SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN -   - TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI: SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Giảng viên hướng dẫn: Thầy Đồn Văn Hoạt Nhóm sinh viên thực đề tài tiểu luận: Lưu Thị Kim Chi Lê Minh Dũng Trần Hoàng Linh Huỳnh Trọng Nghĩa Trương Hồng Nguyên Trần Thanh Tân Nguyễn Văn Thanh Đoàn Lê Minh Thảo Trương Lê Nhật Vũ Lớp KI01 Lớp KI01 Lớp KI01 Lớp KI02 Lớp KI01 Lớp KI02 Lớp KI02 Lớp KI01 Lớp KI01 31091023074 31091020183 31091021389 31091020868 31091021705 31091020921 31091024886 31091020037 31091020003 TP Hồ Chí Minh 02.2012 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 MỤC LỤC MỤC LỤC Mở đầu I Mục đích: Phương pháp: II Giới thiệu sơ lược Conceptual Framework VAS01 III So sánh Conceptual Framework VAS01 Các nguyên tắc kế toán bản: Các yêu cầu kế toán bản: Các yếu tố báo cáo tài chính: 11 Ghi nhận yếu tố báo cáo tài chính: 13 IV Kết luận 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 I Mở đầu Mục đích: ự tồn cầu hóa thị trường vốn tác động mạnh mẽ đến trình hội nhập quốc tế chuẩn mực kế tốn Nhằm đẩy mạnh q trình hội nhập kế toán, vào năm 2001 Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành khung khái niệm (Conceptual framework) coi tảng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) nguyên tắc kế toán thừa nhận (GAAP) S Mục đích tiểu luận đặt vấn đề chất nội dung hệ thống khái niệm kế toán Việt Nam đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Cụ thể chuẩn mực chung (VAS 01) Phân tích thiếu đầy đủ khơng đồng VAS 01 so với khung khái niệm (Frame work) để đưa giải pháp nhằm tăng tính ổn định quán hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam từ tăng khả đánh giá tính trung thực khách quan thơng tin kế toán cung cấp điều kiện kinh tế chuyển đối Phương pháp: So sánh khái niệm kế toán đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 01) khung khái niệm (Frame work) II Giới thiệu sơ lược Conceptual Framework VAS 01 huẩn mực chung số 01 ban hành theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Chuẩn mực định hướng quan trọng cho nhà quản trị, giám đốc tài chính, kế toán trưởng, kế toán viên, kiểm toán viên… việc lập, đọc phân tích báo cáo tài Chuẩn mực sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán theo khuôn mẫu thống C Khung khái niệm (Conceptual Framework): hồn thiện sửa lần cuối vào 28/10/2010 bao gồm khái niệm vận dụng chuẩn mực kế toán nguyên tắc kế toán thừa nhận Khung khái niệm trọng tâm hệ thống kế tốn cung cấp khái niệm, nguyên tắc chung làm sở cho hoạt động kế toán sở xây dựng tảng vững cho việc ban hành chuẩn mực tương lai III So sánh Conceptual Framework VAS 01 Các nguyên tắc kế toán bản: AS 01 Conceptual Framework có điểm giống định Điều dễ hiểu VAS 01 xây dựng sở Conceptual Framework vận dụng điều kiện cụ thể Việt Nam VAS 01 đưa “Các ngun tắc kế tốn bản” có số khái niệm tương đồng với khái niệm Conceptual Framework Cụ thể khái niệm sau: V  Nguyên tắc hoạt động liên tục – Going concern assumption SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Cả VAS 01 Conceptual Framework có nội dung chủ yếu : “Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần” Conceptual Framewok theo thích mở rộng thêm cách tương đối cụ thể sau: “ Giả định doanh nghiệp mục đích nhu cầu giải thể hay thu hẹp đáng kể phạm vi hoạt động” Và sau ,về vấn đề thực tế khác với giả định hoạt động liên tục VAS 01 Conceptual có chung qui định: “Báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài chính.”  Nguyên tắc giá gốc – Historical cost Conceptual Framework cho phép yếu tố báo cáo tài sử dụng loại giá sau để đánh giá:  Giá gốc (Historical cost): Chi phí bỏ để có tài sản thời điểm nhận tài sản  Giá hành (Current cost): Chi phí bỏ để có tài sản thời điểm  Giá thực (Realisable value): Số tiền thu bán tài sản thời điểm  Hiện giá (Present value): Giá trị qui thời điểm chuỗi tiền phải trả tương lai Trong giá gốc giá chấp nhận phổ biến dùng kết hợp với loại giá khác Tuy nhiên, phạm vi hẹp hơn, VAS 01 sử dụng nguyên tắc giá gốc Một cách cụ thể, nguyên tắc giá gốc nói riêng, định nghĩa VAS 01 Conceptual Framework có chung điểm tương đồng phần nội dung: “Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận” Bên cạnh đó, VAS 01 cịn nhấn mạnh khía cạnh mà Conceptual Framework không nêu rõ : “Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể.” Tuy nhiên, Conceptual Framework cịn có ý lớn việc tính giá gốc khoản nợ phải trả : “Các khoản nợ phải trả ghi nhận theo số tiền nhận việc trao đổi mang tính chất nghĩa vụ hay số trường hợp thuế thu nhập, theo số tiền hay tương đương tiền kỳ vọng trả SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 trả để tốn nợ tình bình thường mà doanh nghiệp gặp phải” Trong đó, VAS 01 hồn tồn khơng đề cập đến vấn đề  Nguyên tắc thận trọng – Prudence : Về bản, VAS 01 Conceptual Framework khai thác nội dung hai hướng hoàn toàn khác VAS 01 chuẩn mực kế toán, đề cập đến nguyên tắc thận trọng định nghĩa bản: “Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn” Bên cạnh đó, VAS 01 nêu cụ thể trường hợp thể tính thận trọng cơng tác kế tốn Trong đó, Conceptual Framework lại vào vấn đề quán nguyên tắc thận trọng nguyên tắc khách quan báo cáo tài  Nguyên tắc trọng yếu – Materiality: Nội dung nguyên tắc VAS 01 chủ yếu sau : “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Tuy nhiên, Conceptual Framework nói sơ qua phần tương đồng với VAS 01: “ Immaterial information does not affect a user’s decision.” Ngoài ra, phần lớn nội dung nguyên tắc trọng yếu Conceptual Framework bàn vấn đề : “ Nguyên tắc trọng yếu khía cạnh tính thích hợp khơng có mối quan hệ với đặc điểm chất lượng khác” Như vậy, bản, VAS 01 Conceptual Framework khai thác nguyên tắc trọng yếu hai nội dung chủ yếu khác Tuy nhiên, có nguyên tắc đề cập VAS 01 hoàn tồn khơng xuất Conceptual Framework:  Cơ sở dồn tích - The accruals basic of accounting Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền  Nguyên tắc phù hợp- Matching Concept Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01  Nguyên tắc quán – Consistency Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Ngược lại, Trong frameworkcó nguyên tắc quan trọng nằm phần đặc điểm chất lượng báo cáo tài - Tính đáng tin cậy (reliability), có ngun tắc Nội dung quan trọng hình thức (Substance over form) Theo nguyên tắc giao dịch kiện kế tốn trình bày phù hợp với thực chất thực tế kinh tế (economic reality) khơng phụ thuộc vào hình thức pháp lý Cịn VAS 01 khơng đưa ngun tắc Nội dung quan trọng hình thức, mà lồng vào nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 Các yêu cầu kế toán bản:  Trung thực, khách quan, đầy đủ - Faithful representation  Khách quan – Neutral Theo chuẩn mực kế toán việt nam số 1, yêu cầu Khách quan thể qua “các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo.” Tương tự, conceptual framework, A neutral depiction (khách quan) định nghĩa “không thiên vị q trình chọc lọc hay trình bày thơng tin tài chính” Về yêu cầu khách quan, VAS 01 Conceptual Framework nêu định nghĩa giống Bên cạnh đó, Conceptual Framework đưa lưu ý thơng tin khách quan khơng có nghĩa thơng tin khơng mục địch hay không bị ảnh hưởng đến hành vi/quyết định, điều mà chuẩn mục chung không đề cập đến  Đầy đủ - complete Chuẩn mực chung kế tốn Viêt Nam giải thích u cầu đầy đủ thể sau : “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót.” Một cách tương đồng, Conceptual framework định nghĩa yêu cầu đầy đủ bao gồm tất thông tin cần thiết để người sử dụng hiểu tượng miêu tả kể tất thích lời giải thích cần thiết Tuy nhiên định nghĩa đầy đủ Framework, nhận đặc tính đầy đủ dùng với nghĩa rộng Nó bao gồm SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 “tất thông tin cần thiết cho người sử dụng” khơng gói gọn “các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn” VAS 01 nêu  Bên cạnh đó, đặc tính mà Chuẩn mực chung kế tốn Việt Nam khơng đề cập đến Conceptual Framework lại có nêu tính kiểm tra (verifiability) Verifiability định nghĩa “những người độc lập có kiến thức chun mơn khác đạt đồng thuận phần cụ thể trình bày trung thực , khơng thiết đồng ý hồn tồn” Đây đặc tính Conceptual Framework nêu để giúp đảm bảo thơng tin trình bày cách trung thực nghiệp vụ kinh tế mà thể Ngồi ra, khác cụm yêu cầu trung thực, khách quan, đầy đủ bên VAS 01 so với Conceptual Framework VAS 01 khơng có nêu u cầu Free from error (khơng có lỗi) Conceptual Framework  Kịp thời - Timeliness Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 01, yêu cầu kịp thời có nghĩa là: “các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ” Một cách tương tự, Conceptual Framework nêu định nghĩa đặc tính kịp thời Theo đó, kịp thời định nghĩa người định (decisionmakers) có thơng tin dùng họ định cách kịp thời (in time to be capable of influencing their decisions) Như thấy, khác biệt mục đích VAS Conceptual Framework nên cách trình bày định nghĩa hai bên không giống nhau, dù nội dung diễn tả giống Chuẩn mực kế tốn nêu định nghĩa tính kịp thời theo hướng thông số liệu kế toán phải ghi ghép báo cáo kịp thời; Conceptual Framework, kịp thời mang ý nghĩa rộng thơng tin giúp người định phải kịp thời, không chậm trễ Conceptual Framework nêu rõ rẳng thông tin cũ độ hữu dụng giảm, trừ trường hợp vào thơng tin tiếp tục sử dụng khoảng thời gian dài sau kì báo cáo kết thúc  Dễ hiểu - Understandability Theo VAS 01 u cầu Dễ hiểu giải thích sau “Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng.” SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Ta thấy tương đồng Conceptual Framework qua đặc tính Understandability Và định nghĩa sau: Phân loại, mơ tả trình bày thơng tin rõ ràng, xác, dễ hiểu Ngồi ra, yêu cầu hướng tới đối tượng sử dụng, cụ thể “Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình” Tương tự, Conceptual Framework “Báo cáo tài lập cho người dùng người có kiến thức định lĩnh vực kinh doanh, kinh tế chuyên gia phân tích” Cuối cùng, VAS 01 Conceptual Framework đề cập đến “những vấn đề phức tạp báo cáo tài chình” Tuy nhiên bên lại có quy định khác Cụ thể bên VAS 01 “Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh.” Trong bên Conceptual Framework, “Những vấn đề phức tạp khơng dễ hiểu loại để thơng tin báo cáo tài dễ hiểu Tuy nhiên, điểu dẫn đến báo cáo khơng đầy đủ có khả gây nhầm lẫn”  Có thể so sánh – Comparability Khi đề cập đến yêu cầu “có thể so sánh” VAS 01 đặc điểm Comparability Conceptual Framework, ta nhận thấy trọng đến tính quán (Consistency) Cụ thể sau: Trong VAS 01 có đề cập “Các thơng tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch.” Và Conceptual Framework có nhấn mạnh yếu tố Consistency, ta thấy rõ điều đoạn “Nhất quán, liên quan với đặc tính so sánh, khơng thật giống Tính qn đề cập đến việc sử dụng phương pháp tương tự cho vấn đề tương tự, kỳ đơn vị kỳ đơn vị So sánh mục tiêu, quán giúp đạt mục tiêu.” Về phạm vi khả so sánh, theo VAS 01 ta so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thông tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch Trong đó, Conceptual Framework “thông tin đơn vị hữu ích so sánh với thông tin SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 tương tự tổ chức khác với thông tin tương tự đơn vị kỳ khác kỳ” Ngoài điểm tương đồng trên, ta nhận thấy điểm khác biệt rõ ràng yêu cầu VAS 01 Conceptual Framework Nếu VAS 01, để đáp ứng u cầu Có thể so sánh bắt buộc “Yêu cầu kế toán quy định Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh được.” Trong Conceptual Framework khơng đề cập tới vần đề Bên cạnh cịn có số điểm khác biệt nhỏ, Conceptual Framework có quy định mà VAS 01 khơng có Như “Có thể so sánh đặc tính chất lượng cho phép người dùng xác định hiểu tương đồng khác biệt vấn đề Không giống đặc tính chất lượng khác, so sánh khơng liên quan vấn đề So sánh đòi hỏi hai vấn đề” Conceptual Framework nêu rõ “mặc dù nghiệp vụ kinh tế trình bày cách trung thực nhiều phương pháp khác nhau, phương pháp kế toán khác áp dụng cho nghiệp vụ kinh tế giống làm giảm tính so sánh” Về chất quy định áp dụng VAS nói chung vào thực tiễn, ta thấy có tương đồng, văn VAS 01 không nhắc đến  Khác biệt chủ yếu Phù hợp đặc tính mà Conceptual Framework có định nghĩa phần yêu cầu kế toán Chuẩn mực chung kế toán Việt nam lại không nêu phần Chúng ta thấy VAS 01 có để cập Phù hợp nguyên tắc kế toán Tuy nhiên, hai định nghĩa khơng hồn tồn giống Theo Conceptual Framework, thơng tin tài phù hợp khả tạo khác định người sử dụng (“Relevant financial information is capable of making a difference in the decisions made by user”) Ngoài ra, thơng tin tài có khả ảnh hưởng đến định có giá tri dự đốn giá trị để xác định “predictive value, confirmatory value or both” Thơng tin có giá trị dự đốn sử dụng đầu vào quy trình để người sử dụng dự đốn đầu ratrong tương lai Thơng tin có giá trị để xác định đưa thơng tin phản hồi đánh giá lúc trước (xác nhận thay đổi) Giá trị dự đoán giá trị để xác định có quan hệ lẫn Thơng tin có 10 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 giá trị dự đoán thường có giá trị để xác định Ví dụ thơng tin doanh thu năm làm sở để dự đoán doanh thu năm sau, sử dung để so sánh với doanh thu dự tính cho năm năm trước Kết so sánh giúp người sử dụng sửa chữa cải thiện quy trình dự báo trước Các yếu tố báo cáo tài chính: Chuẩn mực chung số 01 Việt Nam có đầy đủ phần đề cập Conceptual Framework for Financial Reporting như:        Tình hình tài (Finacial position) Tài sản (Assets) Nợ phải trả (Liabilities) Vốn chủ sở hữu (Equity) Tình hình kinh doanh (Performance) Thu nhập (Income) Chi phí (Expenses) Tuy nhiên, Conceptual Framework có thêm phần đề cập đến Capital Maintenance Adjustments Các yếu tố báo cáo tài (The Elements of financial Statements): Về văn VAS 01 Conceptual Framework nêu rõ : Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan tới tình hình tài bao gồm : Tài sản (Assets), nợ phải trả (Liabilities), Vốn chủ sở hữu (Equity) Và yếu tố liên quan tới kết hoạt động kinh doanh tài Thu nhập (Income), chi phí (Expenses) Trong Conceptual Framework để trình bày để ghi nhận bảng cân đối kế tốn tài sản nợ phải trả trước tiên phải đáp ứng đầy đủ điều kiện ghi nhận tài sản nợ phải trả  Tài sản (Assets) Đều định nghĩa nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt mang lại lợi ích kinh tế tương lai Tuy nhiên VAS 01 tài sản phải ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Conceptual Framework khơng có thơng tinh giá ghi nhận tài sản  Nợ phải trả (Liabilities) Ở VAS 01 Conceptual Framework định nghĩa : Nợ phải trả (Liabilities) nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ kiện qua có nghĩa vụ tốn 11 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Có khác biệt Conceptual Framework có đề cập rộng nợ phải trả không thiết nghĩa vụ pháp lý mà nghĩa vụ không chi tiết VAS 01 “tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý” Và Conceptual Framework có nói khoản nợ phải trả đo lường ước tính ước đốn có sở Điều không đề cập VAS 01  Vốn chủ sở hữu (Equity) Ở hai văn VAS 01 Conceptual Framework giống định nghĩa Vốn chủ sỡ hữu “Vốn chủ sở hữu lợi ích lại tài sản đơn vị sau trừ tất khoản nợ phải trả” Tuy nhiên, Conceptual Framework nêu trường hợp ảnh hưởng đến Vốn chủ sở hữu Trong đó, VAS 01 liệt kê giải thích rõ thành phần cấu thành nên Vốn chủ sở hữu, là: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản  Tình hình kinh doanh (Performance) Khơng có khác VAS 01 Conceptual Framework 2010  Thu nhập (Income) Giống: định nghĩa “Thu nhập việc tăng lợi ích kinh tế kỳ hình thức tăng tài sản giảm nợ phải trả dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, khơng liên quan đến việc đóng góp vốn chủ sở hữu” Tuy nhiên, thuật ngữ “thu nhập” (income) Conceptual Framework bao gồm doanh thu (revenue) khoản lãi (gains), Thu nhập xác định liên quan đến việc tăng tài sản Trong đó, VAS 01 lại đề cập Thu nhập bao gồm Doanh thu Thu nhập khác Về bản, phân chia không khác nhiều  Chi phí (Expenses) Cả Conceptual Framework VAS 01 giống định nghĩa Chi phí Đó “Chi phí việc giảm lợi ích kinh tế kỳ hình thức giảm tài sản tang nợ phải trả dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không liên quan đến việc phân phối vốn cho chủ sở hữu” Mặc dù có khác đôi chút văn Trong VAS 01 đề cập Chi phí bao gồm Chi phí sản xuất kinh doanh thơng thường Chi phí khác, Conceptual Framework, Chi phí (expenses) gồm Chi phí Các khoản lỗ (losses) Do đó, việc xác định chi phí lien quan tới việc giảm tài sản Nhìn chung, khơng có khác khái niệm Thu nhập Chi phí Conceptual Framework VAS 01 12 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Điểm khác biệt phần Các yếu tố Báo cáo tài Conceptual Framework VAS 01 phần Capital maintenance adjustments Phần này, VAS 01 khơng đề cập đến nên nhóm làm tiểu luận xin phép không dịch nghĩa cụm từ sang tiếng Việt để giữ xác khái niệm Trong Conceptual Framework, Capital maintenance adjustments có nghĩa điều chỉnh để bảo tồn vốn Đó phát sinh làm tăng giảm Vốn chủ sở hữu, phát sinh không thỏa mãn định nghĩa Thu nhập hay Chi phí Ghi nhận yếu tố báo cáo tài chính: Về cách ghi nhận yếu tố báo cáo tài chình, VAS 01 Conceptual Framework for Financial Reporting có điểm giống như: hai ghi tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp thơng qua Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngoài ra, đặc điểm chung khác Chuẩn mực chung kế toán việt nam Framework đưa tiêu chuẩn để ghi nhận khoản mục báo cáo tài Cụ thể khoản mục phải thỏa mãn tiêu chuẩn: chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích knh tế tương lai khoản mục có giá trị xác định cách đáng tin cậy (“the item has a cost or value that can be measured with reliability”) Chúng làm rõ phần ghi nhận ( tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí.) chuẩn mực chung so sánh chúng với framework  Ghi nhận tài sản: Về việc ghi nhận tài sản, khơng có khác biệt đáng kể VAS 01 framework Theo VAS 01, tài sản ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có khả thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy Tài sản không ghi nhận vào BCĐKT chi phí bỏ khơng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai ghi nhận vào BCKQHĐKD  Ghi nhận nợ phải trả: Tương tự phần ghi nhận tài sản, VAS 01 Framework khơng có khác biệt lớn việc ghi nhận nợ phải trả Nợ phải trả hai văn ghi nhận BCDKT có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán phải xác định cách đáng tin cậy  Ghi nhận thu nhập: 13 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Về việc ghi nhận thu nhập, VAS 01 Framework nêu “Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy.” Tuy nhiên, the Conceptual Framework thêm mục 4.48 nói về: “Trong thực tế phải có thủ tục ghi nhận thu nhập chứng xác”  Ghi nhận chi phí: Điểm giống chuẩn mực chung kế toán việt nam Framework là:  Chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai phải xác định cách đáng tin cậy  Các chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí  Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kì kế tốn có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống tỉ lệ  Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì chi phí khơng mang lại lợi ích kinh tế kì sau Bên cạnh đó, có số điều mà The Conceptual Framework for Financial Reporting có nêu mà VAS 01 khơng có Cụ thể Framework thêm mục 4.53 nói về: “một khoản chi phí ghi nhận BCKQKD số trường hợp khoản nợ xảy mà khơng có ghi nhận tài sản, chẳng hạn khoản nợ bảo hành sản phẩm” Mặt khác, việc nêu ghi nhận yếu tố báo cáo tài tài sản, nợ phải trả, doanh thu thu nhập khác, chi phí, Framework nêu thêm số mục mà VAS 01 không đề cập Conceptual Framework for Financial Reporting cịn có thêm mục 4.39, 4.40, 4.41, 4.42, 4.43  Trong q trình đánh giá mục có thỏa điều kiện ghi nhận vào BCTC, quan tâm thảo luận chương (Chapter Qualitative characteristics of useful financial information)  Khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai: Mức độ chắn ghi nhận tính mức độ chắn thu lợi ích kinh tế tương lai Quá trình đánh giá dựa vào chứng xác đáng tiến hành lập BCTC 14 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01  Việc đo lường cách tin cậy:  Nếu mục có giá trị ước lượng có lí độ tin cậy khơng cao khơng ghi vào BCTC mà ghi vào bảng Thuyết minh BCTC  Tại thời điểm cụ thể mà mục không thỏa điều kiện ghi nhận hội đủ điều kiện tình sau  Một mục có đặc trưng quan trọng khơng ghi nhận vào BCTC bảo đảm giải thích vào bảng TM BCTC IV Kết luận óm lại, ta nhận thấy VAS 01 Framework có nhiều điểm tương đồng nguyên tắc, yêu cầu kế toán, yếu tố BCTC cách ghi nhận yếu tố Tuy nhiên có số điểm khác biệt quy định Nguyên nhân dẫn đến khác biệt VAS 01 xây dựng sở Conceptual Framework vận dụng điều kiện cụ thể Việt Nam Ngồi cịn phạm vi áp dụng, mục đích cụ thể khác nên tạo nhiều nét khác biệt quy định T Từ khác biệt cho thấy cần thiết phải xem xét lại hệ thống khái niệm kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam hành Hiện tồn thiếu đầy đủ không đồng hệ thống khung khái niệm hệ thống kế toán Việt Nam Những vấn đề phương pháp xây dựng nội dung khái niệm nhằm phục vụ hoàn thiện hệ thống khái niệm kế toán bao gồm: Một là, xác định rõ mục đích khung khái niệm kế tốn Mục đích việc xây dựng khung khái niệm đáp ứng yêu cầu thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu hài hoà hệ thống kế tốn Việt nam thơng lệ quốc tế Tuy nhiên cần phải ý khái niệm cần tập hợp thành hệ thống khung hướng dẫn mang tính chắn, đầy đủ ổn định cao Hai là, xác định nguyên tắc xây dựng khung khái niệm kế toán Việc xây dựng khung khái niệm kế toán cần dựa hai nguyên tắc: - Dựa lý thuyết hữu ích thơng tin làm tảng cho nội dung kế toán - Phân biệt rõ vai trò lý thuyết quan hệ quản lý dựa tách rời quan hệ sở hữu quan hệ quản lý Ba là, khảo sát hệ thống khái niệm hướng dẫn nhằm cung cấp dẫn chứng cho việc hoàn thiện khung khái niệm Cần phải xây dựng phương án nghiên cứu khả áp dụng khái niệm kế toán thực tiễn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Những nghiên cứu sở để đánh giá hiệu 15 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 quy định hướng dẫn kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh từ sở để điều chỉnh nội dung khái niệm kế toán cho phù hợp Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt (chứ sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt) Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo định hướng Cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước nên nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần để xây dựng thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành 16 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 TÀI LIỆU THAM KHẢO   Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam Conceptual Framework for Financial Reporting 17 .. .SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 MỤC LỤC MỤC LỤC Mở đầu... phí Conceptual Framework VAS 01 12 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Điểm khác biệt phần Các yếu tố Báo cáo tài Conceptual Framework VAS 01 phần Capital maintenance adjustments Phần này, VAS. .. (Liabilities) Ở VAS 01 Conceptual Framework định nghĩa : Nợ phải trả (Liabilities) nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ kiện qua có nghĩa vụ toán 11 SO SÁNH CONCEPTUAL FRAMEWORK VÀ VAS 01 Có khác biệt Conceptual