiến nghị giải pháp nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán qua vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro Công ty ABC 72 1.Đánh giá trọng yếu Kiểm toán 40A Phan Ngäc Anh 72 2.Đánh giá rủi ro 74 KÕt luËn 77 Tµi liƯu tham kh¶o 79 KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh Lêi nói đầu Cho đến nay, nhu cầu thực tiễn kiểm toán đà phát triển mức độ cao giới xuất nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức thâm nhập sâu vào nhiều lĩnh vực đời sống xà héi Nhng ë ViƯt Nam, kiĨm to¸n míi chØ thùc xuất vào tháng 5-1991 đời hai công ty kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Do vËy, lý ln vỊ kiĨm to¸n cha thùc đợc phát triển tơng xứng với yêu cầu thực tế, đặc biệt thời điểm nay, kinh tế đất nớc bớc phát triển theo chế thị trờng Chính thức thành lập vào năm 1991, VACO công ty kiểm toán đời vào hoạt động đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế đất nớc Trải qua 10 năm phát triển hoàn thiện, gặp khó khăn, thử thách, đến nay, kiểm toán đà trở thành phận chủ yếu chức hoạt động Công ty Qua trình thực tập Công ty, nhận thấy có nhiều vấn đề cần nghiên cứu học hỏi so sánh lý thuyết đợc cung cấp nhà trờng thực tiễn quy trình hoạt động kiểm toán Công ty, lên vấn đề đáng quan tâm xem xét việc vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro công tác kiểm toán Trọng yếu rủi ro hai khái niệm quan trọng việc thực kiểm toán, tơng đối trừu tợng Đánh giá trọng yếu rủi ro sở để kiểm toán viên xây dựng kế hoạch thu thập chứng, lựa chọn nội dung phơng pháp kiểm toán thích hợp, đảm bảo thực tốt mục tiêu kiểm toán Việc áp dụng phơng pháp xây dựng mô hình đánh giá trọng yếu rủi ro có ý nghĩa tác dụng to lớn toàn quy trình kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) Nhận thức đợc điều đó, đà lựa chọn sâu nghiên cứu đề xuất giải pháp nâng cao chất lợng công tác kiểm toán qua đề tài: "Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam" Bµi viÕt bao gåm ba néi dung chÝnh: Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Chơng I: Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC Chơng II: Vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro thực tế hoạt động kiểm toán BCTC VACO Chơng III: Nhận xét kiến nghị giải pháp nâng cao chất lợng công tác kiểm toán qua vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro Với hạn chế thời gian phạm vi tìm hiểu thông tin, viết dừng lại mức độ nghiên cứu sinh viên tốt nghiệp, cha thể đề cập đợc trọn vẹn tất vấn đề có liên quan Vì vậy, mong nhận đợc ý kiến nhận xét thầy cô giáo bạn viết để tự nâng cao kiến thức cho thân hoàn thiện cho lần nghiên cứu sau Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.S Tô Văn Nhật, ngời đà tận tình hớng dẫn viết hoàn thiện chuyên đề Tôi xin cảm ơn anh chị kiểm toán viên VACO, đặc biệt chị Thái Thanh Hải, đà tạo điều kiện giúp đỡ suốt trình thực tập Công ty Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Chơng I: Lý ln chung vỊ träng u vµ rđi ro kiĨm toán Báo cáo tài I khái niệm tầm quan trọng trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài 1.Khái niệm trọng yếu, nội dung ý nghĩa kiểm toán BCTC 1.1)Khái niệm trọng yếu: Trọng yếu khái niệm rõ tầm cỡ (độ lớn) tính hệ trọng (bản chất) sai phạm thông tin tài có ảnh hởng làm thay đổi tính đắn việc nhận thức đánh giá đối tợng kiểm toán việc sử dụng ý kiến đánh giá để định quản lý Có thể trích đoạn ý kiến kiểm toán viên mẫu báo cáo kiểm toán chung nh sau : “Theo ý kiÕn cđa chóng t«i, xÐt khía cạnh trọng yếu, BCTC Công ty X đà trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài công ty vào thời điểm 31/12/xx kết mặt hoạt động kinh doanh dòng tiền mặt cho năm tài kết thúc ngày phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận Đây báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần, có cách diễn ®¹t phỉ biÕn viƯc thĨ hiƯn ý kiÕn nhËn xét kiểm toán viên Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đà quy định: báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên BCTC phơng diện phản ánh trung thực (hoặc trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu), phơng diện tuân thủ Chế độ kế toán đợc xác định, cần, phơng diện tuân thủ quy định pháp lý hành Thuật ngữ phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu đợc sử dụng đoạn đa ý kiến kiểm toán viên tơng đơng có ý nghĩa để thông báo với ngời sử dụng Báo cáo tài trình bày trung thực xác tuyệt đối việc nêu ý kiến kiểm toán viên đợc giới hạn thông tin tài có tính trọng yếu Kiểm toán 40A Phan Ngäc Anh 1.2)ý nghÜa cđa träng u kiĨm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro công viƯc rÊt quan träng viƯc lËp kÕ ho¹ch kiĨm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu họ định xem: -Khoản mục cần kiểm tra -Cần tiến hành loại hình kiểm soát đặc biệt cần cân nhắc xem nên lựa chọn sử dụng phơng pháp chọn mẫu -Thu thập số lợng chứng kiểm toán lựa chọn thủ tục kiểm toán nh thích hợp Khi phát sai sót gian lận mà kiểm toán viên tán thành, trớc tiên kiểm toán viên phải xét đoán quan trọng ảnh hởng đến quan điểm cđa vỊ c¸c BCTC cđa doanh nghiƯp NÕu xác định sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên báo cho khách hàng để họ sửa lại BCTC Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700 đà quy định: ý kiến chấp nhận toàn phần phải đợc đa trờng hợp kiểm toán viên cho BCTC phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu tình hình tài doanh nghiệp, phù hợp với Chế độ kế toán đợc xác định ý kiến chấp nhận phần đợc đa trờng hợp kiểm toán viên cho đa ý kiến chấp nhận toàn phần phần bị ngoại trừ, bất đồng với Ban quản lý hay công tác kiểm toán bị giới hạn, không trọng yếu không liên quan đến số lợng lớn khoản mục tới mức dẫn đến ý kiÕn kh«ng chÊp nhËn ý kiÕn chÊp nhËn tõng phần đợc thể thuật ngữ ngoại trừ ảnh hởng vấn đề bị ngoại trừ ý kiến không chấp nhận phải đợc đa trờng hợp việc bất đồng với Ban quản lý trọng yếu giới hạn phạm vi kiểm toán tới mức mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần cha đủ để thể tính chất, thiếu sót hay sai lạc BCTC Mỗi kiểm toán viên đa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên phải mô tả rõ ràng báo cáo tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lợng (nếu đợc) lên BCTC Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Từ yêu cầu trên, đòi hỏi kiểm toán viên phải có hiểu biết thấu đáo cách đánh giá vận dụng tính trọng yếu kiểm toán để xác định ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Nói cách khác, trọng yếu khái niệm thuộc nội dung kiểm toán mà kiểm toán viên công ty kiểm toán phải quan tâm thực chức kiểm toán Trách nhiệm kiểm toán viên đợc quy định Chuẩn mực kiểm toán xác định xem BCTC có bị sai phạm trọng yếu hay không, nghĩa phải phát tất sai phạm trọng yếu toàn sai phạm BCTC Bởi vì, xét góc độ kiểm toán, thực trạng hoạt động tài nh hiệu qủa nghiệp vụ vấn đề rộng thực tế kiểm toán đợc tất thông tin đà cha thu đợc hoạt động tài nghiệp vụ phải kiểm toán Hơn nữa, ngời sử dụng quan tâm đến chất thực trạng tài hiệu hoạt động Mặt khác, với hạn chế chi phí không cho phép kiểm toán viên đợc thực kiểm toán tất đối tợng cụ thể, nh đà phát sai phạm cụ thể, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng điều chỉnh tất sai phạm mà không xem xét đến mức độ ảnh hởng toàn nội dung kiểm toán Điều dẫn đến yêu cầu tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối u, vừa đánh giá chất đối tợng kiểm toán vừa đáp ứng nhu cầu kịp thời ngời quan tâm với giá phí kiểm toán thấp sở thực tốt chức kiểm toán Vấn đề giải sở lựa chọn đủ điều cốt yếu, bản, phản ánh chất đối tợng kiểm toán, tức nội dung kiểm toán trọng yếu Điều ®ång nghÜa víi viƯc cã thĨ lỵc bá, cho qua vấn đề không bản, không phản ánh chất, sai phạm không trọng yếu từ không ảnh hởng tới việc nhận thức đầy đủ đắn đối tợng kiểm toán Ngợc lại, bỏ qua điểm cốt yếu hớng ý nhiều vào điều vị trí xứng đáng không thuộc chất đối tợng có nhận thức sai từ có định không phù hợp quản lý, khối lợng công việc kiểm toán lớn Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Vì vậy, trọng yếu kh¸i niƯm cã ý nghÜa rÊt lín kiĨm to¸n, nắm vững nội dung cách vận dụng tính trọng yếu yêu cầu quan trọng kiểm toán viên công tác kiểm toán 1.3)Nội dung trọng yếu: Để giải tốt mối quan hệ nội dung kết kiểm toán nh đà trình bày trên, khái niệm trọng yếu đà bao hàm hai mặt: quy mô chất khoản mục *Về quy mô, kiểm toán khó ấn định số tuyệt đối, cụ thể giá trị cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Vì vậy, ranh giới quy mô đợc xét chủ yếu quan hệ với mức độ ảnh hởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, từ ®ã tíi viƯc qut ®Þnh cđa ngêi sư dơng thông tin đà đợc kiểm toán Theo nội dung này, trọng yếu thờng đợc đánh giá theo quy mô tơng đối quy mô tuyệt đối Có ba mức ®é kh¸c ®Ĩ ®¸nh gi¸ tÝnh träng u theo quy m«: quy m« nhá-kh«ng träng u, quy m« lín nhng cha đủ định nhận thức đối tợngcó thể không trọng yếu, quy mô lớn-đà đủ định nhận thức đối tợng kiểm toán-trọng yếu Việc đánh giá đợc trình bày rõ mục sau phần *Về chất, tính trọng yếu đợc định vị trí hay tính hệ trọng phần nội dung đối tợng kiểm toán Trong mối quan hệ đó, tất khoản mục, nghiệp vụ đợc xem trọng yếu xét chất thờng bao gồm khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận, xem xét tính chất đặc điểm việc thực ghi chép khoản mục, nghiệp vụ đó; khoản mục, nghiệp vụ bao hàm sai sót (kh«ng cè ý) hƯ träng xÐt vỊ tÝnh chÊt vi phạm ảnh hởng đến khoản mục trọng yếu khác Trong kiểm toán, tính trọng yếu đợc xem xét áp dụng cho tất báo cáo: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết kinh doanh,… Khi lËp mét b¸o c¸o, tÝnh träng yÕu đợc áp dụng việc điều chỉnh, phân loại trình bày tất khoản mục, nghiệp vụ có liên quan Tất khoản mục, nghiệp vụ thuộc chất đối tợng kiểm toán liên quan trực tiếp đến việc nhận thức đa ý kiến kiểm toán Vì vậy, khái 10 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh toán bút toán điều chỉnh cuối kỳ nghiệp vụ phản ánh thiên lệch Ban quản trị Mặt khác, khách hàng dễ bị tác động điều kiện môi trờng kinh doanh, kiểm toán viên xác định số d tài khoản đặc thù sai sót tiềm tàng bị ảnh hởng, chẳng hạn: có thay đổi công nghệ làm cho nhu cầu sản phẩn khách hàng giảm xuống, kiểm toán viên xác định rủi ro đặc thù liên quan đến hàng tồn kho Rủi ro đợc xác định sai sót định giá nhng đợc liên kết với sai sót tiềm tàng khác Với Công ty ABC, qua kiểm tra sơ bộ, kiểm toán viên đà tìm nhiều sai sót khoản mục hàng tồn kho, TSCĐ sửa chữa lớn TSCĐ Do tính trọng yếu tài khoản (xét quy mô tuyệt đối), kiểm toán viên đà tập trung vào thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản *Thực bớc khác giai đoạn lập kế hoạch: kiểm toán viên xác định rủi ro đặc thù tiến hành thủ tục lập kế hoạch kiểm toán chẳng hạn nh thu thập hiểu biết ngành nghề kinh doanh, môi trờng kiểm soát, trình kế toán thủ tục phân tích sơ Chẳng hạn, thay đổi phần mềm kế toán tài sản cố định liên quan đến việc tính toán khấu hao nhng không đợc kiểm tra trớc đa vào sử dụng dẫn đến sửa đổi số liệu, việc bàn giao lới điện trung áp nông thôn Ban quản lý lới điện n«ng th«n vỊ cho C«ng ty nhng cha cã sù híng dÉn thĨ cđa C«ng ty X hay sù không thống việc hạch toán nghiệp vụ liên quan đến máy biến áp trạm biến áp, b2)Đánh giá rủi ro tài khoản: số d tài khoản trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét nhân tố tồn mà làm tăng rủi ro Thông qua thủ tục kiểm toán đà đợc tiến hành, kiểm toán viên phát yếu tố làm tăng rủi ro sử dụng nhân tố để xác định rủi ro số d tài khoản Các rủi ro đặc thù mức số d tài khoản đợc xác định thông qua việc xem xét xem số d tài khoản này: *Có bao gồm bút toán không đợc hạch toán cách hệ thống: Các công trình nghiên cứu kinh nghiệm đà nghiệp vụ đợc xử lý theo hệ thống phần mềm kế toán đáng tin cậy thờng có rủi ro nghiệp vụ khác Đối với sai sót tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ đợc xư 52 KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh lý theo hệ thống, kiểm toán viên thờng không xác định rủi ro đặc thù trừ có sai sót khứ kiểm toán viên có lý khác để tin phần mềm kế toán áp dụng không đáng tin cậy Các nghiệp vụ không xảy chu kỳ kinh doanh bình thờng Công ty thờng có nhng số tiền tơng đối lớn thờng có ảnh hởng trọng yếu lên BCTC Chúng thờng có xu hớng dễ bị sai sót chúng không đợc xử lý theo cách thông thờng ngời không quen với chất chúng Chẳng hạn nh khoản dự phòng cho khoản vay nợ, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty có giá trị lớn nhng đợc định chủ quan, phần mềm kế toán tin cậy nên kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chúng có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo Kết kinh doanh Kiểm toán viên xem xét nghiệp vụ điều chỉnh quan trọng chúng đợc đa với mục đích sửa chữa sai sót đà đợc thẩm tra qua hoạt động KSNB Công ty X chúng có thể: -Phụ thuộc vào sai sót -Đợc hạch toán để báo cáo sai kết hoạt động kinh doanh hay tình hình tài doanh nghiệp -Đợc hạch toán để che giấu gian lận sai sót Nếu bút toán điều chỉnh đợc đa nhằm mục đích sửa chữa sai sót, kiểm toán viên cần xem xét xem hệ thống kế toán có tin cậy hay không, chẳng hạn bút toán điều chỉnh kiểm kê hàng tồn kho rủi ro liên quan đến ghi sổ hàng tồn kho Công ty hay việc điều chỉnh khoản mục giá vốn công trình xây dựng sai sót việc ghi sổ chi phí liên quan nh tính lơng nhân công thuê ngoài, tính giá nguyên vật liệu, *Có nghiệp vụ bất thờng phức tạp: có nghiệp vụ có đặc điểm riêng biệt đại diện cho rủi ro đặc thù Những nghiệp vụ bao gồm: -Các nghiệp vụ phức tạp mà kiểm toán viên tin có khả sai sót cao, chẳng hạn nghiệp vụ tự bảo hiểm liên quan đến hợp đồng tơng lai, hợp đồng quyền chọn làm tăng rủi ro việc định giá khoản nợ dài hạn -Các nghiệp vụ phụ thuộc vào mức độ liên quan Ban quản trị có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến lợi nhuận Ban quản trị 53 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh -Các nghiệp vụ bất thờng hoạt động kinh doanh khách hàng, chẳng hạn khoản doanh thu chi phí phát sinh cho quân đội thuê hai trạm biến áp, -Các nghiệp vụ bất thờng quy mô hay chất với bên liên quan nh việc mua lại TSCĐ lý Điện lực Thừa Thiên-Huế, -Các nghiệp vụ làm tăng khả khoản mục toán bất hợp pháp *Có sai sót khứ: BCTC khách hàng chứa đựng số d tài khoản đà bị sai sót khứ Mặc dù dấu hiệu quan trọng để dự đoán số d tài khoản có khả sai sót nhng kiểm toán viên không đợc giả định tài khoản sai sót khứ thân sở tin cậy để kết luận rủi ro đặc thù liên quan đến số d tài khoản *Chứa ớc tính kế toán bút toán điều chỉnh cuối kỳ: Thông thờng, có rủi ro đặc thù liên quan đến ớc tính kế toán Các chứng sẵn có để minh chứng cho ớc tính kế toán thờng tính khách quan mµ phơ thc vµo chđ quan Do vËy, chóng cã khả bị rủi ro việc ghi sổ Chẳng hạn, ớc tính kế toán phức tạp chi phí cho hợp đồng xây dựng kéo dài hoàn thành làm tăng rủi ro việc định giá giá vốn hay TSCĐ, điều chỉnh chi phí số công trình xoá bán tổng, Các bút toán điều chỉnh cuối kỳ khoản tích luỹ nghiệp vụ xảy vào gần thời điểm kết thúc năm tài dựa ớc tính Thậm chí, nghiệp vụ không dựa ớc tính kiểm toán viên xác định rủi ro đặc thù chúng xảy thờng nhạy cảm với sửa đổi thông tin khách hàng Ngoài việc xác định rủi ro đặc thù liên quan đến ớc tính kế toán bút toán điều chỉnh cuối kỳ, kiểm toán viên cần phải xem xét tính đầy đủ bút toán Trong số trờng hợp, tuỳ thuộc vào chất nghiệp vụ phần mềm kế toán áp dụng, nghiệp vụ tích luỹ nghiệp vụ xảy vào gần thời điểm kết thúc năm tài đợc xử lý theo hệ thống phần mềm kế toán đáng tin cậy Chẳng hạn, phần mềm kế toán áp dụng cho 54 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh bán hàng đợc thiết kế để bảo đảm tất doanh thu chi phí đợc ghi sổ vào ngày chuyển giao hàng ®iỊu kiƯn giao nhËn hµng nh chun giao qun së hữu hàng hoá cho khách hàng giao hàng,kiểm toán viên cho hệ thống đáng tin cậy có lẽ rủi ro đặc thù liên quan tới tính kỳ nghiệp vụ bán hàng Thông thờng, hàng năm, Công ty X có thực hoạt động KSNB đơn vị trực thuộc Cụ thể có nhóm cán thực công tác giám sát, kiểm tra máy kế toán Phòng Kinh doanh Năm 2001, Công ty ABC đà đợc đoàn Công ty X làm việc khoảng thời gian 11 tháng đầu năm toán tài cuối năm Nh vậy, công việc kiểm toán viên phải xem xét hiệu công việc nhóm kiểm soát thực thêm khảo sát hệ thống KSNB Công ty khoảng thời gian cuối năm nh thế, công việc kiểm toán viên đà giảm bớt đáng kể *Thiếu đối chiếu soát xét thích hợp: thực tÕ cho thÊy BCTC cã thĨ bÞ sai sãt träng yếu đối chiếu định kỳ sổ tổng hợp chứng từ chứng minh Quá trình bao gồm việc đối chiếu định kỳ tài sản với sổ sách kế toán liên quan đến tài sản Nội dung phạm vi công việc cho phép kiểm toán viên định xem chúng có ảnh hởng lên số d tài khoản liên quan hay không Qua vấn, kiểm toán viên đà xác định đợc việc đối chiếu xác nhận công nợ nội nh với số khách hàng lớn Công ty không đợc thực vào thời điểm cuối năm, vậy, kiểm toán viên cần phải áp dụng thủ tục cần thiết nh gửi th xác nhận, đối chiếu sổ sách, để kiểm tra mẫu khoản công nợ phải thu, phải trả *Đại diện cho rủi ro đặc thù ngành: hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng dễ bị tác động điều kiện môi trờng bên kiểm toán viên phải xác định rủi ro tài khoản bị ảnh hởng Chẳng hạn, đặc thù ngành điện cung cấp sản phẩm, dịch vụ trớc thu tiền sau nên xảy khả khách hàng ghi tăng số nợ khó đòi đà thu tiền để che giấu cho khoản gian lận 55 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh *Đại diện cho rủi ro đặc thù giá trị tính khoản: số tài sản khoản nợ chứa đựng rủi ro giá trị tính khoản chúng, chẳng hạn, số tiền lớn bị biển thủ hệ thống KSNB không phát kịp thời kiểm toán viên xác định rủi ro đặc thù *Gian lận, sai sót hoạt động bất hợp pháp: trình đánh giá rủi ro mức số d tài khoản, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro mà gian lận hay sai sót tạo mét sai sãt träng yÕu sè d tµi khoản Kiểm toán viên phải dựa vào hiểu biết mình, hiểu biết môi trờng kinh doanh khách hàng thông tin thu thập đợc trình vạch kế hoạch để xem có điều kiện hay kiện làm tăng rủi ro gian lận sai sót hay không, chẳng hạn: -Nghi ngờ tính liêm Ban Giám đốc -Sức ép bên hay bên đơn vị phải báo cáo kết hoạt động khác thực tế -Các nghiệp vụ bất thờng Kết thúc bớc đánh giá này, kiểm toán viên phải xác định đợc rủi ro đặc thù tài khoản riêng biệt đợc thể Mẫu theo quy định mục kiểm toán 1830 Trọng yếu rủi ro hai khái niệm tơng đối trừu tợng, cho dù hớng dẫn thực có cụ thể đến đâu việc vận dụng đòi hỏi linh hoạt khả phán xét đắn kiểm toán viên Ngay xem xét ảnh hởng yếu tố chất lợng đến việc đánh giá sơ ban đầu tính trọng yếu, ta đà thấy phức tạp đa dạng chiều hớng ảnh hởng Những sai sót trọng yếu với ngời sử dụng nhng lại không trọng yếu với ngời sử dụng khác, sai số nhỏ nhng lại trọng yếu làm thay đổi chất vấn đề,Vì vậy, thấy rằng, hiểu rõ chất khái niệm trọng yếu rủi ro đà vấn đề phức tạp, lại vận dụng thực tế kiểm toán Qua nghiên cứu trình bày thực tế vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro khách hàng Công ty ABC cho thấy rõ tác dụng tầm quan trọng công tác trình kiểm toán Thông qua việc đánh giá trọng yếu rủi ro, kiểm toán viên lựa chọn nội dụng kiểm toán chủ yếu, xác định khối lợng công việc 56 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh thủ tục thích hợp dựa kế hoạch thu thập chứng kiểm toán Hiệu quan trọng mà kiểm toán viên đạt đợc đánh giá trọng tâm vấn đề mà khách hàng quan tâm mong đợi chất lợng dịch vụ Công ty cung cấp Qua có so sánh lý luận thùc tÕ, tõ ®ã rót mét sè nhËn xÐt khác biệt Bảng dới mô tả kết mà kiểm toán viên đà đạt đợc việc đánh giá rủi ro rủi ro sai sót phổ biến Báo cáo tài Tổng Công ty A đơn vị thành viên Cập nhật đến năm tài 2001 I Các rủi ro sai sót đặc thù đơn vị thành viên Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Tiền khoản tơng đơng tiền Khoản mục tiền BCTC không phản ánh - Đối chiếu sổ sách biên đầy đủ tiền chi nhánh điện đà thu kiểm quỹ, sổ phụ ngân hàng khách hàng nhng cha nộp đơn vị Do chi nhánh điện với số TK phải thu khách hàng bị báo cáo tăng liệu ghi nhận BCTC tiền bị báo cáo giảm đơn vị Một số đơn vị theo dõi chi nhánh thông - Xem xét tài khoản kế toán qua tài khoản phải thu khác 138: khoản chứng từ kế toán liên quan tiền, phải thu khách hàng, tạm ứng chi - Xem xét sách/ quy nhánh không đợc tổng hợp vào tiêu định thu nộp tiền điện tơng ứng báo cáo đơn vị Do tài đơn vị, so sánh với sổ sách khoản 138 bị báo cáo sai Một số đơn vị để số d tiền gửi tiền mặt lớn chi nh¸nh 57 KiĨm to¸n 40A Phan Ngäc Anh C¸c sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Hạch toán chi phí chờ phân bổ Cách thức phân bổ chi phí công cụ dụng cụ số đơn vị không quán (có thể phân bổ hạch toán thẳng vào chi phí) Doanh thu điện, phải thu khách hàng điện phải thu khác Doanh thu điện không đợc ghi nhận đầy đủ - Phỏng vấn Phòng Kinh doanh cho năm tài (nguyên tắc tròn năm): thiếu số phiên, kỳ ghi tiền điện Phòng Kế toán - Sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá Doanh thu cha đợc ghi nhận kịp thời việc - Lập kế hoạch kiểm tra chu kỳ thiếu đối chiếu, kiểm tra Phòng Kinh bán hàng thu tiền doanh Phòng Kế toán (hóa đơn tiền điện, - Đánh giá tính hiệu lực hiệu số d phải thu, khoản phải thu khó đòi ) thủ tục kiểm soát Cha có phần mềm để quản lý doanh thu doanh thu phải thu điện, công nợ khách hàng nh cha khách hàng thiết lập đợc liên kết số liệu máy tính - Phỏng vấn Phòng Kinh doanh kinh doanh kế toán Phòng Kế toán - Sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá Một số đơn vị có khoản phải thu tiền - Kiểm tra chi tiết đơn vị điện khó đòi không đòi đợc lớn, tồn sổ theo dõi chi tiết chi đọng từ nhiều năm nhng cha đợc xử lý nhánh (chi tiết sổ theo dõi công trích lập dự phòng theo qui định Năm nợ) 1999, Tổng Công ty đà phê chuẩn xử lý phần Việc qui định mức d nợ tiền điện cho thu ngân viên cha đợc Công ty phê chuẩn Các khoản phải thu khó đòi ngành điện từ nhiều năm lớn nh58 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp ng không thực việc ghi giảm cho khoản khả thu hồi lập dự phòng theo chế độ Một số khoản phải thu (từ hoạt động khác) - Đối chiếu danh mục khoản phải phản ánh hai bên Bảng Cân đối kế thu khác với phải trả khác toán chậm trễ khâu hồ sơ chứng từ Những nội dung giống để toán/ bàn giao Bảng Cân đối kế toán cần đợc đơn vị ngời phụ trách xem xét để bï trõ nÕu cã thĨ - §èi chiÕu danh mơc khoản phải Một số khoản phải thu khác liên quan thu khác với phải trả khác đến khoản thu chi/ cấp toán Những nội dung giống vốn xây dựng (XDCB) không đợc Bảng Cân đối kế toán cần đợc đối chiếu loại bỏ công nợ trùng lặp xem xét để bù trừ (offset) Doanh thu giá vốn hoạt động xây lắp (sản xuất phụ) cha đợc ghi nhận kịp thời Các khoản phải thu khác tài khoản 138 338 tồn đọng số d nhiều năm nhng không đợc xử lý Hàng tồn kho Một số đơn vị đà toán công trình sửa - Quan sát chữa lớn (SCL) thực tế công - Tài liệu chứng minh trình dở dang Phơng pháp tính giá không quán - So sánh phơng pháp đợc sử đơn vị Công ty dụng đơn vị thành viên Có nhiều vật t Liên Xô viện trợ trớc - Phỏng vấn, quan sát vật t nhận bàn giao từ BQL - Kiểm tra chi tiết công trình không sử dụng đợc nhng cha đa đợc giải pháp để xử lý tránh ứ đọng vốn nh lập dự phòng theo quy định 59 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Phơng pháp tính giá không - Kiểm tra chi tiết phơng pháp loại hàng hóa, vật t Công ty tính giá hàng tồn kho (Hiện TCT trí áp dụng phơng pháp bình quân cho vật t phục vụ kinh doanh bán điện thông thờng, phơng pháp trực tiếp cho vật t sử dụng cho sửa chữa lớn đầu t xây dựng) Tình hình quản lý hàng tồn kho khó - Xem xét (Review) lại phần đáp ứng đợc yêu cầu quản lý nh giữ mềm kế toán hàng tồn kho hàng tồn kho mức hợp lý Phòng Vật t sử dụng không theo dõi đợc vật t sử dụng cho - Đánh giá tính phù hợp công trình nên gây chậm trễ cho với yêu cầu quản lý khâu toán công trình xây dựng - Kiểm tra nghiệp vụ xuyên Hàng tồn kho đà đợc nghiệm thu nhà suốt chơng trình cung cấp đơn vị đờng nhiên không đợc ghi nhận hàng đờng dẫn đến phản ánh sai lệch giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối năm Hàng tồn kho h hỏng, ứ đọng không đợc lập dự phòng Các khoản vật t thiết bị thuộc vốn vay ADB XDCB chuyển sang không đợc hạch toán kịp thời thủ tục nhập chậm trễ Hàng đờng phản ánh giá trị máy móc thiết bị (vốn phải đợc phản ánh vào chi phí XDCB dở dang) Tài sản cố định Thủ tục bàn giao TSCĐ đơn vị thành viên Công ty chậm trễ Đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu toàn Công ty dẫn đến có đơn vị ghi có đơn vị không ghi - Đối chiếu danh mục sửa chữa 60 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Có trờng hợp sử dụng tài sản nhng kế lớn với danh mục TSCĐ đơn toán cha ghi sổ tài sản cố định vị Một số đơn vị cha lập định biên bàn giao cho phận sử dụng nội đơn vị Một số đơn vị không mở sổ sách theo dõi TSCĐ theo đối tợng sử dụng Các tài sản cố định địa phơng bàn giao không đợc ghi nhận (mặc dù trị giá - Phỏng vấn khách hàng (Ban tài sản lớn nh: máy phát điện Giám đốc Kế toán trởng/ nhỏ, trạm biến áp đờng dây trung hạ Trởng phòng kỹ thuật) nhng tiến hành sửa chữa lớn tài sản Năm 2000, TCT đà có chủ trơng tiếp tục - Thu thập kế hoạch triển khai tiếp nhận lới điện bàn giao từ nguồn ngân Công ty So sánh với thực tế sách địa phơng, dân tự xây dựng KTV cần triển khai đơn vị cập nhật thông tin đầy đủ hớng dẫn thực Bộ Tài TCT vấn đề Sửa chữa lớn TSCĐ chi phí sửa chữa lớn Các đơn vị có tiếp nhận số lới điện cũ - Chọn mẫu số công trình nát địa phơng theo kế hoạch cải tạo lới cải tạo lới điện biểu 10A, điện nông thôn xóa bán tổng 10B, 10C sau đối chiếu ngành điện, sau phá để xây công trình với sổ đăng ký mở rộng nhng hạch toán vào sửa chữa TSCĐ/ sổ chi tiết TSCĐ (Chỉ có lớn TSCĐ thay hạch toán tăng TSCĐ thể sửa chữa tài sản đà có định tăng tài sản) Nhiều công trình thực tế dë dang nhng - KiĨm tra thùc tÕ ®· qut toán xong (để đảm bảo kế hoạch 61 Kiểm toán 40A Các sai sót đà phát Phan Ngọc Anh Các thủ tục kiểm toán thích hợp với Công ty, giữ tiêu cấp vốn cho năm sau) Chi phí sửa chữa lớn thực năm - Kiểm tra kế hoạch sửa chữa lớn cao so với kế hoạch đợc Tổng Công ty đối chiếu với báo cáo thực phê duyệt đầu t Một số công trình sửa chữa lớn chuyển từ năm trớc sang nhng không đăng ký lại kế hoạch Một số sửa chữa mang tính chất nâng cấp - Soát xét báo cáo SCL phá làm lại phải ghi tăng TSCĐ lại - Kiểm tra chi tiết hồ sơ XDCB đợc ghi vào chi phí sửa chữa lớn kỳ Giá trị vật t, thiết bị đa vào chi phí XDCB theo giá dự toán mà không ghi theo giá thực tế Quản lý công nợ Lơng toán lơng Tiền lơng công trình sửa chữa thờng - Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuyên theo quy định phải lấy từ lơng SX xuất phân phối điện (mục sửa điện nhng lại tính vào chi phí sản xuất phân chữa thờng xuyên chi phối điện nh lơng thí nghiệm công tơ, sửa tiền) chữa vận hành lới (có thể hạch toán vào giá trị công trình vào chi phí, hạch toán trả trực tiếp vào chi phí ) Tiền lơng lao động thuê trả cho - Kiểm tra chi tiết chi phí sản hoạt động nh sửa chữa lớn TSCĐ, xuất phân phối điện (mục sửa hoạt động vận hành lới điện (về nguyên tắc chữa thờng xuyên chi phải đợc lấy từ nguồn tiền lơng tơng ứng để tiền ) trả) đợc ghi trực tiếp vào chi phí sản xuất phân phối điện dẫn đến chi phí lơng bị tăng gấp đôi Trích lơng so với lơng đợc duyệt - So sánh với Quy định Bộ 62 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp TCT Lơng SCL, hoạt động khác bị Xây dựng - So sánh với quy định ghi TCT tiền lơng hoạt động SCL, hoạt động khác Các khoản vay ngân hàng vay khác Vay cá nhân đơn - Khảo sát chi tiết (Substantive vị với lÃi suất vợt lÃi suất trần ngân test) hàng nhà nớc dẫn đến chi phí hợp lý, hợp lệ - Thu thập đầy đủ khế ớc/ bị sai lệch hợp đồng vay dài hạn Cha phân loại lại vay dài hạn đến hạn trả - So sánh với số liệu tài Không có thông tin chi phí lÃi vay dài liên quan đến khoản vay Phân hạn, không tính toán hạch toán lÃi vay loại khoản vay đến hạn phải trả Phỏng vấn khách hàng kế hoạch trả nợ gia hạn có Chi phí sửa chữa thờng xuyên Các chi phí sửa chữa thờng xuyên cha đợc phản ánh tính chất: chi sửa chữa lớn, chi từ nguồn đầu t phát triển Trích trớc chi phí Nhiều khoản chi phí nh điện, nớc, điện thoại thuộc năm 2000 nhng cha đợc đơn vị trích trớc vào chi phí năm Chi phí tiêu thụ điện Qui định quản lý phân bổ giá trị công - Xem sách phân bổ công tơ tơ (công cụ lao động) cha phù hợp - So sánh với qui định TCT Không theo dõi đợc nh quy định Chi phí SCL (xem phần sai sót chung) 63 Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Xử lý vị phạm sử dụng điện Nhiều biên câu điện bất hợp pháp, vi phạm sử dụng điện bồi hoàn điện kế cháy tồn lâu cha đợc xử lý Hạch toán công nợ đơn vị trực thuộc công ty Các khoản phải thu phải trả nội đơn vị với Ban quản lý lới điện nông thôn không đợc theo dõi chi tiết dẫn đến khấu trừ công nợ nội Công ty dẫn đến công nợ phải thu, phải trả bị trình bày vợt thực tế vào cuối năm Quản lý hồ sơ khách hàng Một số đơn vị cha cập nhật kịp thời thông tin khách hàng cho phù hợp với thực tế Doanh thu chi phí điện Các khoản doanh thu khác nh nhà khách, xÝ - KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp phơ tró cã thể bị bỏ sót ghi thiếu Nhiều công trình ®· hoµn thµnh nhng vÉn - KiĨm tra chi tiÕt TK 154 TK cha đợc ghi nhận doanh thu kết chuyển chi phí cha toán đợc NhiỊu kho¶n doanh thu chi phÝ s¶n xt phơ cha đợc hạch toán kịp thời, để tồn đọng nhiều năm dẫn đến nhiều khoản công nợ có liên quan mà không đợc đối chiếu, xác minh xác 64 liên quan khác Kiểm toán 40A Các sai sót ®· ph¸t hiƯn Phan Ngäc Anh C¸c thđ tơc kiĨm toán thích hợp Phát hành hoá đơn GTGT Một số đơn vị đà phát hành hoá đơn GTGT nhận tiền ứng trớc khách hàng Hợp đồng kinh tế hoạt động sản xuất điện Một số hợp đồng kinh tế cha đảm bảo tính chất pháp lý, cụ thể đại diện ký kết hợp đồng hai bên thực chất làm pháp nhân (hai cá nhân thuộc đơn vị) II Các rủi ro sai sót phổ biến chung nhà máy khối đơn vị độc lập khác TCT Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp Tiền khoản tơng đơng tiền Các chứng từ thu chi đợc hạch toán chia - Kiểm tra tính kỳ (Cut off) cắt niên độ không hợp lý dẫn đến chứng từ năm hạch toán vào năm khác ngợc lại Phiếu thu chi tiến mặt đủ chữ ký - Kiểm tra chọn mẫu chi tiết theo Giám đốc, ngời nhận, thủ quỹ , thiếu qui định DTT chọn mẫu chứng từ gốc liên quan Phải thu khách hàng phải thu khác Không mở sổ chi tiết theo dõi khoản - Phỏng vấn phải thu theo đối tợng khách nợ, khoản - Kiểm tra chi tiết tạm ứng theo cá nhân tạm ứng Đối với đơn vị có sử dụng chơng trình - Kiểm tra chi tiết khoản phải máy tính theo dõi công nợ mà khách hàng không đợc theo dõi chặt chẽ 65 thu khách hàng Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh Các sai sót đà phát Các thủ tục kiểm toán thích hợp khách hàng lại đợc theo dõi 2, mà dẫn đến việc phản ánh sai tình hình công nợ đơn vị Ghi chép vào tài khoản tạm ứng khoản - Soát xét bảng tổng hợp theo dõi không tính chất tạm ứng (tạm ứng tạm ứng để chắn tạm cho đơn vị/ cá nhân khác đơn vị ứng cho CBCNV - Gửi xác nhận khoản tạm ứng (lấy chữ ký) Khoản tạm ứng để tồn đọng lâu ngày - Kiểm tra chi tiết không toán, thủ tục tạm ứng toán tạm ứng không chặt chẽ Các khoản công nợ khó đòi - Soát xét báo cáo tuổi nợ (nếu khả thu hồi không đợc lập dự phòng có) ghi giảm hội đủ điều kiện theo - Kiểm tra chi tiết quy định Thông t 33/BTC Các khoản phải thu có số d Nợ số d - Đối chiếu từ sổ chi tiết đến sổ Có thờng đợc bù trừ lập BCTC => sai tổng hợp, sổ Báo cáo tài với quy định chế độ kế toán Các khoản công nợ nội TCT với - So sánh Công ty Công ty với đơn vị - Đối chiếu chi tiết thành viên khối kinh doanh khối XDCB không đợc đối chiếu định kỳ chặt chẽ nên nhiều khoản công nợ không xác định đợc nguyên nhân chênh lệch Việc đối chiếu xác nhận công nợ cuối - Hỏi kiểm tra chi tiết (chọn năm khách hàng lớn không đợc mẫu) thực nh thủ tục bắt buộc Hàng tồn kho Phòng Kế toán không theo dõi hàng tồn - Kiểm tra nghiệp vụ xuyên kho theo vật mà chủ yếu dựa vào thẻ suốt từ mua đến nhập kho kho thủ kho Bên cạnh phối hợp xuất kho 66 ... giải pháp nâng cao chất lợng công tác kiểm toán qua đề tài: "Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam" Bài viết bao gåm ba néi.. .Kiểm toán 40A Phan Ngọc Anh 4.Vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn thực kiĨm to¸n 28 Chơng II: Phơng pháp đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo. .. dẫn 3 .Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm xác định tính chất, thời gian phạm vi tiến hành thủ tục kiểm
