http://www.ebook.edu.vn 98 nhng việc tính thuế có phần phức tạp. Biểu thuế ít bậc có u điểm là thuận lợi trong việc tính thuế nhng mức thuế giữa hai bậc thờng chênh nhau nhiều, nhất là khoảng tiếp giáp giữa hai bậc, gây tâm lý không công bằng trong nghĩa vụ thuế. Nhìn chung, khi xác lập biểu thuế thuế thu nhập cá nhân, có một số nguyên lý mà các quốc gia thờng sử dụng là: - Đánh thuế cùng một mức vào thu nhập tổng hợp với số lợng thuế suất vừa phải để có thể quản lý tốt hơn. - Mức thuế không nên quá cao làm ảnh hởng đến nỗ lực lao động, tiết kiệm và đầu t. - Tuỳ theo đặc điểm kinh tế xã hội mà có thể sử dụng thuế suất u tiên linh hoạt cho từng loại thu nhập. Theo tập tục truyền thống thì hầu hết các nớc sử dụng thuế suất u đãi đối với thu nhập từ lao động hơn là thu nhập từ vốn. 1.2.4. Sử dụng kết hợp phơng pháp khấu trừ tại nguồn và phơng pháp trực tiếp trong quản lý thu nộp Thuế thu nhập có thể đợc thu theo phơng pháp khấu trừ tại nguồn hoặc phơng pháp thu trực tiếp. Phơng pháp khấu trừ tại nguồn đợc áp dụng cho các khoản thu nhập phát sinh có tính chất ổn định nh thu nhập từ lơng, thu nhập từ bất động sản Theo phơng pháp này, ngời hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trớc số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần còn lại cho ngời đợc hởng. Cơ quan hoặc ngời đợc uỷ nhiệm khấu trừ thông thờng đợc trích lại một tỷ lệ thù lao nhất định song phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trớc khi chi trả thu nhập. Phơng pháp thu trực tiếp là phơng pháp đợc thực hiện trên cơ sở ngời nộp thuế dùng tờ khai in sẵn để kê khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế. Trên cơ sở đó, cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai về thu nhập, về các khoản đ ợc phép khấu trừ, giảm trừ kết hợp với sự thẩm tra, kiểm soát của cơ quan thuế. Phơng pháp này tuy phức tạp nhng đảm bảo công bằng hơn vì khả năng tổng hợp nhiều nguồn thu nhập và gắn với hoàn cảnh của từng cá nhân. Xu hớng chung hiện nay đối với các nớc (kể cả các nớc phát triển và đang phát triển là sử dụng kết hợp cả hai phơng pháp thu nộp trên. Phơng pháp khấu trừ tại nguồn đợc coi nh hình thức tạm thu còn phơng pháp kê khai trực tiếp đợc coi là hình thức quyết toán. Trờng hợp số tạm thu lớn hơn số phải thu thì cơ quan thuế sẽ hoàn trả. Trờng hợp ngợc lại thì cơ quan thuế sẽ thu thêm. Việc kết hợp cả hai phơng pháp nh vậy không những tạo khả năng kiểm soát thu nhập từ nhiều kênh khác nhau mà còn đảm bảo số thu đều đặn cho ngân sách nhà nớc, đồng thời khuyến khích sự tự giác chấp hành luật pháp của công dân trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế. http://www.ebook.edu.vn 99 1.3. Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân trên thế giới và ở Việt Nam Sự phát triển của thuế khoá đã phát sinh ra một loại thuế đó là thuế thu nhập cá nhân. Thuế thu nhập cá nhân đợc đa ra và áp dụng lần đầu tiên vào năm 1799 ở Vơng quốc Anh nhằm tạo ra nguồn thu tài trợ cho cuộc chiến chống Napônêông. Đầu tiên nó đợc xem nh là khoản thuế lợi nhuận tính theo đầu ngời và vào năm 1803 nó đợc mở rộng ra cho tất cả các thu nhập mà cá nhân nhận đợc. Thuế thu nhập cá nhân hoàn chỉnh đợc chính thức ban hành ở Anh vào năm 1842, sau đó đợc các nớc t bản phát triển áp dụng: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914) và đến nay đợc nhiều nớc áp dụng (các nớc có nền kinh tế thị trờng). Tuy nhiên, một số nớc không áp dụng thuế thu nhập cá nhân nh: Bahrain, Bermudy, Cô oét, Brunei, Trớc chiến tranh thế giới lần thứ nhất, số ngời nộp thuế thu nhập cá nhân khoảng 1 triệu ngời, năm 1939 số ngời nộp thuế là 5 triệu ngời thì đến năm 1980 số ngời nộp thuế này là khoảng 100 triệu ngời và hiện nay thuế này mang tính đại chúng và tạo nên nguồn thu chủ yếu tại các nớc phát triển. Sự cải cách về thuế ở các nớc đã cho thấy sự giảm dần về thuế suất cao nhất cũng nh số lợng thuế suất trong biểu thuế suất, nhng mức tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc không giảm đi mà trái lại ngày càng tăng lên. Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng gần 40% trong tổng thu thuế của Ngân sách Liên Bang của Mỹ; Tây Ban Nha, 38%; Anh, 35%; Đan Mạch, 50%. Trong 66 nớc đang phát triển trên thế giới số thu về thuế thu nhập cá nhân chỉ chiếm khoảng 2% GDP và khoảng 11,2% tổng số thu từ thuế. 1 Kể từ năm 1986 đến nay, sự cải cách thuế thu nhập cá nhân ở các nớc trên thế giới ngày càng mạnh mẽ. Sự cải cách này gắn liền với sự giảm thuế suất biên cao nhất, giảm dần số lợng thuế suất và mở rộng cơ sở thu nhập chịu thuế. ở nớc ta, thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên đợc Quốc Hội ban hành với Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao vào ngày 27/12/1990, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/1991. Kể từ đó đến nay, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao đã qua 5 lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 02/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 và tháng 3/2004. Những sự sửa đổi bổ sung này đã nâng mức khởi điểm chịu thuế từ mức thu nhập bình quân tháng là 500.000 lên đến 5.000.000 và đã giảm thuế suất biên cao nhất xuống còn 40% và bỏ thuế thu nhập bổ sung. Thuế thu nhập đối với những ngời có thu nhập cao ở nớc ta có đóng góp ngày càng tăng và tổng số thu từ thuế cho ngân sách nhà nớc. 2. Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân hiện hành ở Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân ở nớc ta đợc gọi là " Thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao" đợc thực hiện theo Pháp lệnh của Uỷ ban Thờng vụ Quốc Hội số 14/2004/PL-UBTVQH11 ngày 24/3/2004 sửa đổi bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao, Nghị định số 147/NĐ-CP ban hành ngày 23 tháng 7 năm 2004 hớng dẫn chi tiết thi hành Pháp lệnh số 1 IMF (1996) http://www.ebook.edu.vn 100 14/2004/PL-UBTVQH11 và Thông t số 81/2004/TT-BTC ngày 13 tháng 8 năm 2004 hng dn thi hnh Ngh nh s 147/2004/N-CP ngy 23/7/2004 ca Chớnh ph quy nh chi tit thi hnh Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao. 2.1. Phạm vi áp dụng 2.1.1. Đối tợng nộp thuế Việc xác định đối tợng nộp thuế là một trong những nội dung quan trọng của thuế thu nhập cá nhân. Đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân thờng đợc xác định dựa trên hai tiêu thức: nơi c trú và nguồn phát sinh thu nhập. Tiêu thức nơi c trú cho rằng một cá nhân đợc xác định là c trú ở một nớc trong một thời gian nhất định hoặc vô thời hạn hoặc mang quốc tịch của nớc đó. Tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập cho rằng cá nhân thu đợc thu nhập phát sinh tại nớc nào thì phải nộp thuế thu nhập cá nhân ở nớc đó. Hiện nay, nớc ta áp dụng cả hai tiêu thức này và đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với ngời có thu nhập cao là: Cá nhân là công dân Việt Nam có thu nhập chịu thuế; Cá nhân không mang quốc tịch Việt Nam nhng định c không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế; Cá nhân là ngời nớc ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế. 2.1.2. Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao là: thu nhập thờng xuyên và thu nhập không thờng xuyên. Thu nhập thờng xuyên là các khoản thu nhập phát sinh thờng xuyên, có tính chất đều đặn và ổn định trong năm của cá nhân và có thể dự tính đợc, bao gồm: - Tiền lơng, tiền công, tiền thù lao; bao gồm cả tiền lơng làm thêm giờ, lơng ca 3, lơng tháng thứ 13 (nếu có), tiền trợ cấp thay lơng nhận từ quỹ bảo hiểm xã hội; tiền ăn tra, ăn giữa ca (nếu nhận bằng tiền). Trờng hợp khi ký kết hợp đồng lao động nếu quy định thu nhập thực nhận không có thuế thu nhập ( thu nhập NET ) thì thu nhập không có thuế phải quy đổi thành thu nhập có thuế để làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế. - Tiền thởng tháng, quý, năm, thởng đột xuất nhân dịp ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành từ các nguồn, dới các hình thức: tiền, hiện vật. - Thu nhập do tham gia hiệp hội kinh doanh, Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý, Hội đồng doanh nghiệp. - Các khoản thu nhập ổn định mà các cá nhân thu đợc do tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ các loại không thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nh: thiết kế, kiến trúc, dịch vụ t vấn theo hợp đồng dài hạn, giảng dạy, luyện thi, biểu diễn văn hoá nghệ thuật; hoạt động thể dục thể thao mang tính chuyên nghiệp. - Các khoản thu nhập do các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập chi trả hộ tiền nhà, điện, nớc. Riêng tiền nhà tính theo số thực tế chi trả hộ nh ng không vợt quá 15% số thu nhập về tiền lơng, tiền công, tiền thù lao. Trờng hợp cá nhân ở http://www.ebook.edu.vn 101 tại trụ sở làm việc thì thu nhập chịu thuế trong trờng hợp này căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng và diện tích của căn nhà và cũng đợc tính tối đa 15%. Thu nhập không thờng xuyên là các khoản thu nhập phát sinh riêng lẻ, không thờng xuyên và không có tính chất đều đặn và khó có thể dự tính đợc, bao gồm: - Thu nhập về quà biếu, quà tặng bằng hiện vật do các tổ chức, cá nhân từ nớc ngoài gửi về cho các cá nhân ở Việt Nam dới các hình thức: gửi qua các tổ chức chi trả thu nhập nh bu điện, nhờ ngời mang hộ về nớc. Ngời nhận quà là các cá nhân ngời Việt Nam, ngời nớc ngoài, chủ hoặc ngời đại diện của doanh nghiệp t nhân. Trờng hợp hiện vật của bản thân cá nhân mang theo ngời vào Việt Nam đã kê khai trong tờ khai hải quan khi làm thủ tục nhập cảnh thì không thuộc thu nhập chịu thuế về quà biếu, quà tặng. - Thu nhập về chuyển giao công nghệ, trừ trờng hợp biếu, tặng. - Thu nhập về tiền bản quyền các tác phẩm văn học, nghệ thuật. - Thu nhập về thiết kế kỹ thuật xây dựng, thiết kế kỹ thuật công nghiệp và các dịch vụ: t vấn, đào tạo, dịch vụ môi giới; thu nhập từ các hoạt động biểu diễn nghệ thuật, thể dục thể thao không mang tính chất chuyên nghiệp. - Thu nhập từ các hoạt động khoa học nh: hội thảo, đề tài nghiên cứu khoa học các cấp. - Trúng thởng xổ số do Nhà nớc phát hành và các hình thức xổ số khuyến mại. Các khoản thu nhập mà cá nhân nhận đợc tạm thời cha thu thuế nh: lãi tiền gửi ngân hàng; lãi tiền gửi tiết kiệm; lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu và cổ phiếu. 2.1.3. Thu nhập không chịu thuế Là các khoản thu nhập mà cá nhân nhận đợc sẽ không đợc tính là khoản thu nhập phải chịu thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao. - Các khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam: Phụ cấp làm đêm (không bao gồm lơng ca ba); Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những nghề hoặc công việc ở những nơi có điều kiện độc hại, nguy hiểm nh: hầm lò; giàn khoan ngoài biển; treo ngời trên cao; tiếp xúc trực tiếp với chất độc, khí độc, bụi độc; làm việc ở nơi có phóng xạ, tia bức xạ trên mức cho phép; làm việc ở nơi có bệnh truyền nhiễm; Phụ cấp trách nhiệm theo quy định của Nhà nớc; Phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp đặc biệt đối với những nơi xa xôi hẻo lánh, khí hậu xấu, vùng kinh tế mới, đảo xa đất liền, vùng biên giới có điều kiện khó khăn (không bao gồm phụ cấp xa Tổ quốc của ngời nớc ngoài); Phụ cấp thâm niên đối với lực lợng vũ trang và Hải quan; Phụ cấp an ninh quốc phòng; Phụ cấp đặc thù của một số ngành nghề: pháp y, mổ; Phụ cấp lu động áp dụng với một số nghề hoặc công việc phải thờng xuyên thay đổi công việc và nơi ở; Phụ cấp u đãi đối với cán bộ hoạt động cách mạng trớc năm 1945 và các khoản phụ cấp khác có nguồn chi từ ngân sách Nhà nớc; Tiền công tác phí trong các lần đi công tác là các khoản tiền trả cho phơng tiện đi lại, tiền thuê phòng ngủ có chứng từ hợp lý, tiền lu trú theo chế độ. Trờng hợp khoán công tác phí thì cũng http://www.ebook.edu.vn 102 chỉ đợc trừ những chi phí trên; Xuất ăn định lợng của một số công việc, một số nghề đặc biệt, bữa ăn tại chỗ, ăn tra, ăn giữa ca (trừ trờng hợp nhận bằng tiền); Các khoản trợ cấp xã hội của các đối tợng hởng chính sách xã hội nh: thơng binh, bệnh binh, gia đình liệt sỹ, ngời có công giúp đỡ cách mạng; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp giải quyết các tệ nạn xã hội; Tiền bồi thờng bảo hiểm do tham gia bảo hiểm con ngời và tài sản; Trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm cho các đối tợng theo quy định của Bộ luật lao động; Trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất theo quy định của Nhà nớc bao gồm cả trợ cấp chuyển vùng một lần của ngời nớc ngoài đến c trú tại Việt Nam; Tiền thởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, các giải thởng quốc tế, các giải thởng quốc gia do Nhà nớc Việt Nam tổ chức, công nhận (trừ tiền thởng do các tổ chức, cá nhân khác tài trợ); Tiền thởng kèm theo các danh hiệu do Nhà nớc phong tặng nh: Bà mẹ Việt Nam anh hùng, Anh hùng lực lợng vũ trang Nhân dân, Anh hùng Lao động, Giáo s, Nhà giáo Nhân dân, Nhà giáo u tú, Nghệ sỹ Nhân dân, Nghệ sỹ u tú - Thu nhập của chủ hộ kinh doanh cá thể, của các cá nhân là ngời nớc ngoài đã thuộc diện chịu thuế theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Thu nhập thờng xuyên của ngời nớc ngoài c trú ở Việt Nam dới 30 ngày trong phạm vi 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt nam. - Các lợi ích đợc hởng do cơ quan chi trả thu nhập thanh toán nh: chi phí đào tạo nhân viên trả cho nơi đào tạo, chi vé máy bay về phép của ngời nớc ngoài về thăm gia đình, học phí cho con ngời nớc ngoài trả trực tiếp cho các trờng học tại Việt Nam. 2.2. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao là: thu nhập chịu thuế và thuế suất. Việc xác định mức khởi điểm, khung thu nhập chịu thuế và các mức thuế suất tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế xã hội cụ thể của từng nớc mà có thể phân biệt ra thu nhập thờng xuyên, thu nhập không thờng xuyên, thu nhập từ lao động, thu nhập từ đầu t, thu nhập khác và mức thuế suất đối với từng loại thu nhập có thể khác nhau. 2.2.1. Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế ở nớc ta đợc xác định theo tiêu thức thu nhập thờng xuyên và thu nhập không thờng xuyên mà không có sự phân biệt rõ ràng về thu nhập từ lao động, thu nhập từ đầu t và thu nhập khác. Đối với thu nhập thờng xuyên: khoản thu nhập này đợc xác định bằng tổng thu nhập thờng xuyên thu đợc trong năm (không kể thu đợc trong nớc hay ngoài nớc) chia cho 12 tháng. Sau khi xác định đợc thu nhập thờng xuyên bình quân tháng, đối chiếu với biểu thuế để xác định mức thuế phải nộp. Các trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau: - Công dân Việt Nam ở trong nớc hoặc đi công tác, lao động ở nớc ngoài, cá nhân là ngời không mang quốc tịch Việt Nam nhng định c không thời hạn tại Việt Nam: lấy tổng thu nhập thu đợc trong năm kể cả thu nhập ở nớc ngoài chia cho 12 tháng (theo năm dơng lịch). http://www.ebook.edu.vn 103 - Ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên (sau đây gọi là ngời c trú tại Việt Nam) lấy tổng số thu nhập phát sinh trong năm, bao gồm thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam chia cho 12 tháng. Trờng hợp kê khai thu nhập bình quân tháng ở nớc ngoài thấp hơn thu nhập bình quân tháng ở Việt Nam mà không chứng minh đợc thì lấy thu nhập bình quân tháng trong thời gian ở tại Việt Nam để làm căn cứ tính thuế cho thời gian ở nớc ngoài. Tháng tính thuế quy ớc là 30 ngày. - Ngời nớc ngoài ở Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày thì thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập phát sinh do công việc làm tại Việt Nam trong khoảng thời gian đó không phân biệt nơi nhận thu nhập ở Việt Nam hay ở nớc ngoài. Mức khởi điểm thu nhập chịu thuế của thu nhập thờng xuyên đợc áp dụng phân biệt giữa công dân Việt Nam và các cá nhân định c tại Việt Nam với ngời Việt Nam lao động, công tác ở nớc ngoài và ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam, và đợc áp dụng biểu thuế với thuế suất luỹ tiến từng phần. Mức khởi điểm của thu nhập thờng xuyên bình quân tháng đối với công dân Việt Nam và các cá nhân định c tại Việt Nam là 5.000.000 đồng. Riêng đối với ca sỹ, nghệ sỹ xiếc, cầu thủ bóng đá, tiếp viên hàng không, vận động viên chuyên nghiệp đợc trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế. Mức khởi điểm của thu nhập thờng xuyên bình quân tháng đối với ngời Việt Nam lao động, công tác ở nớc ngoài và ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam là 8.000.000 đồng. Ngời nớc ngoài ở Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày trong một năm thì mức khởi điểm của thu nhập thờng xuyên bình quân tháng là 0 đồng. Đối với thu nhập không thờng xuyên: là số thu nhập mà các cá nhân nhận đợc theo từng lần phát sinh thu nhập, số thu nhập này vợt quá mức giới hạn thì bị đánh thuế thu nhập cá nhân đối với ngời có thu nhập cao. Cụ thể: Thu nhập về chuyển giao công nghệ tính theo giá trị từng hợp đồng và thu nhập về trúng thởng xổ số dới các hình thức (kể cả trúng thởng khuyến mại) có mức thu nhập khởi điểm từng lần là 15.000.000 đồng. 2.2.2. Thuế suất và xác định số thuế phải nộp Thuế suất đợc thiết kế theo biểu luỹ tiến từng phần và cho từng đối tợng nộp thuế đối với thu nhập thờng xuyên, và có sự phân biệt loại thu nhập đối với thu nhập không thờng xuyên và ngoại trừ một số trờng hợp đặc biệt. Cụ thể: Đối với thu nhập thờng xuyên - Biểu thuế đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định c tại Việt Nam, đợc áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần nh sau : http://www.ebook.edu.vn 104 Đơn vị tính: 1000 đồng Bc Thu nhp bình quân tháng/ngi Thu sut (%) Số thuế phải nộp 1 n 5.000 0 0 2 Trên 5.000 n 15.000 10 TNCT x 10% - 500 3 Trên 15.000 n 25.000 20 TNCT x 20% - 2.000 4 Trên 25.000 n 40.000 30 TNCT x 30% - 4.500 5 Trên 40.000 40 TNCT x 40% - 8.500 - Đối với ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nớc ngoài, đợc áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần nh sau: n v tớnh: 1000 ng Bc Thu nhp bỡnh quõn thỏng/ngi Thu sut (%) Số thuế phải nộp 1 n 8.000 0 0 2 Trờn 8.000 n 20.000 10 TNCT x 10% - 800 3 Trờn 20.000 n 50.000 20 TNCT x 20% - 2.800 4 Trờn 50.000 n 80.000 30 TNCT x 30% - 7.800 5 Trờn 80.000 40 TNCT x 40% - 15.800 - Đối với ngời nớc ngoài có mặt ở Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày trong 1 năm, thì thuế suất áp dụng thống nhất là 25% trên tổng thu nhập (số thuế phải nộp = 25% x tổng thu nhập). - i vi công dân Vit Nam nu trong nm tính thu va có thu nhp trong nc, va có thu nhp nc ngoi thì thu sut áp dng i vi thi gian trong nc theo Biu thu i vi ngi Vit Nam, thi gian nc ngoi theo Biu thu i vi ngi nc ngoi nêu trên. Đối với thu nhập không thờng xuyên - Đối với thu nhập không thờng xuyên của từng cá nhân nhận đợc từng lần từ chuyển giao công nghệ có mức thuế suất thống nhất là 5% trên tổng số thu nhập (số thuế phải nộp = 5% x tổng thu nhập, nh ng tổng thu nhập phải lớn hơn 15.000.000 đồng/lần) - Đối với thu nhập không thờng xuyên của từng cá nhân nhận đợc từng lần từ trúng thởng xổ số có mức thuế suất thống nhất là 10% trên tổng số thu nhập, (số thuế phải nộp = 10% x tổng thu nhập, nhng tổng thu nhập phải lớn hơn 15.000.000 đồng/lần). 2.3. Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân 2.3.1. Đăng ký thuế Mọi cá nhân có thu nhập thờng xuyên chịu thuế và các cơ quan chi trả thu nhập có cá nhân thuộc diện chịu thuế thu nhập đều phải đăng ký với cơ quan thuế để đợc cấp mã số thuế. Mỗi cá nhân chỉ phải đăng ký để đợc cấp mã số thuế thu nhập một lần và đợc cấp một mã số thuế duy nhất. Cá nhân đã đợc http://www.ebook.edu.vn 105 cấp mã số thuế sẽ sử dụng mã số thuế cho việc khai báo nộp thuế với cơ quan thuế hoặc thông báo mã số thuế cho cơ quan chi trả thu nhập. 2.3.2. Kê khai thuế - Cá nhân có thu nhập chịu thuế (bao gồm thu nhập thờng xuyên và thu nhập không thờng xuyên) có trách nhiệm chủ động khai báo về thu nhập với cơ quan chi trả thu nhập hoặc cơ quan thuế tại địa phơng nơi làm việc. - Đối với cơ quan chi trả thu nhập do cơ quan thuế cấp cục hoặc cấp chi cục quản lý thu thuế (thuế GTGT, Thuế TNDN) thì kê khai đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân với cấp quản lý thuế tơng ứng. - Đối với cơ quan chi trả thu nhập không thuộc đối tợng do cơ quan thuế quản lý thu thuế GTGT, thuế TNDN ( không hoạt động sản xuất kinh doanh ví dụ: văn phòng đại diện, các tổ chức quốc tế ) thì kê khai đăng ký thuế, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng nơi đơn vị đóng trụ sở. - Đối với thu nhập thờng xuyên, các đối tợng nộp thuế phải thực hiện kê khai tạm nộp thuế hàng tháng (riêng đối với các khoản thu nhập thờng xuyên ngoài tiền lơng, tiền công nh thu nhập do tham gia các hoạt động kinh doanh dịch vụ không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể: dịch vụ t vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạy nghề, luyện thi, biểu diễn văn hoá nghệ thuật do đặc điểm nhận không đều đặn hàng tháng, để đảm bảo tổ chức thu nộp kịp thời, sau mỗi lần trả thu nhập từ 500.000 đồng trở lên thì cơ quan chi trả thu nhập tạm khấu trừ 10% trên tổng thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm kê khai nộp thuế và cấp biên lai thuế cho cá nhân có thu nhập chịu thuế. 2.3.3. Nộp thuế và quyết toán thuế - Đối với thu nhập thờng xuyên Nộp thuế: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập, các đối tợng nộp thuế sau khi nộp tờ khai thuế có trách nhiệm nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc ngay sau khi kê khai thuế (Ngời nớc ngoài vào Việt Nam nếu cha xác định trớc đợc thời hạn c trú thì tạm nộp theo thuế suất 25%, hết năm sẽ quyết toán chính thức số phải nộp). Thời hạn nộp thuế chậm nhất không đ ợc quá ngày 25 tháng sau, quá thời hạn trên sẽ bị phạt nộp chậm tiền thuế theo Luật định. Quyết toán thuế: Thuế thu nhập đối với thu nhập thờng xuyên quyết toán theo năm dơng lịch, cuối năm hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập trong năm thực hiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán thuế cho cơ quan chi trả thu nhập nếu chỉ nhận thu nhập ở một nơi. Trờng hợp cá nhân trong cùng thời gian của năm đồng thời làm việc và có thu nhập từ nhiều nơi thì phải tổng hợp, kê khai quyết toán thuế thu nhập tại nơi có thu nhập ổn định hoặc nộp tờ khai và thực hiện quyết toán thuế tại cơ quan thuế quản lý nơi làm việc cuối cùng của năm. Cơ quan chi trả thu nhập hoặc cá nhân thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế chậm nhất không quá ngày 28 tháng 2 năm sau hoặc 30 ngày kể từ khi hết hạn hợp đồng. - Đối với thu nhập không thờng xuyên Cơ quan chi trả thu nhập cấp tờ khai cho ngời có thu nhập để kê khai thu nhập chịu thuế và thực hiện tính thuế, khấu trừ tiền thuế trớc khi chi trả thu http://www.ebook.edu.vn 106 nhập. Việc quyết toán thuế giữa ngời nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập đợc thực hiện ngay trên tờ khai. - Hàng tháng chậm nhất là ngày 15, cơ quan chi trả thu nhập phải lập bảng kê số liệu của tháng trớc về số ngời, số thu nhập, số tiền thuế đã khấu trừ, số tiền thù lao đợc hởng, số tiền thuế phải chuyển nộp ngân sách nhà nớc và nộp vào ngân sách nhà nớc trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày quyết toán. Thời hạn nộp thuế thu nhập không thờng xuyên chậm nhất vào ngày 25 tháng sau. Quá thời hạn trên, cơ quan chi trả thu nhập sẽ bị phạt nộp chậm tiền thuế theo qui định. - Đối với các khoản thu nhập bằng hiện vật thì cơ quan chi trả thu nhập phải thu đủ tiền thuế thu nhập trớc khi chi trả thu nhập. - Các khoản thu nhập mà ngời nhận thu nhập không có sự hiện diện nh tiền chuyển giao công nghệ, tiền bản quyền thì cơ quan chi trả thu nhập phải kê khai thay cho ngời có thu nhập, thực hiện khấu trừ tiền thuế để nộp ngân sách nhà nớc trớc khi chi trả thu nhập và thông báo cho ngời chịu thuế biết. - Ngời chuyển hộ quà biếu, quà tặng bằng hiện vật từ nớc ngoài chuyển về phải kê khai và nộp thuế thay cho ngời nhận quà biếu, quà tặng. - Các trờng hợp có thu nhập về thiết kế kỹ thuật công nghiệp, thiết kế kỹ thuật xây dựng tiền thuế khấu trừ theo số tiền đợc nhận từng lần và kê khai, quyết toán tiền thuế theo giá trị quyết toán hợp đồng 2.4. Tổ chức quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế nớc ta còn sử dụng tiền mặt là chủ yếu nên việc quản lý thu nhập của cá nhân là rất khó khăn. Thu nhập của cá nhân nhận đợc thờng gắn chặt với những cá nhân hoặc tổ chức chi trả thu nhập. Vì vậy, để đảm bảo thuận tiện trong quản lý thu thuế và giảm thiểu chi phí quản lý, việc thu thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao đ ợc thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn, nghĩa là cá nhân (tổ chức) chi trả thu nhập có nghĩa vụ kê khai và khấu trừ tiền thuế thu nhập để nộp vào ngân sách nhà nớc trớc khi chi trả thu nhập cho cá nhân và cá nhân (tổ chức) chi trả thu nhập này đợc hởng một khoản thù lao tính trên số tiền thuế thu nhập đã khấu trừ, trừ một số trờng hợp cơ quan thuế trực tiếp thu. http://www.ebook.edu.vn 107 Chơng 7 Thuế ti nguyên 1. Giới thiệu chung về thuế tài nguyên 1.1. Khái niệm, đặc điểm, sự cần thiết đánh thuế tài nguyên Tài nguyên là nguồn của cải thiên nhiên cha đợc khai thác. Có loại tài nguyên có thể tái tạo đợc, chẳng hạn nh nớc, không khí Có loại tài nguyên không thể tái tạo đợc nh các loại khoáng sản. Việc khai thác, sử dụng tài nguyên để phục vụ cho cuộc sống con ngời là đòi hỏi tất yếu. Tuy nhiên, để việc khai thác, sử dụng tài nguyên một cách hiệu quả, tránh lãng phí nguồn tài nguyên, phục vụ tốt nhất cho cuộc sống con ngời, chính phủ các nớc phải áp dụng nhiều chính sách khác nhau, trong đó, thuế tài nguyên đợc coi là một giải pháp hữu hiệu. ở các nớc, thuế đành vào việc khai thác tài nguyên có thể có nhiều tên gọi khác nhau nh thu tiền thuê, thu phí, đánh thuế tài nguyên Dù dới tên gọi gì, thuế tài nguyên cũng chỉ đánh vào việc khai thác một số loại tài nguyên nhất định mà không đánh vào tất cả các loại tài nguyên. Thông thờng, thuế tài nguyên chỉ đánh vào những tài nguyên mà nhà nớc có thể kiểm soát đợc việc khai thác sử dụng và các tài nguyên này có hạn, cần khai thác, sử dụng một cách hiệu quả, hay cần đầu t chi phí để tái tạo chúng Thuế tài nguyên là thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác đợc. Với cách hiểu nh trên, thuế tài nguyên có các đặc điểm sau: - Thuế tài nguyên là khoản thu mang tính chất tô nhợng. Tài nguyên thiên nhiên là tài sản do tự nhiên ban tặng, là tài sản công của một quốc gia mà nhà nớc là chủ sở hữu. Vì vậy, những cơ sở khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên phải trả cho nhà nớc một khoản tiền giống nh việc trả tiền mua tài sản cho chủ sở hữu tài sản. Thông qua đó nhà nớc có thể thu hồi một phần giá trị của tài nguyên. - Thuế tài nguyên không mang tính chất thuế trực thu mà cũng không mang tính chất thuế gián thu. Thuế tài nguyên không phải là khoản cộng thêm vào giá bán do ngời tiêu dùng gánh chịu. Nó chỉ là nhân tố đảm bảo ngời tiêu dùng phải trả giá theo đúng giá trị của hàng hoá. Mặt khác, thuế tài nguyên cũng không phụ thuộc vào kết quả sản xuất, kinh doanh cụ thể của tổ chức, cá nhân khai thác, sử dụng tài nguyên, cho dù nó gắn chặt với việc khai thác, sử dụng tài nguyên. - Trong nhiều trờng hợp, thuế tài nguyên mang tính chất của một loại phí sử dụng. Trong nhiều trờng hợp, nhà nớc phải chi phí để quản lý, quy hoạch, khảo sát và giải quyết hậu quả tiêu cực đến môi trờng sinh thái do việc khai thác và sử dụng tài nguyên gây nên. Vì vậy, thuế tài nguyên đợc coi là một loại phí sử dụng để bù đắp các khoản chi phí có liên quan đến việc quản lý, bảo vệ và tái tạo nguồn tài nguyên. 1.2. Nguyên tắc thiết lập thuế tài nguyên - Cơ sở xác định thuế tài nguyên là tài nguyên nguyên khai [...]... nông nghiệp là các tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, bao gồm: - Các hộ gia định nông dân, hộ t nhân và cá nhân - Tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu lợi ích xã hội - Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản bao gồm nông trờng, lâm trờng và các doanh nghiệp khác - Các cơ quan, đơn vị khác có sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp. .. có ý kiến của Sở Công nghiệp tỉnh, thành phố, thủ trởng cơ quan thuế trực tiếp quản lý quyết định miễn thuế tài nguyên cho trờng hợp này (3) Miễn thuế tài nguyên đối với đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: a - San lấp, xây dựng các công trình phục vụ an ninh, quốc phòng b - San lấp, xây dựng các công trình đê điều, thủy lợi, trực tiếp phục vụ nông nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp, làm đờng giao... dụng đât nông nghiệp trong các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài hợp tác kinh doanh thì không phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định của Chính phủ 2.1.2 Đối tợng chịu thuế Việc xác định đối tợng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp đợc thực hiện theo nguyên tắc: đất dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản thì phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp Dựa trên... phát triển sản xuất nông nghiệp theo hớng thâm canh tăng năng suất, tăng vụ, chuyển đổi cây trồng có hiệu quả và tận dụng đất đai, khai thác đồi núi trọc, đất đầm lầy, bãi bồi, đất ở vùng cao miền núi đa vào sản xuất nông nghiệp, vì vậy, thuế nông nghiệp trớc đây hay thuế sử dụng đất nông nghiệp hiện nay đều quan tâm đến vấn đề miễn giảm Việc miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp cho nông dân đợc quy... 2.2.5 Thuế sử dụng đất nông nghiệp bổ sung Để đảm bảo công bằng giữa các đối tợng chịu sự điều chỉnh của Luật thuế thuế sử dụng đất nông nghiệp, ngoài việc nộp thuế theo những quy định trên, những hộ gia đình sử dụng đất nông nghiệp vợt quá hạn mức diện tích quy định phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp bổ sung theo Pháp lệnh thuế bổ sung đối với hộ gia đình sử dụng đất nông nghiệp vợt quá hạn mức diện... - San lấp, xây dựng các công trình trọng điểm của Quốc gia theo quyết định của Chính phủ cho từng trờng hợp cụ thể Trong các trờng hợp nêu tại điểm a, b, c, d, đ, tổ chức cá nhân khai thác phải có đơn đề nghị, trình bày rõ lý do, có chứng nhận và đề nghị của UBND cấp tỉnh hoặc cấp huyện (nếu công trình chỉ thuộc phạm vi cấp huyện quản lý) nơi xây dựng công trình để xuất trình cho cơ quan thuế trực tiếp... xác định theo vụ (trong trờng hợp số thuế theo vụ đợc lập từ đầu năm) hoặc theo cả năm nếu không lập sổ thuế theo vụ ngay từ đầu năm Ngoài ra, theo Nghị quyết số 15/2003/QH11, các đối tợng sau đây sẽ đợc giảm 50% số thuế SDĐNN ghi thu hàng năm đối với diện tích đất sản xuất nông nghiệp đến năm 2010 : http://www.ebook.edu.vn 127 - Các tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị, đơn vị hành chính sự nghiệp ang... dụng trong nông nghiệp nên thuế SDĐNN còn có những đặc điểm riêng sau: Thứ nhất, thuế SDĐNN mang tính chất trực thu Mục đích của việc đánh thuế SDĐNN chính là điều tiết một phần thu nhập của các đối tợng có quyền sở hữu hoặc sử dụng đất nông nghiệp, vì vậy, ngời chịu thuế hay ngời nộp thuế chính là đối tợng có sử dụng hoặc sở hữu đất nông nghiệp Thứ hai, số thu thuế sử dụng đất nông nghiệp phụ thuộc... thì vẫn phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.1.3 Đối tợng không chịu thuế Nhằm phân bịêt rõ phạm vi đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp, Nhà nớc quy định các loại đất sau đây không chịu sự điều chỉnh của Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp: - Đất đồng cỏ tự nhiên - Đất đồng cỏ tự nhiên cha giao cho các tổ chức, cá nhân sử dụng - Đất để ở, đất xây dựng công trình thuộc diện chịu thuế nhà đất - Đất... nên địa tô hiện vật là chủ yếu, tô tiền chỉ giữ vai trò thứ yếu Thuế nông nghiệp lần đầu tiên đợc ban hành từ sau cách mạng tháng Tám dới hình thức sắc lệnh Theo Sắc lệnh số 13/SL ngày 1/5/1951, thuế nông nghiệp là hình thức thuế thu bằng hiện vật (thóc hoặc sản vật nông nghiệp) đợc ban hành thay thế các khoản đóng góp về nông nghiệp cho Ngân sách Nhà nớc và quỹ địa phơng nh thuế điền thổ, thóc công . lệnh của Uỷ ban Thờng vụ Quốc Hội số 14/ 20 04/ PL-UBTVQH11 ngày 24/ 3/20 04 sửa đổi bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao, Nghị định số 147 /NĐ-CP ban hành ngày. Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) hiện hành quy định khung thuế suất thuế tài nguyên đối với từng loại tài nguyên. Khung thuế suất thuế tài nguyên quy định thuế suất cao nhất và thuế suất. San lấp, xây dựng các công trình phục vụ an ninh, quốc phòng. b - San lấp, xây dựng các công trình đê điều, thủy lợi, trực tiếp phục vụ nông nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp, làm đờng giao thông.