Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Lời mở đầu Sự cần thiết đề tài Với phát triển mạnh mẽ kinh tế năm gần đây, đặc biệt thị trường chứng khốn, hoạt động kiểm tốn báo cáo tài ngày đóng vai trị quan trọng u cầu nâng cao tính hiệu quả, chất lượng tính chuyên nghiệp kiểm toán vấn đề nhà nước xã hội quan tâm Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, phần quan trọng khơng thể thiếu kiểm tốn Do đó, việc tn thủ chuẩn mực kiểm tốn khâu lập kế hoạch kiểm tốn giúp cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên bao qt tình hình, giúp cho việc kiểm tốn tiến hành thuận lợi, nhanh chóng xác Do phạm vi chuẩn mực kiểm toán rộng nên người viết chọn chuẩn mực có liên quan đến cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn để nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán ABC làm đề tài tốt nghiệp: “Xem xét, đánh giá việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn ABC” Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu cơng việc cụ thể lập kế hoạch kiểm toán dựa chuẩn mực ban hành có liên quan đến cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn tình hình vân dụng thực tế công ty Nhận xét ưu điểm tồn đưa số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cho khách hàng cơng ty ABC Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Phương pháp nghiên cứu Để thực đề tài này, người viết chủ yếu dựa việc xem xét hồ sơ lưu trữ, quan sát, vấn kiểm toán viên q trình lập kế hoạch kiểm tốn công ty khách hàng Phạm vi hạn chế đề tài Do hạn chế thời gian hạn chế kinh nghiệm nên khóa luận trình bày nội có liên quan đến chuẩn mực việc lập kế hoạch kiểm toán đánh giá việc áp dụng chuẩn mực công ty kiểm tốn ABC Đề tài gồm nội dung chính: Chương 1: Tổng quan chuẩn mực kiểm tốn có liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Tình hình thực tế việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn ABC Chương 3: Nhận xét kiến nghị Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Đề tài VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CĨ LIÊN QUAN ĐẾN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Sự cần thiết việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn: Theo định nghĩa Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants –IFAC) “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “ Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Có định nghĩa lại cho rằng: “Kiểm tốn thủ pháp xem xét kiểm tra cách khách quan khoản mục bao gồm việc thẩm tra thông tin đặc trưng xác định kiểm toán viên thiết lập thực hành chung Nói tổng qt, mục đích kiểm tốn trình bày ý kiến đến kết luận đối tượng kiểm toán1” Tại Việt Nam Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP Chính phủ ngày 29/1/94 có nêu: “Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế Auditing - Theory & Practice John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất Prentice Hall năm 2003 Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế tốn) có u cầu đơn vị này” Như vậy, định nghĩa nêu cách diễn đạt từ ngữ khác song chúng thống nội dung sau: - Chủ thể tham gia hoạt động kiểm toán: Người thực thi cơng việc kiểm tốn (kiểm tốn viên) đơn vị kinh tế (gọi chung doanh nghiệp) có thơng tin kinh tế kiểm tốn - Đối tượng kiểm tốn: Là thơng tin kinh tế kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ý kiến thông tin sau q trình thực cơng việc kiểm tốn - Mục tiêu kiểm tốn: kết thúc q trình kiểm tốn, kiểm toán viên đưa ý kiến đối tượng kiểm toán 1.1.2 Sự cần thiết việc tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Kết kiểm toán báo cáo tài quan trọng Đây ý kiến nhận xét kiểm tốn viên trình bày trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài sau tiến hành kiểm tốn Vì vậy, để đảm bảo ý kiến kiểm tốn viên đáng tin cậy, kết luận có dựa sở hợp lý hoạt động kiểm toán phải điều chỉnh quy định chuẩn mực Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán để đánh giá kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn 1.2 Mục đích việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái quát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) - Giới thiệu lập kế hoạch kiểm tốn quy trình thuộc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc quan trọng cơng ty kiểm toán kiểm toán viên trước vào kiểm toán cho khách hàng Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiểm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác việc kiểm tốn - Giới thiệu bước quy trình lập kế hoạch kiểm tốn • Tìm hiểu khách hàng (đối với khách hàng mới, khách hàng cũ, phân cơng kiểm tốn viên, thỏa thuận sơ với khách hàng…) • Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội • Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn • Phương pháp tiếp cận • Lập kế hoạch 1.2.2 Mục đích việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm toán - quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến việc lập kế hoạch cho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu 1.3 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chuẩn mực kiểm tốn có liên quan 1.3.1 Tìm hiểu khách hàng 1.3.1.1 VSA 310, 250 tìm hiểu tình hình kinh doanh a VSA 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh” Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) - Nội dung cần tìm hiểu tình hình kinh doanh VSA 310 có quy định: “Để thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo kiểm tốn viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên báo cáo kiểm toán” Hiểu biết cần thiết kiểm toán viên để thực kiểm toán bao gồm hiểu biết tổng quan kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị, hiểu biết cụ thể tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán Mức độ hiểu biết đơn vị kiểm toán viên không thiết phải Ban giám đốc đơn vị kiểm tốn - Cách thức tìm hiểu tình hình kinh doanh Kiểm tốn viên thu thập thơng tin tình hình kinh doanh từ nguồn như: • Kinh nghiệm thực tiễn đơn vị ngành nghề kinh doanh đơn vị kiểm toán báo cáo tổng kết, biên làm việc, báo chí; • Hồ sơ kiểm toán năm trước; • Trao đổi với Giám đốc, kế toán trưởng cán bộ, nhân viên đơn vị kiểm tốn; • Trao đổi với kiểm toán viên nội xem xét báo cáo kiểm toán nội đơn vị kiểm tốn; • Trao đổi với kiểm tốn viên khác với nhà tư vấn cung cấp dịch vụ cho đơn vị kiểm toán hoạt động lĩnh vực với đơn vị kiểm tốn; • Trao đổi với chun gia, đối tượng bên ngồi có hiều biết đơn vị kiểm tốn ( Thí dụ: chuyên gia kinh tế, quan cấp trên, khách hàng, nhà cung cấp, …); • Tham khảo ấn phẩm liên quan đến lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm tốn • Các văn pháp lý quy định có ảnh hưởng đến đơn vị kiểm toán; Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) • Khảo sát thực tế văn phịng, nhà xưởng đơn vị kiểm tốn; • Các tài liệu đơn vị kiểm toán cung cấp b VSA 250 “Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài chính” - Biện pháp cụ thể để tìm hiểu pháp luật quy định có liên quan đến khách hàng VSA 250 có quy định: “Để lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên phải có hiểu biết tổng thể pháp luật quy định liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh đơn vị kiểm toán; phải nắm cách thức, biện pháp thực pháp luật quy định đơn vị ” Kiểm toán viên có hiểu biết pháp luật quy định có liên quan đến đơn vị kiểm toán cách sử dụng phương pháp tìm hiểu tài liệu vấn Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp (theo quy định Chuẩn mực kiểm toán VSA 200), phải ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định dẫn đến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khi phát thấy hành vi cố ý không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải tính đến khả đơn vị cịn có vi phạm khách Ngược lại, hành vi vơ tình, kiểm tốn viên khơng thiết phải áp dụng Đoạn 15 VSA 250 rằng: “Để hiểu biết tổng thể pháp luật quy định có liên quan đến đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên áp dụng biện pháp sau đây: • Sử dụng kiến thức có liên quan đến hoạt động ngành nghè kinh doanh đơn vị; • Yêu cầu đơn vị cung cấp giải trình quy định thủ tục nội đơn vị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định; • Trao đổi với lãnh đạo đơn vị pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị; • Xem xét quy định thủ tục giải cụ thể đơn vị xảy tranh chấp xử phạt; Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) • Thảo luận với quan chức liên quan, chuyên gia tư vấn pháp luật cá nhân khác để hiểu biết thêm pháp luật quy định liên quan đến hoạt động đơn vị” 1.3.1.2 VSA 400, VSA 550 tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội a VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” - Khái niệm hệ thống kiểm soát nội “Kiểm soát nội trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực mục tiêu sau: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả2” - Mục đích việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội VSA 400 rằng: “Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội việc đánh giá rủi ro kiểm toán thành phần nó, bao gồm: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát q trình kiểm tốn báo cáo tài chính” Đoạn VSA 400 rằng: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận được” Định nghĩa đưa vào năm 1992 COSO (Committee of Sponsoring Organozation) Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) - Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội Trình tự tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bao gồm bước sau: • Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên cần phải có hiểu biết đầy đủ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải xem xét phận hệ thống kiểm soát nội hai phương diện, hệ thống kiểm sốt nội có thiết kế phù hợp khơng chúng có thực thực tế hay không Dựa vào hiểu biết này, kiểm toán viên xác định sai sót tiềm tàng, xem xét yếu tố ảnh hưởng dẫn đến có sai lệch trọng yếu báo cáo tài chình, thiết kế thử nghiệm bản,… • Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát sai sót trọng yếu VSA 400 quy định: “Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.” • Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt chương trình kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội VSA 400 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát bao gồm: - Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ kinh tế kiện để thu chứng kiểm toán hoạt động hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có phê duyệt đầy đủ hay không; Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) - Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực chức năng, nhiệm vụ kiểm sốt người thực thi cơng việc kiểm sốt nội xem có để lại chứng kiểm sốt hay không; - Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo chúng có đơn vị thực hay khơng.” • Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh lại thử nghiệm dự kiến Sau hoàn nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải đánh giá lại rủi ro kiểm soát Khi nghiên cứu chứng sử dụng làm sở cho việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét số lượng chất lượng chứng Theo đoạn 40 VSA 400: “Dựa kết thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem hệ thống kiểm sốt nội có thiết kế thực phù hợp với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt hay khơng…” Tức kiểm toán viên phải đánh giá hữu hiệu kiểm soát nội Kiểm toán viên thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua (thường dùng theo tỷ lệ phần trăm) việc thực thủ tục kiểm sốt Thơng thường tỷ lệ sai lệch bỏ qua xác định mức từ 2% đến 20% sau: Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục kiểm soát nội Cao Mức độ sai lệch bỏ qua 2% - 7% Trung Bình 6% - 12% Thấp 11% - 20% Không tin cậy Không kiểm tra Nếu kết thử nghiệm kiểm soát cho phép kiểm toán viên kết luận tỷ lệ sai phạm thấp với mức bỏ qua thủ tục kiểm soát xem Trang 10 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng : 15/03/200x 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Thứ tự Yếu tố Rủi ro khoản mục tiềm tàng quan trọng Tiền Tài sản cố định Doanh thu Chi phí ✓ Rủi ro kiểm sốt Mức trọng yếu ✓ ✓ ✓ ✓ Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Kiểm tra 100% Kiểm tra hợp đồng mua TS, phương thức tốn Tính tốn lại Xem xét Tổng hợp chi chi phí khơng phí khơng hợp lý hợp lý - Phân loại chung khách hàng: Rất quan trọng Quan trọng x Bình thường - Khác:  Chương trình kiểm tốn Từ việc xác định phạm vi mục đích thời gian dự kiến thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên lập chương trình kiểm tốn cụ thể Dưới chương trình kiểm toán mẫu khoản mục phải thu khách hàng Trang 54 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Auditing and Consulting Ltd.,Co 33 Phan Van Hai Street, , 05 District, Ho Chi Minh City, Vietnam Tel: +84 (8) 3838 9055, 3838 9066; Fax: +84 (8) 3838 9111 PHẢI THU KHÁCH HÀNG Khách hàng : Công ty Cổ phần ABC Niên độ : 2007 Kiểm tra bởi: Nhóm trưởng : Nguyễn Thanh H Ngày : 20/2/2008 Trưởng (Phó) phịng : Nguyễn Phú H Ngày : 20/2/2008 Giám đốc (Phó giám đốc): Nguyễn Hoang S Ngày : 26/2/2008 Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: • Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu đến cuối niên độ kế toán Bảng kê cần phân tích theo tuổi nợ • Sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu • Sổ • Các qui định liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu đơn vị giai đoạn Mục tiêu kiểm tốn • Tính hữu • Tính đầy đủ Các khoản phải thu đến cuối kỳ phản ánh khoản công nợ thực tồn Các khoản phải thu thể tất khoản phát sinh ghi nhận đầy đủ Trang 55 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) • Tính đánh giá Các khoản phải thu phản ánh theo giá trị thực tế cuối kỳ, khoản dự phịng đánh giá đầy đủ Tính xác, tính Các khoản phải thu ghi nhận xác, trình trình bày cơng bố bày phân loại • Thủ tục kiểm tốn Trình tự kiểm toán Tham chiếu Chữ ký, ngày tháng A Thủ tục phân tích So sánh số ngày thu hồi nợ (Phải thu/doanh thu*365 ngày) năm với kế hoạch, với năm trước Đồng thời so sánh với thời gian bán chịu theo quy định đơn vị So sánh tuổi nợ khánh hàng cụ thể với thời gian bán chịu theo quy định đơn vị So sánh tỷ kệ nợ khó địi tổng số nợ phải thu năm với tỷ lệ năm trước để đánh giá việc thu hồi nợ sách tín dụng đơn vị So sánh tỷ lệ hàng trả lại chiết khấu toán doanh thu năm so với năm trước B Thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra đối chiếu Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang bảng kê Đối chiếu số dư đầu kỳ bảng kê sổ chi tiết, với số dư hồ sơ kiểm toán năm trước Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, cần đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư báo cáo kiểm tốn cơng ty khác kiểm tốn, số dư văn duyệt toán quan Nhà nước có liên quan Đối chiếu số dư cuối kỳ bảng kê với sổ chi tiết phải thu số tổng cộng; đối chiếu số số dư khách hàng cụ thể Đối chiếu số tổng cộng với số dư sổ Trang 56 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Xem lướt qua bảng kê để xem có khoản mục bất thường khơng? (ví dụ số dư có, số dư lớn, số dư không, bên có liên quan, nợ dây dưa, …) Gửi thư xác nhận Trường hợp có xác nhận (hay đối chiếu công nợ) khách hàng cần cân nhắc gửi thư xác nhận hay tiến hành thủ tục thay thế, chấp nhận Thảo luận với nhóm trưởng để chọn số khách hàng có số dư lớn bất thường để gửi thư xác nhận xác định số lượng khách hàng cần gửi thư xác nhận Lập mẫu thư xác nhận, chuyển cho khách hàng kiểm tra lại ký duyệt Chuyển thư xác nhận cho phận văn thư để gửi Đồng thời ghi vào bảng theo dõi thư xác nhận (xem mẫu đính kèm) Trong vịng 10 ngày, khơng có thư trả lời, gửi thư xác nhận lần thứ 2, liên hệ với khách hàng để tìm hiểu Trường hợp có khác biệt số liệu thư xác nhận số liệu trả lời, đề nghị đơn vị giải thích, yêu cầu họ trao đổi lại với khách hàng Thực bước kiểm toán thay cho việc gửi thư xác nhận trường hợp thư xác nhận không trả lời: • Kiểm tra số tiền thu sau ngày kết thúc niên độ số dư chi tiết • Kiểm tra chứng từ chứng minh cho khoản nợ khách hàng như: hóa đơn, lệnh giao hàng, hợp đồng, … Chọn mẫu Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chứng minh cho việc cấn trừ công nợ với khoản phải trả khách hàng • Chọn mẫu kiểm tra hóa đơn trường hợp chiết khấu tốn đối chiếu với quy định đơn vị (có thể kết hợp kiểm tra hệ thống kiểm sốt) • Trang 57 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Chọn mẫu kiểm tra trường hợp hàng trả lại giảm giá (do hàng hư hỏng, không quy cách) có giá trị lớn Tìm hiểu ngun nhân, cách xử lý việc phê duyệt đơn vị Chú ý kiểm tra hàng trả lại vào tháng sau ngày kết thúc niên độ để xem có khoản doanh thu bất thường khơng? • Kiểm tra việc lập dự phịng nợ khó địi: Chọn số khách hàng bảng tính tuổi, đối chiếu với chứng từ gốc để xác định xác tuổi khoản nợ Tìm hiểu phương pháp lập dự phịng nợ khó địi đơn vị trao đổi với Ban quản lý xem có hợp lý khơng, có tuân thủ theo quy định hành không, có tính qn so với năm trước hay khơng, vào: • Việc đánh giá khoản nợ tồn đọng lâu Các khoản nợ tranh chấp, thay đổi bất thường • • So sánh số dự phịng năm trước với số nợ xóa sổ • Xem xét số tiền thu sau ngày kết thúc niên độ xem xét đến khoản nợ xóa sổ nguyên nhân phê duyệt Lưu ý khoản nợ khó địi xử lý Chênh lệch tỷ giá Kiểm tra việc quy đổi khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá quy định Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản phải thu Báo cáo tài C Các thủ tục bổ sung (nếu có) Trang 58 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung hoạt động kiểm tốn cơng ty • Ưu điểm Với thời gian hoạt động ngắn vài năm, Công ty Kiểm tốn Tư vấn ABC khơng ngừng phát triển, tạo tin tưởng tín nhiệm khách hàng chất lượng kiểm toán song hành với lợi ích khách hàng Đặt lợi ích khách hàng lên hàng đầu, tận tậm phục vụ khách hàng với tinh thần trách nhiệm cao tiêu chí đặt từ ngày đầu bước vào hoạt động công ty Ban lãnh đạo công ty luôn tạo điều kiện hỗ trợ cán bộ, cơng nhân viên học tập nâng cao kiến thức, nâng cao chun mơn nghiệp vụ Ngồi ban lãnh đạo cơng ty cịn tạo điều kiện thuận lợi hỗ trợ việc dìu dắt hướng dẫn đội ngũ nhân viên vừa tốt nghiệp từ trường đào tạo chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, giúp họ sớm nắm bắt quy trình thực tế cơng tác kiểm tốn Chính việc làm thiết thực tạo tiền đề vững cho kiểm toán viên, giúp họ sớm hịa nhập vào mơi trường kiểm tốn đầy khó khăn thử thách trước mắt, đồng thời tạo tiềm lực cho Công ty phát triển sau Ban lãnh đạo Công ty ban hành tài liệu hướng dẫn thực hành nghiệp vụ kiểm toán trọng yếu để cập nhật thông tin Bộ Tài ban hành nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luạt chất lượng kiểm toán Công ty Hồ sơ Công ty tổ chức khoa học, việc tổ chức hồ sơ kiểm toán theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết tạo nên nhìn tổng qt nội dung cơng việc Trang 59 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) kiểm toán trược vào xem chi tiết Do kiểm tốn viên thực cơng việc thuận tiện nhanh chóng Bên cạnh đó, với sách phấn đấu hạ thấp mức phí kiểm tốn cho khách hàng so với mức phí thực tế thị trường không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng tác tư vấn cho khách hàng giúp cơng ty có số lượng khách hàng đáng kể sau vài năm gia nhập vào độ ngũ cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam • Nhược điểm Bên cạnh mặt đạt được, hoạt động kiểm tốn cơng ty tồn hạn chế chủ yếu sau: - Chương trình kiểm tốn cơng ty chưa cụ thể: cơng ty xây dựng chương trình kiểm toán chung cho tài khoản mà chưa xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho loại hình doanh nghiệp với quy mơ khác - Số lượng kiểm tốn viên cịn thiếu chưa đủ để đáp ứng nhu cầu ngày tăng dịch vụ kiểm tốn - Do áp lực cơng việc thời gian kiểm tốn thường diễn ngắn: cơng ty có nhiều khách hàng, để đảm bảo tiến độ công việc thời gian kiểm toán thường bị rút ngắn lại Đối với khách hàng cơng ty có quy mơ nhỏ, kiểm tốn thường diễn từ đến ngày, cơng ty có quy mơ trung bình thường từ đến 10 ngày Vì kiểm tốn viên thường khơng thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn đưa - Cơng ty đánh giá hệ thống kiểm sốt nơi thực thử nghiệm kiểm sốt: Thơng thường kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thực tế có nhiều trường hợp khơng thực thử nghiệm kiểm soát mà vào thử nghiệm Có đơi kiểm tốn viên bỏ qua giai đoạn đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm tốn viên phải nhiều thời gian cho kiểm toán phải tập trung vào thử nghiệm Trang 60 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) 3.1.2 Nhận xét cụ thể vận dụng chuẩn mực kiểm tốn quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Thơng qua q trình thực tập cơng ty người viết thấy cơng ty có lập kế hoạch kiểm tốn cho khách hàng Điều cho thấy, kiểm tốn viên cơng ty ý thức tầm quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, người viết nhận thấy kiểm tốn viên cơng ty thực đầy đủ bước quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Các kế hoạch kiểm tốn ban lãnh đạo cơng ty lập tuân thủ chuẩn mực thực hay có thực khơng đầy đủ  Vấn đề thứ nhất: Kế hoạch tìm hiểu mơi trường kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội hoạt động kinh doanh khách hàng Thực tế, Cơng ty ABC thực cơng việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua hệ thống câu hỏi Tuy nhiên công việc đánh giá cịn có hạn chế định mà nguyên nhân chủ yếu kiểm toán viên khơng có sở để xác định mức độ quan trọng câu hỏi để từ có nhận định đắn điểm mạnh mặt cịn tồn hệ thống kiểm sốt khách hàng  Vấn đề thứ hai: Công ty thường tiến hành kiểm toán cho khách hàng cũ mà không xem xét điều chỉnh lại kế hoạch kiểm tốn Cơng ty lập kế hoạch kiểm tốn cho tất khách hàng Tuy nhiên với khách hàng mới, cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn diễn cụ thể, chi tiết, khách hàng cũ, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo kinh nghiệm năm trước mà không trọng đến việc xem xét, điều chỉnh lại kế hoạch kiểm toán Đối với hợp đồng kiểm tốn năm sau, cơng ty qua trao đổi với giám đốc hay lãnh đạo khách hàng để xem có biến động hay khơng Trang 61 Chun đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ)  Vấn đề thứ ba: Cơng ty khơng có kế hoạch kiểm tốn cho riêng đối tượng khách hàng, chương trình kiểm tốn lập áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp Ban lãnh đạo công ty lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng theo mẫu định, chương trình kiểm tốn dùng chung cho tất loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên, cơng ty chưa có quy định cụ thể mang tính bắt buộc quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc q trình thực khơng đầy đủ Điều gây khó khăn việc kiểm tốn báo cáo tài chính, với loại hình doanh nghiệp khách có cách thức hoạt động khác nhau, dẫn đến rủi ro kiểm soát mức trọng yếu khác Hầu hết kiểm toán viên trợ lý kiểm toán dựa vào kinh nghiệm phán đoán nghề nghiệp để kiểm tốn cho khách hàng, quan tâm đến kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm toán Chỉ đến thực xong việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên dựa vào chương trình kiểm tốn để đánh tham chiếu vào hồ sơ lưu  Vấn đề thứ tư: Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Mức trọng yếu xác định hoàn toàn dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên dựa tổng tài sản hay lợi nhuận theo báo cáo tài mà khách hàng gửi đến theo yêu cầu công ty Nhưng mức trọng yếu chung cho tồn báo cáo tài mà khơng có mức trọng yêu cho khoản mục Điều cho thấy công ty chưa thực quan tâm đến việc xác lập mức trọng yếu, đặc biệt mức trọng yếu cho khoản mục 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị quy trình lập kế hoạch kiểm tốn • Đối với VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, cơng ty lập kế hoạch kiểm tốn tn thủ chuẩn mực có liên quan mức độ định Tuy nhiên kiểm toán viên phần nhiều dựa phán đốn kinh nghiệm để xem xét thực cơng tác kiểm tốn dựa vào kế hoạch cơng ty lập Để Trang 62 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) khắc phục điều cơng ty nên tăng cường kiểm soát chất lượng, yêu cầu kiểm tốn viên tn thủ chương trình hướng dẫn chung, đào tạo đội ngũ nhân viên Công ty nên ban hành quy định mang tính chất bắt buộc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính, đồng thời kiểm tra việc thực kiểm toán viên Việc ban hành quy định không nhằm hướng dẫn cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn viên mà cịn nâng cao ý thức kiểm tốn viên cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn Hơn nữa, việc ban hành quy định cụ thể lập kế hoạch kiểm tốn cịn thể tn thủ đảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn có liên quan • Trên thực tế việc thực lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty không thực trọng không quy định bắt buộc mà kiểm toán viên phải thực trước tiến hành thực kiểm toán Các nội dung mà kiểm tốn viên thu thập tình hình kinh doanh cơng ty tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thực cách tương đối, không đầy đủ Điều chưa quy định VSA 310 – hiểu biết tình hình kinh doanh VSA 400 – đánh giá rủi ro kiểm soát nội Việc xác lập mức trọng yếu có thực khơng xác lập cho khoản mục mà xác lập tổng thể báo cáo tài điều gây khó khăn cho kiểm tốn viên trợ lý đánh giá sai sót phát + Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: kiểm tốn viên nên tóm tắt thơng tin hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận dạng Bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội Lưu đồ - Bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội bộ: mô tả lời văn hệ thống kiểm sốt nội phải đề cập đến: - Chức danh cụ thể vị trí hệ thống - Đánh giá đến lực, trình độ tư cách đạo đức nhà quản trị có phù hợp với nhiệm vụ giao hay khơng Trang 63 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) - Mơ tả chu trình ln chuyển chứng từ thực quy tắc quản lý chứng từ định Kiểm toán viên nên sử dụng bảng tường thuật cấu kiểm soát nội khách hàng đơn giản - Lưu đồ: hình vẽ biểu thị hệ thống kiểm soát nội ký hiệu, giúp kiểm toán viên hình dung rõ ràng mối quan hệ phận, chứng từ sổ kế tốn Thơng thường, kiểm tốn viên nên sử dụng Lưu đồ phối hợp với Bảng câu hỏi chúng bổ sung cho để tồn diện hình ảnh hệ thống kiểm soát nội + Về xác lập mức trọng yếu: Mức trọng yếu để kiểm toán viên xây dựng kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn Do cơng ty nên yêu cầu kiểm toán viên xác lập mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu cho khoản mục, việc giúp cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên báo cáo kiểm toán phản trung thực hợp lý báo cáo tài khách hàng, tránh sai sót đáng tiếc • Về kế hoạch kiểm tốn tổng thể, theo quy định VSA 300 – lập kế hoạch kiểm tốn - quy định kiểm tốn viên phải lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể nhằm mơ tả phạm vi dự kiến thức tiến hành công việc kiểm toán cách đầy đủ chi tiết để cơng việc kiểm tốn tiến hành thời gian dự kiến có hiệu Tuy nhiên, khơng tìm hiểu kỹ khách hàng nên thơng tin kế hoạch kiểm tốn cơng ty lập đảm báo yêu cầu làm sở cho việc thiết kế hay triển khai thủ tục kiểm tốn chi tiết chương trình kiểm tốn quy định VSA 300 Về tìm hiểu khách hàng: cần vào tình hình hoạt động thực tiễn khách hàng qua năm để điều chỉnh lại kế hoạch kiểm toán phù hợp, nhằm giúp kiểm soát thời gian chất lượng kiểm tốn cách hợp lý mục đích việc lập kế hoạch kiểm tốn để giúp cơng ty kiểm toán kiểm toán viên đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Trang 64 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ) • Về chương trình kiểm tốn, cơng ty có xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu lập sẵn khoản mục nên người viết nhận thấy việc tốt, nhiên nên có chương trình kiểm tốn cụ thể loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, thay kiểm tốn xong đối chiếu cơng việc làm chương trình kiểm tốn để xem hồn tất phần đánh tham chiếu lưu vào hồ sơ nên làm ngược lại Trước bắt tay vào kiểm toán, cơng ty nên u cầu kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn đọc chương trình kiểm tốn, q trình làm thường xuyên kiểm tra, đối chiếu với chương trình kiểm tốn lập, xem phần cần làm, phần không cần làm, việc không nhiều thời gian kiểm toán viên có kinh nghiệm Theo đánh giá người viết chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty tốt, nhiên cần có thêm chương trình kiểm tốn cho đối tượng loại hình doanh nghiệp khác Chương trình lập mẫu cho tất khoản mục báo cáo tài ứng với mổi khoản mục có phần: mục tiêu kiểm toán khoản mục, thủ tục kiểm tốn (gồm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết) thực hiện, kết luận đánh giá chung khoản mục, vấn đề cần xem xét thêm việc xếp khoản mục khoa học 3.2.2 Kiến nghị Bộ Tài VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn - ban hành ngày 21/12/2001 Từ đến qua năm, thời gian đó, Thế giới nói chung Việt Nam nói riêng có nhiều thay đổi mặt xã hội, kinh tế, có nhiều bước phát triển mạnh mẽ, nhiều điều luật thay đổi, bổ sung cho phù hợp với thực trạng kinh tế Việt Nam (như luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, v.v…) Những điều góp phần làm cho cơng ty, doanh nghiệp có thay đổi sách tạo thêm nhiều thay đổi thách thức cho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài Bộ Tài cần xem xét, đánh giá hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, góp phần giúp cơng ty kiểm tốn nước cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động Việt Nam có hành lang pháp lý thống chặt chẽ, để cơng tác kiểm tốn thực phản Trang 65 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) ánh “trung thực hợp lý” báo cáo tài đối tượng kiểm toán Trang 66 Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán cũ) Kết luận Hoạt động kiểm toán độc lập đời phát triển nước ta có địa vị pháp lý vững Luật pháp nước ta công nhận bảo hộ hoạt động kiểm toán rõ: “Sau xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp tài liệu, sổ kế tốn báo cáo toán đơn vị kế toán cho việc điều hành, quản lý hoạt động đơn vị, cho quan quản lý cấp quan tài nhà nước xét duyệt toán hàng năm đơn vị kế toán, cho quan thuế tính tốn số thuế khoản phải nộp khác đơn vị ngân sách nhà nước, cho cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan q trình hoạt động đơn vị” (Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân - ban hành theo nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ) Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm tốn báo cáo tài khơng gắn liền với hoạt động tài Nhà nước mà cịn hỗ trợ cho hoạt động tài doanh nghiệp Đối với hoạt động kiểm toán, bên cạnh việc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn làm sở, vấn đề mang tính chất cấp việc xây dựng “quy trình chung” cho kiểm tốn báo cáo tài Quy trình kiểm tốn báo cáo tài xây dựng khoa học, đạt chất lượng cao quy định thành văn hướng dẫn Đó sở pháp lý cho việc quản lý kiểm sốt chất lượng, hiệu cơng tác kiểm tốn Ngồi sở để đánh giá việc hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên hồn thành kiểm tốn báo cáo tài Trang 67 ... sát việc vận dụng chuẩn mực kiểm tốn quy trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn 2.2.1 Khảo sát quy trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Cơng ty kiểm. .. tốn quy trình thuộc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán công việc quan trọng công ty kiểm toán kiểm toán viên trước vào kiểm toán cho khách hàng Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm. .. tế việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn ABC Chương 3: Nhận xét kiến nghị Trang Chuyên đề tốt nghiệp(hệ thống chuẩn mực kiểm toán