Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán độc lập ở Việt nam đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân.DOC

Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán độc lập ở Việt nam đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân

Lời mở đầu

Trong giai đoạn hiện nay chúng ta đang dần dần từng bớc chuyển nền kinh tế nớc ta từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, với một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, quan hệ sản xuất ngày càng trở nên phức tạp thì đòi hỏi vai trò quản lý của Nhà nớc cũng phải đổi mới để điều khiển nền kinh tế vĩ mô của đất nớc sao cho hoạt động lành mạnh và không ngừng phát triển

Qua các kỳ Đại Hội Đảng đã xác định phấn đấu dân giầu, nớc mạnh, xã hội công bằng văn minh Đó là trách nhiệm và cần có sự cố gắng của toàn Đảng, toàn dân Trong khi cả nớc đang chuyển dần vào guồng quay của kinh tế thị trờng, tìm mọi cách hạn chế tối đa những khuyết tật vốn có của kinh tế thị trờng nhằm đa đất nớc thoát khỏi cảnh đói nghèo, thì một số các cán bộ có chức có quyền lạm dụng quyền chức để tham nhũng, chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa, nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ trong nhiều năm liền làm thiệt hại cho Nhà nớc đến hàng nghìn tỷ đồng mà các cơ quan chức năng không hề hay biết chỉ đến khi mà các doanh nghiệp này phá sản thì mới hay Hơn thế nữa chính những lỗ hổng trong các văn bản đã quy định về chế độ kế toán tài chính cũng là những nguyên nhân để các “ con mọt ” tha hồ hoành hành, đục khoét của cải của nhân dân Nh vậy phải chăng vai trò kiểm tra - kiểm soát của Nhà nứơc đã không phát huy hết hiệu lực, chính những thực trạng đó và nhu cầu phát triển của kinh tế thị trờng đã đặt ra đòi hỏi cấp bách đó là sự ra đời và phát triển của kiểm toán Kiểm toán ra đời và đặc biệt là sự ra đời của kiểm toán độc lập có ý nghĩa rất quan trọng đối với các doanh nghiệp, các Nhà đầu t trong mọi thành phần kinh tế của nền kinh tế quốc dân và đặc biệt là sự phát triển của nền kinh tế đất nớc

Với quy mô là đề án môn học nghiên cứu về vấn đề kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng, trong phạm vi bài viết này của em gồm có 3 phần chính

Phần 1 : Những lý luận chung về kiểm toán và kiểm toán độc lập

Phần 2 : Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán độc lập ở Việt nam đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân.

Phần 3 : Thực trạng và phớng hoàn thiện hệ thống kiểm toán độc lập ở nớc ta.

Đây là một đề tài nghiên cứu về một vấn đề còn khá mới mẻ và còn có nhiều tranh luận nên trong bài viết này của em chắc chắn sẽ còn nhiều thiếu sót Em mong đợc sự giúp đỡ chỉ bảo của các thầy cô để em có một cách hiểu và nhìn nhận đúng

I:định nghĩa và chức năng của kiểm toán 1.Sự phát triển của kiểm toán

Có thể nói tiền thân của kiểm toán ra đời từ rất lâu, ngay từ thời nguyên thuỷ ngời cổ đại đã đánh dấu trên các thân cây, buộc nút trên các dây thừng để theo dõi chi tiêu, kết quả, và để đối chiếu với các Tài sản Đặc biệt với sự ra đời của hệ thống kế toán kép và sự phát triển ngày càng hoàn thiện của hệ thống phơng pháp kế toán (tk 17-20) Nên hầu hết các nhu cầu kiểm tra Tài chính đã đợc thoả mãn

Trong thế kỷ 20, xã hội -khoa học phát triển mạnh dẫn đến sản xuất ngày càng phát triển, các mối quan hệ về Tài chính, sản xuất ngày càng đa dạng, đòi hỏi công tác quản lý về mọi mặt cũng phải đợc nâng cao Nhng thực tế cho thấy vào những năm 30 của thế kỷ 20 này bằng sự phá sản của hàng loạt các tổ chức Tài chính tín dụng lớn ở Bắc Mỹ và Tây Âu, chức năng tự kiểm tra của

kế toán mới chịu bộc lộ những yếu điểm của mình so với nhu cầu quản lý của các tổ chức Tài chính, các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ, các đơn vị sự nghiệp công cộng Cũng chính hậu quả đó đã dẫn đến những ngời quan tâm nghi nghờ hoặc chỉ tin một phần vào kết quả thông báo tình hình Tài chính của đơn vị Do vậy việc xuất hiện một tổ chức kiểm tra ngoài kế toán đó là một nhu cầu tất yếu, thoả mãn đợc sự mong mỏi của các bên.

ở những nớc có nền kinh tế sớm phát triển thì công việc kiểm tra ngoài kế toán của một tổ chức độc lập cũng phát triển khá sớm chẳng hạn : ở Pháp viêc kiểm tra bên ngoài một cách độc lập do những ngời chuyên nghiệp đảm nhiệm đã đợc xác định trong đạo luật về các công ty thơng mại ngày 24/07/1966, và năm 1960 kiểm toán nội bộ ở Pháp chính thức đợc thành lập nhằm mở rộng, tăng cờng, ổn định và hiệu quả của các xí nghiệp Đến năm 1965 đã thành lập Hội kiểm soát viên nội bộ của Pháp, sau này trở thành viện nghiên cứu kiểm toán và kiểm soát viên nội bộ ( IFACI) vào năm 1973 Ơ Mỹ sau cuộc khủng hoảng về kinh tế thế giới (1929-1933), năm 1934 uỷ ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ (SEC) đã đợc thành lập và quy chế kiểm toán viên bên ngoài đã bắt đầu có hiệu lực, đồng thời trờng đào tạo kế toán viên công chứng (AICPA) đã in ra mẫu chuẩn đầu tiên về báo cáo kiểm toán Tài khoản của các công ty và đặc biệt là sự ra đời của văn phòng kế toán trởng (GAO) ở Trung Quốc việc cải cách mở cửa bên cạnh công tác kiểm tra kiểm soát mạnh mẽ nên đã tạo ra đơc những thành tựu lớn, kiểm toán Nhà nớc đợc xây dựng từ năm 1983,kiểm toán Độc Lập đợc xây dựng từ năm 1981

Nh vậy có thể nói hầu hết ở các nớc trên thế giới song song với việc quản lý đều có một hệ thống kiểm tra kiểm soát độc lập ở bên cạnh Còn đối với Việt nam chúng ta từ

những năm 1945 Bác Hồ đã ký Sắc lệnh tổ chức thanh tra đặc biệt (SL 64/SL ngày 23/11/1945) tiếp theo đó là sắc lệnh 57 ngày 04/06/1946 quy định tổ chức bộ máy cán bộ trong đó lập ra các nha thanh tra , sắc lệnh số 76/SL ngày 25/08/1946 về tổ chức bộ máy Tài chính và nha thanh tra Tài chính thuộc Bộ Giai đoạn này Đất Nớc đang đi lên xây dựng Chủ nghĩa xã hội theo mô hình kinh tế kế hoạch hoá tập trung với các thành phần kinh tế trong đó kinh tế Quốc Doanh là chủ yếu thì các biện pháp đó là phù hợp Nhng chuyển sang cơ chế thị trờng (1986) xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp dới sự quản lý của Nhà nớc làm xuất hiện nhiều thành phần kinh tế mới với các mối quan hệ đa dạng và phức tạp thì hệ thống thanh tra kiểm tra kiểm soát cũng phải thay đổi để phù hợp trong điêù kiện mới và đặc biệt với sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập, cơ quan kiểm toán Nhà nớc, và gần đây đó là sự ra đời của kiểm toán nội bộ đã chứng tỏ kiểm toán ở Việt nam đang từng bớc đợc nhìn nhận, xây dựng, đáp ứng đợc yêu cầu của nền kinh tế.

Nh vậy sự ra đời của kiểm toán là một tất yếu khách quan cùng với sự phát triển kinh tế xã hội góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, ổn định chính trị, đó là một nhu cầu văn minh của xã hội.

2.Bản chất và chức năng của kiểm toán.

A.Kiểm tra,kiểm soát-một chức năng của quản lý

Nói một cách chung nhất, quản lý là một quá trình định hớng và tổ chức thực hiện các định hớng đã định trên cơ sơ những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất Quá trình này bao gồm nhiều chức năng và có thể chia thành nhiều giai đoạn, ở giai đoạn định hớng cần có những dự báo về nguồn lực và mục tiêu cần và có thể đạt tới, kiểm tra lại các thông tin về nguồn lực và mục tiêu,

xây dựng các trơng trình, kế hoạch Sau đó có thể đa ra các quyết định cụ thể để tổ chức thực hiện Trong giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp các nguồn lực theo các phơng án tối u, đồng thời thờng xuyên kiểm tra diễn biến và kết quả của các quá trình để điều hoà các mối quan hệ, điều chỉnh các định mức và mục tiêu trên quan điểm tối u hoá kết quả hoạt động Nhng kiểm tra không phải là một giai đoạn của quản lý mà nó đợc thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quá trình này, bởi vậy cần phải quan niệm kiểm tra là một chức năng của quản lý Tuy nhiên chức năng này đợc thể hiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào cơ chế kinh tế và cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hoá và những điều kiện kinh tế xã hội trong từng thời kỳ lịch sử cụ thể

Về phân cấp quản lý, có nhiều mô hình khác nhau nhng thờng là phân thành quản lý vĩ mô của Nhà nớc và quản lý vi mô của các đơn vị cơ sở Nhà nớc thực hiện chức năng kiểm tra của mình hoặc trực tiếp hoặc gián tiếp Nhà nớc trực tiếp kiểm tra mục tiêu chơng trình, kế hoạch, kiểm tra các nguồn lực, kiểm tra quá trình và kết quả thực hiện các mục tiêu của các đơn vị, kiểm tra tính trung thực của các thông tin và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ Mặt khác Nhà nớc có thể sử dụng kết quả kiểm tra của các chuyên gia hoặc các tổ chức kiểm tra độc lập để thực hiện điều tiết vĩ mô qua các chính sách của mình hoặc tham gia đầu t hay với cơng vị là khách hàng của đơn vị Đối với các đơn vị cơ sơ để đảm bảo hiệu quả hoạt động thì cơ sở đều phải tự kiểm tra mọi hoạt động của mình trong tất cả các khâu: Rà soát các tiềm lực, xem xét lại các dự báo, các mục tiêu và định mức, đối chiếu và truy tìm các thông số về sự kết hợp soát xét lại các thông tin thực hiện để điều chỉnh kịp thời trên quan điểm bảo đảm hiệu năng của mọi

nguồn lực và hiệu quả kinh tế cuối cùng cuả các hoạt động.

Nh vậy :

- Kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với mọi hoạt động ở đâu có quản lý thì ở đó có kiểm tra

- Quản lý gắn với cơ chế kinh tế, với điều kiện xã hội cụ thể Khi các điều kiện tiền đề thay đổi thì hoạt động kiểm tra cũng thay đổi theo

- Kiểm tra nảy sinh và phát triển từ chính nhu cầu quản lý Khi nhu cầu kiểm tra cha nhiều, cha phức tạp, kiểm tra đợc thực hiện đồng thời với các chức năng quản lý khác trên cùng một bộ máy thống nhất và khi nhu cầu thay đổi tới mức độ cao, kiểm tra cũng cần đợc tách ra thành một hoạt động độc lập và đợc thực hiện bằng một hệ thống chuyên môn độc lập

B : Bản chất của kiểm toán

Kiểm toán đó là một lĩnh vực còn mới mẻ do vây việc nêu ra kiểm toán là gì còn là một vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm về kiểm toán chẳng hạn có 3 quan điểm sau:

Quan điểm 1: Quan điểm về kiểm toán của Vơng Quốc Anh

“ Kiểm toán đó là một sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan ”

Với nội dung trên, định nghĩa đã nêu khá đầy đủ các mặt đặc trng cơ bản của kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm này chỉ phù hợp với kiểm toán tài chính có đối tợng là bản khai tài chính, do kiểm toán viên độc lập hoặc đợc bổ nhiệm tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực chung.

Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một chức năng của bản thân kế toán, một thuộc

tính cố hữu của kế toán, nội dung của hoạt động này là rà soát các thông tin kế toán từ chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán, tính giá các đối tợng kế toán và tổng hợp cân đối kế toán

Quan điểm này mang tính truyền thống trong điều kiện kiểm toán cha phát triển và trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung Trong cơ chế này Nhà nớc vừa là chủ sở hữu, vừa lãnh đạo trực tiếp nền kinh tế Do đó, chức năng kiểm tra của Nhà nớc đợc thực hiện trực tiếp với mọi thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể cả kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài chính thờng xuyên qua giám sát viên của Nhà nớc đặt tại xí nghiệp, đó là kế toán trởng, đến việc quyết toán và thanh tra các nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm này mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán là một hoạt động độc lập có phơng pháp riêng và đợc thực hiện bởi một bộ máy riêng biệt

Quan điểm 3 : Quan điểm hiện đại

Ta thấy trong quá trình phát triển kiểm toán không chỉ giới hạn ở kiểm toán bảng khai tài chính hay tài liệu kế toán mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu quả của hoạt động kinh tế, hiệu năng quản lý, hiệu lực của hệ thống pháp lý trong từng loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm hiện đại thì phạm vi của kiểm toán rất rộng gồm những lĩnh vực chủ yếu sau :

Lĩnh vực 1: Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực và hợp pháp của các tài liệu là cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các mối quan hệ về kinh tế, tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu đó Lĩnh vực 2: Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực hiện các thể lệ, chế độ, luật pháp ở đơn vị đợc kiểm toán trong quá trình hoạt động

Lĩnh vực 3: Kiểm toán hiệu quả có đối tợng trực tiếp là sự kết hợp giữa các yếu tố, các nguồn lực trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh : mua, bán, sản xuất hay dịch vụ .

Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách và ph-ơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán

Nh vậy quan điểm hiện đại đã khắc phục đợc các yếu điểm của 2 quan điểm trên đó là không chỉ giới hạn ở các bản khai Tài chính, các Tài liệu kế toán mà còn đi sâu vào các lĩnh vực khác

C Chức năng của kiểm toán

Kiểm toán có 2 chức năng cơ bản đó là chức năng xác minh và chức năng bày tỏ ý kiến, đây là 2 chức năng quan trọng để đa ra những ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho những ngời quan tâm vào những kết luận của kiểm toán cho dù là kiểm toán hớng vào lĩnh vực nào trong 4 lĩnh vực chủ yếu trên.

 Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bản khai tài chính xem có tuân thủ theo chế độ tài chính hiện hành hay không Theo thông lệ Quốc tế thì chức năng xác minh đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu và tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu có thể khác nhau : VD có 6 mục tiêu về kiểm toán bản khai tài chính :

1 Xác minh tính hiệu lực

2 Xác minh tính trọn vẹn

3 Xác minh việc phân loại và trình bày

4 Xác minh về nguyên tắc tính giá

5 Xác minh về quyền và nghĩa vụ

6 Xác minh về tính chính xác, máy móc Và 7 mục tiêu về kiển toán nội bộ :

1 Xác minh tính hiệu lực 2.Xác minh tính trọn vẹn 3.Xác minh về việc phân loại 4.Xác minh về việc tính giá

5.Xác minh về tính cho phép hay đợc phép

6.Xác minh về việc ghi sổ và cộng sổ kịp thời so với thời gian quy định

7.Xác minh về việc đảm bảo các nghiệp vụ đều hợp lý Chức năng bày tỏ ý kiến đợc thể hiện dới 2 góc độ Góc độ t vấn đa ra các lời khuyên trong th quản lý về vấn đề thực hiện các quy tắc kế toán về hoạch định các chính sách, thực thi các chế độ, pháp luật, về hiệu quả kinh tế và hiệu năng quản lý bày tỏ ý kiến đợc thể hiện qua việc phán xử nh một quan toà hoặc kết hợp với xử lý tại chỗ nh công việc của thanh tra.

Nh vậy có thể nói : “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm toán bằng hệ thống các phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực :

II.kiểm toán độc lập1 Định nghĩa

Kiểm toán độc lập đó là loại kiểm toán đợc phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức năng và chủ thể kiểm toán Ra đời do yêu cầu cung cấp thông tin tin cậy của nền kinh tế thị trờng đòi hỏi qua quá trình phát triển của nền kinh tế nói chung, kiểm toán độc lập đợc tách ra và phát triển mạnh mẽ cùng với sự phát triển của kinh tế thị tr-ờng Nền kinh tế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế muốn quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác, kịp thời và tin cậy Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, đòi hỏi phải có một bên thứ 3 độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, dợc pháp luật cho phép, cung cấp thông tin tin cậy cho các đối tợng quan tâm Vì vậy nó đã hình thành nên loại kiểm toán độc lập này Luật pháp nhiều Quốc gia quy định chỉ có các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán độc lập mới có giá trị pháp lý và độ tin cậy.

Hơn thế nữa kiểm toán độc lập đó là một hoạt động đặc trng của kinh tế thị trờng đó là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và t vấn theo yêu cầu của khách hàng, khi kinh tế thị trờng phát triển thì các mối quan hệ giữa các tổ chức kinh doanh ngày càng nhiều và tính cạnh tranh ngày càng cao giữa các doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn tồn tại thì phải quản lý tốt, để quản lý đợc tốt thì thông tin trung thực cũng góp phần quan trọng Do vậy kiểm toán độc lập ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế, cụ thể là các tổ chức các, đơn vị kinh doanh ở các nớc trên thế giới, đặc biệt là các nớc có nền kinh tế sớm phát triển thì kiểm toán độc lập đợc ra đời sớm Ngày nay trên thế giới quy mô và chất lợng của các tổ chức kiểm toán độc lập ngày càng lớn mạnh, điều đó đợc thể hiện qua các tổ chức kiểm toán độc lập điển hình sau.

1 Công ty kiểm toán Deloitte Touche Tohmastu (DTTI)

2 Đây là một công ty trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất Thế giới, hiện có khoảng 600 văn phòng trên thế giới, cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn Tài chính, thuế, cổ phần hoá, đầu t, quản lý doanh nghiệp.

Từ năm 1992, DTTI đã vào Việt nam từ văn phòng DTT quốc tế khu vực Châu á - Thái Bình Dơng DTTI đã giúp Bộ tài chính và công ty kiểm toán VACO tổ chức các khoá đào tạo kế toán, kiểm toán quốc tế tại Việt nam, trợ giúp cho các chuyên gia của Việt nam tiếp cận với thị trờng thế giới và các nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán quốc tế, cung cấp các thông tin chuyên nghành cho Bộ tài chính nhằm truyền bá các kiến thức quốc tế vào Việt nam Cùng với công ty VACO triển khai các dịch vụ t vấn và kiểm toán ở Việt nam

Đến tháng 12/1993 DTT đợc phép đặt văn phòng đại diện tại Việt nam và tháng 04/1995 DTT đã đợc phép thành lập công ty liên doanh với công ty kiểm toán Việt nam

(VACO) tại Việt nam đây là một kết quả, một lỗ lực quan trọng nhằm hiểu rõ các phong tục tập quán, các chính sách pháp luật và nhiều các lĩnh vực khác để các cuộc kiểm toán đạt đợc kết quả cao

2 Công ty Price Waterhouse (PW)

Đây cũng là 1 trong 6 công ty kiểm toán quốc tế lớn nhất thế giới, hiện công ty có khoảng trên 450 văn phòng nhằm cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn trên khắp thế giới

PW vào Việt nam từ chi nhánh Hồng Kông năm 1992 đã giúp Bộ tài chính và công ty VACO tổ chức hội thảo về thuế, kế toán, kiểm toán, trợ giúp các chuyên gia Việt nam tiếp cận thị trờng thế giới trong lĩnh vực chuyên ngành, tổ chức các khoá đào tạo tại Việt nam cùng với công ty VACO, PW đã cung cấp các dịch vụ nghề nghiệp cho các khách hàng ở Việt nam

Hiện nay PW đã có chi nhánh ở Hà nội và TPHCM với tên gọi : Công ty trách nhiệm hữu hạn Price Waterhouse Việt nam.

3 Công ty Arthur Andersen (AA).

Cũng là 1 công ty trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới với khoảng 300 văn phòng trên thế giới AA cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, t vấn nh mọi công ty kiểm toán quốc tế lớn khác

AA vào Việt nam từ tháng 05/1991 thông qua chi nhánh Philippin và Thái lan, công ty giúp Việt nam đào tạo các khoá về đào tạo kiểm toán và kế toán Kết hợp với thực hiện một số dịch vụ chuyên ngành ở Việt nam Tháng 08/1995 AA đợc phép thành lập chi nhánh ở Việt nam có tên Công ty trách nhiệm hữu hạn Arthur Andersen Việt

hợp nghiệp vụ kế toán và kiểm toán độc lập trên phạm vi toàn thế giới với những nguyên tắc và chuẩn mực phổ biến, tiến dần thành thông lệ của hầu hết các nớc trên thế giới, đáp ứng đợc yêu cầu của các chính phủ, các doanh nghiệp, các Nhà tín dụng, các cổ đông cũng nh đáp ứng mối quan tâm của công chúng trên thế giới Mục tiêu của IFAC là thúc đẩy các nớc trên thế giới tiến dần đến sự thống nhất và hoà hợp với xu hớng phát triển của nền kinh tế thế giới với các tập đoàn xuyên quốc gia, toàn cầu.

Qua trên ta thấy đợc hoạt động kiểm toán độc lập của các tổ chức kiểm toán độc trên thế giới ngày càng lớn mạnh và phát triển không ngừng với mục tiêu là kết hợp rộng rãi giữa các quốc gia trên thế giới để trao đổi, bồi d-ỡng kinh nghiệm về kế toán, kiểm toán và t vấn Các tổ chức trên cũng có các chi nhánh ở Việt nam Còn ở Việt nam chúng ta kiểm toán độc lập ra đời muộn so với các nớc trên thế giới, băng sự ra đời của các tổ chức kiểm toán độc lập

Ngày 13/05/1991 công ty kiểm toán Việt nam (VACO) chính thức đợc thành lập và một loạt các tổ chức kiểm toán độc lập khác nh : Công ty dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn Tài chính (AASC), công ty t vấn và kiểm toán (A and C), công ty kiểm toán đà nẵng (ĐAC), công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (ATSC), công ty kiểm toán Hạ long (HAACO) Các công ty 100% vốn nớc ngoài gồm :Cong ty Ernst and Young (E and Y), KPMG Peat Marwick Việt nam, Price waterhouse Việt nam (PW), Arthur Andersen Việt nam (AA), các công ty liên doanh nh VACO-DTTI, và công ty Coopers and Lybrand AISE Đã chứng tỏ sự hiện diện chính thức của kiểm toán độc lập ở Việt nam đánh dấu một bớc ngoặt lớn trong làng kiểm toán chứng tỏ Việt nam đã hoà nhập vào xu hớng phát triển của các nớc trên thế giới

Theo quan điểm của liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC)thì kiểm toán độc lập đó là một quá trình kiểm toán viên độc lập tiến hành kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán Còn quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân ban hành kèm theo nghị định số 07/cp ngày 29/01/1994 của chính phủ thì : “ Kiểm toán độc lập đó là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn và hợp lý của các Tài liệu số liệu kế toán và các báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của đơn vị này”

3 Vai trò của kiểm toán độc lập trong quản lý vĩ mô- vi mô Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân là xu hớng tất yếu khách quan và có tính quy luật Kiểm toán độc lập là một công cụ quản lý tài chính đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu quả của nền kinh tế thị trờng

Đặc trng của nền kinh tế thị trờng đó là nhiều thành phần kinh tế, tự do sản xuất, kinh doanh theo luật định và tự do cạnh tranh Để tồn tại và phát triển thì mỗi doanh nghiệp phải tự thân vận động, làm mọi cách để hạn chế những khuyết tật của kinh tế thị trờng Với đặc trng về t vấn tài chính và kế toán của mình kiểm toán độc lập giúp cho các doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong cạnh tranh hay nói một cách khác các tổ chức, các doanh nghiệp cần có kiểm toán độc lập để giúp cho công việc sản xuất kinh doanh của mình đạt hiệu quả cao

Còn ở tầm vĩ mô kiểm toán độc lập tạo đợc sự khách quan hết sức cần thiết để tập trung phân bổ đồng vốn một cách phù hợp với quy luật và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất để lành mạnh hoá và ổn định thị trờng Hơn thế nữa Nhà nớc dạ vào kết quả của kiểm toán độc lập để đề ra các chính sách vĩ mô điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Đặc biệt trong thời gian gần đây các doanh nghiệp trong nuớc làm ăn thua lỗ không phải là ít bên cạnh đó là việc tham nhũng của các cán bộ có chức có quyền ,móc ngoặc với nhau để chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa ,tài sản của nhân dân điển hình là các vụ án nh Nhà máy dệt Nam Định và gần đây là vụ án Minh phụng –EFCO, Tân Tr-ờng Xanh đã làm thiệt hại cho nhà nớc hàng nghìn tỷ đồng Những vấn đề đó cũng là do các cỏ quan quản lý của nhà nớc lỏng lẻo trong kiểm tra kiểm soát ,do vậy hoạt động kiểm toán cần phải phát huy trách nhiệm của mình hơn nữa để giúp nhà nuớc ngăn chặn những thiệt hại không đáng có.

Có thể nói kiểm toán độc lập có một vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế thị trờng, điều đó đợc thể hiện thông qua các tổ chức kiểm toán độc lập trên thế giới ngày một hùng mạnh cả về số lợng các công ty kiểm toán, các kiểm toán viên độc lập, về chất lợng các cuộc kiểm toán, đặc biệt phạm vi kiểm toán và t vấn ngày càng đợc mở rộng trong mọi lĩnh vực và mọi khía cạnh của nền kinh tế, việc kiểm toán độc lập ra đời là một tổ chức trung gian độc lập khách quan với các bên có liên quan đó là một tất yếu khách quan và thiết thực đối với sự phát triển kinh tế đất nớc

Đối với các đơn vị có liên quan thì hoạt động kiểm toán cũng góp phần quan trọng cho việc quản lý và tổ chức thực hiện Bởi vì các chủ doanh nghiệp, ngời có nghĩa vụ và trách nhiệm lập báo cáo tài chính đều muốn giấu các phần yếu kém và khuyếch chơng kết quả của mình trên bản báo cáo tài chính đó Trái lại các cổ đông những ngời quan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp lại đòi hỏi sự trung thực chính xác của bản báo cáo tài chính, do đó họ cần những thông tin trung thực và chính xác thông qua kiểm toán độc lập

Bản báo cáo Tài chính của doanh nghiệp đă đợc kiểm toán viên độc lập và xác nhận là trung thực và hợp lý sẽ là cơ sở pháp lý cho các cơ quan Nhà nớc quản lý điều hành doanh nghiệp và những ngời quan tâm xử lý các quan hệ trong kinh doanh.

- Ngân hàng cần có thông tin trung thực để cho vay vốn

- Các cổ đông, những ngời lao động, công ty có vốn, đơn vị nớc ngoài đều cần có thông tin trung thực để xem xét kinh doanh của mình một cách có hiệu quả.

Phần 2: vai trò và ý nghĩa của kiểm toán độc lập đốivới các doanh nghiệp trong nền kinh tế quồc dân

I ý nghĩa, tác dụng của kiểm toán độc lập

động Tài chính kế toán nói riêng và hoạt động của các đơn vị nói chung

Hoạt động tài chính bao gồm các mối quan hệ đa dạng, luôn biến đổi và đợc cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hớng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyết tốt các quan hệ trên, mà cần thờng xuyên soát xét lại việc thực hiện để hớng các nhiệm vụ vào quỹ đạo mong muốn Trong đó hoạt động tài chính lại bao gồm nhiều mối quan hệ về đầu t, kinh doanh, phân phối và thanh toán Tính phức tạp của hoạt động này càng tăng lên bởi mối quan hệ chặt chẽ giữa các quan hệ tài chính với lợi ích của mỗi ngời Trong khi đó thông tin kế toán là sự phản ánh hoạt động của tài chính, là sản phẩm của quá trình sử lý thông tin bằng các phơng pháp kỹ thuật đặc thù Do đó nhu cầu hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp trong quản lý tài chính càng đòi hỏi thờng xuyên và ở mức cao hơn.

Trong khi đó kiểm toán độc lập có chức năng t vấn về Tài chính kế toán sẽ giúp cho đơn vị tránh đợc những yếu điểm, khiếm khuyết trong quá trình tổ chức thực hiện để có đợc hiệu quả về nền nếp tài chính ngày càng cao

2.Tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến kết

quả hoạt động Đặc biệt trong kinh tế thị trờng có nhiều ngơig cần quan tâm tới tình hình Tài chính và sự phản ánh của nó trong Tài liệu kế toán đó là:

- Các cơ quan Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế với mọi thành phần kinh tế, mọi hoạt động xã hội Do vậy Nhà nớc phải giám sát chặt chẽ theo đúng pháp luật và có hiệu quả

- Các Nhà đầu t không chỉ có đầu t trong nớc mà còn có đầu t từ nớc ngoài cần có thông tin tin cậy để có h-ớng đầu t đúng đắn, để điều hành sử dụng vốn đầu t và sau đó là sự phân chia kết quả của hoạt động đầu t Trong cơ chế thị trờng do tính đa phơng hoá đầu t và đa dạng của các thành phần kinh tế nên các Nhà đầu t cũng phong phú và đa dạng gồm: Nhà nớc, t nhân, các đơn vị nớc ngoài, các cổ đông,xã viên Do vậy để thu hút vốn và các Nhà đầu t nhằm tạo cơ hội thuận lợi cho họ, xây dựng hợp lý mọi nguồn vốn đầu t, cần có những thông tin trung thực, khách quan về tình hình tài chính mà chủ yếu là các bản khai về tài chính, tài sản thu nhập, các bản thuyết trình kèm theo.

- Các Nhà quản trị doanh nghiệp và các Nhà quản lý khác vì công việc kinh doanh mà không thể kiểm soát hết hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài chính, kế toán đã xảy ra trong doanh nghiệp Các chủ doanh nghiệp thờng uỷ quyền việc kiểm soát các nghiệp vụ tài chính, kế toán cho ngời phụ tá hoặc một trong những cổ đông phụ trách, vì thế để biết đuợc một cách chính xác, trung thực tình hình tài chính, kế toán của mình vào thời hạn nào đó, các chủ doanh nghiệp đã mời các kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực hiện việc kiểm tra và nhận xét bản báo cáo tài chính của doanh nghiệp mình do ngời phụ trách kế toán lập.

Những nhận xét của kiểm toán viên sẽ giúp cho các chủ doanh nghiệp kịp thời phát hiện ra những sai sót, lãng phí, vi phạm pháp luật do cố tình hay vô ý để xử lý kịp thời ngăn ngừa các tổn thất Điều đó giúp doanh nghiệp hạn chế đợc những rủi ro, biết phát hiện ra những thế mạnh, tiềm năng tài chính nội tại đang có trong doanh nghiệp mà chỉ có những kiểm toán viên với bề dày kinh nghiệm thực tế mới có thể phát hiện ra.

-Bên cạnh đó những chủ doanh nghiệp làm ăn chính đáng có hiệu quả nhng vì lý do nào đó bị tai tiếng thì kiểm toán viên sẽ là ngời xác nhận, bảo vệ cho họ Nhận xét của những kiểm toán viên có uy tín sẽ làm tăng thêm tính pháp lý của bản báo cáo tài chính và danh tiếng của doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp càng có lợi thế hơn trong sản xuất kinh doanh và thuận lợi trong quan hệ tài chính với các đơn vị tài chính bên ngoài Hơn thế nữa các Nhà quản trị doanh nghiệp, các Nhà quản lý khác cần những thông tin trung thực không chỉ trên bảng khai tài chính mà còn những thông tin cụ thể về tài chính về hiệu quả và hiệu năng của mỗi bộ phận để có những quyết định trong mọi giai đoạn quản lý kể cả tiếp nhận vốn liếng, chỉ đạo và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh và hoạt động quản lý.

-Ngời lao động, khách hàng, các Nhà cung cấp và những ngời quan tâm khác cũng cần hiểu rõ thực chất về kinh doanh, tình hình tài chính của các đơn vị nh số l-ợng, chất lợng sản phẩm hàng hoá,cơ cấu sản xuất và khả năng thanh toán

Nh vậy để có thông tin trung thực thì chỉ có qua kiểm toán mới có đợc Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì vai trò của kiểm toán độc lập là hết sức quan trọng.

II.Vai trò của kiểm toán độc lập đối với khách

thể của kiểm toán độc lập ở Việt nam

Theo thông t số 22 TC/CĐKT (29/01/94) đã nêu rõ đối t-ợng của kiểm toán độc lập chủ yếu là các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Ngoài các doanh nghiệp đối tợng của kiểm toán độc lập có thể là các đơn vị hành chính sự nghiệp, các đoàn thể quần chúng các tổ chức xã hộivà các tổ chức quốc tế Khi các tổ chức này có nhu cầu hoặc cơ quan quản ký cấp trên, cơ quan thuế hoặc cơ quan Nhà nớc yêu cầu Nh vậy có thể nói đối tợng (khách thể) của kiểm toán độc lập rộng hơn so với kiểm toán Nhà nớc Khi nền kinh tế thị trờng phát triển, các thành phần kinh tế các tổ chức kinh tế đa dạng và phức tạp, bên cạnh đó mối quan hệ giữa các doanh nghiệp, sự quan tâm đến tình hình tài chính của nhau ngày càng tăng hay nói cách khác ngày càng có nhiều đối tợng quan tâm đến tin tức tài chính của doanh nghiệp Nhng không phải tất cả mọi ngời đều tin ngay vào bản tự báo cáo của doanh

nghiệp mà phải có sự kiểm tra độ tin cậy của bản báo cáo đó Điều đó dẫn đến nhu cầu về kiểm toán độc lập ngày càng cao và khách thể của kiểm toán độc lập ngày càng mở rộng ở Trung Quốc thì đối tợng bắt buộc phải đợc kiểm toán độc lập xác nhận gồm:

- Tất cả các công ty có vốn đầu t nớc ngoài(Công ty 100% vốn nớc ngoài, liên doanh và hợp đồng hợp tác kinh doanh).

- Tất cả các công ty có phát hành cổ phiếu(tham gia thị trờng chứng khoán) đều phải đợc kiểm toán độc lập xác nhận trên báo cáo tài chính hai năm liềnvà phải có lãi - Các doanh nghiệp Nhà nớc thực hiện t nhân hoá Riêng ngân hàng Thợng Hải quy định: “Tất cả khách hàng muốn vay tiền của ngân hàng Thợng Hải đều phải nộp báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán viên xác nhận”

Nh-ng ở Việt nam ta, thôNh-ng t số 22 quy định khách thể kiểm toán độc lập gồm:

- Các doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài.

- Các doanh nghiệp liên doanh giữa các tổ chức trong

1.Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

(Gồm các doanh nghiệp giữa các tổ chức trong và ngoài nớc và các doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài)

Đại hội Đảng 8 đã đề ra là đa đất nớc phát triển theo hớng công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nớc nhằm tiến nhanh, tiến mạnh, vững chắc lên Chủ nghĩa xã hội Do đó để thực hiện đợc những mục tiêu trên thì cơ chế quản lý kinh tế cũng phải đợc hoàn thiện cho phù hợp đặc biệt đó là nguồn vốn lớn lao phục vụ cho sự nghiệp công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nớc Việt nam ta đã phải trải qua nhiều cuộc khánh chiến trờng kỳ đi lên xây dựng đất nớc từ một nền kinh tế nhỏ bé, lạc hậu, công nghiệp nhỏ là chủ yếu với một cơ sở hạ tầng bị chiến tranh tàn phá nặng nề đặc biệt trải qua một thời gian dài với cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp cho nên nền kinh tế vốn đã yếu kém càng trở lên khó khăn hơn trớc, từ những thực tế đó Đại Hội Đảng 6 (12/86) đã quyết định chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nuớc cùng với chinh sách mở cửa “Việt nam sẵn sàng làm bạn với tất cả các nớc trên thế giới” để nhằm thu hút sự đầu t giúp đỡ của nớc ngoài, để đa đất nớc đi lên hoà nhập với nền kinh tế thế giới thông qua thực hiện phân công lao động quốc tế Chủ

tr-ơng của Nhà nớc là tăng tốc độ phát triển kinh tế, đạt bình quân 400usd/1 ngời một năm vào cuối thế kỉ 20,muốn đạt mục tiêu này thì tốc độ phát triển bình quân hàng năm phải đảm bảo đạt là 7% trở lên và nhu cầu về vốn đầu t phải có từ 4,2 tỷ usd trở lên cho mỗi năm tức là tích luỹ phải đạt trên 22% thu nhập quốc dân hàng năm Đây là con số tích luỹ vợt quá khả năng nền kinh tế nớc ta cho nên nhu cầu thu hút vốn đầu t nớc ngoài là

nguồn bổ xung quan trọng để nớc ta có thể đạt đợc 26,3 tỷ usd tổng sản phẩm thu nhập năm 2000 đảm bảo gấp đôi thu nhập quốc dân năm 1990 Vì nếu có vốn đầu t nớc ngoài có thể mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh và dịch vụ, không những thúc đẩy tăng trởng kinh tế mà còn giúp ta giải quyết tình trạng thất nghiệp đang đè nặng nên nền kinh tế của đất nớc Hơn thế nữa thông qua đầu t của các nớc phát triển chúng ta có điều kiện tiếp nhận những thành tựu khoa học kỹ thuật tiên tiến trên thế giới nhờ đó có thể giảm bớt đợc khoảng cách tăng trởng cuả ta so với các nớc

Chỉ có dựa vào sự thu hút vốn đầu t quốc tế chúng ta mới đủ khả năng khai thác có hệu quả những tiềm năng của đất nớc mà bao năm qua không có vốn chúng ta không thể đa vào khai thác nh dầu mỏ, khoáng sản Bên cạnh đó thông qua hợp tác liên doanh với nớc ngoài chúng ta còn học đợc kinh ngiệm quản lý kinh doanh, học tập cách làm thơng mại và phong cách làm việc trong điều kiện kinh tế thị trờng của các doanh nghiệp nớc ngoài.

Thực trạng hơn 10 năm qua chúng ta đã đạt đợc những thành tựu hết sức to lớn đó là không ngừng tăng tr-ởng kinh tế đa đất nớc dần thoát ra khỏi đói nghèo, đời sống của nhân dân từng bớc đợc cải thiện Mặc dù trong năm qua khu vực có những biến động, khủng

khoảng lớn về kinh tế nhng tốc độ tăng trởng của Việt nam vẫn đạt 5.6%(năm 1998) cao nhất trong khu vực Đông Nam

á Có đợc thành tựu đó là nhờ sự lỗ lực của toàn Đảng, toàn dân ta trong đó cũng có sự đóng góp của các doanh

nghiệp Việt nam có vốn đầu t nớc ngoài Đặc biệt là nguồn vốn FDI trong 10 năm qua không chỉ thay đổi về số lợng dự án mà tổng số vốn đầu t và chất lợng đầu t cũng thay đổi đáng kể Từ 1988-1990 FDI chỉ dừng lại ở những dự án vừa và nhỏ với quy mô trung bình 8,5 triệu USD /1dự án Cuối năm 1990 có khoảng 203 dự án với tổng số vốn 1726 triệu USD Đến giai đoạn 91-95 tỷ lệ tăng trung bình là 50 % tuy nhiên do ảnh hởng của khủng khoảng kinh tế khu vực lên đầu t trực tiếp vào Việt nam bị ảnh hởng và chững lại có suy giảm nên 1996 tổng FDI là 8,5 tỷ USD tăng 30% so với năm 95 với độ lớn trung bình của dự án là 26,1 triệu USD thì đến năm 1997 tổng FDI chỉ còn khoảng 4,4 tỷ với trung bình 13,1 triệu USD/dự án Năm 1998 có khoảng 260 dự án với tổng số vốn là 4827,6 triệu USD Cũng theo số liệu thống kê năm 1997 các doanh nghiệp có vốn đầu t nuớc ngoài đã tạo ra 7,8 % GDP cha kể xí nghiệp liên doanh dầu khí Việt-Xô Petro Tính đến hết ngày 30/9/1998 có 1052 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài ở Việt nam.

Những con số trên cho thấy FDI ở Việt nam ngày càng có xu hớng gia tăng nhng để cho việc đầu t vào nền kinh tế trong nớc đảm bảo và đạt hiệu quả cao, đôi bên cùng có lợi thì Đảng và Nhà nớc ta cũng đã quy định về việc áp dụng chế độ kế toán Tài chính vào các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đòi hỏi cấp bách đặc biệt là kiểm toán độc lập trong lĩnh vực này cũng đợc nâng cao không chỉ đối với Việt nam mà còn đối với cả các doanh nghiệp có vốn đầu t vào Việt nam.

Điều 98 NĐ 18-CP ngày 16/3/1993 của chính phủ quy định chi tiết luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam đã quy định: “Báo cáo kế toán của doanh nghiệp có vốn đầu t nuớc ngoài phải đợc công ty kiểm toán xác nhận trớc khi gửi

cho Uỷ Ban Nhà nớc về hợp tác và đầu t và cơ quan thuế trong vòng 3 tháng kể từ ngày khoá sổ năm tài chính của doanh nghiệp”.

Điều 2 quy chế kiểm toán độc lập (ban hành kèm theo nghị định 07/cp ra ngày 29/01/94 của chính phủ cũng đã quy định: “Báo cáo quyết toán của xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, xí nghệp t doanh hoạt động theo lụât công ty, luật doanh nghiệp t nhân phải có xác nhận của kiểm toán độc lập mới có giá trị pháp lý”.

Thông t 27 TC/CĐKT quy định : “Các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam thì công việc kiểm toán đợc thực hiện hàng năm Báo cáo quyết toán gửi cho các cơ quan quản lý Nhà nớc phải kèm theo báo cáo kiểm toán của tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt nam hoặc một tổ chức kiểm toán độc lập khác đợc Bộ tài chính chấp nhận”.

Đảng và chính phủ ta khuyến khích các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài áp dụng chế độ kế toán thống kê quy định tại pháp lệnh thống kê ngày 10/5/1988 Xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có thể thực hiện chế độ kế toán và thống kê theo những tiêu chuẩn và quy tắc phổ biến đợc Bộ tài chính và Tổng cục thống kê chấp thuận và chịu sự kiểm tra của cơ quan tài chính và thống kê Việt nam.

Qua đó thực trạng đã diễn ra một số vấn đề sau: 1 Một số các xí nghiệp đã coi nhẹ công tác thống kê kế toán đặc biệt là công tác thống kê, hơn thế nữa có những xí nghiệp trong một thời gian dài không có một báo cáo nào gửi tới các cơ quan chức năng.

2 Do có đối tác nớc ngoài thuộc nhiều nớc khác nhau nên một số xí nghiệp áp dụng một số chế độ kiểm toán và thống kê khác nhau điều đó đã gây ra nhiều khó khăn cho các cán bộ Việt nam dẫn đến báo cáo gửi các cơ quan