Đang tải... (xem toàn văn)
140 Áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam thực hiện
Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở ®Çu Trong nỊn kinh tÕ héi nhËp, nhu cÇu vỊ kiểm toán Việt Nam ngày cao Theo đó, vai trò kiểm toán nh phận cấu thµnh quan träng cđa nỊn kinh tÕ cịng ngµy cµng đợc khẳng định Để xây dựng khung pháp lý cho hoạt động Bộ Tài đà ban hành 27 Chuẩn mực Kiểm toán trình Quốc Hội dự thảo Luật Kiểm toán Hoạt động kiểm toán nớc ta đà góp phần tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, lành mạnh hóa quan hệ kinh tế Bên cạnh mục tiêu đa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên thông qua trình kiểm toán đa kiến nghị giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội mình, nâng cao hiệu hợp tác quản lý nói riêng nh hoạt động kinh doanh nói chung Qua trình nghiên cứu tài liệu tìm hiểu thực tế hoạt động Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam, em đà nhận thức đợc tầm quan trọng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài việc đạt đợc hiệu kiểm toán nh giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quản lý Vì vậy, em đà chọn đề tài áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty KiĨm to¸n Qc tÕ ViƯt Nam thùc hiƯn “ Chuyên đề tập trung vào nghiên cứu lí luận thùc tÕ ¸p dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t kiĨm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam, đánh giá việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát đa số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty KiĨm to¸n Qc tÕ ViƯt Nam thùc hiƯn Víi mơc ®Ých nghiªn cøu nh trªn, néi dung cđa chuyªn ®Ị kết cấu bao gồm: Chơng I: Những vấn đề lý ln chung vỊ vËn dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t kiểm toán báo cáo tài Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Chơng II: Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam thực Chơng III: Một số nhận xét ý kiến việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam thực Ba chơng chuyên đề có liên kết chặt chẽ nhờ việc vận dụng kết hợp phơng pháp chung vật biện chứng với phơng pháp riêng nh mô tả, diễn giải, qui nạp, sơ đồ, bảng biểu Tuy nhiên, giới hạn thời gian nghiên cứu, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu số lần thực nghiệm nên chuyên đề đề cập vấn đề nhất, không tránh khỏi sai sót Đóng góp chuyên đề ®a thùc tÕ ¸p dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t kiểm toán báo cáo tài Công ty KiĨm to¸n Qc tÕ ViƯt Nam thùc hiƯn Em rÊt mong nhận đợc ý kiến thầy cô, bạn bè Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam nhằm hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành gửi lời cảm ơn tới thầy giáo GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Giám đốc kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam đà tận tình hớng dẫn tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề Sinh viên thực Nguyễn Thị Phơng Dung Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề Lý luận chung vận dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t kiĨm to¸n b¸o c¸o tài 1.1 ý nghĩa thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Kiểm soát gắn liền với quản lý Kiểm soát khái niệm gắn liền với quản lý Quản lý đợc hiểu tác động chủ thể quản lý lên đối tợng quản lý nhằm đạt đợc mục tiêu đặt điều kiện biến động môi trờng.(14,48) Theo quan điểm khác, quản lý trình định hớng tổ chức thực hớng đà định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao nhất.(10,13) Về phạm vi áp dụng quản lý đợc thực tầm vĩ mô nh quản lý Nhà nớc tầm vi mô nh qu¶n lý mét doanh nghiƯp thĨ, qu¶n lý mét dự án, Gắn với quản lý cấp độ có nhiều khái niệm Tuy nhiên, dù đợc diễn đạt theo quan điểm quản lý bao gồm tác động có tổ chức, có hớng ®Ých cđa chđ thĨ qu¶n lý nh»m sư dơng cã hiệu yếu tố sẵn có Một khái niệm gắn liền với quản lý doanh nghiệp khái niệm kiểm soát Cũng có nhiều cách hiểu diễn đạt khác kiểm soát Xét mặt ngữ nghĩa kiểm soát hiểu việc xét xem có sai quy tắc, điều lệ, kỷ luật hay không.(16,440) Ngoài ra, kiểm soát đợc giải thích trình đo lờng kiểm tra vỊ viƯc thùc hiƯn thùc tÕ th«ng qua đối chiếu với mục tiêu đà xác định, kế hoạch, hay tiêu chuẩn, từ điều chỉnh nội dung cha hoàn thiện.(5,73) Trên góc độ quản lý kinh doanh kiểm soát trình đo lờng đánh giá việc thực thực tế thông qua đối chiếu với mục tiêu, kế hoạch đà xác định nhằm điều chỉnh sai sót, cha phù hợp Trong phạm vi doanh nghiệp, kiểm soát thờng đợc thực dới nhiều Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp hình thức nh cấp kiểm soát cấp dới, đơn vị cấp kiểm soát lẫn nhau, Bên cạnh trình kiểm soát tự thân doanh nghiệp tiến hành, trình kiểm soát đợc thực chủ thể bên nh quan thuế, tra tài Nhà nớc, quan kiểm định chất lợng, Ta khẳng định kiểm soát chức quản lý Nó pha, giai đoạn trình quản lý mà gắn với pha trình Nếu trình quản lý đợc thực tầm vi mô vĩ mô kiểm soát gắn với phạm vi Ta cần phân biệt với kiểm tra, khái niệm gần với kiểm soát Nếu với ý niệm kiểm soát việc xem xét nắm lấy điều hành đối tợng quản lý kiểm soát thờng tồn phổ biến tầm vi mô.Trong kiểm tra thờng đợc hiểu việc xem xét vấn ®Ị thĨ theo thø bËc (tõ trªn xng díi) Với quan niệm kiểm tra đợc tồn phổ biến tầm vĩ mô Bên cạnh kiểm soát, xét mặt ngữ nghĩa thử nghiệm đợc hiểu việc làm thử để xem xét kết việc thực đó.(16,756) Xét theo góc độ quản lý kinh doanh, thử nghiệm đợc hiểu tập hợp câu hỏi vấn hay câu hỏi điều tra, việc thực thực tiễn hoạt động để đo lờng, đánh giá hiểu biết ngời đợc hỏi thực hiểu biết, khả thực họ lĩnh vực định §ång thêi, thư nghiƯm cịng lµ viƯc kiĨm tra tÝnh hoàn hảo hệ thống sau thời gian quan sát việc nghiên cứu chất để tìm yếu tố cấu thành hệ thống cần nghiên cứu (9,493) Nh vậy, thử nghiệm việc áp dụng kĩ thuật để nghiên cứu chất yếu tố cấu thành hệ thống kiểm tra việc thực thực tiễn Trong trình quản lý (xem sơ đồ 1), nhà quản lý dựa vào hiểu biết thực tế để đặt câu hỏi vấn đề họ không hiểu, cảm thấy không hiệu không tin tởng Những câu hỏi đợc trả lời thông qua lý luận tơng ứng Thông thờng, trình quản lý, lý luận đợc cụ thể hoá biểu thông qua kế hoạch, dự kiến nhà quản lý Giai đoạn tiếp theo, nhà Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp quản lý áp dụng lý luận thực tiễn, áp dụng thử nghiệm để t×m hiĨu vỊ thùc tiƠn vËn dơng lý ln ViƯc phản ánh thực tế thông qua kết thực thử nghiệm giúp nhà quản lý có nhìn đầy đủ thực tế, từ tiếp tục đặt câu hỏi để tìm giải pháp thích hợp Sơ đồ 1: Vị trí thử nghiệm trình quản lý (4,194 ) Câu hái Thùc tÕ Lý ln Thư nghiƯm Nh vËy thư nghiệm kiểm soát khái niệm gắn liền với quản lý Do khái niệm gắn với kiểm toán tài - phận kiểm toán môn học đời từ yêu cầu quản lý Hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) thuật ngữ đợc sử dụng khái niệm thử nghiệm kiểm soát kiểm toán tài nên cần làm rõ khái niệm trớc tìm hiểu khái niệm thử nghiệm kiểm soát Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý thực thông qua HTKSNB Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), HTKSNB hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu: Bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý hiệu hoạt động Theo đó, kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực tất mục tiêu đơn vị Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Để đáp ứng yêu cầu lý nh đảm bảo hiệu hoạt động, đơn vị tổ chức cần xây dựng không ngừng củng cố HTKSNB với bốn yếu tố môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Vì HTKSNB ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài đơn vị nên kiểm toán tài với chức xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài đơn vị kinh tế, coi đối tợng trực tiếp Với ý nghĩa trên, hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam có Chuẩn mực số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội nhằm qui định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB nh đánh giá rủi ro kiểm toán thành phần Các chuẩn mực hớng dẫn mang tính thời kỳ dựa lý luận chung áp dụng phù hợp với thùc tÕ ViƯt Nam Theo Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam số 400 (đoạn 2): Kiểm toán viên phải có ®đ hiĨu biÕt vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 (đoạn 10): Hệ thống kiểm soát nội qui định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Định nghĩa nhìn chung thống với định nghĩa IFAC nhng đợc cụ thể hóa phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Thư nghiƯm kiĨm so¸t kiĨm to¸n b¸o cáo tài Hiện nay, tài liệu, có nhiều cách gọi giải thích khác thử nghiệm kiểm soát Nhiều cụm từ đồng nghĩa với phơng diện lý thuyết kiểm toán song đợc sử dụng khác hệ thống chuẩn mực thực tiễn Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp kiểm toán Vì vậy, để quán, thuật ngữ thử nghiệm kiểm soát đợc sử dụng thay thuật ngữ khác nh thủ tục kiểm soát, trắc nghiệm đạt yêu cầu, thủ tơc kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (HTKSNB), thđ tơc kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t, thđ tơc kiểm tra thủ tục kiểm soát, đợc sử dụng tài liệu Tơng ứng với thuật ngữ khác nhau, tài liệu có sử dụng nhiều cách diễn đạt khác khái niệm thử nghiệm kiểm soát Do đặc điểm riêng kinh tÕ, Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500 định nghĩa thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra ®Ĩ thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n vỊ sù thiÕt kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội (2,59) Theo Chn mùc KiĨm to¸n Qc tÕ, thư nghiƯm kiĨm so¸t đợc dùng để thủ tục kiểm tra cho phÐp thu thËp c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n vỊ tÝnh hiệu cấu vận hành hệ thống kế toán kiểm soát nội (1,212) Khái niệm thử nghiệm kiểm soát theo quan điểm hÃng Kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) đợc hiểu viƯc kiĨm tra nh»m mơc ®Ých cung cÊp b»ng chøng tính hiệu thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nhằm ngăn ngừa hạn chế sai sót đa ý kiến Báo cáo tài chính(18,14 Trong Khái niệm DTT thuật ngữ hệ thống kiểm soát đợc dùng thay cho thuật ngữ hệ thống kế toán HTKSNB Khái niệm Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quốc tế Nhìn chung hai khái niệm không mâu thuẫn Hệ thống kế toán phận cấu thµnh cđa HTKSNB, nhng lµ bé phËn quan träng vµ có ảnh hởng HTKSNB nên đợc tách riêng khái niệm nhằm nhấn mạnh ý nghĩa phận Nên mặt ngôn ngữ hệ thống kiểm soát HTKSNB khác nhng đơn vị kinh tế cụ thể hai thuật ngữ mang ý nghĩa tơng tự Tựu trung lại, hiểu thử nghiệm kiểm soát việc Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên ®Ị tèt nghiƯp kiĨm tra ®Ĩ thu thËp b»ng chøng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội ( HTKSNB ) Với khái niệm việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài chÝnh mang nh÷ng ý nghÜa sau: ý nghÜa cđa thư nghiƯm kiĨm so¸t thu thËp b»ng chøng kiĨm toán Thử nghiệm kiểm soát có vai trò quan trọng viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n Sau kiểm toán viên xác định đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể cho yếu tố cấu thành báo cáo tài khách hàng, trình thu thập chứng kiểm toán bắt đầu.Các chứng thu thập đợc phải thỏa mÃn đồng thời hai yêu cầu: tính đầy đủ tính hiệu lực, nghĩa chứng kiểm toán phải có giá trị đủ để giúp kiểm toán viên đa đợc ý kiến trung thùc, hỵp lý TÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng kiĨm toán đợc xác định sở nhiều yếu tố nh nguồn gốc, tính liên đới, chất lợng HTKSNB, Nh vËy, HTKSNB cịng lµ mét u tè ¶nh hëng ®Õn ®é tin cËy cđa b»ng chøng Cơ thể, chứng thu đợc HTKSNB hoạt động có hiệu đáng tin cậy từ hệ thống yếu Do đó, thử nghiệm kiểm soát góp phần đánh giá HTKSNB doanh nghiệp có ảnh hởng lớn đến đánh giá kiểm toán viên vỊ tÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng kiĨm to¸n TÝnh đầy đủ chứng chịu ảnh hởng lớn phơng pháp kiểm toán Trên thực tế, phơng án kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ kế toán phát sinh không khả thi Kiểm toán viên cần phải chọn mẫu kiểm toán Qui mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết chịu ảnh hởng nhiều yếu tố nh độ tin cậy dự kiến vào HTKSNB, tỷ lệ dung sai cho phép, số lợng khoản mục tổng thể, Các thử nghiệm kiểm soát đánh giá HTKSNB tác động đến quy mô mẫu kiểm tra chi tiết kiểm toán viên lựa chọn, gián tiếp ảnh hởng tới tính đầy đủ chøng kiĨm to¸n Nh vËy viƯc ¸p dơng thư nghiƯm kiểm soát đóng vai trò quan trọng trình Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên ®Ị tèt nghiƯp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n tin cậy đầy đủ, góp phần đảm bảo hiệu kiểm toán Bên cạnh thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu kiểm toán ý nghĩa thử nghiệm kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán (AR) khả mà kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Rủi ro dẫn đến việc kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán đà trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu, nhiên, thực tế báo cáo đà kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát trình kiểm toán Loại rủi to luôn tồn tại, kiểm toán đợc lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Các công ty kiểm toán cố gắng đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn ảnh hởng trực tiếp tới uy tín công ty Đối với công ty cung cấp dịch vụ dựa niềm tin của khách hàng ngời sử dụng báo cáo tài việc giữ uy tín vấn đề sống Do đối tợng kiểm toán thông tin đợc kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán đợc xác định tơng ứng với đối tợng kiểm toán loại bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng (IR) khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tợng kiểm toán (cha tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể ca kiểm soát nội bộ) Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm toán Kiểm toán viên không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tàng Họ đánh giá chúng Rủi ro kiểm soát (CR) khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên không tạo rủi ro kiểm soát kiểm soát chúng Họ đánh Lớp: Kiểm toán 43B Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp giá hệ thống kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán từ đa mức rủi ro kiĨm so¸t dù kiÕn Rđi ro ph¸t hiƯn (DR) khả mà thủ tục kiểm toán không phát đợc sai phạm trọng yếu Ngợc với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mô hình rủi ro sau: AR = IR x CR x DR (1) Do rđi ro tiỊm tàng rủi ro kiểm soát kiểm soát đợc, nên để có mức rủi ro kiểm toán thấp nh mong muốn kiểm toán viên phải kiểm soát đợc mức rủi ro phát Thông qua việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên thu thập đợc thông tin ngành nghề kinh doanh, sách kinh tế, tài đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên hiểu chất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội đơn vị qua đa dự đoán rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá dựa kinh nghiệm, nhận định nghề nghiệp kiểm toán viên có chứng minh cụ thể Từ đó, kiểm toán viên sử dụng mô hình (1) để điều chỉnh rủi ro phát dựa rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đà đợc đánh giá nhằm đạt đợc mức rủi ro kiểm to¸n thÊp mong mn Nãi c¸ch kh¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t cã ý nghÜa quan träng viƯc kiĨm so¸t rđi ro kiĨm to¸n cđa mét cc kiĨm to¸n thĨ ý nghÜa cđa thư nghiƯm kiĨm so¸t góp phần nâng cao hiệu kiểm toán năm Hiệu vấn đề quan trọng kiểm toán Một mặt Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp Viện Kiểm toán viên độc lập đà rõ trách nhiệm khách hàng kiểm toán viên phải công bằng, vô t với khách hàng, phục vụ họ hết Lớp: Kiểm toán 43B 10 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Tiếp đó, kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ chi tiền tiến hành phơng pháp kiểm tra từ đầu tới cuối nhằm đánh giá xác thủ tục chi tiền mặt Công ty ABC Nghiệp vụ chi tiền liên quan đến nghiệp vụ mua hóa chất sử dụng cho việc chế tạo lò xo xởng X Công ty M ngày n/8/2004 Thủ tục kiểm soát áp dụng liên quan đến quy trình đợc trình bày Giấy tờ làm việc E320 Để đánh giá phê chuẩn nghiệp vụ thu chi tiền mặt, kiểm toán viên tiến hành chän mÉu 30 nghiƯp vơ thu chi (chiÕm kho¶ng 5%) để kiểm tra đủ chữ kí phê duyệt Kết cho thấy nghiệp vụ thu chi có đủ chữ kí phê duyệt Tổng giám đốc Phó giám đốc Kết công việc đợc thể Giấy tờ làm việc số E330 Giấy tờ làm việc số E330(Trích) Mục đích: Đánh giá việc thực thủ tục kiểm soát tiền mặt tồn quỹ Công việc: Kiểm tra sổ quỹ, biên kiểm quỹ, chứng từ Kết quả: Sổ quỹ: cuối tháng Kế toán tiền mặt Thủ quỹ đối chiếu số tiền sổ Tiền mặt sổ Quỹ Số tiền khớp hay chênh lệch đợc ghi rõ sổ quỹ số chữ, ngày đối chiếu chữ ký xác nhận Thủ quỹ Kế toán tiền mặt đợc lu lại Biên kiểm kê quỹ thời điểm 31/12/04: Số tiền mặt quỹ 81.485.000 VNĐ 886 USD Số tiền mặt sổ 81.484.053 VNĐ 885,84 USD Số tiền chênh lệch 947 VNĐ 0,16 USD -> số tiền nhỏ không ¶nh hëng träng u nªn bá qua KiĨm tra xác xuất 12 phiếu chi (chiếm 8% số phiếu thu)và 20 phiếu chi (chiếm 5%) : có đủ chữ ký phê chuẩn Phó giám đốc kế toán trởng Kết luận: Thủ tục kiếm soát Công ty thực tốt * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Mẫu 12: Giấy tờ làm việc số E320 Lớp: Kiểm toán 43B 68 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam Vietnam International Auditing Company LTD Reference: E320 Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: Ngày: Kì Người soát xét Ngày: : 31/12/2004 Công việc: Kiểm tra thủ tục kiểm soát tiền mặt Mục đích: Kiểm tra thủ tục kiểm soát thủ tục chi tiền mặt Công việc thực : Kiểm tra từ đầu tới cuối nghiệp vụ chi tiỊn mua hãa chÊt N cđa C«ng ty M phục vụ cho phân xưởng X Kết quả: Ngày 15/9/2004 Người quản lý sản xuất phân xưởng X sau đồng ý Phó giám đốc việc mua nguyên liệu trị giá 6.500.000 VNĐ cho sản xuất đư ợc phê chuẩn Phó giám đốc vào phiếu yêu cầu chi tiền đà chuyển giấy sang phòng kế toán Cùng ngày, Kế toán trưởng kiêm thủ quỹ sau xem giấy yêu cầu chi tiền, tiến hành lập phiếu chi (theo mẫu riêng Công ty tuân thủ đủ yếu tố theo mẫu 02-TT Bộ Tài chính) Phiếu chi Công ty lập thành liên (một liên đặt thành giấy than viết lần Trong liên lưu lại cuống giao cho người nhận tiền liên lưu lại Người nhận tiền sau kí vào phiếu chi nhận tiền từ thủ quỹ Sau , thủ quỹ chuyển phiếu chi giấy yêu cầu chi tiền cho kế toán tiền mặt Ngày 17/9/2004, kế toán tiền mặt tiến hành ghi sổ khoản chi khoản tạm ứng Cuối cùng, phiếu chi yêu cầu chi tiền lưu vào sổ chứng từ tiền mặt cho việc theo dõi việc toán khoản tạm ứng Kết Luận: Thủ tục chi tiền thực theo qui định đơn vị Số tiền ghi sổ xác Việc chi quỹ có phê chuẩn Kế toán tiến hành ghi sỉ chËm cã thĨ lµm viƯc theo dâi toán tiền tạm ứng không xác=> Nên ghi vào sổ nghiệp vụ phát sinh Đánh giá thủ tục kiểm soát thực tương đối tốt * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Nh thông qua thủ tục kiểm tra trên, kiểm toán viên xác định việc kiểm soát với tiền mặt quỹ khách hàng thực tơng đối tốt Bên cạnh việc kiểm Lớp: Kiểm toán 43B 69 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp tra tiền mặt két, kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra thủ tục kiểm soát tài khoản Tiền gửi ngân hàng Đối với Tài khoản Tiền gửi ngân hàng Trớc hết kiểm toán viên tìm hiểu tài khoản ngân hàng Công ty ABC Đồng thời xác định ngời phê chuẩn nghiệp vụ rút tiền khỏi ngân hàng thông qua việc thu thập giấy Đăng ký mở tài khoản ngân hàng Công ty Kết công việc đợc trình bày GiÊy tê lµm viƯc sè E340 GiÊy tê lµm việc số Ê340 (trích) Công việc: Tìm hiểu thủ tục kiểm soát số dư tiền gửi ngân hàng khách hàng Công ty ABC có tài khoản tiền gửi sau: - Tài khoản toán VNĐ Ngân hàng Bangkok Hà Nội - Tài khoản toán USD Ngân hàng Bangkok Hà Nội - Tài khoản tiền gửi toán VNĐ Ngân hàng Ngoại thương - chi nhánh Sóc Sơn - Tài khoản tiền gửi toán USD Ngân hàng Ngoại thương - chi nhánh Sóc Sơn Hàng tháng Công ty có đối chiếu số dư sổ tiền gửi với giấy báo số dư tiền gửi ngân hàng gửi Số chênh lệch điều tra làm rõ không lập thành văn thức xảy chênh lệch Các giấy báo có báo nợ ngân hàng gửi thường xuyên kế toán tiền mặt lưu vào sổ riêng để tiện theo dõi Các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới tài khoản tiền gửi lưu kèm với giấy báo nợ, có Kết luận Công ty thực tốt thủ tục kiểm soát tài khoản tiền gửi ngân hàng Lưu ý: Công ty nên lập bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng hàng tháng có chữ ký phê chuẩn Tổng giám đốc Phó giám đốc Đây thủ tục góp phần cao khả kiểm soát với số dư tiền gửi ngân hàng Ban giám đốc * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Để xác đinh tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát trên, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng với giấy báo số d cuối kỳ ngân hàng Lớp: Kiểm toán 43B 70 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp vào ngày 31/12/2004 số d đầu kỳ giấy báo nợ (có) vào ngày 1/1/2005 Đồng thời kiểm toán viên gửi th xác nhận cho tất ngân hàng mà Công ty ABC có tài khoản Th xác nhận để trống số d cuối kỳ tài khoản để ngân hàng điền số d theo sổ sách Ngân hàng Kiểm toán viên lu giấy báo ngân hàng vào Hồ sơ kiểm toán nh chøng cho sè sù ®èi chiÕu sè d cuèi kú nhân viên kế toán chứng chứng minh cho số d cuối kỳ tài khoản tiền gửi trờng hợp không nhận đợc th trả lời ngân hàng Sau gửi th xác nhận, kiểm toán viên phải theo dõi th trả lời Ngân hàng Số d th trả lời trùng với số d sổ sách Công ty chứng tỏ thủ tục kiểm soát Công ty hữu hiệu Nếu có chênh lệch kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân sai lệch Tuy nhiên để đảm bảo thủ tục đối chiếu số d tiền gửi thực sù thùc hiƯn v× cã thĨ sè d trïng ngẫu nhiên, kiểm toán viên đề xuất Công ty ABC nên có biên đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng hàng tháng có chữ ký phê dut cđa ngêi cã thÈm qun ¸p dơng thư nghiệm kiểm soát cho Tài sản cố định: TSCĐ đợc kiểm toán viên đánh giá kiểm soát Công ty ABC Vì thử nghiệm kiểm soát đợc định áp dụng cho khoản mục Mặt khác, năm Công ty mở rộng quy mô sản xuất, mua sắm nhiều TSCĐ nên kiểm toán viên đánh giá khoản mục chứa đựng nhiỊu rđi ro Néi dung cđa viƯc ¸p dơng thư nghiệm kiểm soát khoản mục tìm hiểu thủ tục kiểm soát với nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định việc kiểm soát tài sản cố định Công ty kiểm tra tính hữu hiệu thủ tục Thông qua xác minh sách Công ty quản lý TSCĐ, vấn Kế toán trởng, quan sát việc quản lý TSCĐ, kiểm toán viên trình bày hiểu biết thủ tục kiểm soát khoản mục GiÊy tê lµm viƯc I 210 GiÊy tê lµm viƯc I 210 Lớp: Kiểm toán 43B 71 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Công ty kiểm toán Quốc tÕ ViÖt Nam Vietnam International Auditing Company LTD Reference: I210 Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: Ngày: Kì Người soát xét Ngày: : 31/12/2004 Công việc: Kiểm tra thủ tục kiểm soát TSCĐ Qui trình tăng TSCĐ: Với tài sản dùng cho phận sản xuất Trưởng phận Phó giám đốc trình yêu cầu mua sắm cho Tổng giám đốc Tài sản dùng chung cho toàn Công ty Tổng giám đốc định mua sắm Giá mua, nhà cung cấp phiếu trả tiền Tổng giám đốc kí duyệt Qui trình lý TSCĐ: Ban giám đốc định tài sản lý định lý Thành lập Hội đồng lý Giá lý phận kế toán hành chịu trách nhiệm nghiên cứu đệ trình Tổng giám đốc phê duyệt Hội đồng tiến hành lý Qui trình ghi chép TSCĐ: Sổ tài sản cố định kế toán lập hàng tháng kế toán trưởng kiểm tra ký duyệt Kế toán ghi sổ dÃn nhÃn cho tài sản mua Qui trình kiểm kê TSCĐ: Tài sản cố định kiểm kê dÃn lại nhÃn lần vào cuối năm Kế toán thực kế toán trưởng ký duyệt Kết luận: TSCĐ kiểm soát tốt Các biên kiểm kê tài sản cuối năm nên lập cách thức có chữ ký phê duyệt Ban giám đốc * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Với nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ cần có kiểm soát trình phê duyệt, trình tiến hành mua lý trình ghi sổ kế toán Vì nghiệp vụ tăng TSCĐ có giá trị lớn nên kiểm toán viên định kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ tăng Thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho nghiệp vụ ghi giảm Lớp: Kiểm toán 43B 72 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp TSCĐ Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra từ đầu tới cuối nghiệp vụ giảm TSCĐ để đánh giá tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát Kết mô tả công việc kiểm tra việc lý tài sản đợc ghi nhận Giấy tê lµm I 220 GiÊy tê lµm viƯc I 220( trích) Công việc: Tìm hiểu thủ tục kiểm soát giảm TSCĐ Mục đích: Tìm hiểu thủ tục kiểm soát ghi giảm TSCĐ đơn vị Công việc : Chọn nghiệp vụ lý TSCĐ kiêm tra tử đầu tới cuối Kết quả: Quá trình thực lý xe ôtô Zace chỗ : Công ty tiến hành kiểm kê dự kiến nhu cầu lý xe ôtô Zace chỗ Tổng giám đốc định lý tài sản số xxx ngày 14/10/2004 Hội đồng lý thành lập đứng đầu Tổng giám đốc đăng báo nhu cầu lý xe ôtô vòng hai tháng Trong đề nghị mua xe, Hội đồng lý chọn Công ty Siêu Thanh người mua với giá cao Ngày 28/11/04, Tổng giám đốc thay mặt Công ty kí Hợp đồng mua bán với đại diện Công ty Siêu Thanh Ngày 30/11/04 Thanh lý hợp đồng đà ký, tiền giao Công ty ABC ký biên bàn giao tài sản Cùng ngày kế toán ghi tăng tiền ghi giảm tài sản Số tiền 98.000.000VNĐ ghi tăng thu nhập bất thường giá trị lại ô tô 20.000.000VNĐ ghi tăng chi phí hoạt ®éng bÊt thêng KÕt Ln C«ng ty ®· thùc hiƯn thủ tục lý tài sản cố định Qui trình kiểm soát đánh giá có hiệu Tuy nhiên kể từ ngày định lý kế toán đà ngừng ghi khấu hao tài sản cố định kế toán cần ghi giảm tài sản từ ngày định lý thay ghi nhận ngày lý tài sản * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Để kiểm soát việc ghi sổ quản lý TSCĐ Doanh nghiệp, kiểm toán viên chọn mẫu Sổ TSCĐ tháng kiểm tra đầy đủ yếu tố nh ngày mua, phận sử dụng, nguyên giá Chọn mẫu nghiệp vụ mua TSCĐ nghiệp vụ ghi giảm Lớp: Kiểm toán 43B 73 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp TSCĐ để kiểm tra vào Sổ TSCĐ Kết cho thấy kiểm soát việc ghi sổ Công ty tơng đối hiệu Với thủ tục kiểm kê cuối kỳ, kiểm toán viên tiến hành chọn 10 mẫu từ sổ ghi tài sản đối chiếu với quan sát thực tế 10 mẫu từ thực tế quan sát kiểm tra vào sổ ghi tài sản Kiểm toán viên đối chiếu khớp mà tài sản, ngày mua, phận sử dụng mục đích kiểm tra thủ tục kiểm soát TSCĐ sổ sách thực tế Công ty Kết có tài sản bong nhÃn nhng cha đợc dán lại nhÃn tài sản dán nhÃn nhầm với nhÃn máy điện thoại dùng văn phòng Kiểm toán viên ghi vào giấy tờ làm việc kết kiểm tra vật chất tài sản cố định Sau trình áp dụng thử nghiệm để kiểm tra toàn nghiệp vụ liên quan tới tăng tính khấu hao TSCĐ kết hợp áp dụng thử nghiệm kiểm soát quan sát xác minh tài liệu nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ ghi sổ TSCĐ, kiểm toán viên đánh giá thủ tục kiểm soát TSCĐ Công ty hoạt động tơng đối hiệu áp dụng thử nghiệm kiểm soát với Tiền lơng Công ty ABC Công ty sản xuất nên có nhiều Công nhân nên việc kiểm soát khoản mục Tiền lơng có ảnh hởng trực tiếp tới việc tính chi phí tiền lơng với phận sử dụng Vì vậy, kiểm toán viên đánh giá kiểm soát khách hàng Thông qua xác minh tài liệu, vấn, quan sát, thông tin thủ tục kiểm soát khoản mục đợc kiểm toán viên mô tả Giấy tờ làm việc R200 Lớp: Kiểm toán 43B 74 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Giấy tờ làm việc R200 Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam Vietnam International Auditing Company LTD Reference: R 200 Kh¸ch hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: Ngày: Kì Người soát xét Ngày: : 31/12/2004 Công việc: Tìm hiểu thủ tục kiểm soát tiền lương Hợp đồng lao động Tổng giám đốc kí duyệt Việc tăng lương Tổng giám đốc định ký duyệt Bảng chấm công trưởng phận lập trình Tổng giám đốc ký Thời gian làm nhân viên tự kê khai theo mẫu Công ty Trưởng phận ký xác nhận, kê khai này, kế toán tiền lương kiểm tra trình Tổng giám đốc duyệt Bảng lương hàng tháng kế toán tiền lương chuẩn bị, kế toán trưởng kiểm tra trình Tổng giám đốc duyệt Việc phân bổ chi phí tiền lương kế toán trưởng Tổng giám đốc kiểm tra Kết luận Việc kiểm soát khoản mục tiền lương Công ty đầy đủ * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Để kiểm tra tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát kiểm toán viên tiến hành kiểm tra vào tài liệu cụ thể Công ty Kiểm toán viên kiểm tra tính hữu hiệu thủ tục kiểm soát kết hợp với công việc kiểm tra chi tiết Riêng việc phân bổ chi phí tiền lơng, kiểm toán viên chọn nhân viên thuộc năm phận khác tính vào bảng lơng để kiểm việc phân loại chi phí Kết cho thấy vấn đề với việc phân loại chi phÝ Qua viƯc ¸p dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t cho khoản mục này, kiểm toán viên kết luận thủ tục kiểm soát với khoản mục Tiền lơng Công ty ABC đợc thực đầy đủ Lớp: Kiểm toán 43B 75 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp 2.2.2 Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Dự án XYZ Dự án XYZ gọi tắt chơng trình Hợp tác ®Ỉc biƯt ViƯt Nam –Thơy SÜ lÜnh vùc Së hữu trí tuệ Chơng trình đợc thành lập dựa thỏa thuận Chính phủ nớc CHXHCN Việt Nam Hội đồng Liên đoàn Thụy Sĩ kí kết ngày 7/6/1999 cho dự án kéo dài năm ®Õn ngµy 8/6/2000 Theo tháa thuËn kÝ ngµy 18/6/2001, Héi đồng Liên đoàn Thụy Sĩ đồng ý tài trợ thêm 700.000 USD kéo dài thời hạn Dự án thêm năm đến 19/6/2004 Mục tiêu Dự án hỗ trợ Việt Nam lĩnh vực Sở hữu trí tuệ tiến trình nhập Tổ chức Thơng mại giới (WTO) Hoạt động Dự án tăng cờng khung pháp lý quyền sở hữu trí tuệ, quản lý sở hữu trí tụê, hệ thống qui định quyền sở hữu trí tuệ nâng cao nhận thức công chúng vấn đề Cục Sở hữu trí tuệ Quốc gia (Cục) Văn phòng Liên đoàn Thụy Sĩ vấn đề ngoại thơng (Văn phòng) đứng thực Dự án Sứ quán Thụy Sĩ Việt Nam giải vấn đề ngoại giao trị Dự án Văn phòng Dự án mở Hà Nội nhằm tổ chức, theo dõi quản lý tiến trình Dự án Liên đoàn Thụy Sĩ đà kí với VIA hợp đồng kiểm toán báo cáo tài Dự án cho năm 2004 Sứ quán Thụy Sĩ thay mặt cho Liên đoàn ký hợp đồng Đây năm thứ VIA kiểm toán Dự án nên nói Dự án XYZ khách hàng thờng xuyên VIA, khác với Công ty ABC khách hàng lần đầu Mặt khác, khách hàng lần Tổ chức phi phủ không nhằm mục đích lợi nhuận khác với ABC doanh nghiệp sản xuất với mục đích lợi nhuận Việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm toán Dự án XYZ ( Dự án) có khác biệt Lớp: Kiểm toán 43B 76 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp 2.2.2.1 áp dụng thử nghiệm kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Dự án XYZ Vì khách hàng cũ VIA nên thông tin sở Dự án đà đợc Công ty thu thập đợc từ kiểm toán năm trớc Trớc kiểm toán năm nay, kiểm toán viên có trao đổi trớc điện thoại với Quản lý nớc Dự án ông Daniel Paul Keller thay đổi Dự án phơng thức hoạt động, cấu tổ chức sách kế toán Trong trao đổi này, ông Daniel cho biết hiệu Dự án nên họp vào tháng 5/2004 Cam kết đợc ký kết nhằm kéo dài thời gian hoạt động Dự án thêm năm Theo ông, lĩnh vực Sở hữu trí tuệ Việt Nam vài năm qua đà có nhiều phát triển hoạt động Dự án phải thay đổi đề phù hợp với phát triển lĩnh vực Về cấu nhân sự, năm qua Dự án đà có thêm trợ lý kiêm thủ quỹ Không có thay đổi sách kế toán Tìm hiểu HTKSNB Dựa thông tin thu thập đợc vấn với Quản lý dự án, ngày kiểm toán kiểm toán viên yêu cầu Dự ¸n cung cÊp c¸c tµi liƯu nh Cam kÕt vỊ kéo dài thời gian hoạt động Dự án kí ngày 18/5/2004, danh sách hoạt động Dự án bao gồm dự toán cho hoạt động này, hớng dẫn đà đợc phê chuẩn hoạt động Dự án, báo cáo tài chính, th cam kết nhà quản lý Các thông tin Dự án Hồ sơ chung thông tin thu đợc năm cho ta biết nội dung sau: Về nhân : Dự án có ngời - Ông Daniel Paul Keller Quản lý khu vực Dự án - Ông Nguyễn Trung An quản lý Dự án phía Việt Nam (Cục Sở hữu trÝ t Qc gia) Líp: KiĨm to¸n 43B 77 Ngun Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp - Bà Hoàng Thu Trang trợ lý kiêm kế toán Dự án - Bà Đăng Minh Châu trợ lý kiêm thủ q cđa Dù ¸n VỊ chÝnh s¸ch kÕ to¸n: - Dự án sử dụng hệ thống kế toán riêng đà đợc phê duyệt - Thu nhập Dự án đợc ghi nhận Dự án nhận đợc tài trợ từ Trụ sở bên Thụy Sĩ - Chi phí đợc ghi nhận trả tiền - Báo cáo chi nhận sổ kế toán đồng Đô la Mỹ - Giá trị TSCĐ mua đợc ghi nhận chi phí Dự án thời điểm mua - Các nghiệp vụ phát sinh đồng tiền khác đợc qui đổi sang Đô la Mỹ tỷ giá ngày phát sinh Mọi chênh lệch tỉ giá đợc đa vào tài khoản chi phí Tóm tắt tình hình tài hai năm trớc Vì khách hàng cũ nên kiểm toán viên có bớc đánh giá vấn đề tồn năm trớc qua Giấy tê lµm viƯc A400 GiÊy tê lµm viƯc A400 (trÝch) Kiến nghị Đà thực Cha có phân tách trách nhiệm ghi sổ tiền mặt sổ quỹ Cha có tài khoản riêng theo dõi khoản tạm ứng Các khoản chi phí phải ghi nhận theo m· dù ¸n Cha thùc hiƯn * Ngn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Đánh gi¸ rđi ro kiĨm to¸n Líp: KiĨm to¸n 43B 78 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp HTKSNB Dự án năm trớc đợc đánh giá đáng tin cậy nên dựa thay đổi nhân khắc phục phơng pháp, tổ chức kế toán có tính tiếp thu tiến Dự án nên kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức trung bình Vì hoạt động Dự án đơn giản, bao gồm việc nhận tiền từ Nhà tài trợ tiến hành thực hoạt động đà đợc phê chuẩn kế hoạch hoạt động dự toán Tài trợ nhận tiền vật đợc ghi nhận doanh thu Dự án, chi phí hoạt động đợc ghi nhận chi phí Dự án Vì vậy, thử nghiệm kiểm soát đợc xác định áp dụng hai khoản mục TiỊn, Chi phÝ 2.2.2.2 Thư nghiƯm kiĨm so¸t giai đoạn thực kiểm toán Dự án XYZ Thực thử nghiệm kiểm soát với Tiền Tiền khoản mục quan trọng có ảnh hởng khoản mục khác Mặt khác, Nhà tài trợ tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán với mục đích kiểm tra Dự án việc quản lý sử dụng tiền tài trợ cách hiệu Khoản mục tiền ảnh hởng trực tiếp tới mục tiêu quản lý tiền tài trợ kiểm toán Các thông tin thủ tục kiểm soát chủ yếu cuả khoản mục Tiền đợc kiểm toán viên thể Giấy tờ làm việc B300 bao gồm thông tin thủ tục kiểm soát hai loại tiền: tiền mặt két tiền gửi ngân hàng Các thủ tục kiểm soát phân tách trách nhiệm ghi sổ, phê chuẩn giữ tiền Tại Dự án ngời phê chuẩn khoản thu, chi Quản lý Dự án, Đại sứ Thụy Sĩ Việt Nam Bí th thứ Đại sứ quán; kế toán lµ ngêi ghi sỉ, Thđ q lËp phiÕu chi vµ chi tiền Các thủ tục đợc xem xét tiền quỹ, tiền gửi ngân hàng nghiệp vụ qui đổi ngoại tệ Lớp: Kiểm toán 43B 79 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp Giấy tờ làm việc B300 Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam Vietnam International Auditing Company LTD Reference: B300 Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: Ngày: Kì Người soát xét Ngày: : 31/12/2004 Công việc: Kiểm tra khoản mục Tiền Về tiền quỹ: Dự án dùng tiền mặt quỹ cho chi phí lặt vặt tiền ®iƯn tho¹i, tiỊn níc víi møc tèi ®a t¹i q triệu VNĐ Các chi phí lớn trả qua ngân hàng Tiền rút từ ngân hàng trả tiền mặt Thủ quỹ đối chiếu với sổ tiền mặt hàng tháng Kiểm kê quỹ hàng tháng có phê chuẩn ông Daniel Về tiền gửi ngân hàng: Dự án có tài khoản tiền gửi không hưởng lÃi ngân hàng ANZ Tài khoản mở ngày 18/5/2001 có tên Viện Sở hữu trí tuệ Liên đoàn Thụy Sĩ chi nhánh Hà Nội Người có quyền ký phiếu đề nghị toán Quản lý Dự án ông Daniel , Đại sứ Thụy Sĩ ôn gThomas Feller Bí thư thứ Sứ quán bà Barbara Sperenger Việc đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng sổ Dự án giấy Báo số dư Ngân hàng thực hàng tháng không ghi nhận thức văn Việc qui đổi ngoại tệ dùng tỉ giá Vietcombank theo ngày phát sinh nghiệp vụ Kế toán hỏi tỉ giá qua tổng đài 1080 phát sinh nghiệpvụ qui đổi ngoại tệ Kết luận: Thủ tục kiểm soát khoản mục Tiền Dự án hiệu * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Vì không đợc chứng kiến công tác kiểm kê quỹ cuối năm nên kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê quỹ cuối năm tiến hành thực kiểm kê bất ngờ vào ngày thứ hai kiểm toán Công việc nhằm giúp kiểm toán viên khẳng định công Lớp: Kiểm toán 43B 80 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp tác kiểm kê quỹ đợc thực hiệu Biên kiểm kê quỹ tơng tự nh Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC Kết làm việc thể Giấy tờ làm việc B310 Giấy tờ làm việc B310 Công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam Vietnam International Auditing Company LTD Reference: B310 Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: Ngày: Kì Người soát xét Ngày: : 31/12/2004 Công việc: Kiểm tra thủ tục kiểm soát số dư tiền mặt cuối kỳ Mục đích: Khẳng định thủ tục kiểm soát số dư tiền mặt cuối kỳ hiệu Công việc: Thưc kiểm kê quỹ ngày 11/1/05 Kết quả: Số tiền kiểm kê 2.567.000 VNĐ Số tiền chi sổ quỹ sổ tiền mặt 2.567.850 VNĐ Chênh lệch 850 VNĐ=>chênh lệch nhỏ không ảnh hưởng trọng yếu nên bỏ qua Số tiền chi từ quỹ từ ngày 1/1/05 đến ngày 11/1/05 250.000VNĐ Số tiền thu quỹ từ ngày 1/1/05 đến ngày 11/1/05 VNĐ Số tiền tồn quỹ ngày 1/1/05 2.817.850 VNĐ khớp với số dư Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/04 Kết luận: Thủ tục kiểm soát với số dư tiền mặt cuối kỳ hiệu Số tiền quỹ nhỏ mức tối đa triệu VNĐ Đảm bảo qui định mức tối đa cho tiền mặt quỹ * Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIA năm 2004 Thực tế có thời điểm cân chi trả hoạt động lớn, Kế toán rút khoản tiền lớn quỹ toán cho hoạt động tiền mặt Lúc này, số tiền mặt quỹ lớn mức tối đa triệu Tuy nhiên, thời gian lu quỹ không lâu nên tình trạng chấp nhận đợc Đối với số d tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên tiến hành tơng tự Công ty ABC: gửi th xác nhận, đối chiếu số d tiền gửi sổ Dự án với giấy báo ngân Lớp: Kiểm toán 43B 81 Nguyễn Thị Phơng Dung Chuyên đề tốt nghiệp hàng Kết cho thấy thủ tục kiểm soát số d cuối kỳ tiền gửi ngân hàng tơng đối tốt Kiểm toán viên lu ý Dự án nên thực việc lập Bảng đối chiếu tiền gửi ngân hàng cách thức có chữ ký cđa ngêi cã thÈm qun ViƯc kiĨm tra thđ tơc phê chuẩn nghiệp cụ thu chi tiền mặt tiền gửi đợc kiểm toán viên tiến hành kết hợp với thực thử nghiệm kiểm soát với kho¶n mơc Chi phÝ Thùc hiƯn thư nghiƯm kiĨm soát cho chi phí Khoản mục chi phí khoản mục quan trọng kiểm toán Dự án khoản mục có ảnh hởng lớn tới Báo cáo tài chứa đựng nhiều rủi ro Mặt khác, kiểm toán khoản mục có vai trò lớn việc thỏa mÃn mục tiêu kiểm soát hiệu tài trợ mà Nhà tài trợ mong đợi Rủi ro đánh giá cho khoản mục chi phí không đợc ngời thẩm quyền phê chuẩn, việc ghi chi phí không vào hoạt động, việc ghi nhận chi phí vợt với dự toán đà đợc Nhà tài trợ phê chuẩn Vì vậy, kiểm toán viên tiến hành thu thập tài liệu kết hợp với việc vÊn cho viƯc ¸p dơng thư nghiƯm kiĨm so¸t víi khoản mục Kết đợc thể Giấy tê lµm viƯc T200 GiÊy tê lµm viƯc T200 (TrÝch) Công việc: Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Chi phí Hướng dẫn quản lý Dự án phía Thụy Sĩ lập phê chuẩn Các yêu cầu,đề nghị chi tiền phải Quản lý Dự án phía Thụy Sĩ Việt Nam ký duyệt Mức thẩm quyền phê duyệt t¬ng øng nh sau: Møc chi thÊp h¬n 100USD chØ cần ôngDaniel ông An ký duyệt Mức chi 100USD phải ông Daniel ông An bà Barbara-thư kí thứ Đại sứ quán Thụy Sĩ ký dut Líp: KiĨm to¸n 43B 82 ... II: Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Qc tÕ ViƯt Nam thùc hiƯn Ch¬ng III: Mét sè nhận xét ý kiến việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo. .. báo cáo tài Công ty ảnh hởng tới áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam có chức chủ yếu kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế nh... pháp trình thực mô tả áp dụng thử nghiệm kiểm soát lên giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán 1.2 Vận dụng thử nghiệm kiểm soát qui trình kiểm toán tài 1.3.1 Thử nghiệm kiểm soát qui trình kiểm toán
