GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp MỞ ĐẦU I/ Sự cần thiết của đề tài Việt Nam là một trong những nền kinh tế đang phát triển có tốc độ tăng trưởng nhanh nhất thế thế giới. Bước ngoặt lịch sử đánh dấu bước chuyển mình ấy chính là sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của WTO ngày 11/01/2007. Và để đáp ứng các nghĩa vụ thành viên của WTO, Việt Nam đã sửa đổi lại gần như toàn bộ các quy định pháp luật về thương mại và đầu tư của mình cũng như các quy định hướng dẫn. Và một hệ quả tất yếu chính là nhịp độ dòng vốn đầu tư vào Việt Nam đã tăng lên đáng kể. Tính đến cuối năm 2007, Việt Nam đã thu hút được khoảng 83.1 tỷ đô la vốn đầu tư cam kết từ 8590 dự án . Hệ thống tài chính của Việt Nam vẫn còn ở trong giai đoạn đầu của cải cách. Thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay có 153 công ty niêm yết tại Sở Giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh và 138 công ty niêm yết tại trung tâm Giao dịch chứng khoán Hà nội, với tổng giá trị thị trường khoảng 13 tỷ đô la tính đến 30/06/2008. Thị trường chứng khoán Việt Nam ngày càng trở nên một kênh đầu tư hấp dẫn cho các nhà đầu tư nước ngoài và trở thành một nguồn cung cấp tài chính thực sự cho nền kinh tế. Và sự góp mặt của các công ty chứng khoán Việt Nam đã và đang phát huy hiểu quả tối đa vai trò của kênh phân phối tài chính thể hiện qua quy trình luân chuyển vốn như sau: Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 1 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp Tuy nhiên một vấn đề nhức nhối đang nảy sinh trong nền kinh tế chúng ta hiện nay chính là sự thiếu hụt kiểm toán viên chứng khoán. Tính đến tháng 3 vừa qua, với sự kiện công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và Tư vấn kế toán BHP đã bị mất quyền kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán (do không đủ số lượng kiểm toán viên theo yêu cầu). 11 doanh nghiệp kiểm toán còn lại còn lại được chấp thuận của Uỷ ban Chứng khoán nhà nước sẽ chia nhau kiểm toán cho 195 doanh nghiệp niêm yết và 55 công ty chứng khoán đang hoạt động. Chính vì vai trò quan trọng của các công ty chứng khoán trong nền kinh tế đã nảy sinh không ít khó khăn cũng như áp lực các doanh nghiệp kiểm toán tuy nhiên việc đảm bảo một cuộc kiểm toán trung thực và hiệu quả vẫn được tộn trọng bởi sự nhiệt huyết và tận tâm của các kiểm toán viên. Trong hoạt động thường nhật của các công ty chứng khoán thì hoạt động đầu tư chứng khoán, góp vốn là hoạt động chủ yếu giúp các công ty thực sự là kênh phân phối tài chính hữu hiệu và hiệu quả. Do đó các khoản mục đầu tư chứng khoán trở thành một khoản Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 2 CÁC TRUNG GIAN TÀI CHINH THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH NGƯỜI CHO VAY NGƯỜI ĐI VAY VỐN VỐN VỐN VỐN VỐ N GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp mục trọng yếu của Báo cáo tài chính. Chính vì tính chất quan trọng của khoản mục trên mà quy trình kiểm toán áp dụng cho khoản mục đòi hỏi sự chặt chẽ trong kỹ thuật và thận trọng từ các kiểm toán viên. II/ Mục tiêu nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu dựa trên các mục tiêu sau: Các yêu cầu đối với quy trình kiểm toán các khoản đầu tư chứng khoán dựa trên chuẩn mực kế toán, thông tư hướng dẫn Việt Nam có liên quan. Quy trình kiểm toán cụ thể thực tế áp dụng tại công ty kiểm toán KPMG để xem xét việc thực hiện các chuẩn mực kế toán và các thông tư hướng dẫn của công ty chứng khoán. Người viết xin lấy số liệu của một khách hàng do KPMG kiểm toán để minh họa cho quy trình kiểm toán. Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm toán được thực hiện tại công ty kiểm toán KPMG và việc áp dụng các chuẩn mực kế toán cũng như các thông tư hướng dẫn của Bộ tài chính vào thực tế. Đề xuất kiến nghị đối với các quy trình kiểm toán nếu có. III/ Phương pháp nghiên cứu: Tham khảo thông tin về khách hàng cùng các tư liệu liên quan được lưu trữ tại công ty KPMG. Phân tích qui trình từ khởi đầu đến kết thúc để minh họa. Trực tiếp tham gia kiểm toán tại công ty. Nghiên cứu các số liệu kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán của năm hiện hành. Tham khảo ý kiến của các anh chị tại KPMG và giáo viên hướng dẫn để hoàn thiện báo cáo. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 3 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp IV/ Phạm vi và hạn chế của đề tài: Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Nghiên cứu qui trình kiểm toán các khoản đầu tư chứng khoán áp dụng tại Việt Nam của công ty kiểm toán KPMG. Hạn chế của đề tài: Do hạn chế về mặt thời gian nên đề tài chỉ nêu qui trình kiểm toán của một hồ sơ kiểm toán được nghiên cứu và số liệu minh họa là hồ sơ của một công ty. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 4 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Giới thiệu về công ty chứng khoán: 1.1.1 Khái niệm Theo như quyết định số 27/2007/QĐ-BTC ban hành ngày 24/04/2007 đã định nghĩa: 1/ Công ty chứng khoán là tổ chức có tư cách pháp nhân hoạt động kinh doanh chứng khoán, bao gồm một, một số hoặc toàn bộ các hoạt động: môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán. 2/ Tổ chức kinh doanh chứng khoán là công ty chứng khoán, công ty quản lý quỹ, công ty quản lý tài sản, ngân hàng đầu tư thực hiện các nghiệp vụ theo quy định tại điều 60, điều 61 của Luật chứng khoán. 1.1.2 Hoạt động của các công ty chứng khoán Công ty chứng khoán được thực hiện một, một số hoặc toàn bộ nghiệp vụ kinh doanh sau đây: a) Môi giới chứng khoán b) Tự doanh chứng khoán c) Bảo lãnh phát hành chứng khoán d) Tư vấn đầu tư chứng khoán 1.2/ Các khoản mục đầu tư của công ty chứng khoán: 1.2.1/ Phân loại: a/ Chứng khoán kinh doanh - Là chứng khoán nợ, chứng khoán vốn hoặc chứng khoán khác; - Công ty chứng khoán mua với chiến lược kinh doanh, mua để bán trong thời gian không quá 1 năm nhằm hưởng chênh lệch giá; - Công ty chứng khoán không có mục đích kiểm soát doanh nghiệp. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 5 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp b/ Chứng khoán sẵn sàng để bán - Là chứng khoán nợ, chứng khoán vốn hoặc chứng khoán khác; - Có số lượng đầu tư vào một doanh nghiệp dưới 20% quyền biểu quyết; - Công ty chứng khoán đầu tư với mục tiêu dài hạn và có thể bán khi có lợi; - Công ty chứng khoán mua không có mục đích kiểm soát (2) doanh nghiệp; - Công ty chứng khoán không là cổ đông sáng lập và không là đối tác chiến lược; - Các loại chứng khoán được chỉ định vào nhóm sẵn sàng để bán (Công ty chứng khoán không phân loại vào chứng khoán kinh doanh và chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn); - Được tự do mua bán trên thị trường (cả trên thị trường chính thức và phi chính thức - OTC). c/ Chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn - Là chứng khoán nợ; - TCTD mua hẳn với mục đích đầu tư để hưởng lãi suất; - TCTD chắc chắn về khả năng giữ đến ngày đáo hạn của chứng khoán d/ Các khoản đầu tư dài hạn khác Bao gồm chứng khoán vốn, các khoản góp vốn đầu tư dài hạn khác (ngoài các khoản góp vốn, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và công ty con); - Công ty chứng khoán đầu tư với mục đích hưởng lợi trong các trường hợp sau: (i) Công ty chứng khoán là cổ đông sáng lập; hoặc (ii) Công ty chứng khoán là đối tác chiến lược; hoặc (iii) Có khả năng chi phối nhất định vào quá trình lập, quyết định các chính sách tài chính và hoạt động của doanh Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 6 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp nghiệp thông qua văn bản thỏa thuận cử nhân sự tham gia Hội đồng quản trị/Ban điều hành; - Thời hạn nắm giữ, thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm. 1.2.2 Lập dự phòng: Dự phòng các khoản ĐTTC là việc tính trước vào chi phí hoạt động tài chính phần giá trị có thể bị giảm xuống thấp hơn giá gốc trong tương lai của các loại chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ, hoặc các khoản đầu tư vốn khác. Trên cơ sở những thông tin tin cậy thu thập được trên thị trường nhằm tạo nguồn tài chính bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra; đồng thời cũng để phản ánh giá trị thuần của các khoản ĐTTC có thể thực hiện được (có thể bán được), đảm bảo cung cấp thông tin chính xác. Nguyên tắc lập dự phòng các khoản ĐTTC (Dựa trên Thông tư 13/2006/TT-BTC): -Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn được lập vào cuối niên độ kế toán khi lập BCTC, nếu có bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá của các khoản đầu tư đó. -Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán, từng khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn. + Mức trích lập dự phòng đối với chứng khoán đầu tư tại thời điểm lập BCTC được tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán = Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm lập BCTC X Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế trên thị trường Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 7 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp + Số dự phòng phải lập đối với các khoản đầu tư vốn tại thời điểm lập BCTC được tính theo công thức sau: Mức dự phòng tổn thất các khoản ĐTTC = Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có x Vốn đầu tư của doanh nghiệp Tổng vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế Ý nghĩa của chương trình kiểm toán các đầu tư tại công ty chứng khoán: Trong tất cả các hoạt động sinh lợi của loại hình công ty chứng khoán, việc kinh doanh tự doanh chứng khoán và môi giới đầu tư chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu cũng như lợi nhuận của công ty, điều này cho thấy việc kiểm toán các khoản mục đầu tư cho các công ty chứng khoán là chu trình kiểm toán chủ yếu và xuyên suốt trong suốt cuộc kiểm toán và giữ vai trò chính yếu trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán viên về báo cáo tài chính của các công ty. 1.3 Giới thiệu các thông tư hướng dẫn được áp dụng hiện nay 1.3.1 Hướng dẫn kế toán các khoản mục đầu tư áp dụng đối với công ty chứng khoán ( thông tư 95/2008/TT-BTC): Những thay đổi trong thông tư về các khoản đầu tư của công ty chứng khoán: a) Đổi tên Tài khoản 121 - “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” thành “Chứng khoán thương mại”. Tài khoản 121 có 4 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1211 - Cổ phiếu. - Tài khoản 1212 - Trái phiếu. - Tài khoản 1213 - Chứng chỉ quỹ. - Tài khoản 1218 - Chứng khoán khác. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 8 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp b) Tài khoản 224 – “Đầu tư chứng khoán dài hạn” Tài khoản 224 có 2 Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2241 - Chứng khoán sẵn sàng để bán. - Tài khoản 2242 - Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn Bản chất của tài khoản: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại chứng khoán đầu tư dài hạn với mục đích nắm giữ đến ngày đáo hạn và chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán. Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn là các chứng khoán phi phái sinh hưởng các khoản thanh toán cố định hoặc có thể xác định và có thời gian đáo hạn cố định mà công ty có ý định và có khả năng giữ đến ngày đáo hạn. Một loại chứng khoán đầu tư sẽ không được xếp vào nhóm nắm giữ đến ngày đáo hạn nếu trong năm tài chính hiện hành hoặc trong hai năm tài chính gần nhất, được bán hoặc phân loại lại với một số lượng đáng kể các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn trước ngày đáo hạn, trừ khi việc bán và phân loại lại là: - Rất gần với thời điểm đáo hạn; - Công ty đã thu về phần lớn tiền vốn gốc của loại chứng khoán theo kế hoạch thanh toán hoặc được thanh toán trước hạn, hoặc; - Do một sự kiện nằm ngoài tầm kiểm soát của công ty, sự kiện này mang tính đơn lẻ không lập lại và không thể dự đoán trước được. Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán: là các chứng khoán phi phái sinh được xác định là sẵn sàng để bán mà không phải là các khoản đầu tư chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn hoặc là chứng khoán thương mại. Trong trường hợp công ty chứng khoán không có ý định hoặc không có khả năng nắm giữ khoản chứng khoán cho đến lúc đáo hạn thì nó được phân loại lại vào nhóm “Chứng khoán sẵn sàng để bán” và được ghi nhận theo giá Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 9 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp trị hợp lý. Khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý và ghi sổ được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu. Nguyên tắc hạch toán Chỉ hạch toán vào tài khoản này các chứng khoán đầu tư với mục đích nắm giữ đến ngày đáo hạn và các chứng khoán đầu tư với mục đích sẵn sàng để bán. Không hạch toán vào tài khoản này các chứng khoán mua vào bán ra với mục đích thương mại. Các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn được ghi nhận ban đầu theo giá gốc hoặc theo giá trị hợp lý và cộng với chi phí giao dịch liên quan trực tiếp đến việc mua. Sau khi ghi nhận ban đầu công ty có thể chọn một trong hai nguyên tắc sau: Theo nguyên tắc giá gốc thì khi lập trình bày báo cáo tài chính nếu có bằng chứng khách quan cho thấy sự giảm giá trị chứng khoán thì phải lập dự phòng (Sử dụng TK 229). Theo nguyên tắc giá hợp lý thì khi lập trình bày báo cáo tài chính cần phải được xác định các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn được phân loại vào nhóm sẵn sàng để bán theo giá trị hợp lý. Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu mà không thực hiện lập dự phòng khi khoản đầu tư chứng khoán dài hạn bị giảm giá. Trường hợp các khoản đầu tư dài hạn vào công cụ vốn chủ sở hữu không có giá niêm yết trên Sở (Trung tâm) giao dịch chứng khoán và giá trị hợp lý không thể xác định một cách đáng tin cậy thì sẽ phản ánh theo giá trị ghi sổ. Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn sẽ được phản ánh theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực tế. Nếu công ty thay đổi ý định hoặc khả năng và phương pháp xác định giá trị hợp lý không còn phù hợp hoặc do thời hạn “2 năm tài chính trước gần Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 10 [...]... khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 15 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp 2.3.1 Cơ Cấu Tổ Chức Của Công Ty Kiểm Toán KPMG: Cơ cấu tổ chức của công ty KPMG Việt Nam được thể hiện qua sơ đồ sau: Bảng 1.1: Cơ cấu tổ chức của công ty KPMG Công ty KPMG Bộ phận tư vấn tài chính Bộ phận dịch vụ tuyển dụng Phòng ban hỗ trợ Phòng kế toán Phòng hành chính Bộ phận kiểm toán Phòng IT và nhân sự... việc kinh doanh của khách hàng KPMG có thể theo dõi và tạo cơ hội giúp cho khách hàng cải thiện hiệu quả, cách thức tổ chức và các báo cáo tài chính Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG GVHD: Th.S La Xuân Đào 19 Khóa luận tốt nghiệp Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG GVHD: Th.S La Xuân Đào 20 Khóa luận tốt nghiệp Thu Dịch vụ tư vấn thu tại KPMG được thiết kế... nêu một số bước chính cụ thể như sau: A/ Xác định phạm vi của cuộc kiểm toán: Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG GVHD: Th.S La Xuân Đào 25 Khóa luận tốt nghiệp Việc xác định phạm vi cuộc kiểm toán đặc biệt quan trọng trong công tác của kiểm toán viên, vì đây là cơ sở chính thức để kiểm toán viên xác định phương hướng của cuộc kiểm toán là báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ được... kế toán và các qui định khác của pháp luật liên quan đến ngành nghề… -Hiểu biết về những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán: những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị, như chính sách đầu tư , lĩnh vực đầu tư của công ty và các phòng ban có liên quan … -Tìm hiểu về chính sách kế toán và thực tế áp dụng những chính sách đó Kiểm toán khoản mục ĐTTC và. .. quyền tại KPMG Việt Nam Về cơ cấu phân quyền tại KPMG được thể hiện theo sơ đồ sau: Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG Bộ phận tư vấn thu GVHD: Th.S La Xuân Đào 16 Khóa luận tốt nghiệp Bảng 1.2 Sơ đồ tổ chức của công ty KPMG: Chú thích: SM: Senior manage AM: Assistant manager SA: Senior audit JA: Junior audit 2.3.3 Nguyên tắc họat động của công ty kiểm toán KPMG Viet Nam: KPMG. .. nhận của Bộ Tài chính do sự hỗ trợ nhiệt tình trong việc phát triển ngành tài chính, kế toán và kiểm toán Việt Nam Vào tháng 01/2008, KPMG vinh dự được nhận giải thưởng Rồng Vàng dành cho 100 doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngoài hoạt động xuất sắc tại Việt Nam Với những thành tích đạt được kể trên, càng khẳng định vị thế và tên tuổi của KPMG trong làng kiểm toán thế giới và Việt Nam Kiểm toán khoản mục. .. QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ CỦA CÔNG CHỨNG KHOÁN TẠI KPMG 3.1 Quy trình kiểm toán chung tại KPMG 3.1.1 Phưong pháp luận kiểm toán KPMG KPMG áp dụng phương pháp luận kiểm toán quốc tế gọi tắt là KAM (KPMG audit manual) KAM là sự tổng hợp và cập nhật những tài liệu mới nhất được các tổ chức uy tín về lĩnh vực kiểm toán trên thế giới ban hành Trong số đó, đáng quan tâm nhất có: tài liệu hướng... thống Với những mục tiêu kiểm toán, KPMG dự định sẽ dựa vào các kiểm soát nội bộ để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản, việc đánh giá kiểm soát của KPMG có thể bao gồm: - Đánh giá thiết kế và việc thực thi các thủ tục kiểm soát ở cấp toàn công ty - Hiểu biết các hoạt động kế toán và báo cáo liên quan Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG GVHD: Th.S... khoán và các khoản đầu tư dài hạn khác trên Thuyết minh báo cáo tài chính b Đối với nhóm các khoản đầu tư dài hạn khác: CTCK trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà CTCK đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư) Mức trích được thực hiện theo Thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 của Bộ Tài chính Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu. .. quả và chất lượng công việc của họ KPMG được thành lập năm 1987 sau sự sáp nhập của 2 công ty Peat Marwick International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler (KMG) cùng với các công ty con của 2 công ty này Trải qua 3 thế kỷ, tới nay, với 123.000 nhân viên tại 717 thành phố của 148 quốc gia, KPMG luôn đứng trong hàng ngũ 4 công ty kiểm toán hàng đầu thế giới 2.3 Quá trình hình thành công ty kiểm toán KPMG . gian nên đề tài chỉ nêu qui trình kiểm toán của một hồ sơ kiểm toán được nghiên cứu và số liệu minh họa là hồ sơ của một công ty. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 4 GVHD:. phân quyền tại KPMG được thể hiện theo sơ đồ sau: Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 15 Công ty KPMG Bộ phận tư vấn tài chính Phòng ban hỗ trợ Bộ phận tư vấn thu Bộ phận. Thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 của Bộ Tài chính. Kiểm toán khoản mục ĐTTC và doanh thu của CTCK tại KPMG 12 GVHD: Th.S La Xuân Đào Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN CÔNG TY KIỂM TOÁN