Đang tải... (xem toàn văn)
Tổng công ty thực hiện chức năng cơ bản: Điều hành, cung ứng dịch vụ không lưu an toàn, điều hoà, hiệu quả cho tất cả các tàu bay dân dụng hoạt động tại các Cảng Hàng không trên một vùng lãnh thổ nhất định và các vùng thông báo bay (FIR)
1 Chương I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 THƠNG TIN KẾ TỐN VÀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Thông tin kế toán: Thơng tin kế tốn thơng tin tổng hợp thể nội dung kinh tế tài hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Thơng tin kế tốn tài chính thơng tin thực, thông tin hoạt động kinh tế tài diễn kết thúc hồn thành làm sở cho việc định kinh tế thực Do vây thơng tin kế tốn tài khác với thơng tin dự báo thơng tin kế hoạch Thơng tin kế tốn tài có độ tin cậy cao, số liệu kế tốn tài phải chứng minh chứng từ đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành Chính thơng tin kế tốn tài thơng tin kiểm tra Các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, lập chứng từ làm sở cho việc ghi chép, phản ánh vào tài khoản, sổ kế toán Số liệu từ tài khoản, sổ kế toán phân loại, hệ thống hoá tổng hợp theo tiêu để trình bày báo cáo tài Như q trình ghi chép kế tốn tài diễn giải theo trình tự sau: -Thu thập thông tin hoạt động SXKD doanh nghiệp -Xử lý hệ thống hố thơng tin -Trình bày cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng Việc trình bày cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng coi khâu cuối tồn cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp Thơng tin kế tốn tài thơng tin hữu ích cho việc định kinh tế Thơng tin kế tốn tài thơng tin có giá trị pháp lý (điều khác với thơng tin kế tốn quản trị) sử dụng để xác định lợi ích kinh tế đối tượng có liên quan (Nhà nước, chủ đầu tư, chủ nợ, chủ doanh nghiệp, cổ đông….) làm pháp lý cho việc phân định trách nhiệm dân sự, trách nhiệm hình thể nhân pháp nhân 1.1.2 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán : Khi kinh tế ngày phát triển có nhiều đối tượng quan tâm đến thơng tin báo cáo tài chính, họ có u cầu địi hỏi định từ thơng tin kinh tế tài mà kế tốn cung cấp thơng qua báo cáo tài chính: - Các nhà quản lý doanh nghiệp báo cáo tài cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động để đánh giá đắn tình hình tài doanh nghiệp, từ giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp cho phát triển doanh nghiệp tương lai - Người lao động không đầu tư hay cho vay vốn họ cung cấp sức lao động cho doanh nghiệp, họ quan tâm khả chi trả tiền doanh nghiệp khả tồn tại, hoạt động doanh nghiệp - Với quan quản lý chức Nhà nước: báo cáo tài cung cấp thơng tin để kiểm tra, giám sát hoạt động SXKD doanh nghiệp để giám sát việc chấp hành sách chế độ quản lý kinh tế tài nói chung chế độ thể lệ kế tốn nói riêng, để điều hành quản lý thống toàn kinh tế quốc dân Không doanh nghiệp, ngân hàng quan quản lý chức quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp mà xuất lực lượng mới, bên nhà đầu tư, nhà cung cấp, người cho vay… cần đến thông tin kinh tế để thiết lập dự đốn để định kinh doanh - Những nhà đầu tư bao gồm nhà đầu tư nhà đầu tư tiềm tàng, đầu tư vốn vào doanh nghiệp hưởng lãi từ kết hoạt động kinh doanh hưởng chênh lệch từ cổ phiếu trao đổi phải chịu rủi ro Những nhà đầu tư đặc biệt quan tâm đến khả sinh lời rủi ro doanh nghiệp mà thông tin họ có chủ yếu từ báo cáo tài Thơng tin tình hình tài chính, khả phát triển doanh nghiệp … giúp họ định đầu tư hay thơi, nhiều hay vào lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp - Các nhà cung cấp chủ nợ khác quan tâm đến thông tin cho phép họ xác định số tiền họ làm chủ trả đến hạn hay khơng, nhà cung cấp quan tâm đến doanh nghiệp qua kỳ ngắn nhà cho vay trừ họ phụ thuộc vào doanh nghiệp khách hàng chủ yếu - Những người cho vay người chịu nhiều rủi ro phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp nên họ quan tâm đến khả toán doanh nghiệp, giống nhà đầu tư, thơng tin họ có doanh nghiệp chủ yếu từ báo cáo tài - Các khách hàng quan tâm đến thông tin liên tục doanh nghiệp, đặc biệt có định lâu dài hợp đồng cung cấp dài hạn, hợp đồng đại lý… Như thơng tin kế tốn thơng tin tình hình tài doanh nghiệp, tình hình kinh doanh, biến động tình hình tài doanh nghiệp Và báo cáo tài có tác dụng quan trọng cơng tác quản lý cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin định kinh tế phù hợp 1.1.3 Hệ thống báo cáo tài chính *Hệ thống báo cáo tài Báo cáo tài phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động SXKD, tình hình lưu chuyển dịng tiền tình hình vận động, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế, tài đơn vị kế tốn Đơn vị kế tốn phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn năm; trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác đơn vị kế toán phải lập theo kỳ kế toán Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau khóa sổ kế tốn Báo cáo tài phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế tốn; trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý Báo cáo tài phải người lập, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán ký Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo Báo cáo tài năm đơn vị kế toán phải nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn chín mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật; báo cáo tốn ngân sách thời hạn nộp báo cáo thực theo quy định phủ phủ quy định cụ thể thời hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách cho lĩnh vực hoạt động cấp quản lý Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Hệ thống báo cáo tài chính theo quy định hiện hành của Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm báo cáo: 1.Bảng cân đối kế toán; 2.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; 3.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; 4.Bản Thuyết minh báo cáo tài Bốn báo cáo tài hệ thống báo cáo tài bắt buộc cho doanh nghiệp Các báo cáo có mối quan hệ tương hỗ lẫn báo cáo phản ánh theo phạm vi khía cạnh khác số nghiệp vụ, kiện Mặc dù khơng có báo cáo tài phục vụ cho mục đích lại cung cấp thơng tin cần thiết thoả mãn nhu cầu sử dụng *Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất Tại cơng ty có hệ thống báo cáo riêng, yêu cầu hợp báo cáo tài tổng cơng ty quy định bắt buộc Báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản trị Người sử dụng báo cáo tài cơng ty mẹ ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn Báo cáo tài hợp cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế tài người sử dụng báo cáo tài tập đồn Báo cáo tài hợp phải thể thông tin tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Với bối cảnh kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường xu hội nhập, cạnh tranh diễn ngày liệt Do hạn chế khả nguồn lực, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh nghiên cứu phát triển mở rộng theo chiều rộng chiều sâu Trong đó, hình thức hợp tác đơn vị doanh nghiệp, tổ chức kinh tế ưa thích hợp kinh doanh, giúp đơn vị mở rộng quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh, đa dạng hóa ngành nghề, mở rộng thị trường…Khi yêu cầu đặt với tập đồn kinh tế phải có tranh tịan cảnh tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh tổng thể hợp Hệ thống báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện hữu ích để cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan BCTCHN có tính pháp lý nghĩa vụ lập trình bày nghĩa vụ thể chế hoá hệ thống pháp lý kế toán quốc gia BCTCHN có ý nghĩa lớn đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Tập đồn, xem tranh tổng thể chi tiết xác tồn Tập đồn loại trừ ảnh hưởng giao dịch nội giúp người sử dụng thơng tin kế tốn đánh giá xác tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tồn nhóm cơng ty thực thể kế tốn hoạt động kiểm sốt cơng ty mẹ Đồng thời, thông qua BCTCHN nhà quản lý đưa định phù hợp cho Tập đoàn phân bổ nguồn lực, phương hướng hoạt động…Các cổ đông tương lai dự đoán khả hoạt động tương lai Tập đoàn Các nhà đầu tư, chủ nợ Tập đồn đánh giá tình hình hoạt động Tập đồn Ngày 31/12/2007, Bộ Tài ban hành Thông tư số 161/2007/TT-BTC hướng dẫn ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, có chuẩn mực kế tốn số 25-Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty Hệ thống BCTCHN Việt Nam gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng CĐKTHN - mẫu số B01/HN - Báo cáo KQKDHN - mẫu số B02/HN - Báo cáo LCTTHN - mẫu số B03/HN - Thuyết minh thay đổi Vốn chủ sở hữu - mẫu số B09/HN 1.2 MỤC ĐÍCH VÀ VAI TRỊ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1Mục đích BCTC doanh nghiệp Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin việc đưa định kinh tế Xét theo nôi dung thông tin cung cấp BCTC doanh nghiệp đưa định kinh tế Xét theo nội dung cung cấp BCTC doanh nghiệp chia thành ba mục đích chủ yếu sau: * Mục đích cung cấp thơng tin tình hình tài chính, biến động tình hình tài doanh nghiệp: Thơng tin tình hình tài chính, biến động tài doanh nghiêp chủ yếu cung cấp qua bảng cân đối kế tốn báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tình hình tài doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nhân tố: nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm sốt, cấu tài khả tốn, khả thích ứng phù hợp với mơi trường kinh doanh Người sử dụng BCTC nghiên cứu thông tin tình hình tài chính, biến động tình hình tài doanh nghiệp nhằm: Đánh giá lực doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền tương lai *Mục đích cung cấp thơng tin tình hình kinh doanh: BCTC trình bày thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp tính sinh lợi, tình hình biến động sản xuất kinh doanh Việc nghiên cứu thơng tin tình hình kinh doanh, đặc biệt khả sinh lời doanh nghiệp giúp cho người sử dụng: Đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm sốt tương lai; Dự đốn khả tạo nguồn tiền doanh nghiệp sở có; Đánh giá tính hiệu nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng 1.2.2 Vai trị BCTC doanh nghiệp BCTC có vai trị quan trọng cơng tác quản lý hoạt động kinh tế tài Nhờ có BCTC mà quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, nhà quản lý doanh nghiệp nhận biết thơng tin tình hình tài sản, tình hình kết hoạt động doanh nghiệp cách tổng quát toàn diện phần, sở thông tin nhận tiến hành kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực tiêu kế hoạch, tình hình tài chính, tình hình huy động khai thác nguồn vốn, nguồn kinh phí tiềm doanh nghiệp, để đưa giải pháp, định tối ưu, định hướng cho hoạt động quản lý điêu hành hoạt động doanh nghiệp tài tương lai, thúc đẩy phát triển doanh nghiệp, toàn nên kinh tế, toàn xã hội Các đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp cần thơng tin hữu ích cung cấp từ hệ thống báo cáo tài xem đòi hỏi khách quan kinh tế thị trường Các đối tượng bên doanh nghiệp sử dụng báo cáo tài sở tin cậy định đầu tư, cho vay, kiểm tra, tính thuế, kiểm tra quản lý…còn nhà quản lý doanh nghiệp thơng tin kế tốn hữu ích báo cáo tài phục vụ đắc lực cho công tác quản trị doanh nghiệp Như vậy, chất lượng thông tin cung cấp báo cáo tài quan trọng cho đối tượng sử dụng bên bên doanh nghiệp Sau xem xét vai trò báo cáo tài thơng qua số đối tượng chủ yếu: *Đối tượng bên doanh nghiệp: -Đối với quan quản lý Nhà nước: Báo cáo tài cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vĩ mô Nhà nước kinh tế; giúp cho quan tài Nhà nước thực việc kiểm tra định kỳ đột xuất hoạt động doanh nghiệp; thực kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình chấp hành sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài doanh nghiệp, thực tổng hợp tài liệu kinh tế theo ngành toàn kinh tế, từ nghiên cứu, ban hành sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài phù hợp điều hành, quản lý thống toàn kinh tế -Đối với nhà đầu tư, nhà cho vay: BCTC cung cấp thông tin giúp cho họ xem khả tài chính, tình hình khả toán nợ doanh nghiệp việc sử dụng nguồn vốn đầu tư khả thu lợi nhuận, rủi ro tiềm tang liên quan đến khoản đầu tư họ để có định cho vay hay đầu tư phù hợp; tiếp tục cho vay, đầu tư hay thôi, cho vay với điều kiện, lãi xuất nào; đầu tư vào lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp -Đối với kiểm tốn viên: Báo cáo tài đóng vai trị đối tượng kiểm tốn độc lập; đặc biệt doanh nghiệp vay vốn cần thuyết phục lòng tin nhà đầu tư cung cấp tín dụng Bên cạnh đó, BCTC giúp cho việc kiểm tra hướng dẫn tư vấn cho doanh nghiệp trình hoạt động -Đối với khách hàng: Họ vào BCTC để đánh giá khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp, khả tài doanh nghiệp để lựa chọn tiếp tục ký hợp đồng cung ứng hàng hoá cho doanh nghiệp hay mua hàng hố đầu vào từ doanh nghiệp hay không *Đối tượng bên doanh nghiệp: -Đối tượng nhà quản lý doanh nghiệp: BCTC cung cấp thông tin tổng quát tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh triển vọng tài doanh nghiệp Thơng qua việc phân tích tiêu chủ yếu BCTC doanh nghiệp biết kết cấu tài sản, nguồn hình thành tài sản, khả tốn, khả sinh lợi nhuận diễn biến dòng tiền, từ có phương án sản xuất kinh doanh hợp lý mang lại hiệu cao -Người lao động, nhân viên, cổ đơng, người góp vốn: BCTC cung cấp thông tin để họ đánh giá khả chi trả lương khả sinh lợi, tỷ lệ lợi nhuận chia phúc lợi hưởng Ngoài ra, với biểu báo cáo hệ thống báo cáo tài lại có vai trị khác Cụ thể: Bảng CĐKT phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo loại vốn kinh doanh theo nguồn hình thành vốn kinh doanh thời điểm định (thời điểm cuối kỳ hạch toán) Số liệu tiêu thể số vốn thuộc quyền quản lý, sử dụng doanh nghiệp, đồng thời thể số vốn thuộc quyền quản lý, sử dụng doanh nghiệp, đồng thời thể trách nhiệm mặt pháp lý, vật chất doanh nghiệp tài sản quản lý, sử dụng Vì vậy, bảng CĐKT có vai trị việc cung cấp số liệu để tiến hành phân tích đánh giá hiệu sử dụng vốn, hiệu hoạt động trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp quan trọng việc phát khả tiềm tàng kinh tế, dự đốn tình hình hoạt động kinh doanh xu hướng vận động doanh nghiệp Đó quan trọng để định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Thông qua tiêu báo cáo KQHĐKD để kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch giá vốn, doanh thu sản phẩm hàng hố tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập hoạt động khác kết kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ kế toán Thơng tin tình hình kinh doanh, đặc biệt khả sinh lợi doanh nghiệp giúp cho người sử dụng đánh giá thay đổi tiềm tàng, đánh giá tính hiệu nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng, dự đoán khả tạo nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng, dự đoán khả tạo nguồn tiền doanh nghiệp sở có; từ đánh giá xu hướng phát triển doanh nghiệp qua kỳ khác Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có vai trị cung cấp thơng tin nhằm:Đánh giá khả tạo khoản tiền, khoản tương đương tiền nhu cầu doanh nghiệp viêc sử dụng khoản tiền Phân tích, đánh giá thời gian mức độ chắn việc tạo khoản tiền doanh nghiệp Đánh giá ảnh hưởng hoạt động kinh doanh, đầu tư tài tình hình tài doanh nghiệp Kiểm tra lại dự toán, mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá Đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động kỳ hoạt động Bản thuyết minh báo cáo tài lập với vai trị giải trình bổ sung, thuyết minh thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo, mà chưa trình bày đầy đủ, chi tiết hết BCTC khác Như tình hình chi phí, thu nhập kết hoạt động kinh doanh, tình hình tăng giảm tài sản cố định theo loại, nhóm, tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu theo loại nguồn vốn phân tích tính hợp lý việc phân việc phân bổ, cấu vốn, tình hình khả tốn, khả sinh lời doanh nghiệp Thông qua thuyết minh BCTC mà biết chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp từ kiểm tra việc chấp hành quy định, chế độ thể lệ kế toán, phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng, kiến nghị đề xuất doanh nghiệp 1.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1.Các nguyên tắc xây dựng hệ thống BCTC: Hệ thống BCTC phản ánh tiêu kinh tế tài q trình hoạt động doanh nghiệp Để giúp cho cán kế toán tổng hợp số liệu từ sổ kế tốn hình thành tiêu kinh tế tài cách thuận lợi, giúp cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán, đối tượng sử dụng nhận biết dễ dàng tiêu kinh tế BCTC đòi hỏi bảng biểu hệ thống BCTC phải xây dựng với kết cấu thích hợp Bởi vậy, xây dựng mẫu biểu BCTC phải tuân thủ nguyên tắc định Nguyên tắc xây dựng hệ thống BCTC là: -Kết cấu mẫu biểu phải đơn giản, thuận tiện cho việc ghi chép số liệu đặc biệt công nghệ thông tin phát triển, việc áp dụng phương tiện tin học kế toán cần thiết -Hệ thống tiêu kinh tế tài BCTC phải thiết thực, đảm bảo cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn- quan quản lý nhà nước, nhà kinh tế, nhà quản lý đơn vị, tiêu kinh tế tài phải xếp theo trình tự khoa học mối quan hệ cân đối, thuận tiện cho đối tượng sử dụng cho mục đích quản lý, mục đích kinh doanh họ Để đảm bảo nhu cầu thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán, đảm bảo lãnh đạo tập trung, thống cơng tác kế tốn, nhà nước nghiên cứu xây dựng ban hành mẫu biểu báo cáo tài thống sử dụng đơn vị; đồng thời, nhà nước nghiên cứu hướng dẫn ngành, lĩnh vực, đơn vị, xây dựng mẫu biểu báo cáo tài đặc thù nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin riêng ngành, lĩnh vực đơn vị 1.3.2 Nguyên tắc yêu cầu lập trình bày BCTC: * Nguyên tắc lập trình bày BCTC Để báo cáo tài thực mục đích cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền mọt doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sừ dụng việc đưa định kinh tế việc lập trình bày báo cáo tài phải tn thủ sáu (06) nguyên tắc quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 - Trình bày báo cáo tài chính: Hoạt động liên tục Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ với lý sở dùng để lập báo cáo tài chính.Việc tuân theo nguyên tắc hoạt động liên tục lập trình bày báo cáo tài điều kiện để doanh nghiệp đánh giá giá trị doanh nghiệp vào cuối kỳ kế toán sở giá gốc Bởi lẽ doanh nghiệp tiếp tục hoạt động tài sản sử dụng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không bị bán, giá thị trường tài sản khơng phải thơng tin thích hợp khơng cần thiết phải trình bày báo cáo tài Hơn nữa, doanh nghiệp khơng bán tài sản giá thị trường tài sản xác định cách khách quan, đáng tin cậy Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế toán dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền tương đương tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan.Kết tốn dựa sở dồn tích ghi nhận khoản chi phí vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Bởi vậy, kế tốn phải sử dụng bút toán điều chỉnh để phản ánh doanh thu vào kỳ phát sinh phù hợp với chi phí phải bỏ để 10 tạo nên doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế tốn khoản mục khơng thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả Tuân thủ nguyên tắc Cơ sở dồn tích đảm bảo báo cáo tài phản ánh đầy đủ biến động tài sản nguồn vốn, hình thành chi phí việc tạo doanh thu, thu nhập tác động nghiệp vụ kinh tế thời điểm báo cáo, xác định trung thực kết kinh doanh Các báo cáo tài lập sở dồn tích thơng báo cho người sử dụng không thông tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến việc thu, chi tiền mà thông tin nghĩa vụ chi tiền khoản tiền thu tương lai doanh nghiệp Nhất quán Nguyên tắc đảm bảo cho việc so sánh thông tin báo cáo tài kỳ với kỳ trước doanh nghiệp với Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; Chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định đoạn 30 phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần Thuyết minh báo cáo tài Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng 93 nghiệm trình độ chun mơn cao: Cơng ty kiểm tốn Vaco, Cơng ty kiểm tốn AFC, cơng ty kiểm tốn UHY… Báo cáo tài kiểm tốn sở quan trọng giúp cho việc thơng qua cơng khai báo cáo tài 2.3.2 Một số hạn chế tồn tại: Bên cạnh ưu điểm trình bày trên, việc lập nộp BCTC Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay cịn tồn số vấn đề cần hồn thiện nhằm phát huy vai trò hiệu thơng tin trình bày BCTC Tổng công ty: * Đối với báo cáo công ty: Hệ thống báo cáo công ty bao gồm: +Báo cáo tài cơng ty phụ thuộc +Báo cáo tài văn phịng tổng cơng ty +Báo cáo tài riêng Tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay Nhìn chung mẫu biểu so với chuẩn mực 21 trình bày báo cáo tài Tuy nhiên bảng cân đối nhìn vào tiêu dự phịng khoản phải thu khó địi ta thấy: Trên bảng cân đối riêng Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam khoản phải thu khách hàng lớn, khoản phải thu chất tiền điều hành bay phải thu nhiều năm hãng hàng khơng Trong tiêu dự phịng phải thu q ít, cho thấy Tổng công ty chưa quan tâm đến việc lập dự phòng khoản nợ phải thu hạn vào năm tài - Bảng cân đối thiếu tiêu bảng, tiêu bao gồm tiêu nợ khó địi xử lý, ngoại tệ loại Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay có nhiều khoản phải thu khách hàng hàng hàng khơng ngồi nước Một số khoản nợ q hạn có định thối thu cần thiết phải theo dõi TK bảng khoản - Tổng công ty chưa tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tại cơng ty TK hàng tồn kho có dư nợ lớn, vật tư dùng để thay có giá trị lớn, Tk 159(dự phòng giảm giá hàng tồn kho) cơng ty khơng tiến hành trích lập hàng năm * Đối với báo cáo tổng hợp Tổng công ty - Về hệ thống loại báo biểu: Tổng công ty lập đầy đủ loại báo cáo tổng hợp theo quy định nhiên báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp khơng phản ánh đầy đủ tính chất ý nghĩa luồng tiên Hơn là, báo cáo lưu chuyển tiền tệ trực tiếp tổng hợp lập theo phương pháp cộng ròng 94 tiêu từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ trực tiếp đơn vị, tiêu lưu chuyển luồng tiền thông qua 336, 136 bị đội lên ảo so với thực tế Đây nhược điểm việc tổng hợp, nhiên để loại trừ khỏi báo cáo khó nguyên nhân báo cáo in tự động từ chương trình, cộng trừ tay khơng xác - Với mơ hình Tổng cơng ty việc lập báo cáo tổng hợp hợp lý Tổng cơng ty bao gồm đơn vị hạch tốn phụ thuộc, hệ thống báo cáo tổng hợp hợp cộng điều chỉnh phù hợp với thực tế Tổng công ty Tuy nhiên tiến tới năm 2010, mà Tổng cơng ty xây dựng hồn thiện mơ hình tổ chức bao gồm cơng ty hạch tốn phụ thuộc, cơng ty hạch tốn độc lập, đơn vị nghiệp, công ty thương mại, công ty TNHH… Việc đổi mơ hình Tổng cơng ty theo mơ hình tập đồn khiến cho việc lập báo cáo tài tổng hợp khơng cịn phù hợp Chuẩn mực số 25 “báo cáo tài hợp nhất” quy định bắt buộc Tổng cơng ty có mơ hình tập đồn, hay cơng ty mẹ phải tiến hành hợp báo cáo tài 95 Chương III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BCTC CỦA TỔNG CÔNG TY BẢO ĐẢM HOẠT ĐỘNG BAY VIỆT NAM 3.1, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BCTC: 3.1.1, Sự cần thiết phải hoàn thiện hệ thống BCTC: Việc không ngừng đổi ngày hồn thiện, phát triển hệ thống báo cáo tài nhằm phát huy vai trị hiệu thơng tin trình bày BCTC Tổng cơng ty Việt Nam Trong năm qua, hệ thống BCTC có thay đổi Những thay đổi chưa phải la thay đổi cuối phải tiếp tục sửa đổi, bổ sung Điều xuất phát từ đòi hỏi thực tiễn kinh tế, là: Thứ nhất: Hồn thiện hệ thống BCTC để tạo điều kiện cho doanh nghiệp lập nộp BCTC đúng, đầy đủ hạn Hệ thống BCTC cần hoàn thiện nội dung, kết cấu, số lượng báo cáo, kỳ lập nộp báo cáo… để đảm bảo đơn giản, gọn nhẹ, không phức tạp cung cấp đầy đủ số lượng chất lượng thông tin, phản ánh đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai: kinh tế thị trường, BCTC doanh nghiệp không cung cấp thông tin cho đối tượng bên doanh nghiệp mà cịn cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước, đối tác, người cho vay, nhà đầu tư… địi hỏi thơng tin BCTC doanh nghiệp phải đầy đủ, trung thực đáng tin cậy, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin nhiều đối tượng khác Thứ ba: Với tốc độ phát triển nhanh chóng, khơng ngừng, kinh tế thị trường nảy sinh nhiều hoạt động, nghiệp vụ kinh tế mới, việc hoàn thiện, đổi chế sách kế tốn hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp đặt la yêu cầu cấp bách hoạt động kinh tế ngày 96 đa dạng, hình thức vận động đồng tiền ngày đa dạng phức tạp chí cịn chưa có Việt Nam Thứ tư u cầu nhập kinh tế địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng đổi mới, hồn thiện chế quản lý kinh tế nói chung chế sách tài kế tốn nói riêng Điều địi hỏi hệ thống BCTC doanh nghiệp phải hội nhập đạt công nhận quốc tế Hội nhập BCTC giúp người làm cơng tác kế tốn người sử dụng thơng tin BCTC tồn giới có ngơn ngữ chung thống Điều tạo thuận lợi cho việc phát triển hội nhập doanh nghiệp với khu vực quốc tế Vì vậy, hồn thiện hệ thống BCTC yêu cầu cần thiết Thứ năm: Đặc biệt, việc hoàn thiện hệ thống BCTC với Tcy Bảo Đảm hoạt động bay đòi hỏi quan tâm nhiều trình chuyển đổi phát triển thành tổng công ty vững mạnh 3.1.2, Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện hệ thống BCTC: Trong chế thị trường BCTC lập nhằm đáp ứng nhu cầu khác người sử dụng.Ta vào xem xét ảnh hưởng nhân tố đến việc soạn thảo trình bày BCTC thơng qua số câu hỏi sau: -Các BCTC nhằm phục vụ đối tưọng nào? Ai người ưu tiênkhi lựa chọn thơng tin trình bày BCTC? Thơng tin cần thiết phải trình bày? -Chất lượng chung thơng tin trình bày BCTC nào? -Mục đích BCTC gì? Thực tế có hai quan điểm lớn việc lập trình bày BCTC là: * Quan điểm tuân thủ pháp luật: Theo quan điểm này, BCTC soạn thảo theo quy định sẵn Quan điểm trọng nhiều đến việc bảo vệ quyền lợi chủ nợ người cho vay cao quyền lợi chủ doanh nghiệp Việc xác định khoản thuế mà doanh nghiệp phải đóng, từ dẫn đến quy định chi tiết đo lường thu nhập, đánh giá tài sản cách ghi chép khoản mục BCTC Điều có nghĩa BCTC phải soạn thảo sử dụng lợi ích quan tài người sử dụng khác * Quan điểm thương mại hợp lý: Theo quan điểm này, có quy định khơng thể vi phạm BCTC phải đưa tranh rõ ràng, thực tình hình tài chính, kết hoạt động công ty thực báo cáo Với quan 97 điểm này, việc quan trọng cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, người xem đối tượng sử dụng chủ yếu BCTC Các BCTC đưa quan điểm thương mại hợp lý vấn đề hoạt động kinh doanh cơng ty Vì thế, khn mẫu luật pháp cứng nhắc yêu cầu thuế khơng định hình thức BCTC Nhìn chung, việc thiết lập chuẩn mực trách nhiệm quan chun mơn điều làm cho hệ thống linh hoạt để thích ứng với tình khác Việc xác lập quan điểm việc lập trình bày BCTC Việt Nam, ngồi điểm chung với quan điểm cịn có nét đặc thù riêng Xuất phát từ môi trường kinh tế luật pháp Việt Nam nay, quan điểm cần quán triệt trình xây dựng hệ thống BCTC quan điểm tuân thủ pháp luật, đồng thời phải đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC Đặc điểm kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý Nhà nước Nhà nước thực chức quản lý kinh tế vĩ mơ thơng qua hệ thống sách kinh tế tài hệ thống pháp luật Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế nên tất yếu phải phục tùng luật pháp nhà nước Mục đích kế tốn tài phục vụ cho việc lập BCTC, việc soạn thảo trình bày BCTC tất nhiên bị chi phối sách, chế độ tài kế tốn u cầu luật kinh tế nói chung đặc biệt luật thuế Các thông tin BCTC yêu cầu trình bày cách chi tiết hơn, nhằm cung cấp thông tin hữu ích đáp ứng yêu cầu quản lý Tuy nhiên, BCTC xây dựng phải đảm bảo thoả mãn tính dễ hiểu, thích hợp, đáng tin cậy so sánh nhằm cung cấp thông tin cách trung thực hợp lý *Nguyên tắc hoàn thiện: Một hệ thống BCTC áp dụng cho DN xây dựng sở nguyên tắc, thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế điều chỉnh cho phù hợp với tình hình cụ thể nước ta Nền kinh tế khu vực kinh tế giới đã, tiếp tục có thay đổi to lớn với xu hướng bật tự hoá thương mại giới Trong bối cảnh tồn cầu hố kinh tế giới mở cho Việt Nam nhiều hội khả việc huy động nguồn lực cho phát triển, đồng thời đặt Việt Nam trước nhiều thách thức Trước tình hình đó, Việt Nam bước hội nhập vào dòng chảy thời đại vào kinh 98 tế giới; trở thành thành viên WTO năm 2006 mốc son quan trọng khẳng định rõ điều Để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế, Việt Nam tích cực chủ động đổi chế quản lý kinh tế, cơng cụ quản lý kinh tế có kế tốn địi hỏi phải đổi cho thích hợp với chuẩn mực, hệ thống BCTC cách thức trình bày BCTC, tăng cường tính so sánh hệ thống BCTC Việt Nam với nước giới, từ bước tạo tiếng nói chung kế tốn Hai phải phù hợp với môi trường, đặc điểm kinh tế luật pháp Việt Nam, phù hợp với tập qn, thơng lệ, trình độ kế tốn, trình độ quản lý tính đa dạng loại hình doanh nghiệp Việt Nam Quá trình hình thành phát triển kế toán Việt Nam trải qua thời gian dài Các doanh nghiệp tổ chức kinh tế trình đổi với chuyển đổi chế quản lý kinh tế Trong công đổi mới, Đảng Nhà nước ta chủ trương xây dựng kinh tế thị trường nhiều thành phần, đa dạng hố hình thức sở hữu Do vậy, kinh tế tồn đọng số lượng lớn doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực, có quy mơ, kết cấu tổ chức, hình thức sở hữu đa dạng Những doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, địi hỏi Nhà nước phải xây dựng hệ thống BCTC thật linh hoạt, phù hợp với trình độ quản lý doanh nghiệp Ba hoàn thiện hệ thống BCTC phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm có hiệu Hoàn thiện hệ thống BCTC phải làm cho BCTC trở nên đơn giản, gọn nhẹ, không cồng kềnh, phức tạp, dễ hiểu, dễ lập đảm bảo đủ thơng tin thơng tin xác cho đối tượng sử dụng Chi phí bỏ phải đảm bảo thu lợi ích lớn Hệ thống BCTC hoàn thiện phải đảm bảo tiết kiệm công tác đem lại hiệu cao Bốn phải quán lâu dài, phù hợp với sách phát triển kinh tế xã hội đất nước Chế độ kế tốn Việt Nam nói chung hệ thống BCTC nói riêng khơng mang tính ổn định Điều lý giải q trình hồn thiện thực tế gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp Thực tế doanh nghiệp chưa tiếp thu thực tốt sửa đổi, bổ sung lần trước tiếp tục có sửa đổi bổ sung Chính sách kinh tế - xã hội ln gắn liền với sách tài chế độ kế tốn Do phải cần có tầm nhìn chiến lược hai sách q trình đổi kinh tế 99 Năm phải phù hợp thích ứng tối đa với phần mềm kế tốn, với cơng nghệ thơng tin Cùng với việc xây dựng hệ thống BCTC phù hợp với loại hình doanh nghiệp, phải tính đến việc hệ thống BCTC phải tương thích với việc thiết kế phần mềm kế tốn, có nâng cao hiệu kinh tế thu hẹp khoảng cách với nước, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mở rộng thị trường nước ngồi thơng qua chi nhánh, đại lý, công ty việc trao đổi thông tin gửi, nhận BCTC sử dụng Internet 3.2, CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA HỆ THỐNG BCTC CỦA TCY BẢO ĐẢM HOẠT ĐỘNG BAY VN: 3.2.1, Những nội dung cần hoàn thiện hệ thống BCTC tổng hợp *Hoàn thiện hệ thống tiêu Bảng cân đối kế tốn: + Chỉ tiêu dự phịng khoản phải thu khó địi: Tổng cơng ty khơng tiến hành trích lập khoản dự phịng này, đến thối thu xoá nợ kế toán viên tiến hành ghi thẳng vào chi phí kỳ đó, khơng chất chi phí kỳ Kiến nghị tiến hành trích lập dự phịng khoản nợ phải thu hạn kịp thời, có phản ánh trung thực khoản trích lập đưa vào chi phí hàng năm + Các tiêu ngồi bảng: Hiện Tổng công ty chưa tiến hành theo dõi số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản bảng, điều khiến cho việc theo dõi gặp nhiều khó khăn, ví dụ tài khoản ngoại tệ Trong sổ sách kế tốn số tài khoản khơng thể in theo ngun tê, khó xem xét ngoại tệ nào? Kiến nghị kế toán viên tiến hành ghi đơn nợ tài khoản ngoại tệ liên quan, bảng cân đối kế toán phải phản ánh tiêu bảng theo quy định + Hàng tồn kho Tổng công ty lớn, nhiên tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa trọng Hàng tồn kho chủ yếu thiết bị với giá trị lớn, mua với hệ thống kỹ thuật, nhằm dùng thay có cố kỹ thuất xáy đáp ứng cho việc điều hành bay đảm bảo chất lượng tốt Chính thường thiết bị mua ngoại tệ, dự phịng giảm giá hàng tồn kho hợp lý giá trị thiết bị lớn, bị giảm tăng theo năm khác -Hoàn thiện báo cáo lưu chuyển tiền tê: 100 Hiện hầu hết doanh nghiệp quan cấp không quan tâm đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hệ thống BCTC Điều xuất phát từ thân doanh nghiệp chưa thấy hết vai trò quan trọng dòng lưu chuyển tiền tệ từ phía quan chức chưa có nhu cầu nắm bắt thơng tin doanh nghiệp hay toàn thể ngành, lĩnh vực theo luồng tiền nên không sử dụng thông tin báo cáo Có thể nói doanh nghiệp dịng lưu chuyển tiền tệ đặc biệt quan trọng Nó cho phép doanh nghiệp mở rộng hoạt động Một số chun gia cịn cho dịng tiền vua Hơn báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho biết khả tạo tiền, tình hình quản lý tài sản trách nhiệm pháp lý vốn thời, chi tiết khoản đầu tư vào tài sản sản xuất khoản đầu tư tài doanh nghiệp Với nhiều vai trò báo cáo lưu chuyển tiền tệ, việc xắp xếp tiêu phù hợp với nội dung hoạt động phải hiểu thật rõ dòng tiền thu chi thuộc hoạt động Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bao gồm dòng tiền thu chi liên quan trực tiếp hay có gián tiếp, kiến nghị báo cáo tổng hợp Báo cao lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp gián tiếp đảm bảo tính so sánh hợp lý 3.2.2, Định hướng nguyên tắc tổ chức hệ thống báo cáo tài hợp Tổng cơng ty bảo đảm hoạt dộng bay Việt Nam: *Nắm bắt hướng tới việc thực điều quy định quy chế quản lý tài Tởng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam ban hành kèm theo định số 1709/QĐ–HĐQT ngày 15/06/2009 HĐQT TCT BĐHĐBVN Do thực tế Tổng công ty q trình xây dựng, hồn thiện cấu tổ chức, sách tài kế tốn Việc xây dựng sách kế tốn đầy đủ Tổng cơng ty hồn thành cấu tổ chức, quy chế tài phù hợp, chặt chẽ rõ ràng Tuy nhiên, chế tài Tổng cơng ty ban hành mơ hình Tổng cơng ty chưa hồn thiện Bên cạnh đó, chế độ kế tốn ban hành theo QĐ của Tổng công ty dựa sở Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 có chỉnh sửa phù hợp với đặc điểm hoạt động Tổng công ty chưa đáp ứng yêu cầu Là quy định BCTCHN Quyết định số 15 CMKT liên quan chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn, trường hợp cơng ty mẹ phải lập BCTCHN Tập đồn bao gồm công ty mẹ công ty con, quy định tương đối phức tạp 101 khó tiếp cận đối tượng quan tâm Do Tổng cơng ty xây dựng quy trình hợp BCTC cần thiết phải nắm bắt xu hướng phát triển Tổng công ty tương lai, để quy trình xây dựng xong cịn phù hợp với u cầu phát triển Tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay giai đoạn chuyển đổi, củng cố, xây dựng phát triển Việc hình thành Tổng cơng ty khơng thay đổi quy định tổ chức nói chung, mà cịn thay đổi chế tài với hệ thống báo cáo hợp phù hợp với luật kế toán Do đó, thời gian tới cần thiết phải vào ổn định, đồng thời ban hành quy chế tài chính, chế độ kế tốn cho phù hợp Tính đến thời điểm nay, nói việc ban hành quy định chế độ kế tốn tổ chức lập BCTCHN nói chung khó khăn mơ hình hoạt động mẻ mà Việt Nam Hiên nay, chưa có quy định cụ thể liên quan đến lập BCTCHN cơng ty mẹ - Tập đồn , tổng cơng ty cơng ty con, có 01 công ty đồng thời công ty mẹ - TCT Như vậy, quy chế tài Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam hoàn thiện đồng thời quy định cụ thể mối quan hệ cơng ty phục vụ cho cơng tác kế tốn * Tổ chức BCTCHN CTY phải phù hợp với việc xu tin học hoá cơng tác kế tốn Thực tế mơ hình Tổng cơng ty hồn chỉnh việc lập nộp báo cáo ảnh hưởng đến việc tập hợp hợp tồn Tổng cơng ty Việc đẩy mạnh tin học hóa, truyền số liệu giúp hoàn thành báo cáo hợp thời gian yêu cầu thiết *Xây dựng quy trình hợp BCTC TCTY theo hướng đơn giản, dễ hiểu phù hợp với quy định hành đặc điểm hoạt động Tổng công ty Căn vào văn hành quy định quy trình hợp BCTC, xây dựng riêng quy trình hợp BCTC Tổng công ty phù hợp với đặc điểm mình, với mục tiêu đặt phải đảm bảo phản ánh trung thực thực trạng tài TCTY Những vấn đề mà Việt Nam chưa quy định cần thiết phải tham khảo quy định CMKT quốc tế Đồng thời phải xem xét tới phát triển Tập đoàn tương lai Bên cạnh đó, việc tổ chức tiến hành cơng tác phân tích BCTCHN phải coi trọng Thơng qua số liệu phân tích phục vụ tốt cho công tác quản lý điều hành Tổng công ty 102 Chấp hành quy định VAS, thông tư hướng dẫn Tất doanh nghiệp Việt Nam nói chúng Tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay nói riêng thiết phải chấp hành chế độ kế toán doanh được ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Có có thống quản lý nước cơng tác kế tốn Có thể nói, chưa có Tập đồn, Tổng cơng ty Việt Nam tuân thủ hoàn toàn quy trình hợp BCTC Bộ Tài quy định Điều không ý muốn chủ quan đơn vị hợp mà thân quy trình hợp vấn đề phức tạp kế tốn, mặt khác trình độ nhân viên kế tốn cịn nhiều hạn chế, khả tiếp cận nội dung CMKT có nhiều trở ngại Vận dụng bổ sung quy định ban hành cho phù hợp với đặc điểm hoạt động Tập đoàn với điều kiện chấp nhận quan chức Nếu đơn giản thực theo quy định Quyết định 15/QĐ-BTC khó khăn Tập đồn việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chưa phản ánh đầy đủ nghiệp vụ mặt TK kế toán sổ sách kế tốn Tổng cơng ty có đặc điểm khác biệt định so với doanh nghiệp kinh doanh đơn khác Do đó, việc bổ sung điều chỉnh quy định cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh hoàn toàn cần thiết *Nội dung hồn thiện cơng tác tổ chức hệ thống báo cáo tài hợp Tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam Cho đến nay, qua lần sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán Việt Nam bước đầu vào ổn định đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế xã hội giai đoạn Tuy nhiên thực tế đặc điểm hoạt động Tổng công ty, việc thành lập Tổng cơng ty thay đổi quy chế tài chính, phương pháp hạch toán Điều chi phối tới quy trình tổ chức hệ thống BCTCHN Tập đồn Nhận thức phận biệt rõ điểm khác biệt BCTCHN BCTC tổng hợp Tiền thân Tổng công ty Trung tâm quản lý bay, bước đầu chuyển sang mơ hình tổng cơng ty hiên bao gồm cơng ty trực thuộc báo cáo tài tổng hợp Một số tiêu đặc trưng bảng CĐKT tổng hợp phản ánh tồn tài sản, nguồn vốn toàn ngành gồm: Tài sản, nguồn vốn Tổng công ty tài sản, nguồn vốn đơn vị trực thuộc hạch toán nội Tổng cơng ty Khi lập bảng CĐKT tồn Tổng cơng ty, Tổng công ty phải tổng hợp số liệu từ Bảng CĐKT đơn vị số liệu hạch tốn Tổng cơng ty theo tiêu tương ứng Số liệu ghi tiêu Bảng CĐKT Tổng công ty xác định cách: 103 Số liệu tổng hợp Bảng Số liệu tương ứng = CĐKT phát sinh đơn + phát sinh TCT vị trực thuộc Số liệu bảng CĐKT tồn Tổng cơng ty loại trừ hồn toàn Số liệu Bảng CDKT TCT tiêu khoản tốn nội Do đó, số tổng cộng bên tài sản nguồn vốn bảng CĐKT tồn Tổng cơng ty nhỏ số liệu tổng cộng tài sản nguồn vốn đơn vị trực thuộc Tổng công ty loại trừ khoản giao dịch nội Đối với báo cáo KQHĐKD, kết HĐKD Tổng công ty Các tiêu Báo cáo KQHĐKD tồn Tổng cơng ty xác định sau: Số liệu Báo cáo Số liệu Báo cáo = KQ HĐKD Tổng hợp KQKD TCT Tuy nhiên, lập BCTCHN chất phương pháp lập hồn tồn khác không sử dụng hợp cộng số liệu mà phải hợp số liệu Bước sang năm 2010 Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam hoàn thiện phát triển theo đinh hướng phát triển thành Tổng công ty bao gồm đơn vị nghiệp, công ty hạch tốn phụ thuộc, cơng ty hạch tốn độc lập, công ty thương mại, công ty trách nhiệm hữu hạn…Như yêu cầu đặt bắt buộc phải hợp báo cáo tài tồn Tổng cơng ty Nhưng việc hợp nào? Quy trình sao? Và tiến hành nào? Quá trình hợp Tổng cơng ty có phương pháp sau Bước 1: Hợp cộng số liệu đối công ty phụ thuộc vào công ty mẹ, báo cáo tổng hợp công ty mẹ -Đối với cơng ty hạch tốn phụ thuộc khơng hạch tốn doanh thu chi phí, phần vốn giao quản lý thuộc sở hữu Tổng công ty Chính bước phải tổng hợp báo cáo tài Tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập đơn vị nghiệp Từ đưa báo cáo tổng hợp riêng Tổng công ty Bước 2: Tiến hành hợp báo cáo công ty mẹ công ty độc lập, công ty thương mại -Sau lập báo cáo tổng hợp Tổng cơng ty cơng ty hạch tốn phụ thuộc, đơn vị nghiệp Kế toán tiến hành hợp báo cáo công ty độc lập cơng ty thương mại Tổng cơng ty Từ lập báo cáo tài hợp tồn Tổng cơng ty * Giải pháp hồn thiện tổ chức máy kế tốn Hiện Tổng cơng ty tiến hành tổng hợp báo cáo tài chính, tiến tới BCTCHN yêu cầu đặt cập nhập chuẩn hóa nghiệp vụ hợp nhất, 104 tổ kế tóan tổng hợp phải tổ chức phân cơng phối hợp nhịp nhàng nhằm hợp xác kịp thời hạn nộp báo cáo *Giải pháp hồn thiện thời gian lập, kiểm tốn, nộp báo cáo tài riêng hợp báo cáo tài Cần có quy định cứng nhắc thời gian lập, nộp BCTCHN Theo quy định hành thời gian lập, nộp cơng khai BCTCHN là: công ty đơn vị thành viên độc lập phải lập nộp BCTCHN vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý nhà nước theo quy định chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Tổng cơng ty phải lập nộp BCTCHN vào cuối kỳ kế tốn năm tài cho quan quản lý tài nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm tài Tổng cơng ty phải cơng khai BCTCHN thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Thế nhưng, thực tế Tổng cơng ty lập báo cáo tổng hợp vào khoảng tháng năm mà Điều dẫn đến q trình cung cấp thơng tin khơng kịp thời Đấy thực tế Tổng công ty chưa chuyển đổi sang mơ hình cịn với tình hình q trình lập, nộp, xem xét, kiểm tra công khai BCTCHN chắn lâu Vì vậy, cần thiết phải xây dựng quy trình, phải có quy định chặt chẽ nữa, việc thu thập, tổ chức lập BCTCHN, hoàn chỉnh kỹ thuật lập BCTCHN Đồng thời cần thiết phải ứng dụng tin học nhiều vào q trình *Giải pháp hồn thiện sách kế toán, quán thời gian hợp Đồng hố tất khác biệt cơng ty mẹ, công ty đơn vị thành viên Thực đồng hố sách kế tốn giao dịch điều kiện hồn cảnh tương tự, thực đồng hố BCTC riêng khơng lập kỳ kế tốn, BCTCHN lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại Tổng công ty đơn vị Nếu công ty sử dụng chinh sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống Tổng cơng ty đơn vị cơng ty phải có điều chỉnh thích hợp BCTC trước sử dụng cho việc lập BCTCHN Tổng công ty đơn vị Trường hợp công ty khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống làm ảnh hưởng đến việc hợp BCTC Tổng cơng ty đơn vị phải giải trình khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác Bản thuyết minh BCTCHN Tổng công ty đơn vị Các BCTC Tổng công ty, đơn vị công ty sử dụng để hợp BCTC phải lập cho kỳ kế toán năm BCTC sử dụng để hợp lập vào thời điểm 105 khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q 03 tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác 03 tháng, cơng ty phải lập thêm BCTC cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn năm Tổng cơng ty Giai đoạn đồng hố sách kế tốn thời điểm lập BCTC điều kiện bắt buộc, cần thiết quy trình hợp BCTC Nếu ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty đơn vị thành viên diễn trước ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty mẹ thủ tục hợp thuận lợi nhiều, ngược lại ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty đơn vị thành viên diễn sau ngày kết thúc công ty mẹ cơng ty mẹ khó hồn thành việc lập nộp BCTCHN theo thời hạn quy định VAS 25 – BCTCHN không đề cập đến việc điều chỉnh phát sinh cụ thể xảy trường hợp ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng đồng Tuy nhiên, xảy tình kế tốn chia thành 02 tình sau: Tình - Nghiệp vụ thực nội tổng công ty không phát sinh khoản lãi lỗ nội Trường hợp điều chỉnh khoản tiền, Nợ phải thu, Nợ phải trả có liên quan đến giao dịch nội mà không cần điều chỉnh khoản lãi lỗ nội Tình - Nghiệp vụ thực nội tổng cơng ty có phát sinh khoản lãi lỗ nội Khi hợp BCTC, kế toán cần điều chỉnh BCTCHN tiêu Đối với bảng CĐKTHN cần điều chỉnh khoản lãi lỗ nội Nợ phải thu, Nợ phải trả nội bộ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Và, Nợ Phải thu khách hàng Có Tài sản cố định Có Phải trả người bán Đồng thời, báo cáo KQHĐKD điều chỉnh: Nợ lợi nhuận khác Nợ tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Có TSCĐ, giá vốn hàng bán Do đặc điểm đơn vị trực thuộc nhiều thuộc loại hình khác (cơng ty con, cơng ty hạch tốn phụ thuộc cơng ty liên kết liên doanh, đơn vị HCSN, đơn vị phụ thuộc…) nên công việc tổ chức lập BCTCHN Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay diễn vào cuối niên độ kế toán nhiều việc khó khăn dẫn đến trường hợp không kịp mặt thời gian Cho nên cần thiết việc thu thập xử lý thông tin thiết phải lập thành quy trình hồn chỉnh thực vào công việc năm Bộ phận có trách nhiệm lập BCTCHN thiết kế mẫu biểu chứng từ liên quan nhằm thu thập thơng tin cách đầy đủ hơn, ngồi thông tin trực tiếp thực cho việc lập BCTCHN 106 cịn có thơng tin khác gián tiếp phục vụ cho cơng tác hợp tình hình kinh doanh, thơng tin bên liên quan… * Giải pháp hoàn thiện xử lý giao dịch nội TCTY Về xử lý khoản nợ phải thu, nợ phải trả BCTC tổng hợp khối hạch toán phụ thuộc: Thực tế Tổng công ty sử dụng TK phản ánh khoản nợ phải thu, phải trả nội sau: TK 136 theo dõi TK cấp 2: + TK 1361 – Giá trị lại TSCĐ + TK 1362 – Phải thu nội Ngồi TK tốn nội mở chi tiết TK cấp chi tiết cho đơn vị + TK 13621: Phải thu công ty bảo đảm hoạt động bay Miền Bắc + TK 13622: Phải thu công ty bảo đảm hoạt động bay Miền Trung + TK 13623: Phải thu công ty bảo đảm hoạt động bay Miền Nam + TK 13624: Phải thu Trung tâm Dịch vụ KT Bảo đảm hoạt động bay + TK 13625: Phải thu Trung tâm Hiệp đồng điều hành bay …… Tuy nhiên, việc ghi chép theo dõi khoản toán nội chưa xác, đầy đủ, kịp thời, nên khó khăn lập BCTCHN Tại cơng ty hạch tốn phụ thuộc chưa sử dụng TK 136, việc toán nội thực bù trừ thơng qua TK 336 Chính cần phải chuẩn hóa lại nghiệp vụ mở thêm TK 136 Cuối hiện: Nợ khoản phải trả nội Có khoản phải thu nội Tuy nhiên khuôn khổ luận văn Thạc sỹ, mục tiêu đối tượng giải đề tài Luận văn đưa số giải pháp mang tính chọn lọc Tác giả mong muốn có đóng góp ý kiến bổ sung, dẫn thầy cô nhà khoa học để có giải pháp toàn diện tổng thể ... đắn thực trạng doanh nghiệp tình hình tài sản, tình hình kết hoạt động doanh nghiệp; tình hình sử dụng, huy động khai thác loại tài sản, nguồn vốn tiềm doanh nghiệp, tình hình tài chính, tình hình. .. hợp báo cáo tài Báo cáo tài hợp xác định báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Việc lập báo cáo tài hợp phải thực dựa sở tuân thủ Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính? ??,... gồm báo cáo: 1.Bảng cân đối kế toán; 2 .Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; 3 .Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; 4.Bản Thuyết minh báo cáo tài Bốn báo cáo tài hệ thống báo cáo tài bắt buộc cho doanh nghiệp
