Đang tải... (xem toàn văn)
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã hình thành và phát triển ở Việt Nam hơn 20 năm qua, trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với hoạt động kinh doanh và góp phần hoàn thiện, nâng cao bộ máy quản lí doanh nghiệp. Kiểm toán đã trở thành công cụ đắc lực tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế và tổ chức sắp xếp nhân lực trong doanh nghiệp, các cơ sở sản xuất cũng như các đơn vị hành chính sự nghiệp. Để đạt được hiệu quả cao trong cuộc kiêm toán cần phải nâng cao tính tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. Vì các chuẩn mực này chính là cơ sở để thúc đẩy sự phát triển và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán nói chung.Ngoài việc yêu cầu về trình độ chuyên môn các kiểm toán viên còn phải luôn đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vì đó là yếu tố quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Trong thời kỳ hội nhập, nền kinh tế đất nước đang trên đà phát triền, đòi hỏi phải có một đội ngũ kiểm toán viên giỏi chuyên môn và đầy đủ phẩm chất đạo đức, năng lực để bảo vệ và nâng cao uy tính của nghề kiểm toán trong xã hội, đảm bảo chất lượng cao cho các cuộc kiểm toán đáp ứng nhu cầu xã hội.Nhận thức rõ về tầm quan trọng của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên nên em chọn đề tài: “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và việc tuân thủ của kiểm toán viên”.
CHƯƠNG GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỂ TÀI Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển Việt Nam 20 năm qua, trở thành nhu cầu thiếu hoạt động kinh doanh góp phần hồn thiện, nâng cao máy quản lí doanh nghiệp Kiểm tốn trở thành cơng cụ đắc lực tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tổ chức xếp nhân lực doanh nghiệp, sở sản xuất đơn vị hành nghiệp Để đạt hiệu cao kiêm toán cần phải nâng cao tính tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Vì chuẩn mực sở để thúc đẩy phát triển nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung Ngồi việc u cầu trình độ chun mơn kiểm tốn viên cịn phải ln đảm bảo tn thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yếu tố định đến chất lượng kiểm toán Trong thời kỳ hội nhập, kinh tế đất nước đà phát triền, địi hỏi phải có đội ngũ kiểm tốn viên giỏi chun mơn đầy đủ phẩm chất đạo đức, lực để bảo vệ nâng cao uy tính nghề kiểm tốn xã hội, đảm bảo chất lượng cao cho kiểm toán đáp ứng nhu cầu xã hội Nhận thức rõ tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nên em chọn đề tài: “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp việc tuân thủ kiểm toán viên” 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1.Mục tiêu chung Vận dụng kiến thức học kiểm toán quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam để làm rõ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giúp kiểm tốn có nhìn khái qt vấn đề tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm tốn Từ tìm giải pháp nâng cao tính tn thủ chuẩn mực kiểm tốn viên 1.2.2.Mục tiêu cụ thể - Nhận thức đắn nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên - Thực trạng tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên - Giải pháp nâng cao tính tuân thủ chuẩn mực kiểm toán viên 1.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.3.1.Phương pháp thu thập số liệu Sử dụng số liệu thứ cấp, sử dụng số liệu báo, tạp chí, Internet nghiên cứu có liên quan 1.3.2.Phương pháp phân tích số liệu Sử dụng phương pháp thống kê, phân tích so sánh 1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4.1.Thời gian - Đề tài thực từ tháng 5/2014 đến tháng 6/2014 - Nguồn số liệu thu thập từ năm 2009-2014 1.4.2.Không gian Đề tài chủ yếu nghiên cứu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam 1.4.3.Đối tượng Đối tượng chủ yếu mà đề tài hướng đến kiểm toán viên làm việc công tác Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 2.1.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán hiểu theo nghĩa chung quy phạm pháp lý, thước đo giống cho khách thể chủ thể kiểm toán khác dùng để điều tiết hành vi kiểm toán viên bên có liên quan theo định hướng mục tiêu xác định nhằm thực chức mục tiêu kiểm tốn (Nguyễn Đình Hựu, 2012) Chuẩn mực kế toán, kiểm toán văn xây dựng dựa sở nguồn Luật kế toán, Luật kiểm toán quốc gia Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đưa nguyên tắc quy định có tính ngun tắc, thước đo phương pháp kỹ thuật chủ yếu kế toán, kiểm toán, hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc phương pháp q trình kế tốn, kiểm tốn Để hướng dẫn chi tiết chuẩn mực có thơng tư Bộ tài chính… Theo giáo trình Kiểm tốn (2012), mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốnKiểm Tốn, trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh định nghĩa: “đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Trong nghề kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng, vấn đề đạo đức nghề nghiệp đặt lên hàng đầu Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm tốn viên phải người có đạo đức tổ chức kiểm tốn phải cộng đồng có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải xác định rõ ràng, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm toán ” Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán quy tắc nhằm hướng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội quy định cụ thể định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế hệ thổng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong chuẩn mực kiểm toán số 200 (Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cập nhật theo thơng tư 214/2012/TT-BTC), đoạn 14 có nêu vấn đề “Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập, liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính” Các u cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài quy định Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam (sau gọi “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp”) Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời hướng dẫn áp dụng nguyên tắc Các nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp : - Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn; Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ví dụ minh hoạ việc áp dụng quy định chuẩn mực chung tình cụ thể 2.1.1 Tính tất yếu khách quan yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên 2.1.1.1 Vai trị kiểm toán phát triển kinh tế xã hội Trong trình phát triển kinh tế - xã hội, kiểm toán đời yêu cầu tất yếu khách quan để đáp ứng yêu cầu quản lý tình hình Cách mạng cơng nghiệp tạo đà cho phát triển đơn vị kinh doanh lớn đó, nhà quản lý có xu hướng sử dụng ý kiến cá nhân chuyên gia sử dụng cá nhân kiểm tra mang tính nghiệp dư Với phức tạp môi trường kinh doanh cổ đông ngày khó tự kiểm sốt hoạt động cơng ty đầu tư họ cần có bảo vệ đảm bảo cho khoản đầu tư từ hoạt động kiểm toán viên Nghĩa vụ trước hết kiểm toán viên báo cáo cách độc lập theo ý kiến dựa kết kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý thông tin tài Đồng thời số trường hợp, kết kiểm tốn cho thấy doanh nghiệp có hành vi khơng tn thủ pháp luật mức độ mà theo qui định pháp luật cần báo cáo cho quan chức năng, kiểm tốn viên cịn có nghĩa vụ báo cáo lại cho quan chức hành vi vi phạm doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thông tin kiểm tốn đa đạng, họ nhà quản lý cao cấp, giám đốc, cổ đông, quan Chính phủ, chuyên gia, nhà đầu tư tiềm năng, người tiêu dùng… Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập cịn tạo nên gia tăng độ tin cậy cho báo cáo tài doanh nghiệp, cịn giúp doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài chính… Đứng góc độ xã hội, hoạt động kiểm toán độc lập báo cáo tài chính, luật pháp quy định trở thành công cụ bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt với kinh tế mà thị trường chứng khoán giữ vai trị quan trọng Chỉ có hoạt động kiểm tốn khoa học thực đáp ứng yêu cầu thông tin cho sách Nhà nước kiểm toán thực thành vững cho vai trò quản lý Nhà nước Hoạt động kiểm toán cung cấp tài liệu đáng tin cậy giúp nhà đầu tư có hướng đầu tư đắn Vấn đề phân phối kết đầu tư có vai trò quan trọng việc thu hút vốn đầu tư tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng hợp lý nguồn đầu tư thông qua việc cung cấp thông tin trung thực khách quan tình hình tài doanh nghiệp Việc cung cấp thông tin đáng tin cậy kết kinh doanh, phân chia lợi nhuận tình hình tài đơn vị kiểm tốn cịn giúp cho phận người lao động, khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác hiểu rõ thực chất tình hình kinh doanh đơn vị Tóm lại, vai trị kiểm tốn củng cố nề nếp hoạt động tài chính, nâng cao hiệu lực quản lý Thực đồng thời hai chức thực tư vấn quản lý xác định rõ độ tin cậy thông tin 2.1.1.2 Sự cần thiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên q trình kiểm tốn Chuẩn mực tiêu chuẩn đánh giá định lượng nghiệp vụ hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác mẫu mực để hành nghề hoạt động kiểm tốn Thơng qua chuẩn mực phát triển cách thích hợp, đánh giá trình độ chất lượng hoạt động kiểm toán Đồng thời chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo nhằm đạt chun mơn hồn hảo Đối với người khơng thuộc lĩnh vực kiểm tốn nhà quản lý, hội đồng quản trị, cổ đông, nhà đầu tư quan tâm, chuẩn mực sử dụng biện pháp hữu ích dịch vụ kiểm tốn mà người mong muốn có Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên có vai trị quan trọng Nó quy tắc hoạt động kiểm toán Bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp cho viên phải trì thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tin cho nghề kiểm toán xã hội, điều tạo nên đảm bảo chất lượng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xã hội Trường hợp người chịu trách nhiệm kiểm tra báo cáo tài khơng có đạo đức dễ xảy tình trạng thông đồng, bao che thông tin sai lệch dẫn đến việc lịng tin cơng chúng Do chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên phải xác định rõ ràng công bố rộng rãi để cơng chúng biết, qua địi hỏi hành vi đạo đức kiểm toán viên đánh giá cam kết ngành 2.2 NGUYÊN TẮC CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TỐN VIÊN 2.2.1 Tính độc lập 2.2.1.1 Khái niệm Theo Nguyễn Đình Hựu (2012) có đề cập đến tính độc lập sau: “Hoạt động kiểm toán bị chi phối ngun tắc độc lập Khơng có tính độc lập báo cáo kiểm tốn khơng có giá trị xã hội Tính độc lập kiểm tốn có nghĩa kiểm tốn tn thủ pháp luật, quy trình chuẩn mực kiểm tốn phải pháp luật thừa nhận, không tổ chức, cá nhân có quyền can thiệp trái pháp luật vào hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn có quyền sử dụng biện pháp kỹ thuật, nghiệp vụ chun mơn để hồn thành kiểm toán, tạo lập chứng đưa nhận xét độc lập, khách quan Điều thể chỗ kiểm tốn viên đồn thể kiểm tốn phải có quan điểm vơ tư thực kiểm tốn, đánh giá kết cơng bố kết kiểm toán” Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập đơn vị kiểm tốn Chuẩn mực đạo đức quy định tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Sự độc lập kiểm tốn viên đơn vị kiểm toán đảm bảo cho kiểm toán viên việc đưa ý kiến kiểm tốn mà khơng chịu tác động yếu tố - Độc lập tư tưởng: trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp; - Độc lập hình thức: khơng có quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu không độc lập, hiểu tính trực, khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên cơng ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khơng trì Theo Nguyễn Đình Hựu (2012) nguyên tắc độc lập thể mặt sau: - “Độc lập mặt lợi ích tài đơn vị kiểm toán tổ chức tiến hành kiểm toán nhân viên kiểm tốn: lợi ích tài thể kiểm toán viên sở hữu số lượng cổ phần cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có người thân thích họ hàng, ruột thịt kiểm tốn viên khơng phải đơn vị kiểm tốn song có mối quan hệ người đầu tư người đầu tư…sẽ vi phạm nguyên tắc độc lập - Độc lập mặt quyền lực: Nếu kiểm toán viên thành viên Hội đồng quản trị viên chức đơn vị kiểm tốn có dính líu thường xuyên với Ban quản trị định mà Ban quản trị lập có khả ảnh hưởng đến cách nhìn nhận tính độc lập kiểm toán viên Nguyên tắc độc lập nghiêm cấm kiểm tốn viên có quan hệ thân thuộc với giám đốc viên chức đơn vị kiểm toán có quan hệ lợi ích sở kiểm toán - Nguyên tắc độc lập loại trừ trường hợp cơng ty kiểm tốn độc lập tiến hành kiểm tốn với đơn vị mà cơng ty có tranh chấp thực dịch vụ ghi sổ làm thuê kế toán.” Như vậy, điểm kiểm toán viên phải giữ mối quan hệ độc lập, vơ tư đối tượng kiểm tốn tất thành phần chịu ảnh hưởng việc thực thi trách nhiệm kiểm toán viên Trong kiểm toán, kể kiểm tốn có liên quan đến dịch vụ tư vấn, quản trị dịch vụ thuế, phán xét nghề nghiệp kiểm tốn khơng lệ thuộc vào phán xét người khác Đó tiền đề cho nguyên tắc trung thực khách quan 2.2.1.2 Vai trò tính độc lập kiểm tốn Tính độc lập coi sở quan trọng để hoạt động kiểm tốn trở nên có hiệu Đối với kiểm tốn viên, tính độc lập u cầu bắt buộc thực kiểm tốn, tiền đề bảo đảm cho công tác kiểm tra, kiểm sốt có hiệu lực hiệu Đặc biệt, kiểm tra tài cơng kết kiểm tra quan, đơn vị, tổ chức… nói chung, quan đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước nói riêng điều chịu tác động nhiều mặt Tính độc lập đầy đủ kiểm toán viên yếu tố quan trọng trực tiếp tác động đến chất lượng kiểm toán, hoạt động kiểm tốn ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận kiểm toán viên dựa vào chứng kiểm toán tuân thủ pháp luật không chịu tác động sức ép nào, sức ép quyền lực… việc thực nghiêm túc chuẩn mực giúp kiểm toán viên đưa kết luận kiểm tốn có tính xác cao, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nâng cao độ tin cậy báo cáo kiểm tốn 2.2.2 Tính trực 2.2.2.1 Khái niệm Chính trực thẳng thắn, trung thực cá nhân, tập thể thực hay đưa ý kiến đánh giá, nhận xét vật, tượng Sự thẳng thắn, trung thực giúp cho ý kiến, nhận xét kiểm tốn viên khơng bị chi phối ngun nhân bên ngồi khác, giúp cho có nhìn đắn vật tượng Người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Tính trực khơng đơn tính trung thực mà cịn nhấn mạnh đến cơng tín nhiệm Để có tin cậy từ phía người sử dụng báo cáo kết kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng để bị nghi ngờ không để bị trích Tính trực địi hỏi kiểm tốn viên phải tuân thủ hình thức tinh thần chuẩn mực đạo đức chuẩn mực kiểm tốn Tính trực địi hỏi kiểm tốn viên tuân thủ nguyên tắc khách quan độc lập, trì chuẩn mực cao nhân cách hành vi nghề nghiệp, đưa định lợi ích cơng chúng áp dụng tiêu chuẩn cao tính trực xử lí cơng việc nguồn lực quan kiểm tốn Kiểm tốn viên phải có kiến rõ ràng không thay đổi ý kiến tác động bên ngồi, u cầu địi hỏi kiểm toán viên phải giữ vững lập trường, quan điểm thực kiểm tốn Trong kiểm tốn, thường có nhiều nhân tố tác động đến kiểm toán viên để phục vụ cho lợi ích riêng đó, khơng kiên định dễ bị lay động từ dẫn đến thay đổi ý kiến làm cho báo cáo kiểm tốn khơng xác với thực tế 2.2.2.2 Vai trị tính trực kiểm tốn Tính trực phẩm chất cốt lõi hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn viên phải ln tn thủ tính trực hoạt động kiểm tốn yêu cầu quan trọng ảnh hưởng đến độ tin cậy báo cáo kiểm tốn Nếu khơng thực đánh giá cách đắn khơng thể tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo kiểm toán, điều làm ý nghĩa kiểm tốn 2.2.3 Tính khách quan 2.2.3.1 Khái niệm Khi xem xét vật tượng đó, phải nhìn nhận cách vơ tư, theo quan niệm cá nhân mà khơng để bị chi phổi tác nhân bên ngoài, nhằm đưa kết luận vật tượng cách trung thực xác biểu tính khách quan Kiểm tốn viên phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Kết kiểm tốn phải mang tính khách quan Trong cơng việc, Kiểm tốn viên khơng thể bị ảnh hưởng mối quan hệ cá nhân (gia đình, tình cảm, kinh tế) với khách hàng mà phục vụ Đứng trước ảnh hưởng tác nhân có quyền lực, kiểm tốn viên phải ln trì trung lập tư tưởng hành động Kiểm tốn viên phải trì tính độc lập ảnh hưởng mặt quyền lực nhằm mục đích thực cơng việc kiểm tốn cách cơng Khi kiểm tốn viên tư vấn cung cấp dịch vụ khác dịch vụ kiểm tốn cho đối tượng kiểm tốn cần thiết phải lưu ý xem dịch vụ có dẫn tới mâu thuẫn lợi ích hay khơng Cụ thể kiểm toán viên nên đảm bảo việc tư vấn dịch vụ không bao gồm trách nhiệm quyền hạn quản lý, điều mà cần phải gắn với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Người làm kiểm tốn khơng nên nhận q tặng q, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người họ làm việc Quà tặng chiêu đãi quan hệ tình cảm cần thiết người làm kế toán người làm kiểm toán nên tránh trường hợp ảnh hưởng đến tính trực, khách quan dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng lợi dụng thơng tin nhận q trình kiểm tốn để mưu cầu sinh lợi cá nhân cho người khác không sử dụng thông tin để làm hại người khác Kiểm tốn viên khơng nên sử dụng chức vụ thức để đề bạt mục đích riêng nên tránh mối quan hệ làm nảy sinh nguy tham nhũng gây mối nghi ngờ tính trung thực khách quan kiểm tốn viên 2.2.3.2 Vai trị tính khách quan kiểm toán Nguyên tắc khách quan kiểm tốn viên quan kiểm tốn phải có trình độ khả đáp ứng yêu cầu để đảm bảo thực cách khách quan, công có hiệu trách nhiệm báo cáo kiểm toán, việc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán phải tiến hành cách thận trọng, theo yêu cầu, trách nhiệm nghề nghiệp Có tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc này, chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm tốn thực có hiệu Thơng tin mà kiểm toán viên cung cấp cho người sử dụng thực trung thực có ý nghĩa cho quản lý, đặc biệt quản lý kinh tế Yêu cầu tính khách quan kiểm tốn viên thực kiểm toán nhân tố định chất lượng hoạt động kiểm tốn 2.2.4 Năng lực chun mơn tính thận trọng 2.2.4.1 Khái niệm Năng lực chuyên môn khả làm việc cá nhân đó, dựa trình độ kỹ nghề nghiệp mà họ có thơng qua q trình học tập, rèn luyện kinh nghiệm tích luỹ Tính thận trọng thực công việc cách tỉ mỉ, cẩn thận bước Luôn đề cao cảnh giác, đề phịng tình xảy q trình thực để hồn thành cơng việc với chất lượng cao Người làm kiểm toán khơng thể có khả kinh nghiệm mà thân khơng có Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu cơng việc Kiểm tốn viên phải giữ phong cách chuyên nghiệp trước khách hàng, không phép khuếch trương đơn vị thân Có trình độ chun mơn nghiệp vụ, có ý thức bảo vệ danh dự uy tín đơn vị mà thân làm việc Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng u cầu người làm kế tốn người làm kiểm tốn có nghĩa vụ sau: - Duy trì kiến thức nghiệp vụ chun mơn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp - Hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Một dịch vụ chuyên nghiệp tốt u cầu người làm kiểm tốn có xét đoán đắn áp dụng kiến thức kỹ chun mơn để thực dịch vụ Năng lực chun mơn chia thành hai giai đoạn: - Đạt trình độ chun mơn: Là đạt cấp xác nhận trình độ đào tạo như: trung cấp, cao đẳng, đại học, thạc sỹ, tiến sỹ Chứng kiểm toán viên, Chứng hành nghề kế tốn… Trình độ chun mơn cịn yêu cầu kinh nghiệm làm việc (thời gian thực tế làm nghề) - Giữ vững trình độ chuyên mơn: + Giữ vững trình độ chun mơn yêu cầu liên tục cập nhật thay đổi nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, kể cơng bố quốc gia quốc tế kế tốn, kiểm toán, quy định phù hợp yêu cầu khác luật pháp + Người làm kế toán người làm kiểm tốn cần phải tham gia, chương trình cập nhật kiếm thức hàng năm theo luật định để đảm bảo kiểm soát chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, quán với quy định quốc gia quốc tế phù hợp Việc trì lực chun mơn yêu cầu trình nhận thức liên tục hiểu rõ phát triển kỹ thuật chuyên môn phát triển kinh doanh Sự phát triển chuyên mơn liên tục giúp xây dựng trì lực để người làm kế toán người làm kiểm tốn thực cơng việc cách thành thạo môi trường chuyên nghiệp Tinh thần làm việc thận trọng bao hàm trách nhiệm phải hành động theo yêu cầu dịch vụ cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời Người làm kế toán làm kiểm toán cần thực biện pháp để bảo đảm người làm việc mặt chun mơn quyền phải đào tạo giám sát thích hợp 2.2.4.2 Vai trị lực chun mơn tính thận trọng kiểm tốn Năng lực chun mơn tính thận trọng yêu cầu bắt buộc người làm kiểm toán Hoạt động kiểm tốn tương đối phức tạp địi hỏi độ xác cao, kiểm tốn viên thực kiểm toán phải đào tạo chun mơn phù hợp để hồn thành tốt cơng việc giao Chất lượng kiểm tốn sụt giảm báo cáo kết kiểm tốn có khả khơng xác cao người thực kiểm tốn khơng đáp ứng u cầu lực chun mơn Song song với u cầu chun mơn suốt q trình làm việc, kiểm tốn viên phải ý thức thận trọng, tỉ mỉ, thực giai đoạn, đề phịng sai sót xảy 2.2.5 Tính bảo mật 2.2.5.1 Khái niệm Bảo mật u cầu giữ kín thơng tin nghề nghiệp có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu 10 3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG CỦA VIỆC TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 3.1.1 Thực trạng chung việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Hơn hai mươi năm chặng đường không dài chứng kiến bước phát triển vượt bậc ngành Kiểm tốn độc lập cịn non trẻ Việt Nam Với số lượng gần 200 cơng ty Kiểm tốn hoạt động lĩnh vực tính đến cuối năm 2010, ngành kiểm tốn trở nên sơi động Số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy kiểm toán nhu cầu thiết thực kinh tế, yêu cầu đạo đức đặt cho kiểm toán viên quan trọng Sự đời ngày nhiều cơng ty kiểm tốn đồng nghĩa với việc sức cạnh tranh công ty cao, công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán tranh giảm giá dịch vụ để thu hút khách hàng Theo bà Trịnh Hồng Nguyệt cho biết: “Khi cơng ty kiểm tốn nhận hợp đồng cung cấp dịch vụ với mức phí thấp nhiều so với mức phí cơng ty kiểm tốn trước đó, so với mức phí cơng ty khác đưa ra, khả xảy nguy tư lợi đáng kể, điều vi phạm đạo đức nghề nghiệp, trừ khi: Cơng ty chứng minh họ cử kiểm toán viên hành nghề đủ khả thực công việc khoảng thời gian hợp lý; tất chuẩn mực kiểm toán áp dụng nghiêm chỉnh, hướng dẫn qui trình quản lý chất lượng dịch vụ tn thủ” Ngồi ra, cịn xuất dịch vụ cho mượn danh kiểm toán để phép hành nghề, bị phát “Kiểm tốn viên cho mượn danh” phải chịu trách nhiệm trước pháp luật ý kiến nhận xét “người mang danh Kiểm tốn viên” “Báo cáo kiểm tốn có vấn đề” Ngày nay, cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình trở lên xây dựng sách thủ tục kiểm sốt chất lượng, có thiết lập số sách việc tn thủ đạo đức nghề nghiệp chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thường nêu yêu cầu như: - Yêu cầu nhân viên không nên thân mật với khách hàng, không nhận khoản tiền hay quà khách hàng; - Yêu cầu nhân viên khơng làm điều ảnh hưởng, làm uy tín cơng ty nói riêng nghề nghiệp nói chung; - Khơng tiết lộ thông tin khách hàng chưa đồng ý khách hàng, trừ có yêu cầu quan chức luật pháp quy định Đối với công ty thành lập, có quy mơ nhỏ chưa xây dựng sách kiểm sốt chất lượng cách hồn chỉnh thường tiến hành phổ 14 biến sách thủ tục liên quan đến đạo đức nghề nghiệp cho tất nhân viên công ty Các công ty đảm bảo kỹ lực chun mơn kiểm tốn viên thơng qua việc xây dựng cho quy trình tuyển dụng nhân viên Chú trọng vào việc đào tạo kèm cặp trình làm việc Việc hình thành phát triển kiểm tốn Việt Nam nhu cầu khơng thể thiếu kinh tế thị trường, nhằm tăng cường công tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài Kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, hoạt động kiểm tốn thực bắt đầu năm gần nên địi hỏi phải tăng cường cơng tác quản lý, giám sát hoạt động kinh tế - xã hội Nhìn chung, trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nâng cao so với nước tiên tiến có khoảng cách xa, cịn tồn khơng ích vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán ngun nhân chủ yếu kiểm tốn viên thiếu trình độ chun mơn khiến sụt giảm lịng tin cơng chúng kiểm toán viên Hằng năm, VACPA (Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam) thơng qua việc sinh hoạt Hội nghề nghiệp việc kết hợp với Bộ Tài tổ chức kiểm tra việc hành nghề đăng kí hành nghề kế tốn viên kiểm toán viên tổ chức hành nghề cung cấp dịch vụ kiểm toán nhằm phát sai phạm có Khi phát người có hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Hội viên VACPA, VACPA yêu cầu Hội viên tự kiểm điểm tuỳ thuộc vào mức độ để đưa định xử phạt thích hợp Nếu vi phạm mức độ nghiêm trọng, gây ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp, gây hậu xấu xã hội, Hội viên bị khai trừ khỏi Hội nghề nghiệp; mức độ nghiêm trọng hơn, VACPA báo cáo với quan Nhà nước có thẩm quyền để xử lý Mặc dù có biện pháp chế tài, đe tồn nhiều vụ việc sai phạm chuẩn mực đạo đức làm ảnh hưởng xấu đến uy tín kiểm tốn viên cơng chúng Một vài vụ việc không tốt liên quan đến hoạt động kiểm toán xảy năm vừa qua: - Vì hạn chế mặt chun mơn thiếu thận trọng nên kiểm toán viên mắc sai lầm việc đánh giá Báo cáo tài doanh nghiệp Cụ thể trường hợp BCTC năm 2008 2009 Công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông (DVD) Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm toán Nguyên Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêm Tổng giám đốc công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông số người khác lập nhiều tài khoản, thông đồng thực việc mua, bán cổ phiếu công ty cổ phần dược phẩm Hà Tây (DHT) tạo cung cầu giả tạo, thao túng giá cổ phiếu DHT Ngoài ra, Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêm Tổng giám đốc công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông số đối tượng lập nhiều cơng ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh đạo, thực chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung 15 cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC cơng ty khơng phản ánh tình trạng tài DN Tuy hai cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm liên đới, uy tín bị ảnh hưởng đáng kể - Do thiếu thái độ hồi nghi nghề nghiệp, đánh giá chủ quan kinh nghiệm thực tế nên kiểm toán viên Nguyễn Hồng Quang công ty TNHH BDO Việt Nam đưa kết luận sai báo cáo tài năm 2009 Cơng ty CP Kim Tín Hưng n Theo Uỷ ban chứng khoán Nhà nước (UBCKNN), Báo cáo tài năm 2009 Cơng ty CP Kim Tín Hưng n có nhầm lẫn, sai sót số tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh Báo cáo tài chính; chưa trình bày bên liên quan giao dịch bên có liên quan, chi phí sản xuất theo yếu tố Thuyết minh Báo cáo tài Tuy nhiên, Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm 2009 Cơng ty CP Kim Tín Hưng n ký ngày 15/3/2010 Kiểm toán viên Nguyễn Hồng Quang Công ty TNHH BDO Việt Nam lập không ghi ý kiến sai phạm nêu Công ty CP Kim Tín Hưng Yên theo quy định Việc làm vi phạm Điểm a Khoản Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC Tương tự, Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty CP Chứng khoán Nam An Kiểm toán viên Nguyễn Phương Lan Anh Cơng ty Kiểm tốn Mỹ AA lập không ghi đầy đủ ý kiến sai phạm Cơng ty CP Chứng khốn Nam An việc cho cổ đông nội người có liên quan vay tiền (khoản phải thu nội chiếm 99% khoản phải thu) theo quy định; sau phát hành báo cáo kiểm toán, sai phạm nêu không thông báo cho UBCKNN Cùng thời điểm đó, Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm 2010 Cơng ty CP Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng Kiểm toán viên Nguyễn Thị Phấn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội lập không ghi ý kiến sai phạm Công ty CP Quản lý Quỹ Đầu tư Chiến Thắng việc cho bên liên quan vay tiền không thuyết minh khoản phải thu khác chiếm tỷ trọng lớn theo quy định; sau phát hành Báo cáo kiểm toán, sai phạm nêu không thông báo cho UBCKNN Theo quy định Khoản Điều 35 Nghị định 85/2010/NĐ-CP, UBCKNN xử phạt vi phạm hành kiểm toán viên người 60 triệu đồng; đồng thời, đình có thời hạn tư cách chấp thuận kiểm toán viên - Ngày 5/1/2012, Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước ban định xử phạt hành đình có thời hạn tư cách chấp thuận kiểm toán viên kiểm tốn viên Nguyễn Diệu Trang Cơng ty TNHH Dịch vụ tài Kế tốn Kiểm tốn Tơ Đình Hồi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội Trường hợp kiểm toán 16 viên Nguyễn Diệu Trang, báo tài năm 2010 CTCP Quản lý Quỹ Đầu tư Hapaco, kiểm tốn viên khơng ghi ý kiến sai phạm cơng ty việc khơng trình bày khoản đầu tư vượt vốn chủ sở hữu vay để đầu tư tài Đối với kiểm tốn viên Tơ Đình Hồi, báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm 2010 CTCP Quản lý Quỹ SGI, kiểm tốn viên khơng ghi ý kiến sai phạm công ty việc cho bên liên quan vay tiền chưa tách bạch tài sản nhà đầu tư ủy thác tài sản cơng ty Sau phát hành báo cáo kiểm tốn, sai phạm nêu không thông báo cho Ủy ban chứng khoán - Chủ tịch VACPA ký định xử lý kỷ luật khiển trách/cảnh cáo hội viên có sai phạm chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm 2012 Diện cảnh cáo có cơng ty kiểm tốn 14 kiểm tốn viên/hội viên, diện bị khiển trách có cơng ty kiểm tốn 14 kiểm tốn viên/hội viên Nguyên nhân cá nhân, tổ chức chưa tuân thủ đầy đủ quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài năm 2012, 2011, 2010…Với trường hợp công ty kiểm toán, kiểm toán viên bị phát vi phạm quy định đăng ký hành nghề vi phạm chuẩn mực nghề nghiệp đợt kiểm tra chất lượng VACPA thực hồi cuối năm 2012, tới đầu tháng 7/ 2013, Bộ Tài có định xử phạt Nhưng nhà đầu tư thị trường, chưa đủ, với đặc thù hoạt động kiểm tốn, khơng thể bỏ qua trách nhiệm cơng ty kiểm tốn Phạt cá nhân bước tiến không nên dừng lại Vì tiến hành kiểm tốn, ngồi kiểm tốn viên trực tiếp thực hiện, cịn có phận soát xét chất lượng, thực đánh giá rủi ro, đại diện ban giám đốc công ty kiểm toán ký báo cáo kiểm toán…, nên cần xử lý trách nhiệm liên đới cơng ty chứng khốn - Cuối năm 2013, Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) hàng năm có kiểm tốn, khơng phát sai phạm, khuyết điểm để kịp thời có biện pháp khắc phục, chấn chỉnh làm lòng tin người sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên - Ngày 14/01/2014, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) nhận từ Bộ Tài Quyết định từ số 3297/QĐ-BTC đến 3311/QĐ-BTC ngày 31/12/2013 việc đình hành nghề kiểm tốn từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 15 kiểm toán viên, thuộc 12 cơng ty kiểm tốn Lý kiểm tốn viên khơng đảm bảo số cập nhật kiến thức năm 2013 Trong số này, có kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán danh sách chấp thuận kiểm toán tổ chức niêm yết E&Y, KPMG, Grand Thornton, Công ty kiểm tốn dịch 17 vụ tin học Sài Gịn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, Cơng ty TNHH Tư vấn thuế kế toán kiểm toán AVINA - IAFC - Ngày 8/5, Công an tỉnh Hà Tĩnh bắt tang cán Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (trụ sở Hà Nội) tham gia đánh bạc phòng 306, khách sạn B.M, TP.Hà Tĩnh Sự việc gây uy tính Kiểm tốn viên mắt công chúng Các vụ việc nêu sai phạm phát xử lí, với nghề kiểm tốn, ngun tắc độc lập, trung thực, khách quan nhắc đến ngày Nhưng thực tế có kiểm tốn viên khả “tư vấn” cho doanh nghiệp đóng vai trị khách hàng từ lỗ sang lãi để thu phí dịch vụ vài trăm triệu đồng Điển hình việc doanh nghiệp thành lập với tên công ty cổ phẩn AP, giữ nguyên sở vật chất cũ mặt lĩnh vực hoạt động che phủ bới tên nghe “sành điệu” hơn: đầu tư bất động sản, thương mại công nghệ ngân hàng Sau cơng ty phát hành cổ phiếu bên ngồi Trong tình hình thị trường chứng khốn sơi năm 2008, nhà đầu tư dốc hầu bao mua với giá 40.000 đồng/cổ phiếu Để qua mặt nhà đầu tư ngồi cơng ty, đơn vị kiểm tốn tư vấn bán cho nhân viên công ty với giá 20.000 đồng/cổ phiếu làm bán hết khơng cịn để bán Các nhà đầu tư tranh mua mà không nghiên cứu kỹ ngâm đắng khơng lâu sau cơng ty làm ăn chậm, tiến tới phá sản Trong vụ này, công ty kiểm tốn P lấy 300 triệu đồng phí tư vấn Với công ty Nhà nước, làm ăn thua lỗ hai năm giám đốc bị thơi chức, nên hết năm có cơng ty th kiểm tốn với mục đích rõ ràng hợp lý hoá khoản lãi giả Theo chuyên gia kiểm tốn tài chính, có trường hợp cơng ty kiểm toán độc lập GP biến khoản lỗ gần 100 tỉ đồng Tổng công ty K thành lãi Kiểm tốn viên tư vấn lập cơng ty khác “vẽ” giao dịch ảo đem lại lợi nhuận cho Tổng công ty K Tiền lãi ảo khoản lỗ biến khỏi sổ sách Tổng cơng ty K Theo kiểm tốn viên cơng ty TNHH kiểm tốn A, việc biến doanh nghiệp từ lổ sang lãi với kiểm toán viên thật khơng khó cấp đồng ý Một kết kinh doanh “bị phù phép”, theo chun gia kiểm tốn, hồn tồn kiểm tốn viên phát thơng báo Tuy nhiên, kiểm tốn viên linh động để khoản lỗ khoản lợi nhuận kỳ qua kỳ kế tốn năm sau Kiểm tốn viên khơng tn thủ nguyên tắc khách quan, trung thực thực thủ thuật loại trừ vùng, điểm để không kiểm tốn Loại trừ quyền quốc tế cơng nhận giúp kiểm tốn viên bỏ qua điểm khơng đủ thông tin, chứng từ Tuy nhiên không công tâm, kiểm tốn viên lợi dụng điều để bỏ qua cho doanh nghiệp kiểm toán “điểm đen” Những chiêu trị dễ dàng phát với cơng ty kiểm tốn độc lập uy tín, có quy trình sốt xét nội chặt chẽ Nhưng cơng ty kiểm 18 tốn độc lập “dễ tính”, bắt tay đem lại lợi ích tính tiền tỉ cho doanh nghiệp thiệt hại tương tự cho nhà đầu tư Thực tế Việt Nam, có cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tra loại trừ đến bảy điểm lớn Có trường hợp báo cáo tài có 80 tiêu kiểm tốn độc lập loại trù tới 20 tiêu “nhạy cảm” Theo PGS.TS Đặng Văn Thanh, chủ tịch Hội Kế toán kiểm toán VN, báo cáo kiểm tốn có q nhiều điểm loại trừ khiến kết kiểm tốn khơng cịn giá trị Về mặt pháp lý, xử lý cơng ty kiểm tốn độc lập điểm họ loại trừ, nhiên cơng ty kiểm tốn uy tín thường phân tích rõ họ loại trừ lên tiếng cảnh báo PGS.TS Đặng Văn Thanh nói thêm: “Trong ngành kiểm tốn VN có vấn đề lớn mà pháp luật cần nghiên cứu để có quy định rõ quyền phạm vi loại trừ kết luận kiểm toán Chuyện loại trừ dễ bị lợi dụng không hẳn không đủ chứng từ, tài liệu Do cần có quy định chặt chẽ KTĐL việc công nợ không đối chiếu được, tài sản không đánh giá KTV khơng đưa ý kiến chắn kết tài doanh nghiệp Thơng điệp đưa phải có tính cảnh báo với người sử dụng kết kiểm toán” 3.1.2 Nguyên nhân chủ yếu việc không tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Theo nghị định 105/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập đưa mức xử phạt tiền thấp, lĩnh vực kế toán, kiểm toán, doanh nghiệp hợp tác với kiểm tốn để khai khống biến lỗ thành lãi hàng chục tỷ đồng Những ví dụ điển hình mức xử phạt hành cịn thấp gồm: kiểm tốn viên “mất đạo đức” thực kiểm toán cho khách hàng khách hàng, đơn vị kiểm tốn có u cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, trái với yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ trái với quy định pháp luật bị pháp luật phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng Phạt tiền từ 40.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng tổ chức thuê, mượn sử dụng chứng kiểm tốn viên người khơng làm việc đơn vị để thực hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán độc lập giả mạo, tẩy xóa, sửa chữa Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn Nhưng thực thành cơng sai phạm thu lợi ích cao mức xử phạt nên tính răn đe ko cao Việc cung cấp dịch vụ chịu tác động quy luật cung cầu, cạnh tranh Do vậy, giá phí kiểm tốn thấp (đặc biệt cơng ty kiểm tốn nhỏ) ảnh hưởng lớn đến việc thực đắn, đầy đủ công việc kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn nhỏ thương hiệu cịn yếu, uy tín chưa cao nên lợi cạnh tranh cơng ty kiểm tốn nhỏ nằm mức giá Điều khiến nhiều người lo ngại khơng cạnh tranh phí, nhiều cơng ty kiểm toán độc lập sẵn sàng cạnh tranh dễ tính Theo ơng Đặng Văn 19 Thanh, việc áp dụng cách giảm phí giảm chất lượng kiểm tốn nhiều cơng ty áp dụng qua vụ việc Vinashin, thấy thiệt hại cho xã hội khó đo đếm Sự xung đột lợi ích mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng Vấn đề mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng chỗ kiểm tốn viên có xu hướng phụ thuộc vào máy quản lý doanh nghiệp, người trực tiếp định tới việc ký hợp đồng chi trả phí dịch vụ kiểm tốn Nhân tố ln song hành với kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp trả tiền cho việc tiến hành dịch vụ kiểm tốn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các cơng ty kiểm tốn thiếu cân nhắc hợp lý chức tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp việc trì phát triển khách hàng, cân nhắc không phổ biến chi tiết đến kiểm toán viên 3.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI CỦA VIỆC TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Phần lớn Kiểm toán viên đào tạo Học viện, Trường Đại học mang tính chất lý luận, chưa sát với thực tế Ngoài ra, việc đào tạo Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thường mang tính chất kinh nghiệm chưa vận dụng lý luận kiểm toán việc đào tạo Kiểm toán viên theo chuẩn quốc tế hãng kiểm tốn Do đó, việc vận dụng kiến thức vào hoạt động kiểm tốn thực tế thường khơng phù hợp Mặt khác, số kiểm tốn viên cịn hạn chế kỹ tin học trình độ ngoại ngữ làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Vì nay, doanh nghiệp xuất nhập nhiều nên kiểm tốn viên thường xuất tiếp xúc với chứng từ tiếng nước ngoài, doanh nghiệp áp dụng phần mềm tin học vào kế toán nên để phục vụ cho việc kiểm tra thuận lợi nhanh chóng kiểm tốn viên phải trang bị kiến thức tin học Theo phản ánh cơng ty kiểm tốn, việc tồn nhiều văn không thống nhất, chưa cụ thể chưa phù hợp với thực tế, thông tư hướng dẫn ban hành chưa kịp thời gây khơng khó khăn cho kiểm tốn viên q trình hành nghề Việc thiếu quy định cụ thể đánh giá sai sót, vi phạm cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên mức độ xử lý vi phạm thực kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết ngun nhân khiến sai sót báo cáo kiểm tốn tái diễn, số vụ xử phạt lại Kiểm toán viên bị chi phối nhiều yếu tố, sức ép mặt địa vị, lợi ích… làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ tính độc lập khách quan q trình kiểm tốn đưa kết luận kiểm toán Bằng cách từ chối chi trả chi phí thoả đáng cho cơng ty kiểm tốn, ban giám đốc khách hàng gây sức ép kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc mở rộng phạm vi điều tra, hay việc đưa ý kiến trung thực thực trạng, tình hình tài 20 doanh nghiệp vốn có Điều chứng minh kiểm toán viên phải đối mặt với mâu thuẫn rõ ràng quyền lợi Ban giám đốc khách hàng định cắt hợp đồng vơ lý để gây sức ép với kiểm tốn viên, điều khiến cho kiểm tốn viên khó tn thủ chuẩn mực đạo đức Ở Việt Nam tình hình phổ biến cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn thuế quản lý mảng kinh doanh khác cung cấp dịch vụ tư vấn nhân Điều có nghĩa kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn bị phụ thuộc hồn tồn vào thiện chí cơng ty khách hàng để tiếp tục hợp đồng kinh tế có lợi Sự cạnh tranh cơng ty kiểm tốn buộc họ phải ý vào việc tun truyền Nếu khơng hài lịng kiểm tốn viên ban giám đốc cơng ty khách hàng hồn tồn lựa chọn kiểm tốn viên khác, khiến cho kiểm toán viên tâm lý sợ lòng khách hàng, làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên q trình kiểm tốn Đoạn 106 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu việc “quá phụ thuộc” vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn viên chuẩn mực lại không nêu rõ “quá phụ thuộc” nên khó để kiểm toán viên áp dụng vào thực tế Xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, vấn đề không trình bày đầy đủ, cụ chuẩn mực hành Ở đoạn 147, 148 chuẩn mực đạo đức hành có quy định việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn vay cho vay khách hàng khoản vay cho vay không đáng kể công ty kiểm toán kiểm toán viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Nhưng chuẩn mực lại không quy định rõ “không đáng kể” nên gây khó khăn cho việc quản lý tính tn thủ chuẩn mực kiểm tốn viên Sự không đồng chuẩn mực đạo đức nghị định Chính phủ ban hành gây khó khăn cho việc chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên Trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đoạn 190 có quy định “nếu khách hàng kiểm tốn khơng phải cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán ghi sổ kế toán theo thủ tục thoả thuận trước với điều kiện nguy tự kiểm tra giảm xuống mức chấp nhận Cịn khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính” Trong Điều 27, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ quy định là: “Doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm tốn trường hợp “đang cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm tốn nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài thực dịch vụ năm trước cho khách hàng” không phân biệt 21 khách hàng có niêm yết hay khơng” Trong trường hợp kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nhưng chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cơng ty vi phạm Nghị định 105/2004/NĐ-CP CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TỐN VIÊN Để nâng cao tính tn thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yếu tố quan trọng ý thức kiểm tốn viên Bản thân kiểm toán viên bước vào nghề phải nhận thức ngành nghề nổ lực thực thơng qua việc: - Cần phải có kiến thức hiểu biết tương đối rộng toàn diện nhiều lĩnh vực khía cạnh liên quan đến kiểm toán Chủ động tiếp cận với thực tế hoạt động nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn để hình thành kiến thức kiểm toán phương diện lý luận thực tiễn - Không ngừng nâng cao phát triển chuyên mơn nghiệp vụ việc tham gia khố học nâng cao nghiệp vụ Đồng thời phải rèn luyện khả sáng tạo riêng học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm với đồng nghiệp Kiểm toán viên không trau dồi kiến thức chuyên môn mà cịn phải ln ln cập nhật thơng tin tin học, ngoại ngữ lĩnh vực khoa học kỹ thuật xã hội khác Nhiều trường hợp lỗi vi phạm dù nhỏ hay lớn, để có chứng kiểm tốn phải kiểm chứng xác thực có sức thuyết phục cao Khi cần thiết người kiểm tốn viên có tâm với nghề khơng giấu dốt, hỏi trực tiếp đồng nghiệp để nghiên cứu, tranh luận làm sáng tỏ vấn đề đưa đánh giá, kết luận đảm bảo tính khách quan, xác, trung thực… hình thức học hỏi thêm từ đồng nghiệp - Cần phải thường xuyên tu dưỡng rèn luyện phẩm chất cán kiểm tốn, rèn luyện cho tính trực, độc lập, vơ tư, cơng bằng, cẩn thận, siêng năng, có tinh thần trách nhiệm Ln có thái độ cầu tiến, học hỏi đúc kết kinh nghiệm thực tế kiểm toán Việc làm góp phần giúp kiểm tốn viên hình thành kỹ kiểm tốn cho có tố chất để trở thành kiểm toán viên chuyên nghiệp - Nguyên tắc mổi kiểm tốn viên tính độc lập, thể qua tư thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp Song khơng đồng nghĩa với việc kiểm tốn viên thơng qua chứng từ sổ sách… để đưa ý kiến kết luận kiểm tốn khơng đủ thời gian, chi phí cho kiểm toán viên làm việc Mỗi kiểm toán viên 22 phải tranh thủ thu thập thông tin, tài liệu người liên quan Do vậy, mối quan hệ kiểm toán viên với người ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực đề Kiểm toàn viên giải tất quan hệ kết hợp với tính độc lập người kiểm toán viên nâng cap chất lượng kiểm toán đảm bảo tính tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Về phía tổ chức, cơng ty kiểm tốn: - Nâng cao hiểu biết cơng chúng vai trò, trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên phương tiện truyền thơng Ngồi cần xếp người, việc (theo trình độ, lực kiểm toán viên) Mua bảo hiểm cho kiểm tốn viên đơn vị - Cần có liên kết chặt chẽ, phối hợp nhịp nhàng với sở đào tạo kiểm toán viên, tổ chức nghề nghiệp Các cơng ty nhận sinh viên năm cuối đến tham gia vào hoạt động công ty, để giúp sinh viên tiếp cận sớm với thực tế kiểm tốn mơi trường nghề nghiệp - Có thể tham gia vào hoạt động dạy học nhà trường, tham gia ý kiến xây dựng nguồn nhân lực kiểm toán, tham gia viết chuyên mơn góc độ thực tế hoạt động kiểm tốn, tham gia báo cáo thực tế kiểm toán trả lời cung cấp thông tin cập nhật hoạt động nghề nghiệp cho sinh viên… - Phải xây dựng phương pháp quản lý tốt môi trường kiểm tốn chun nghiệp Vì yếu tố quan trọng góp phần khơng nhỏ đến chất lượng kiểm tốn viên, để kiểm tốn viên an tâm cơng tác, cống hiến có điều kiện nâng cao trình độ, kỹ nghiệp vụ Về phía Nhà nước: - Nhà nước phải đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh cơng ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm toán - Ban hành đầy đủ có hướng dẫn cụ thể, rõ ràng văn pháp quy đạo đức kiểm toán - Có biện pháp chế tài xử phạt nghiêm hành vi vi phạm chuẩn mực đạo đức kiểm tốn viên - Hồn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp, đảm bảo thống nhất, đồng quy định chuẩn mực với nghị định, thơng tư Chính phủ ban hành Về phía nhà trường tổ chức đào tạo: 23 - Nhà trường phải có kế hoạch tuyển chọn phù hợp nhu cầu, chất lượng đầu vào cao, số lượng hợp lí Trong q trình đào tạo phải xác định học sinh, sinh viên trung tâm với phương pháp chủ động lĩnh hội kiến thức - Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm giáo trình lí thuyết giảng thực tiễn tình quy trình kiểm toán văn pháp luật… đồng thời đổi phương pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lượng hiệu đào tạo, bồi dưỡng Hơn nữa, qua đào tạo giảng viên tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán - Nhà trường cần trang bị đầy đủ sở vật chất cần thiết cho công tác giảng dạy nghiên cứu khoa học giáo viên sinh viên yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng giảng dạy Trong trình đào tạo phải ln đề cập, phổ biến, nhắc nhở học sinh, sinh viên đạo đức, tác phong tư cách nghề nghiệp CHƯƠNG KẾT LUẬN Càng sâu vào chế thị trường hội nhập khu vực giới, thời đại bùng nổ thông tin việc rèn luyện, phát triển đức – tài đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên quan trọng Do phải đào tạo nguồn cán bộ, kiểm tốn viên bản, chun sâu nghề nghiệp, có đầy đủ phẩm chất lực, đức tài, đảm bảo tính liên tục, kế thừa phát triển Càng ngày có nhiều chủ thể tham gia vào quan hệ kinh tế với lợi ích khác Các bên ln hướng tới tối đa hố bảo vệ lợi ích kinh tế giao dịch kinh tế Chính nhu cầu minh bạch hố thơng tin kinh tế ngày xem trọng Hoạt động kiểm toán nhân tố quan trọng thúc đẩy trình minh bạch hố thơng tin tài kinh tế Việt Nam Để đảm bảo tính khách quan kết luận kiểm tốn viên chất lượng thơng tin bảng khai tài địi hỏi phải có chấp hành nghiêm chỉnh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán Kiểm toán viên phải đảm bảo tuân thủ chuẩn mực đạo đức suốt trình hành nghề Muốn có chất lượng hiệu kiểm tốn phải dựa sở vững đạo đức nghề nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Đình Hựu, 2012 Cẩm nang kiểm tốn Nhà xuất Chính Trị Quốc Gia – Sự Thật, trang 64-72 Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, 2012 Kiểm toán Nhà xuất Lao động xã hội, trang 30-31 24 Bộ tài chính, 2005 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 10 11 Việt Nam Bích Diệp, 2013 Dính sai phạm, cơng ty 28 kiểm tốn viên bị kỷ luật, < http://dantri.com.vn/xa-hoi/dinh-sai-pham-9-cong-ty-va-28-kiemtoan-vien-bi-ky-luat-702350.htm> Tổng Kiểm toán Nhà nước Đinh Tiến Dũng, Tạp chí Kiểm tốn số 10/2011, Th.s Đinh Thị Thuỷ, 2014 Tạp chí Tài số 3/2014, Bắt giữ kiểm toán viên Nhà nước đánh bạc Xử phạt kiểm toán viên < http://www.baomoi.com/Xu-phat-kiem-toanvien/127/7845345.epi> Thêm kiểm toán viên bị phạt vi phạm quy định kiểm toán Phan Hải, 2013 Kiểm tốn viên sai phạm, xử nhẹ thiếu chế tài? Theo thuvienphapluat Kiểm toán độc lập: "Phù phép” lỗ thành lãi 25 ... CHƯƠNG THỰC TRẠNG TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 13 3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG CỦA VIỆC TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 3.1.1 Thực... TÍNH TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TỐN VIÊN Để nâng cao tính tn thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yếu tố quan trọng ý thức kiểm tốn viên Bản thân kiểm toán viên bước vào nghề. .. quan đến kiểm toán báo cáo tài quy định Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam (sau gọi ? ?Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp? ??) Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy