Lời mở đầu Nền kinh tế thị trờng với những qui luật đặc trng nh qui luật cung cầu, cạnh tranh đang ngày càng thể hiện rõ nét trong mọi hoạt động của đời sống kinh tế. Sự cạnh tranh tất yếu sẽ dẫn đến hệ quả là có doanh nghiệp làm ăn phát đạt, thị trờng luôn mở rộng. Bên cạnh đó cũng có những doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất thậm chí phải tuyên bố giải thể, phá sản. Để tồn tại và phát triển sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng, đòi hỏi doanh nghiệp phải có khả năng nắm bắt đợc nhu cầu của thị trờng cần cái gì. Từ đó căn cứ vào các yếu tố đầu vào để có phơng án sản xuất tối u. Mặt khác doanh nghiệp cần phải nắm bắt đợc mức giá mà thị trờng chấp nhận với sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra và chi phí thực tế để tối đa hoá lợi nhuận. Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng nhiều biện pháp trong đó quan trọng hàng đầu không thể thiếu đợc là quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung và tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng. Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành. Chỉ cần một sự biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng làm ảnh hởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp. Nhận thức đợc vai trò và tầm quan trọng của vấn đề trên, với mong muốn đợc góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng và công tác tổ chức hạch toán kế toán nói chung em đã chọn đề tài: Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Dệt 19/5 Hà Nội làm luận văn tốt nghiệp của mình. Kết cấu của luận văn gồm 3 chơng: Chơng I : Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. Chơng II : Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Dệt 19/5 Hà Nội. Chơng III : Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty dệt 19/5 Hà Nội. Trong quá trình nghiên cứu đề tài em đã áp dụng phơng pháp so sánh và ph- ơng pháp phân tích, tổng hợp dựa trên những cơ sở lý luận về hạch toán chi phí nguyên vật liệu và tình hình hạch toán thực tế tại công ty dệt 19/5 Hà Nôi. Từ đó, em mạnh dạn đa ra những đánh giá, đề xuất nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty. 6 Chơng I: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu thuộc loại hàng tồn kho của doanh nghiệp và là những đối t- ợng lao động đợc thể hiện dới dạng vật hoá. Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Nguyên vật liệu có các đặc điểm sau: Thứ nhất, về mặt vốn: nguyên vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lu động, đặc biệt là vốn dự trữ của doanh nghiệp. Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, doanh nghiệp cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động và điều đó không thể tách rời việc dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu một cách hiệu quả và hợp lý. Thứ hai, về mặt giá trị: khác với t liệu lao động, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Bên cạnh đó vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh cũng rất quan trọng: Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và trong giá thành sản phẩm. Chính vì vậy cả số lợng và chất lợng của sản phẩm đều bị chi phối bởi số nguyên vật liệu tạo ra nó. Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, đúng qui cách, chủng loại thì chi phí về nguyên vật liệu mới đợc hạ thấp, từ đó tạo ra những sản phẩm chất lợng cao, giá thành sản phẩm hạ, đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình SXKD đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ cho đến khi xuất dùng nguyên vật liệu để tránh lãng phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu. Điều này có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng tốc độ lu chuyển vốn lu động, hạ giá thành sản phẩm. Trong một chừng mực nhất định, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu nhằm tiết kiệm tối đa chi phí nguyên vật liệu trong sản xuất còn là cơ sở tăng thêm sản phẩm xã hội. 1.1.2. Yêu cầu trong quản lý nguyên vật liệu. Quản lý nguyên vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội. Tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau trên phạm vi, mức độ và phơng pháp quản lý cũng khác nhau. Xã hội ngày càng phát triển thì các phơng pháp quản lý cũng phải phát triển và hoàn thiện hơn. Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, bài toán đặt ra cho các doanh nghiệp sản xuất là làm thế nào để thu đợc nhiều lợi nhuận mà vẫn giữ vững và nâng cao chất lợng sản phẩm. Điều này đòi doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu trong tất cả các khâu nhằm sử dụng hợp lý và tiết kiệm nguyên vật liệu để cùng một khối lợng nguyên vật liệu có thể sản xuất ra nhiều sản phẩm 7 nhất, giá thành hạ mà vẫn đảm bảo chất lợng. Để làm đợc điều đó doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu trên các khía cạnh sau: Khâu thu mua: Nguyên vật liệu phải đợc quản lý về khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua. Đồng thời phải quản lý việc lập kế hoạch, mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu, kho phải đợc trang bị các phơng tiện bảo quản, cân, đo, đong đếm cần thiết; phải bố trí thủ kho và nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp. Việc bố trí, sắp xếp nguyên vật liệu trong kho phải theo đúng yêu cầu kỹ thuật và bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất và theo dõi kiểm tra. Khâu sử dụng: Việc xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu là điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý và kế toán nguyên vật liệu. Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu. Trên cơ sở đó so sánh với các định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Từ đó tìm ra biện pháp sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tăng thu nhập và tích luỹ cho doanh nghiệp. Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có căn cứ phòng ngừa các trờng hợp thiếu nguyên vật liệu phục vụ sản xuất hoặc dự trữ nguyên vật liệu quá nhiều gây ứ đọng vốn. 1.1.3. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu. Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là điều kiện quan trọng không thể thiếu đợc để quản lý nguyên vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa các hiện tợng h hao, mất mát và lãng phí nguyên vật liệu trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Để đáp ứng đợc các yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng và giá thành thực tế của nguyên vật liệu nhập kho. Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu. Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh. Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu, tính toán và phản ánh chính xác số l- ợng và giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra. Thực hiện phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. 8 1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu. 1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng hết sức khác nhau trong quá trình SXKD. Trong điều kiện đó đòi hỏi phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý nguyên vật liệu. Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp các nguyên vật liệu cùng loại với nhau theo một đặc trng nhất định nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho việc quản lý. Trong thực tế của công tác quản lý ở các doanh nghiệp, đặc trng dùng để phân loại nguyên vật liệu thông dụng nhất là căn cứ vào vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất. Theo đặc trng này nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp đợc phân ra các loại sau đây: Nguyên vật liệu chính: là những nguyên vật liệu sau quá trình gia công chế biến cấu thành hình thái vật chất chủ yếu của sản phẩm nh sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí; sợi trong nhà máy dệt; vải trong doanh nghiệp may Đối với bán thành phẩm mua ngoài nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng đợc coi là nguyên liệu chính. Nguyên vật liệu phụ: là những nguyên liệu có tác dụng phụ trợ trong quá trình sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lợng của sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, xà phòng, hơng liệu; hoặc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng nh dầu nhờn, giẻ lau; hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý. Nhiên liệu: là những thứ nguyên vật liệu dùng để tạo ra nhiệt lợng nh than đá, than bùn, củi (nhiên liệu rắn), xăng, dầu (nhiên liệu lỏng). Nhiên liệu trong các doanh nghiệp thực chất là một loại nguyên vật liệu phụ, tuy nhiên nó đ- ợc tách ra thành một loại riêng vì có yêu cầu kỹ thuật, quản lý hoàn toàn khác với các nguyên vật liệu phụ thông thờng. Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, phụ tùng đợc dùng để sửa chữa và thay thế máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản: bao gồm các loại nguyên vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng cơ bản. Phế liệu: là những loại nguyên vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng lại hoặc bán ra ngoài (phoi bào, vải vụn, bông rối, gạch, sắt ) Nguyên vật liệu khác: Bao gồm các loại nguyên vật liệu còn lại ngoài các thứ đã kể trên nh bao bì, vật đóng gói, các loại nguyên liệu đặc chủng Cách phân loại nguyên vật liệu nh trên là dựa vào vai trò của chúng trong quá trình SXKD, tuy nhiên cũng có trờng hợp một loại nguyên vật liệu ở một doanh nghiệp có lúc đợc sử dụng nh nguyên vật liệu chính có lúc lại đợc sử dụng nh nguyên vật liệu phụ. Do đó, doanh nghiệp có thể căn cứ vào mục đích, công dụng chính của nguyên vật liệu cũng nh nội dung qui định phản ánh chi phí nguyên vật liệu trên tài khoản kế toán để phân loại nguyên vật liệu, theo đó nguyên vật liệu đợc chia thành: 9 Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là các nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất sản phẩm. Bao gồm: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là các loại nguyên vật liệu tiêu hao trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm. + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là các loại nguyên vật liệu tiêu hao gián tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm (thờng là các loại dầu, mỡ bảo dỡng máy móc thiết bị). Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: Phục vụ quản lý ở các phân xởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp. Cách phân loại này giúp doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại các bộ phận, từ đó có biện pháp điều chỉnh, cân đối cho phù hợp với kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Nếu căn cứ vào nguồn nhập, nguyên vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành: Nguyên vật liệu mua ngoài: Là những nguyên vật liệu sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc mua ngoài thị trờng. Nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến: Là các nguyên vật liệu do doanh nghiệp chế biến hoặc thuê ngoài gia công để phục vụ sản xuất. Nguyên vật liệu thu từ nguồn khác: là nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc đợc tăng, thởng cấp phát. Cách phân loại này tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong việc quản lý và đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất, phản ánh chính xác số hiện có và tình hình biến động nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp. Ngoài ra, doanh nghiệp cũng có thể căn cứ vào quyền sở hữu để phân loại nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp: Gồm các loại nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất, mua ngoài đã thành toán hoặc chấp nhận thanh toán. Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu của doanh nghiệp: Gồm các nguyên vật liệu nhận gia công, chế biến hay nhận giữ hộ. Cách phân loại này giúp doanh nghiệp theo dõi và nắm bắt đợc tình hình thực hiện có của nguyên vật liệu từ đó có kế hoạch thu mua và dự trữ nguyên vật liệu hợp lý. Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tiến hành đợc thờng xuyên, liên tục và quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ cần phải nhận biết một cách cụ thể về số hiện có và tình hình biến động của từng nguyên vật liệu. Bởi vậy các loại nguyên vật liệu cần phải đợc phân chia một cách tỷ mỉ hơn theo tính năng lý hoá, theo qui định phẩm chất của nguyên vật liệu. Việc phân chia này đợc thực hiện trên cơ sở xây dựng và lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu, trong đó nguyên vật liệu đợc chia thành loại, nhóm, thứ và mỗi loại nhóm thứ đợc sử dụng một ký hiệu riêng gọi là số danh điểm nguyên vật liệu và đợc sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh 10 nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý nguyên vật liệu. 1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định. Theo quy định hiện hành, kế toán xuất, tồn kho nguyên vật phải phản ánh theo giá thực tế. Tuy nhiên, tại một số doanh nghiệp do đặc điểm của nguyên vật liệu cũng nh để đơn giản và giảm bớt khối lợng tính toán, ghi chép hàng ngày, kế toán sử dụng giá hạch toán để hạch toán nguyên vật liệu. Giá thực tế của nguyên vật liệu là loại giá đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra nguyên vật liệu. Giá thực tế của nguyên vật liệu là cơ sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển nguyên vật liệu. a. Giá thực tế nhập kho: Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau do đó giá thực tế của chúng cũng khác nhau. Về nguyên tắc, giá nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo giá thực tế bao gồm toàn bộ chi phí hình thành nguyên vật liệu đó cho đến lúc nhập kho. Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá thực tế của nguyên vật liệu đợc đánh giá khác nhau: Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế Giá mua Các loại thuế Chi phí Các khoản cktm NVL nhập kho = ghi trên + không đợc + thu mua - và giảm giá NVL Trong kỳ hoá đơn hoàn lại thực tế mua đợc hởng Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế Giá thực tế Chi phí NVL gia công = NVL xuất + chế biến Nhập kho trong kỳ gia công chế biến Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế Giá thực tế Các chi phí liên quan NVL thuê gia công = NVL xuất thuê + (tiền thuê gia công, chế nhập kho trong kỳ gia công chế biến biến; chi phí vận chuyển; hao hụt trong định mức). Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần thì giá thực tế là giá do các bên tham gia liên doanh đánh giá cộng với các chi phí tiếp nhận (nếu có). Đối với phế liệu: Giá thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu. Đối với nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế đợc tính là giá của nguyên vật liệu đó ghi trên biên bản bàn giao hoặc theo giá trị nguyên vật liệu tặng thởng tơng đơng với giá trị thờng. b.Giá thực tế xuất kho. Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tính toán, xác định chính xác giá thực tế 11 của nguyên vật liệu xuất cho các nhu cầu khác nhau nhằm xác định chính xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau: Phơng pháp giá đích danh (Phơng pháp nhận diện) Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu xuất kho đó. Phơng pháp này thích hợp với những loại nguyên vật liệu đặc chủng, có giá trị lớn và nhận diện đợc. Phơng pháp này thể hiện đợc thực tế tơng xứng phù hợp giữa doanh thu và chi phí của hàng bán ra. Tuy nhiên, phơng pháp này phải theo dõi chi tiết giá nguyên vật liệu mỗi lần nhập kho vì vậy khó thực hiện đối với số lợng nguyên vật liệu lớn. Hơn nữa, giá nguyên vật liệu xuất kho sẽ không sát với giá thị trờng. Phơng pháp đơn giá bình quân: Theo phơng pháp này, giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế NVL xuất dùng = Số lợng NVL xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong ba cách sau: + Cách 1: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + Giá tực tế NVL nhập trong kỳ Số lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + Số lợng thực tế NVL nhập trong kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm. Nhng độ chính xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung. Phơng pháp này chỉ thích hợp với những đơn vị mà công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu không nhiều. + Cách 2: Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ này (cuối kỳ trớc) Giá đơn vị = bình quân cuối kỳ trớc Số lợng thực tế NVL tồn đầu kỳ này (cuối kỳ trớc) Phơng pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu trong kỳ. Tuy nhiên, độ chính xác không cao vì không tính đến sự biến động của giá nguyên vật liệu trong kỳ. 12 + Cách 3: Giá thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập. Giá đơn vị = Bình quân sau mỗi lần nhập Số lợng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập. Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm của 2 phơng pháp trên, chính xác và cập nhật. Nhng tốn nhiều công sức, phải tính toán nhiều lần, vì vậy chỉ nên sử dụng ở những doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng máy vi tính. Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, khi tính giá nguyên vật liệu xuất kho ngời ta dựa trên nguyên tắc: nguyên vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc và lấy đơn giá mua của lần nhập đó để tính giá nguyên vật liệu xuất kho. Giá thực tế = Số lợng x Đơn giá thực tế của lô NVL xuất kho NVL xuất kho NVL nhập trớc Thích hợp trong trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm; giá nguyên vật liệu tồn kho sát với mức giá hiện hành. Phơng pháp này thờng áp dụng ở những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều. Tuy nhiên, không thích hợp trong trờng hợp lạm phát và phải tính riêng cho từng danh điểm nguyên vật liệu. Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp này dựa trên giả thiết nguyên vật liệu nào nhập kho sau thì xuất trớc để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, khi xuất đến lô nguyên vật liệu nào thì lấy đơn giá mua của lô nguyên vật liệu đó để tính. Giá thực tế = Số lợng x Đơn giá thực tế của lô NVL xuất kho NVL xuất kho NVL nhập sau cùng Phơng pháp này luôn cập nhập một cách khá chính xác về giá trị nhập và xuất kho nguyên vật liệu, rất thích hợp trong trờng hợp lạm phát, khi mức giá có xu hớng tăng nhng phải tính theo từng danh điểm nguyên vật liệu. Với các phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đòi hỏi phải xác định đợc lợng nguyên vật liệu xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất. Tuy nhiên trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu với qui cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và đợc xuất dùng thờng xuyên, các doanh nghiệp này không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho do vậy việc tính giá đợc tiến hành cho số lợng nguyên vật liệu tồn kho thực tế cuối kỳ sau đó mới xác định đợc mức giá thực tế của nguyên vật liệu xuất trong kỳ. 13 Giá thực tế NVL = Số lợng NVL x Đơn giá nhập Tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ NVL lần cuối Giá thực tế = Giá thực tế + Giá thực tế - Giá thực tế NVL xuất dùng NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ NVL tồn cuối kỳ Phơng pháp hệ số giá. Để tính giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho và nguyên vật liệu tồn kho, ngời ta có thể sử dụng phơng pháp hệ số giá để tính. Theo phơng pháp này hàng ngày kế toán ghi sổ theo giá hạch toán, cuối kỳ mới tiến hành tính toán điều chỉnh chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế để xác định giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho. Giá hạch toán có thể lấy theo giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trớc và đợc qui định thống nhất trong một kỳ hạch toán. Giá hạch toán không có ý nghĩa trong việc thanh toán và kế toán tổng hợp về nguyên vật liệu. Trớc hết tính hệ số giá theo công thức: Giá thực tế + Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán + Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ Sau đó tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho: Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số giá NVL xuất kho trong kỳ NVL xuất kho trong kỳ Theo phơng pháp này, số lợng tính toán ít, có thể theo dõi đợc sự luân chuyển hàng ngày của nguyên vật liệu theo thớc đo giá trị, kết hợp chặt chẽ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Tuy nhiên, nó lại che dấu sự biến động của giá, đòi hỏi trình độ kế toán cao. Kết luận: Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho đều có nội dung, u, nhợc điểm và các điều kiện áp dụng phù hợp nhất định. Do đó, doanh nghiệp phải căn cứ vào hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán để lựa chọn một phơng pháp tính phù hợp. Phơng pháp tính giá đã đăng ký phải đợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán. 1.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp thờng có nhiều chủng loại khác biệt nhau, nếu thiếu một loại nào đó có thể gây ra ngừng sản xuất, chính vì vậy việc đảm bảo theo dõi đợc tình hình biến động của từng loại nguyên vật liệu luôn luôn là một đòi hỏi cấp thiết đối với kế toán nguyên vật liệu. Trong thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu hiện nay ở nớc ta nói chung và ở các doanh nghiệp sản xuất nói riêng đang áp dụng ba phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu là: Phơng pháp thẻ song song. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển. Phơng pháp sổ số d. 14 1.3.1. Phơng pháp thẻ song song. Theo phơng pháp thẻ song song, kế toán nghiệp vụ nhập, xuất và tồn kho nguyên vật liệu diễn ra nh sau: ở kho: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho, thủ kho ghi số lợng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho liên quan và sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất hoặc cuối mỗi ngày tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Hàng ngày hoặc định kỳ 3 - 5 ngày một lần, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất kho về phòng kế toán. ở phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm nguyên vật liệu ứng với thẻ kho mở ở kho. Hàng ngày hoặc định kỳ, nhận đợc các chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với các chứng từ liên quan, ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ nhập, xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu liên quan giống nh trình tự ghi vào thẻ kho của thủ kho. Cuối tháng, kế toán cộng thẻ tính ra số nhập, số xuất và số tồn kho của từng danh điểm nguyên vật liệu. Số lợng nguyên vật liệu tồn kho phản ánh trên thẻ kho tơng ứng. Mọi sai sót phát hiện khi đối chiếu phải đợc kiểm tra xác minh và chỉnh lý kịp thời theo đúng sự thực. Để thực hiện kiểm tra, đối chiếu giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp, sau khi đối chiếu với thẻ kho của thủ kho, kế toán phải căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu lập bảng tổng hợp nhập, xuất và tồn kho nguyên vật liệu. Số liệu của bảng này đợc đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp. Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, kế toán nguyên vật liệu còn mở sổ đăng ký thẻ kho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ. Phơng pháp thẻ song song là một phơng pháp đơn giản, dễ làm. Nhng trong điều kiện sản xuất lớn, áp dụng phơng pháp này mất nhiều công sức do ghi chép trùng lặp. Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán. Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại nguyên vật liệu, kho tàng tập trung, khối lợng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo ph ơng pháp thẻ song song. 15 [...]... tồn kho NVL Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo chế độ hiện hành Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu là việc ghi chép sự biến động về mặt giá trị của nguyên vật liệu trên các sổ kế toán tổng hợp Trong hệ thống kế toán hiện hành nguyên vật liệu thuộc nhóm hàng tồn kho nên kế toán tổng hợp nguyên vật liệu có thể đợc tiến hành theo một trong... đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao, không thích hợp với những đơn vị đã ứng dụng rộng rãi tin học trong kế toán 37 Chơng II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Dệt 19/5 Hà nội 2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ở công ty dệt 19/5 hà nội 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Tên công ty: Công ty dệt 19-5 Hà Nội Tên giao dịch quốc tế:... trong những năm tới 2.1.2 Bộ máy tổ chức quản lý của công ty Dệt 19/5 Hà Nội Công ty 19-5 Hà Nội đợc tổ chức theo chế độ một thủ trởng với mô hình trực tuyến chuyên chức năng trên cơ sở quyền làm chủ của ngời lao động Giám đốc: là ngời điều hành tất cả các hoạt động của Công ty, chịu trách nhiệm chung về tổng thể hoạt động trong Công ty nh kết quả sản xuất kinh doanh, tổ chức lao động và chịu trách nhiệm... 203 Nguyễn Huy Tởng - Thanh Xuân Hà Nội Công ty ra đời trong thời kỳ công thơng nghiệp sản xuất kinh doanh những năm 1954 1960 Tiền thân của công ty là một số cơ sở t nhân đợc hợp nhất lại gồm: Công ty Việt Thắng, Công ty Dệt Hoà Bình, Công ty Dệt Tây Hồ Công ty đợc chính thức thành lập vào tháng 10- 1959 và lấy tên là Dệt 8 5 Cho đến nay 2005 đã trải qua 46 năm tồn tại và phát triển cùng với những... xuất nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại nguyên vật liệu, đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán hang ngày và trình độ cán bộ kế toán của doanh nghiệp tơng đối cao 18 Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d: Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ số d Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ xuất Kế toán Tổng hợp Bảng lũy kế. .. TK liên quan b Kế toán tổng hợp các trờng hợp giảm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do xuất sử dụng cho SXKD, phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh Trong mọi trờng hợp, kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh chính xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng theo phơng pháp tính đã đăng ký và phân bổ đúng đối tợng sử dụng Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho... phải lập cuối kỳ kế toán năm nay Hình thức sổ kế . hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng và công tác tổ chức hạch toán kế toán nói chung em đã chọn đề tài: Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Dệt 19/5 Hà Nội làm. nữa công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty. 6 Chơng I: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên. trờng hợp thiếu nguyên vật liệu phục vụ sản xuất hoặc dự trữ nguyên vật liệu quá nhiều gây ứ đọng vốn. 1.1.3. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu. Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là điều kiện