Đang tải... (xem toàn văn)
Hợp nhất báo cáo là một chuyên đề tương đối khó, nhưng nó đem lại cho người đọc cách hiểu thấu đáo về phương pháp tiến hành hợp nhất các công ty con và công ty mẹ khi lập Báo cáo tài chính năm. Chuyên đề này giới thiệu đến các bạn phương pháp xác định Các giao dịch nội bộ khi hợp nhất báo cáo. Sẽ một phần giúp các bạn hiểu và biết cách xử lý và hạch toán các bút toán của giao dịch nội bộ trong hợp nhất.
báo cáo tài hợp CáC GIAO DịCH NộI Bé Mục tiêu •Giải thích cần thiết phải có bút tốn hợp điều chỉnh có giao dịch nơi bán hàng chuyển dịch TS dài hạn •Lập bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực đến việc bán hàng niên độ hành •Lập bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực đến việc bán hàng niên độ trước Mục tiêu ( t.t ) •Giải thích khác biệt PP kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút toán hợp việc bán hàng nội •Giải thích Upstream sales / downstream sales •Lập bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực phát sinh từ việc chuyển dịch nội tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản dài hạn khơng khấu hao (đất) KHÁI NIỆM • Giao dịch nội bộ: khơng phổ biến • Hồ nhập theo chiều thẳng đứng: Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép • Hồ nhập theo chiều nằm ngang: trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung • Chuyển dịch TS khác hàng tồn kho: Tổ chức lại hoạt động đất NGUYÊN TẮC CHUNG • Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở hưũ Cty mẹ • Bút tốn loại trừ lập cho báo cáo tài hợp • Sổ sách kế tốn riêng Cty mẹ Cty khơng điều chỉnh NGUYÊN TẮC CHUNG t.t • Loại trừ phần số dư tài khoản phải thu khoản phải trả tập đoàn bảng cân đối kế tốn hợp • Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội khoản thu nhập khác phát sinh từ hoạt động giao dịch nội tập đoàn báo cáo kết kinh doanh hợp • Loại trừ khoản thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Các giao dịch nội Cty mẹ Bán tài sản Bán tài sản downstream upstream Cty CáC GIAO DịCH NộI Bộ Cung cấp hàng hóa Cung cấp dịch vụ cổ tức Các khoảnPhải thu, phải trả Vay khoản nợ phụ thuộc Lợi nhuận Các nghiệp vụ nội dài hạn Cung cấp hàng hóa Bán hàng hố niên độ(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK cuối kỳ) Tính tốn lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK Bán hàng hoá niên độ trước(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK đầu kỳ) Hợp theo PP kê khai thường xuyên 1.Bán hàng hoá niên độ(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK cuối kỳ) • VD 1:Trong niên độ ,Cty mua lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập trả TM=200.000đ HTK sau bánchịu cho Cty mẹ giá trị 250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ giữ lượng hàng nợ Cty con.giả sử đv áp dụng PP KK định kỳ (COGS=open.Inv+purch-clos.Inv) 11 Nghiệp vụ nội dài hạn • Tài sản khơng giảm gía(khơng khấu hao):đất đai • Tài sản giảm gía(khấu hao):nhà cửa,mmtb • Giấy nhận nợ(debentures) • Goodwill khấu hao hàng năm 31 Chuyển dịch đất đai • vídụ 5: Cty mẹ chiếm giữ 80% cổ phiếu cty Vào ngày 1/1/20x0 cty chuyển nhượng miếng đất từ cty mẹ với giá $800.000=TM Giá gốc miếng đất sổ kế toán Cty mẹ $100.000 ngày 1/1/20x2, Cty bán miếng đất cho bên giá $1.200.000 biết CIT=30% 32 Nhận xét năm 20x0 • Cty 1/1/20x0 N đất C tiền 800.000 800.000 • Cty Mẹ 1/1/20x0 N tiền 800.000 C Doanhthu N chi phí C đất 800.000 100.000 100.000 33 Bút toán điều chỉnh ngày 31/12/20x0 Bút toán điều chỉnh : N doanh thu C chi phí C Đất 800.000 100.000 700.000 34 Bút toán điều chỉnh ngày 31/12/20x1 Bút toán điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x1 C Đất 700.000 700.000 35 Bút toán điều chỉnh ngày 31/12/20x2 Bút toán điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x2 C 700.000 chi phí Đất 700.000 36 Chuyển dịch nhà cửa, MMTB Ví dụ 6: Giả sử MMTB cty mua vào ngày 1/1/20X0 với giá $200.000=TM MMtb khấu hao năm theo PP đường thẳng năm sau, 1/1/20x3, cty bán máy cho cty mẹ $140.000=TM Chiếc máy Cty mẹ sử dụng đến 31/12/20x4(DÙNG TRONG QLÝ) Ảnh hưởng tài qua năm hai Cty, sau: 37 20x0 20x1 20x2 20x3 20x4 Giá MMTB 200 200 200 (200) (200) Khấu hao LK 40 80 120 (160) (200) GTCL 160 120 80 (40) Chi phí KH 40 40 40 (40) (40) Cty Doanhthu 140 Chi phí máy 80 Cty mẹ Giá vốnmáy 140 140 Khấu hao LK 70 140 GTCL 70 Chi phí KH 70 70 38 Bút toán điều chỉnh ngày 31/12/20x3 Bút toán điều chỉnh : N N mmtb-giá gốc /tscd doanh thu bán máy /TNkhác C KH LK C GTCL 60.000 140.000 120.000 80.000 39 Bút toán điều chỉnh ngày 31/12/20x3 Bút toán điều chỉnh : N KH LK 30.000 C Chi phí KH máy/CPQL 30.000 40 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x4 Bút toán điều chỉnh : N MMTB –giá vốn N Lãi luỹ kế đầu kỳ 1.1.x4 C KH LK máy Bút toán điều chỉnh : N KH LK C Lãi luỹ kế đầu kỳ 1.1.x4 C Chi phí KH 60.000 60.000 120.000 60.000 41 30.000 30.000 Sự khác biệt niên độ tài Cơng ty mẹ cơng ty • Một cân nhắc cần thiết chuẩn bị lập BCTC phải có thơng tin cơng ty thành viên có thời điểm kết thúc niên độ cơng ty mẹ Nếu cơng ty có niên độ tài khác nhau, chuẩn bị thông tin cập nhật thời điểm kết thúc niên độ công ty mẹ, thông tin sử dụng để lập báo cáo hợp Nếu việc không thực được, IAS 27 cho phép hợp thông tin thời điểm khác nhau, không tháng Tất nhiên, chọn theo cách này, trình loại trừ nghiệp vụ nội số dư nội phức tạp, khoản mục có tác động qua lại (ví dụ: doanh thu giá vốn hàng bán ) khơng có số dư kiện xảy giai đoạ n chênh lệch 42 Tính quán sách kế toán: • Giả thiết tất thành viên tập đoàn nên sử dụng nguyên tắc kế toán cho kiện nghiệp vụ có tính chất giống Tuy nhiên, nhiều trường hợp việc không xảy ra, ví dụ công ty sử dụng phương pháp FIFO hàng tồn kho, công ty mẹ sử dụng phương pháp LIFO IAS 27 không yêu cầu đơn vị thay đổi phương pháp kế toán, là, IAS 27 đơn yêu cầu có thuyết minh thích hợp cho sách kế toán áp dụng 43 Tính quán sách kế toán:t.t • Nếu công ty mua bán kỳ, kết hoạt động công ty nên bao gồm báo cáo hợp cho giai đoạn có liên quan Vì điều làm cho tính so sánh với kỳ trước gặp khó khăn, nên việc trình bày đầy đủ để diễn giải thông tin cách hợp lý cần thiết 44 CH£NH LƯCH Tû GI¸ 45 ... hàng nội khoản thu nhập khác phát sinh từ hoạt động giao dịch nội tập đoàn báo cáo kết kinh doanh hợp • Loại trừ khoản thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Các giao. .. giao dịch nội Cty mẹ Bán tài sản Bán tài sản downstream upstream Cty CáC GIAO DịCH NộI Bộ Cung cấp hàng hóa Cung cấp dịch vụ cổ tức Các khoảnPhải thu, phải trả Vay khoản nợ phụ thuộc Lợi nhuận Các. .. giá vốn hàng bán nội bộ: • Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa bán hết ngồi tập đồn, loại bỏ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán nội lập báo cáo kết kinh doanh Trong trường hợp lợi nhuận thu