1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề t ài: Trong những năm gần đây, với c ơ chế thị trường luôn có sự biến động hết sức mạnh mẽ, bên cạnh đó là sự quốc tế hóa, hội nhập kinh tế to àn cầu, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, sự đổi mới c ơ cấu quản lý kinh tế, công tác hạch toán kế toán của các doanh nghiệp ở n ước ta không ngừng ho àn thiện và phát triển góp phần tích cực v ào việc nâng cao chất l ượng quản lý kinh tế t ài chính của Nhà nước và doanh nghiệp. Qua đó cho thấy kế toán l à công cụ quan trọng để quản lý kinh tế quốc dân nói chung v à quản lý doanh nghiệp nói ri êng. Đối với các doanh nghiệp th ương mại thì xác định kết quả kinh doanh l à trung tâm của mọi vấn đề, l à sự kết hợp khéo léo của các khoản chi phí sao cho thấp nhất, tiết kiệm nhất ở khâu thu mua v à tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ nhưng lại mang về lợi nhuận cao nhất. Sản phẩm h àng hóa, dịch vụ cung ứng không những đáp ứng nhu cầu thị tr ường mà còn đảm bảo đủ bù đắp chi phí bỏ ra và có lãi. Doanh nghiệp lại bắt đầu lại một chu kỳ mới bỏ chi phí ra thu mua v à tiêu thụ mang về lợi nhuận. Dễ dàng thấy rằng tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đối với doanh nghiệp hoạt động thương mại. Chính tầm quan trọng này nên em quyết định chọn đề tài: “ Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đốt Nha Trang ” . 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu ti êu thụ, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần th ương mại vật liệu & khí đốt Nha Trang. - Phạm vi nghiên cứu: đi sâu nghiên cứu quy trình hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trong tháng 7/2007 3. Phương pháp nghiên cứu - Sử dụng phương pháp thống kê và phân tích… 2 4. Nội dung của đề tài Ngoài phần mở đầu, kiến nghị và kết luận, đề tài gồm có 03 chương: - Chương I: Cơ sở lý luận - Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu, chi ph í và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang - Chương III: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang 5. Mục đích của đề tài - Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang . - Tìm ra những mặt đạt được và những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán này và đưa ra đề xuất để hoàn thiện công tác hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Vì thời gian thực tập có hạn và kiến thức còn hạn chế, do đó đề tài không tránh khỏi nhiều thiếu sót. Em kính mong quý thầy, cô Khoa Kinh tế, các cô, chú tại công ty cùng các bạn góp ý kiến cho đề tài được hoàn thiện hơn. Nhân đây em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của thầy Võ Văn Cần cùng các thầy cô trong khoa Kinh t ế cũng như sự giúp đỡ, hướng dẫn của các cô chú phòng kế toán tài chính của Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang đã nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian qua. Nha Trang, tháng 11 năm 2007 Sinh viên thực hiện Đỗ Thị Xuân Thao 3 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1.1 Khái niệm Tiêu thụ sản phẩm là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa tức là để chuuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ. Thực chất của quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghi ệp. Tiêu thụ sản phẩm là một hoạt động có ý nghĩa rất lớn đối với quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp và là điều kiện cơ bản để thực hiện chế độ hạch toán doanh thu. Doanh thu bán hàng là giá trị của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng, giá trị của hàng hóa được thỏa thuận ghi trên hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ và được ghi trên hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng hoặc là sự thỏa thuận về giá bán giữa người mua và người bán. 1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán ti êu thụ, xác định kết quả kinh d oanh: - Tổ chức ghi chép, phản ánh và giám đốc doanh thu được hưởng trong quá trình kinh doanh, tình hình thanh toán với khách hàng, với ngân sách Nhà nước về các khoản thuế phải nộp như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT và các chi phí khác liên quan đến doanh thu. - Phản ánh và kiểm tra các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí. - Tham gia công tác kiểm kê, lập các báo cáo về tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp. - Xác định kết quả kinh doanh trong k ỳ một cách chính xác theo đúng quy định Nhà nước. 4 1.2 KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU TH Ụ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Khái niệm Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghi ệp sản xuất ra hay bán hàng hóa mua vào hay bán bất động sản đầu tư. Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận trong hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động… Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh ư bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và thu phí thêm ngoài giá bán (nếu có). Trường hợp doanh nghiệp có doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. 1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận v à hạch toán doanh thu a. Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 5 b. Doanh thu cung c ấp dịch vụ Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn tất cả 4 điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. 1.2.1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu Trong quá trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tôn trọng các nguyên tắc sau: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (kể cả doanh thu bán hàng nội bộ) phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm, lao vụ nhằm xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau. Trong đó doanh thu bán hàng nội bộ là doanh thu của những sản phẩm, lao vụ đã cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty. - Các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải được thanh toán riêng. Trong đó khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán được xác định như sau: + Doanh nghiệp phải có qui chế quản lý và công bố công bố công khai các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán. + Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hóa đơn bán hàng Đối với hàng bán bị trả lại thì phải có biên bản giữa người mua và người bán ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị lô hàng bị trả lại kèm theo chứng từ nhập lại kho của số hàng trên. 6 1.2.1.4 Thủ tục chứng từ: Các loại hóa đơn liên quan đến bán hàng gồm - Hóa đơn giá trị gia tăng loại 3 liên khổ lớn - Hóa đơn giá trị gia tăng loại 2 liên khổ nhỏ - Hóa đơn bán hàng loại 3 liên khổ lớn - Hóa đơn bán hàng loại 2 liên khổ nhỏ - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho - Hóa đơn cước vận chuyển - Hóa đơn dịch vụ - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Trong hình thức NKCT hạch toán doanh thu bán hàng được thực hiện trên sổ chi tiết bán hàng (dùng cho TK 511, 512) v à NKCT số 8. Các chứng từ này được lập ít nhất 03 liên sau đó chuyển cho kế toán trưởng và thủ trưởng ký duyệt đóng dấu. Trường hợp thanh toán ngay thì chứng từ bán hàng sẽ được chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục thu tiền. Thu tiền xong thì thủ quỹ ký tên và đóng dấu đã thu tiền vào hóa đơn: liên 1 lưu, liên 2,3 (4,5 nếu có) người mua hàng mang xuống kho để nhận hàng. Sau khi giao hàng xong thủ kho và người mua ký vào các liên, liên 2 giao cho người mua, liên 3 thủ kho làm căn cứ ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán. Đối với các đơn vị có tồn tại hoạt động xuất khẩu thì thủ tục cần phải thực hiện đầu tiên là ký kết hợp đồng với đối tác, kiểm tra L/C (nếu sử dụng thư tín dụng làm phương thức thanh toán); xin phép xuất khẩu. Sau các công đoạn trên mới đến công việc lập chứng từ thanh toán. Các chứng từ thường được sử dụng là: - Hoá đơn thương mại (Commercial invoice) - Phiếu đóng gói ( Packing list) - Giấy chứng nhận xuất xứ - Giấy chứng từ kiểm dịch thực vật Và các chứng từ liên quan khác. 1.2.1.5 Tài khoản sử dụng 7 * Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu hàng hóa bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ, có 5 tài khoản cấp 2: Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2: + TK 5111: Doanh thu b án hàng hóa - phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,… + TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp… 8 + TK 5113: Doanh thu cung c ấp dịch vụ - phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, dịch vụ kế toán, kiểm toán… + TK 5114: Doanh thu tr ợ giá, trợ cấp - dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghi ệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. +TK 5117: Doanh thu kinh doanh b ất động sản đầu tư – tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thu ê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư. Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm hàng hóa dịch vụ đã bán. * Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ. Bên Nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán; - Số thuế TTĐB phải nộp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ; - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ; - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 “ Xác định KQKD” Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 512 không có số d ư cuối kỳ 9 Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2: + TK 5121: Doanh thu b án hàng hóa - phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa đã được xác định là đã bán nội bộ trong kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp thương mại như: cung ứng vật tư, lương thực… + TK 5122: Doanh thu b án thành phẩm - phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm cung cấp giữa các đơn vị trong cùng công ty hay tổng công ty. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp sản xuất như: công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp… + TK 5123: Doanh thu cung c ấp dịch vụ - phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong cùng công ty, tổng công ty. Tài khoản này dùng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, du lịch, bưu điện… 1.2.1.6 Phương pháp hạch toán doanh thu bán h àng (Trình tự hạch toán) a. Bán hàng thông thường ( bán hàng trực tiếp ) 111,112,131 911 511,512 131,111,112 K/c DT thuần DT bán hàng và DTchưa thuế 521,531,532 cung cấp Khoản trả lại, giảm giá K/c các khoản dịch vụ giảm trừ phát sinh CK 3333 33311 thương Thuế xuất khẩu mại phải nộp 3331 Thuế GTGT theo PP trực tiếp Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương pháp trực tiếp b. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp - Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10 Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp được phản ánh qua sơ đồ sau: 911 511 131 K/c doanh thu Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn thuần (ghi theo giá bán trả tiền ngay) phải thu của khách hàng 33311 Thuế GTGT đầu ra 111,112 Số tiền đã thu 3387 515 K/c DT K/c lãi bán Lãi trả góp hoặc lãi trả tài chính trả chậm chậm phải thu Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo ph ương pháp trả chậm, trả góp - Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp được phản ánh qua sơ đồ sau: 911 511 131 K/c doanh thu Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn thuần (ghi theo giá bán trả tiền ngay) phải thu của khách hàng 3387 111,112 515 Số tiền đã thu K/c DT K/c lãi bán Lãi trả góp hoặc lãi trả tài chính trả chậm chậm phải thu Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương pháp trả chậm, trả góp: . định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần th ương mại vật liệu & khí đốt Nha Trang. - Phạm vi nghiên cứu: đi sâu nghiên cứu quy trình hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả. tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang . - Tìm ra những mặt đạt được và những vấn đề còn tồn tại trong công. kế toán doanh thu, chi ph í và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại vật liệu & khí đố t Nha Trang - Chương III: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế