Đang tải... (xem toàn văn)
89 Bản chất của kiểm toán độc lập trong nền Kinh tế thị trường
Lời mở đầu Nền kinh tế nớc ta chuyển từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trờng có quản lý nhà nớc, cở sở pháp lý để quản lý kinh tế thị trờng mở cửa đÃ, hình thành bớc đợc thực Trong bối cảnh thành phần kinh tế tham gia thị trờng ngày nhiều, doanh nghiệp đời với nhiều hình thức tổ chức kinh doanh đa dạng phức tạp Song song với sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ nãi chung, sù hình thành phát triển thị trờng vốn nói riêng, mối quan hệ doanh nghiệp, quan tâm đến tình hình tài tăng Hay nói cách khác, ngày có nhiều đối tợng khác quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp Nhng tất ngời tin vào tự báo cáo doanh nghiệp mà kiểm tra, phân tích độ tin cậy báo cáo Ngợc lại, tất ngời (có liên quan đến doanh nghiệp) kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp lÃng phí lớn thời gian Để đáp ứng tình hình đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao đợc pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tợng quan tâm Vì vậy, đà hình thành nên loại kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều quốc gia có kinh tế thị trờng phát triển qui định có báo cáo tài đà đợc kiểm toán độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Nh kiểm toán độc lập đời tự thân, vị thân mà đời đáp ứng yêu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trờng Trong đề tài nghiên cứu em xin trình bày chất kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng qua ba nội dung sau: - Xác minh bày tỏ ý kiến độc lập bảng khai tài - Kiểm toán viên có trình độ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực - Chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập với khó khăn giải Do hạn chế thời gian trình độ, không tránh khỏi sai sót định, em kính mong đợc nhận xét, đánh giá từ thầy Nội dung Theo NghÞ Qut sè 07/CP vỊ qui chÕ kiĨm toán độc lập ngày 29/1/1994; kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kiểm toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan tổ chức đoàn thể, tổ chức xà hội có yêu cầu 1.Tình hình phát triển công ty kiểm toán nớc Việt Nam Kiểm toán độc lập đời phát triển với phát triển kinh tế thị trờng Dịch vụ kiểm toán độc lập đà có từ 100 năm (Công ty Price Waterhouse- trụ sở Luân Đôn, thành lập năm1880; Công ty Athur Andersen- trụ sở Chicago đời năm 1889 ) phát triển mạnh mẽ thâm nhập vào nghành lĩnh vực kinh tế Hiện giới có hàng chục vạn tổ chức t vấn kiểm toán độc lập có nhiều công ty xuyên quốc gia Nếu tính riêng 28 công ty hàng đầu giới (1991) ®· cã: - Tæng doanh thu thùc tÕ :34.022 tû $ - Tổng số nhân viên: 489.475 ngời - Tổng số văn phong:7.762 văn phòng Doanh thu bình quân gần 70.000 $/ngời/năm Thu nhập bình quân chủ phần hùn công ty kiểm toán lớn khoảng 250.000$ - 30.000$/ngời /năm Công ty Ernst & Young trụ sở đặt New York có tới 462 văn phòng 113 nớc giới với doanh thu hàng năm tỷ $ HÃng Earst- Young đợc coi đầu đàn lĩnh vực dầu khí HÃng KPMG Peat Marwich (KPMG) (dẫn đầu lĩnh vực kiểm toán thị trờng chứng khoán ngân hàng) có 770 văn phòng 111 nớc, với 77.000 nhân viên doanh thu hàng năm gần 5,5 tỷ Sáu công ty kiểm toán hàng đầu giới : - KPMG Peat Marwich (KPMG) - Coopers & Lybrand (C& L) - Ernst & Young (E & Y) - Arthur Andercen (AA) - Deloitte Touch Tohmatsu (DDT) - Price Waterhouse ë c¸c níc có kinh tế thị trờng phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển nhanh chóng mạnh mẽ Hiện có 30.000 công ty kiểm toán độc lập toàn nớc Mỹ, có công ty lớn đặt văn phòng tất thành phố Mỹ nhiều thành phố lớn khắp giới Viện kiểm toán ®éc lËp (AICPA) Hoa Kú hiƯn bao gåm h¬n 220.000 kiểm toán viên độc lập nớc Cộng hòa Pháp có 24 văn phòng kiểm toán khu vực (mỗi khu vực miền), có 2500 văn phòng sở trực tiếp làm dịch vụ với gần 10.000 ngời làm nghề kiểm toán t vấn tài chính, kế toán, thuế Philipin có khoảng 15.000 ngời làm việc tổ chức kiểm toán độc lập Hồng Công có 1000 văn phòng kiểm toán t vấn, có văn phòng lớn 900 ngời Trung Quốc hoạt động kiểm toán độc lập đời nhng đến 31/12/1994 đà có 600 công ty văn phòng t vấn kiểm toán với khoảng 10.000 nhân viên Để đạo tổ chức kiểm toán độc lập khắp giới hoạt động theo tôn chỉ, mục đích nghề nghiệp, đà hình thành tổ chức quốc tế Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) Hiệp hội Kế toán chuyên nghiệp (ACCA) ủy ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) tổ chức toàn cầu, đợc thành lËp ngµy 7/10/1977 theo sù tháa thn cđa 63 tỉ chức kế toán chuyên nghiệp đại diện cho 49 nớc Ngày nay, IFAC đà có trăm tổ chức thành viên 78 nớc, trụ sở New York, với 106 chi nhánh gần 1.000.000 hội viên Mục đích IFAC đợc ghi hiến chơng Phát triển tăng cờng phối hợp nghiệp vụ kế toán kiểm toán toàn giới theo chuẩn mực hài hòa Trong tổ chức IFAC có Hiệp hội Kế toán chuyên nghiệp ACCA để ban hành đạo áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế phổ biến Còn ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) ủy ban thờng trực IFAC, đợc IFAC trao cho quyền hạn trách nhiệm đặc biệt, ban hành nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế dịch vụ có liên quan Các thành viên IAPC tổ chức thành viên nớc có chân IFAC định nớc ta trớc năm 1975, thành phố Sài Gòn đà có văn phòng kiểm toán công ty quốc tế (Price Waterhouse ) Tõ chun sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng có quản lý nhà nớc, nhu cầu kiểm toán đơn vị có vốn đầu t nớc theo Luật đầu t nớc chơng trình tín dụng phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH công ty cổ phần, ngân hàng t nhân, xuất thị trờng chứng khoán xu hớng cổ phần hóa số doanh nghiệp nhà nớc đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm toán độc lập.Để đáp ứng nhu cầu tăng kinh tế ngày 13/5/1991 theo giÊy phÐp sè 957/PPLT cđa Thđ tíng chÝnh phđ, Bộ tài đà ký hai Quyết định thành lập công ty : Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO (Quyết định số 165- TC/QĐ/TCCB) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên gọi ASC, sau đổi tên thành công ty dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán (AASC- Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993 ) Với cơng vị công ty đầu ngành VACO AASC đà đóng góp nhiều công sức không việc phát triển công ty mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nớc ph¸t triĨn sù nghiƯp kiĨm to¸n ViƯt Nam Cịng năm 1991, với hai công ty nớc, công ty Ernst & Young công ty kiểm toán nớc đợc nhà nớc Việt Nam chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Cho ®Õn nay, ë ViƯt Nam ®· cã c«ng ty kiểm toán, công ty 100% vốn nớc công ty liên doanh kiểm toán Cụ thể : công ty Việt Nam: ã Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) ã Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) ã Công ty T vấn kiểm toán (AC) ã Công ty T vấn kiểm toán Sài Gòn (AFC) ã Công ty kiểm toán Đà Nẵng (ĐAC) ã Công ty Kiểm toán Hạ Long (HAACO) công ty liên doanh: ã Công ty kiểm toán Việt Nam Deloitte Touch Tohmatsu International (VACO - DTTI) ã Công ty Cooper & Lybrand AISC công ty 100% vốn nớc ngoài: • C«ng ty Ernst & Young (E & Y) • KPMG Peat Marwek ViƯt Nam (KPMG) • Price Waterhouse (P.W) • Athur Andersen ViƯt Nam (AA) Ngoµi ë ViƯt Nam có số văn phòng đại diện tổ chức kiểm toán quốc tế số dự án thành lập tổ chức kiểm toán địa phơng t nhân Kiểm toán độc lập đời, hoạt động kinh doanh, lợi ích mà đem lại lớn nhiỊu chi phÝ ph¶i chi cho nã 2.B¶n chÊt kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng Có nhiều quan niệm khác chất kiểm toán, khái quát cách hiểu kiểm toán theo loại quan niệm sau: Quan điểm thứ nhất: kiểm toán đợc hiểu theo thời nó: Phát sinh thời với chế thị trờng Theo quan niệm đó, ngời ta thòng dẫn lời định nghĩa lời mở đầu Giải thích chuẩn mực kiểm toán vơng quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Hoặc cụ thể hơn, dẫn quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán trình mà qua ®ã mét ngêi ®éc lËp, cã nghiƯp vơ tËp hợp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hóa với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập Tơng tự nh quan niệm giáo dục đào tạo kiểm toán Cộng hòa Pháp: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tính tài thực tế, không che dấu gian lận chúng đợc trình bầy theo mẫu thức luật định. Quan điểm thứ hai, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán Nội dung hoạt động rà soát thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Đây quan điểm mang tÝnh trun thèng ®iỊu kiƯn kiĨm tra cha phát triển chế kế hoạch hóa tập trung Trong chế này, nhà nớc vừa chủ sở hữu, vừa thực lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Do đó, chức kiểm tra Nhà nớc đợc thực trực tiếp với thực thể kinh tế - xà hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch, kể kiểm tra tài thờng xuyên qua Giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp kế toán trởng, đến việc xét duyệt kế toán kể tra vụ việc cụ thể Từ chuyển đổi chơ chế kinh tế, với chủ trơng đa phơng hóa đầu t, đa dạng hóa thành phần kinh tế, Nhà nớc không chủ sở hữu Từ can thiệp trực tiếp Nhà nớc b»ng kÕ ho¹ch, b»ng kiĨm tra trùc tiÕp v.v thực với thành phần kinh tế quốc doanh, kể với nhà đầu t nớc ngoài, chí với doanh nghiệp Nhà nớc Cách thức can thiệp Nhà nớc nh cũ đợc Mặt khác, nhà đầu t,khách hàng, ngời lao động v.v cần có niềm tin vào tài liệu kế toán họ đội ngũ chuyên gia kế toán đông đảo nh Nhà nớc Đồng thời nhà kinh doanh chế thị trờng cần biết tránh rủi ro thêng cã v.v Nh vËy, ngêi quan t©m đến thông tin kế toán Nhà nớc mà có tất nhà đầu t, nhà quản lý, khách hàng ngời lao động v.v Vì vậy, công tác kiểm tra cần đợc thực rộng rÃi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho ngời quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm toán khỏi hoạt động kế toán hình thànhc khoa học kiểm toán độc lập xu hớng phát triển tất yếu lịch sử Quan điểm thứ ba - quan điểm đại, phạm vi kiểm toán (Audit) rộng, bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động (trớc hết với hoạt động tài chính) Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ v.v Kiểm toán loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kiểm toán hiệu đợc đặc biệt quan tâm khu vực công cộng (kể xí nghiệp công chơng trình đầu t từ ngân sách Nhà nớc) nơi mà lợi ích hiệu không giữ nguyên vẹn ý nghĩa nh donh nghiệp, nơi mà lực quản lý cần đợc đánh giá toàn diện bồi bổ thờng xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu quản lý đơn vị kiểm toán Tất nhiên loại kiểm toán cần ứng dụng quản lý toàn doanh nghiệp với phận quản lý đơn vị kiểm toán Các quan niệm khác kể không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán Từ điều trình bày đến kết luận: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Trong khái niệm em tập trung nghiên cứu vào hai đặc trng chính: - Xác minh bầy tỏ ý kiến độc lập - Kiểm toán viên có trình độ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 3.Chức xác minh bày tỏ ý kiến độc lập bảng khai tài 3.1.Chức xác minh Xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài lài liệu, tính pháp lý viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp c¸c bảng khai tài Đây chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển đợc thể khác tùy đối tợng cụ thể kiểm toán bảng khai tài hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kiểm toán Đối với bảng khai tài chính, việc thực chức xác minh trớc hết đợc thực xác nhận ngời kiểm tra độc lập với bên Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh bảng khai tài cần có hai mặt : - Xác minh tính trung thực số: số phản ánh thật nội dung chất, nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính: báo cáo tài tài liệu kế toán phải phù hợp không gian, thời gian phản ánh chuẩn mực chế độ kế toán hành Trong chức xác minh kiểm toán, vấn đè xảy sôi động phát gian lËn vµ sai sãt tµi chÝnh Gian lËn hành động dối trá có toan tính với ý đồ mu lợi Sự gian lận báo cáo tài xuất phát từ nhân viên máy kiểm toán ban giám đốc lập báo cáo tài để mu cầu lợi ích cá nhân Sự gian lận chủ trơng đơn vị cố tình bóp méo tình hình tài hiệu kinh doanh đơn vị để mu cầu lợi ích cho đơn vị vi phạm Sai sót lỗi không cố ý, nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực Chẳng hạn, lĩnh vực kiểm toán tài chính, sai sót lỗi số học, bỏ sót hiểu sai việc cách vô tình, áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kiểm toán tài thiếu lực Vì thế, trách nhiệm gian lận, sai sót ngăn ngừa gian lận, sai sót phải thuộc ban giám đốc, ngời có bổn phận bảo vệ tài sản đơn vị Nhiệm vụ ban giám đốc phải thiết lập hệ thống nội kiểm để ngăn ngừa phát gian lận, sai sót Ngời kiểm toán độc lập không chịu phần trách nhiệm phát gian lận, sat sót Tuy nhiên kiểm toán viên phải có kế hoạch kiểm toán tiến hành việc kiểm toán cho có phán đoán hợp lý, dễ dàng phát sai phạm trọng yếu bảng khai tài bầt kì nguyên nhân Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào nhận định chuyên môn kiểm toán viên có khác công ty kiểm toán độc lập khác Nhng thực tế, gian lận hành vi trải qua ba gian đoạn: hình thành ý đồ gian lận; sau thực hành vi gian lËn; vµ cuèi cïng lµ che giÊu hµnh vi gian lận Chính gian lận đợc tính toán kĩ lỡng che dấu tinh vi nên khó phát gian lận gắn với ngời quản lý cấp cao Vì để chắn, kiểm toán viên thờng cẩn thận dè dặt ghi thêm th xác nhận: kiểm toán viên trách nhiệm tìm gian lận, trách nhiệm thuộc đối tợng có liên quan Th xác nhận đợc đa kiểm toán ®éc lËp ®· tiÕn hµnh kiĨm tra, nã cã néi dung sau: Kính gửi thành viên hội dồng quản trị công ty xyZ Chúng đà kiểm toán báo cáo tài từ trang đến trang theo tiêu chuẩn kiểm toán đợc chấp nhận Việt Nam Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh xác trung thực tình hình hoạt động công ty đến ngày lợi nhuận biến động tình hình tài kỳ kết thúc ngày báo cáo tài đà đợc lập đầy đủ, phù hợp với luật định Tên công ty KTĐL Một th xác nhận nh đợc sử dụng với nhiều mục đích khác tài liệu, số liệu kiểm toán công ty đáng tin cậy hơn, đợc kiểm toán công ty kiểm toán độc lập có uy tín danh tiếng Chức xác minh đợc cụ thể hóa thành mục tiêu chung dùng cho phần hành, khoản mục kiểm toán nh khung chung Chuẩn mực số 200 qui định: mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị Các mục tiêu chung kiểm toán là: Mục tiêu hiệu lực hớng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục Có thể xem mục tiêu hớng tới tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ, phận cấu thành khoản mục Từ đó, số tiền ghi vào báo cáo tài phải số thực tế Nếu ghi nghiệp vụ bán hàng thực vào nhật ký từ vào sổ để chuyển vào báo cáo kết kinh doanh vi phạm mục tiêu hiệu lực Nh vậy, mục tiêu hiệu lực hớng xác minh bổ sung vào cam kết tồn hay xảy nhà quản lý Mục tiêu trọn vẹn hớng xác minh vào đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Cụ thể mục tiêu liên quan đến tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn cần đợc tính vào khoản mục Chẳng hạn, không ghi khoản bán hàng thực tế đà xảy vào Nhật ký Sổ để tính vào số tiền khoản mục tơng ứng vi phạm mục tiêu trọn vẹn Các mục tiêu hiệu lực trọn vẹn hớng trọng tâm ý vào quan hệ kiểm toán ngợc Mục tiêu hiệu lực có quan hệ đến khả phóng đại số tiền nghiệp vụ, tài sản vốn thực mục tiêu trọn vẹn lại quan hệ với phận thực tế phát sinh nhng không ghi sổ Mục tiêu quyền nghĩa vụ bổ sung cho cam kÕt vỊ qun vµ nghÜa vơ víi ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài đợc luật định thừa nhận) tài sản nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) khoản nợ vốn Thực chất mục tiêu hớng tới mối liên hệ phận khoản mục Bảng cân đối tài sản Mục tiêu định giá hớng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động (chi phÝ, chiÕt khÊu, thu nhËp ) thµnh tiỊn Nh vậy, mục tiêu nghiêng thẩm tra giá trị thực kể đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực phép tính theo phơng pháp toán học Tuy nhiên mục tiêu không loại trừ xem xét tới liên hệ cấu có ảnh hởng tới số tiền ghi Báo cáo tài nh việc thẩm tra khoản chiết khấu, hối khấu, lÃi suất, cổ tức Đây khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản vốn Mục tiêu đợc sử dụng để làm rõ ràng cam kết nhà quản lý định giá phân phối Mục tiêu phân loại hớng xem xét lại việc xác định lại phận, nghiệp vụ đợc đa vào tài khoản việc xếp tài khoản báo cáo tài theo chất kinh tế chúng đợc thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Trong văn này, hệ thống tài khoản sở bắt đầu để thẩm tra phân loại tài sản, nghiệp vụ vốn khách hàng Đồng thời giới hạn thời gian, đặc biệt nghiệp vụ xảy ta cuối kỳ kế toán trọng tâm rà soát việc ghi vào tài khoản Với nội dung mục tiêu bổ sung cần thiết vào cam kết phân loại trình bày Mục tiêu xác học hớng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ: chi tiết số d (cộng số phát sinh) tài khoản trí với số sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp tài khoản trùng với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống Rõ ràng, số d (tổng phát sinh) tài khoản đợc phản ánh vào mục xác định báo cáo tài Các số đợc minh chøng tõ c¸c sỉ chi tiÕt c¸c sỉ phơ đợc liệt kê từ bảng kê, nhật ký bảng phụ lục khách hàng lập Mục tiêu xác học bổ sung cho cam kết nhà quản lý với hàm ý khẳng định lại mức xác số tổng cộng chúng với sổ Chẳng hạn, khoản phải thu cá biệt bảng kê khoản thu phải trùng hợp với sổ phụ khoản phải thu số tổng cộng phải thống với tài khoản tơng ứng Sổ Mục tiêu trình bày hớng xác minh vào cách ghi thuyết minh số d (hoặc tổng số phát sinh tài khoản) vào báo cáo tài Thực mục tiêu đòi hỏi kiểm toán viên thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản Báo cáo kết kinh doanh thông tin có liên quan đà đợc trình bày thuyết minh rõ Bảng giải trình kèm theo Với ý nghĩa đó, mục tiêu phần bổ sung kiểm toán viên vào xác nhận nhà quản lí trình bày thuyết minh 3.2.Chức bày tỏ ý kiến Kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng có chức bày tỏ ý kiến Việt Nam chức bày tỏ ý kiến đợc thực qua phơng thức t vấn, mà biểu phơng thức lời khuyên đề án Công ty kiểm toán cung cấp Th quản lý kèm theo báo cáo kiểm toán nội dung th quản lý xuất phát từ công việc xác nhận, kiểm toán viên độc lập đà thực việc xem xét đánh giá kinh doanh, hệ thống quản lý, hệ thống kế toán Qua đó, kiểm toán viên nhận biết đợc điểm yếu doanh nghiệp Các công ty kiểm toán thờng gửi kèm góp ý (miễn phí tính phí phí kiểm toán) cho nhà quản lý doanh nghiệp nhằm trợ giúp nhà quản lí điều hành doanh nghiệp hoàn thiện kế toán quản lí Nh Th quản lý công việc kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên độc lập, nội dung chủ yếu th quản lý đề cập tới vấn đề yếu cần khắc phục trình điều hành quản lí doanh nghiệp Qua th quản lý, nhà quản lí doanh nghiệp thấy đợc điểm tồn tại, lời khuyên gợi ý kiểm toán viên cách độc lập khách quan nhằm trợ giúp nhà quản lý hoàn thiện hệ thống kiểm soát hệ thống quản lý điều hành doanh nghiệp Kiểm toán độc lập loại hình mẻ song đà đợc phủ nhà nớc quan tâm Chức kiểm toán độc lập đà đợc khẳng dịnh Thông t hớng dẫn thực số 22TC/CĐKT Bộ tài chính: Chức kiểm toán độc lập kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thựcvà hợp lý số liệu, tài 10 liệu kế toán báo cáo toán đơn vị, tren sở kết kiểm toán đa kết luận đánh giá việc tuân thủ pháp luật, sách chế độ tài chính, kế toán hiệu hoạt động đơn vị Chức xác minh đa ý kiến kiểm toán độc lập đợc thực để trình bày phần Phạm vi báo cáo kiểm toán báo cáo tài 3.3.Báo cáo kiểm toán Theo quy định mang tính phổ biến quốc gia ủy ban chuẩn mực kiểm toán (IAPC) liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) báo cáo kiểm toán, báo cáo tài đợc quy định viết dới dạng văn phải tuân thủ quy định mặt nội dung hình thức Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: loại báo cáo văn kế toán viên lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị (tổ chức doanh nghiệp ) đà đợc kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng họat động kiểm toán với ngời sử dụng báo cáo tài Đối với họat động kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo tài khâu cuối trình thực kiểm toán báo cáo tài chính, thể xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài công khai Sự xác nhận có ý nghĩa pháp lý để chứng tỏ số liệu thông tin báo cáo tài đà kiểm toán đảm bảo độ tin cậy Các kiểm toán viên độc lập đà đa nhiều mức độ thể hịên xác nhận độ trung thực hợp lý báo cáo tài Xác nhận toàn theo dạng nhận xét thông tin báo cáo tài trung thực hợp lý khía cạnh việc trình bày thông tin phù hợp với nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Xác nhận đảm bảo cho ngời sử dụng báo cáo tài tin tëng r»ng vỊ c¸c néi dung quan träng báo cáo tài doanh nghiệp đà đợc lập, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Xác nhận không toàn bộ: Trong trờng hợp này, kiểm toán viên thờng dùng thuật ngữ ngoại trừ chứng nhận phần nhận xét có điều kiện báo cáo kiểm toán Khi báo cáo có dạng: ngoại trừ điểm a,b,c ảnh hởng đến thông tin trình bày báo cáo tài báo cáo tài bảo đảm tính trung rhực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Và đó, cần hiểu với xác nhận nµy cịng cã nghÜa lµ cã néi dung quan träng trừ vấn đề a,b,c ảnh hởng tới thông tin báo cáo tài đà không đợc kiểm toán viên đa ý kiến trung thực hợp lý 11 Không nêu ý kiến xác nhận (từ chối ý kiến): Vì lý a,b,c (nh hạn chế phạm vi kiểm toán, hạn chế việc thu thập chứng để khẳng định đa ý kiến nhận xét) mà kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo doanh nghiệp đà đợc lập trình bày Khi cần hiểu lý đà nêu mà kiểm toán viên đa khẳng định chắn thông tin báo cáo tài đà đợc lập cách đắn, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Đa ý kiến trái ngợc (phản bác) trung thực hợp lý báo cáo tài Trong trờng hợp kiểm toán viên đà có chứng chắn có khẳng định viêc lập trình bày thông tin báo cáo tài đà có không trung thực hợp lý Các mức độ xác nhận nhằm đa tới cho ngời sử dụng thông tin báo cáo tài mức độ tin cậy khác để có định thích hợp, tránh đợc sai lầm thiệt hại nghiêm trọng Chẳng hạn nh: Nó giúp cho thân ban giám đốc công ty dùng làm việc điều hành, quản lý họat động Ban giám đốc an tâm sử dụng báo cáo tài để định kinh doanh Hơn nữa, báo cáo kết kiểm toán đa yếu trình quản lý đề nghị phơng cách cải tiến Đó lời t vấn quản lý quý báu cho nhà lÃnh đạo công ty Nếu đối tợng đợc kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc kết kiểm toán đợc quan quản lý cấp quan tài nhà nớc dùng làm xét duyệt toán hàng năm Đối với doanh nghiệp nói chung, quan thuế vụ tham khảo kết kiểm toán đơn vị để tính toán số thuế khoản phải nộp khác mà đơn vị phải làm với ngân sách nhà nớc Công chúng nhà đầu t tiềm tàng cần xem xét báo cáo tài có th xác nhận kiểm toán độc lập để tự thẩm định định việc đặt vốn vào công ty có phát hành cổ phiếu (gọi hùn vốn) Và sau mua cổ phiếu, trở thành cổ đông hay sau mua trái phiếu, trở thành trái chủ công ty thông qua tranh tài có th xác nhận kiểm toán độc lập để kịp thời làm định mua bán cổ phiếu, trái phiếu Các ngân hàng đối tợng thờng xuyên sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên độc lập báo cáo tài khách hàng vay nợ Tất nhiên, báo cáo kiểm toán đảm bảo rủi ro tín dụng, nhng tài liệu cần có để xét cho vay, để nâng cao độ tin cậy vào báo cáo tài đo lờng mức độ rủi ro khách hàng 12 Đối với doanh nghiệp bạn hàng cung ứng nguyên liệu vật t, xét bán chậm trả cho công ty tơng đơng khoản cấp tín dụng họ phân tích tình hình tài công ty Và có báo cáo kiểm toán kiểm toán độc lập họ an tâm số liệu đợc phản ánh qua báo cáo Tại nớc tiên tiến, ngời xin viƯc cịng mn xem c¸c b¸o c¸o kiĨm to¸n cã xác nhận kiểm toán độc lập Vì họ muốn đầu quân công ty vững mạnh công ty yếu kém, công ty bị phá sản, họ lại bị thất nghiệp Về phía công ty, muốn thu hút nhân tài phục vụ cho công ty, họ phải chứng minh vững mạnh công ty thông qua tranh tài có xác nhận kiểm toán độc lập 3.4.Các phơng pháp kiểm toán để thực chức xác minh vµ bµy tá ý kiÕn ViƯc thùc hiƯn chøc xác minh bày tỏ ý kiến cuối đa đợc báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao đòi hỏi kiểm toán độc lập phải có hệ thống phơng pháp kiểm toán: phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp,đối chiêu lôgic) phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, kiểm toán bảng khai tài phơng pháp kết hợp với tạo điểm đặc thù Trong kiểm toán thờng áp dụng hai loại thử nghiệm: - Thử nghiêm cách thức kiểm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định - Thử nghiệm tuân thủ: dựa vào kết hệ thống kiểm sóat nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Nguyên lý chung việc áp dụng thử nghiệm là: thử nghiệm tuân thủ đợc thực hệ thống kiểm soát nội tồn đợc đánh giá có hiệu lực nhng kết hợp số thử nghiệm Trong trờng hợp ngợc lại hệ thống kiểm soát nội không tồn hoạt động hiệu lực kiểm toán độc lập không thực kiểm toán tuân thủ Bản chất nh số lợng thử nghiệm đợc biểu qua việc kết hợp phơng pháp kiểm toán vào việc hình thành trắc nghiệm Trắc nghiệm cách thức hay trình tự xác định việcvận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ; số d tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài 13 Tùy yêu cầu đối tợng cần xác minh, phép kết hợp phơng pháp kiểm toán khác số lợng trình tự kết hợp phơng pháp kiểm toán khác số lợng trình tự kết hợp từ hình thành loại trắc nghiệm Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trình quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trớc hết hệ thống kế toán Thông thờng, kiểm toán tài chính, trắc nghiệm công việc để xác định tính đắn tổ chức hệ thống kế toán từ việc tuân thủ qui định việc lập, xét duyệt kiểm tra, sử dụng chứng từ kế toán đến ghi sổ cộng sổ chi tiết Nhật ký đến kết chuyển số phát sinh vào Sổ Do vậy, trắc nghiệm công việc hớng vào hai mặt tổ chức kế toán thủ tục kế toán độ tin cậy thông tin kế toán Từ đó, trắc nghiệm công việc đợc phân định thành hai loại: trắc nghiệm đạt yêu cầu trăc nghiệm độ vững chÃi Trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Ví dụ: kiểm toán viên soát xét lại thủ tục lập chứng từ rà soát lại thủ tục kiểm soát khác (nh phân công, phân nhiệm ủy quyền ) Đối tợng rà soát dựa dấu vết cụ thể (nh chữ ký chứng từ) không để lại dấu vết cụ thể (nh phân công, phân nhiệm) Trong quan hệ trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc thực tình khác nhau: có dấu vết dấu vết Trong trờng hợp có dấu vết, kiểm toán viên cần đối chiếu chữ ký chứng từ xem xét tơng xøng cđa ngêi ký dut víi chøc tr¸ch cđa tõng ngời Trong trờng hợp dấu vết, kiểm toán viên cần vấn cán bộ, nhân viên có liên quan quan sát công việc thực tế họ VÝ dơ: kiĨm to¸n vèn b»ng tiỊn, kiĨm to¸n đối chiếu chữ ký ngời lập, ngời duyệt, ngời ghi sổ, ngời kiểm tra biên lai, hóa đơn, lệnh thu lệnh chi, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê ngân hàng theo chức trách ngời (trắc nghiệm đạt yêu cầu có dấu vết) xem xét việc phân cách nhiệm vụ ngời giữ tiền (thủ quỹ) với ngời ghi sổ vấn nhân viên thu tiền quan sát thực tế trình thu tiền nộp tiền ghi sổ (trắc nghiệm đạt yêu cầu dấu vết) Nh vậy, trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng chủ yếu việc đánh giá sù hiƯn diƯn cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé thỏa mÃn mục đích: đảm bảo tuân thđ” cđa hƯ thèng kiĨm sãat néi bé cđa kh¸ch thể kiểm toán gắn liền với kiểm soát nội Do đó, thực tế trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc gọi trắc nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, trắc nghiệm cha hoàn toàn thỏa mÃn yêu cầu đánh giá hiệu lực kiểm soát nội bộ, đặc biệt việc khẳng định mức độ thông tin 14 Trắc nghiệm độ vững chÃi công việc trình tự rà soát thông tin giá trị kế toán Trong trờng hợp kiểm toán viên phải tính toán lại số tiền chứng từ kế toán với sổ sách kế toán khác có liên quan Qua đó, kiểm toán viên khẳng định mức độ thỏa mÃn mục đích bảo đảm độ tin cậy thông tin hệ thống kiểm soát nội Đó tin cậy số Về nguyên tắc, trắc nghiệm đạt yêu cầu (trắc nghiệm chi tiết thủ tục kiểm soát) đợc áp dụng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức thấp Khi đó, trắc nghiệm đợc sử dụng để kiểm tra lại đánh giá Nếu kết kiểm toán trùng hợp với đánh giá ban đầu kiểm toán viên tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt phần lớn trắc nghiệmvề độ vững chÃi Ngợc lại, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá tồn mức cao bỏ qua trắc nghiệm đạt yêu cầu tiến hành trắc nghiệm độ vững chÃi (với số lợng lớn) Tuy nhiên, thực tế trắc nghiệm công việc, có đồng thời thực hai trắc nghiệm: trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chÃi Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kết kinh doanh Ví dụ: chi tiết hóa khoản mục tổng hợp, xác nhận khoản phải thu, xem xét vật tài sản, đối chiếu khoản phải trả ngời bán nhờ trắc nghiệm phần lớn chứng thu thập đợc từ nguồn độc lập với khách thể kiểm toán nên chứng thờng có chắt lợng cao Tuy nhiên, trắc nghiệm trực tiếp thờng có chi phí kiểm toán lớn nên số lợng trắc nghiệm trực tiếp số d cần thực tùy thuộc vào kết trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệm công việc trắc nghiệm phân tích có liên quan đến tài khoản Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm độ vững chÃi Tuy nhiên có số trắc nghịêm trực tiếp số d trắc nghiệm đạt yêu cầu Ví dụ: khách thể kiểm toán đà kiểm kê vật t hai phận độc lập để bảo đảm kết xác Kiểm toán viên thực trắc nghiệm đạt yêu cầu cách xem xét hai phận có kiểm kê độc lập hay không? Trong trờng hợp không tin cậy, kiểm toán viên buộc phải thực trắc nghiệm vững chÃi qua việc cho kiểm kê lại vật t để xác minh Trắc nghiệm phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối trị số (bằng tiền) tiêu phận cấu thành tiêu Các trắc nghiệm phân tích áp dụng giai đoạnkhác nhau: Trong lập kế hoạch, trắc nghiệm phân tích giúp xác định khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu cần kiểm toán tơng ứng với rủi ro dự định Trong thực hành 15 công việc kiểm toán, trắc nghiệm phân tích đợc kết hợp với trắc nghiệm trực tiếp số d kết thúc kiểm toán trắc nghiệm phân tích đợc sử dụng để đánh giá tính hợp lý chung Bảng khai tài Trắc nghiệm phân tích giúp cho kiểm toán viên đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hớng biến động quan hệ kinh tế đồng thời xác định phạm vi mức độ áp dụng trắc nghiệm khác qua đánh giá trên: trắc nghiƯm ph©n tÝch cho thÊy biĨu hiƯn bÊt thêng vỊ mức biến động khoản mục hay loại tài sản quan hệ cụ thể kiểm toán viên thận trọng xác định mức độ phạm vi áp dụng trắc nghiệm khác Ví dụ, qua phân tích tỷ lệ lÃi ròng, thấy có biểu bất thờng (so với năm trớc, với đơn vị ngành so với kế hoạch tài ), kiểm toán viên định áp dụng trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d tiêu thụ chi phí, đối tợng Ngợc lại, trắc nghiệm phân tích cho thấy biến động quan hệ bất thờng giảm bớt trắc nghiệm khác Trong trờng hợp đòi hỏi kiểm toán viên phải có lực phán đoán giàu kinh nghiệm Từ điều trình bày thấy trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích có mối liên hệ chặt chẽ với Điểm khác biệt trắc nghiệm trớc hết chủ yếu đối tợng từ đó, cách thức kết hợp phơng pháp kiểm toán bản: cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, kiểm kê , thực nghiệm Trong đó, trắc nghiƯm trùc tiÕp sè d chó träng nhiỊu vµo sè d cuối kỳ Sổ Do đó, trắc nghiệm trọng nhiều đến tính hợp lý số tiền số d số phát sinh Từ đó, trắc nghiệm thờng sử dụng rộng rÃi phơng pháp điều tra (phỏng vấn, th xác nhận); trờng hợp đặc biệt trắc nghiệm sử dụng phơng pháp kiểm kê kết hợp cân đối chi tiết hóa (phân tích) Đặc biệt, trắc nghiệm phân tích sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ trớc hết đối chiếu trực tiếp đối chiếu lôgic chí phơng pháp toán học, thống kê v.v áp dụng trắc nghiệm khách thể kiểm toán có qui mô lớn 4.Kiểm toán viên có trình độ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 4.1.Thực trạng Do kinh tế thị trờng phát triển, nhiều loại hình kinh doanh phức tạp đời, với phát triển công nghệ máy tính rắc rối đa dạng nghiệp vụ kế toán Các phơng pháp cổ điển bớc đợc thay nghiệp vụ kế toán tiên tiến nhng phức tạp Trong điều kiện 16 đòi hỏi công ty kiểm toán phải có đội ngũ kiểm toán viên có lĩnh nghiệp vụ có nhiều kinh nghiệm Vì vậy, chuẩn mực kiểm toán số 200 Việt Nam qui định: Năng lực chuyên môn tính thận trọng : Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trờng pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn : Kiểm toán viên thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đà quy định chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ( chuẩn mực kế toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận ) qui định pháp luật hành Từ qui định chuẩn mực dẫn đến yêu cầu đặt với kiểm toán viên là: - Phải có chứng pháp lý, lý lịch t pháp rõ ràng; nắm vững pháp luật sách, chế độ kế toán tài chính, kinh tế, thống kê theo thông lệ quốc tế Việt Nam, tiền án, tiền - Kiểm toán viên phải tốt nghiệp bậc đại học trung học chuyên nghiệp tài kế toán, đà thực tế làm công tác tài kế toán từ năm trở lên trực tiếp làm năm trở lên (nếu tốt nghiệp đại học) 10 năm làm tài kế toán trở lên - Đợc Bộ tài cấp chứng kiểm toán viên sau trải qua kỳ thi tuyển kiểm toán viên Hội đồng thi cấp nhà nớc tổ chức Chứng kiểm toán viên có giá trị năm Nếu muốn tiếp tục hành nghề kiểm toán phải thi lại Trung Quốc hàng năm Sở tài tổ chức thi lại để nâng bậc kiểm toán viên, không đạt yêu cầu thực tế không làm kiểm toán viên công ty kiểm toán hợp pháp thu lại không cấp lại chứng kiểm toán viên Pháp, chuyên viên kiểm toán phải ngời đà tốt nghiệp trờng kế toán cao cấp, tiến sĩ kế toán Họ phải qua thi tuyển sau đà có chứng kiểm toán họ phải tuyên thệ trớc tòa án thơng mại tòa án kinh tế đợc hành nghề Những quy định kiểm toán Trung quốc, Pháp khắt khe Việt Nam, điều dễ hiểu kinh tế Pháp, Trung Quốc phát triển Việt Nam tạo điều kiện cho việc xây dựng hệ thống pháp luật đồng bộ, hoàn chỉnh nớc ta Mặt khác, hoạt động kiểm toán độc lập lại phát triển Pháp Trung Quốc - Nếu công dân nớc hành nghề kiểm toán Việt Nam trớc hết phải ngời đợc phép c trú Việt Nam, phải có chứng kiểm toán viên tổ chức quốc tế theo thông lệ quốc tế đợc Bộ tài Việt Nam chấp nhận, đợc Bộ 17 tài Việt Nam cấp chứng kiểm toán viên theo tiêu chuẩn Việt Nam Kiểm toán viên quốc tế phải nắm vững luật pháp Việt Nam Kiểm toán viên phải tuân thủ quy định khắt khe pháp luật Việt Nam, lại làm việc môi trờng có biến đổi không ngừng kinh tế, xà hội, văn hóa tạo cho kiểm toán viên sức ép từ nhiều phía Chẳng hạn nh thị trờng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập cạnh tranh với để giành giật khách hàng (các doanh nghiệp) Sự cạnh tranh động lực buộc công ty kiểm toán phải không ngừng đổi t duy, nâng cao trình độ chuyên môn đội ngũ kiểm toán viên Một công ty kiểm toán có đội ngũ kiểm toán viên lành nghề nhanh chóng tạo đợc vị trí thị trờng nớc Tuy nhiên hoạt động kiểm toán phát triển nớc ta dợc 10 năm (từ năm 1991), việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có trình độ đẳng cấp quốc tế cha thực đợc Trình độ chuyên môn việc tuân thủ chuẩn mực chuyên môn có ảnh hởng đến việc phát gian lận, sai sót đa báo cáo kiểm toán đáng tin cậy Nếu kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thấp không tuân thủ trình tự, thủ tục, quy trình kiểm toán đà đăng ký đợc phê chuẩn quy trình chuẩn quốc gia quốc tế đợc phép áp dụng kiểm toán viên không phát gian lận sai sót trọng yếu không đa đợc ý kiến xác báo cáo tài đối tợng kiểm toán Điều gây hậu nghiêm trọng cho ngời sử dụng Không làm giảm uy tín công ty kiểm toán thị trờng Đây điều tối kỵ công ty kiểm toán độc lập Thực tế nớc ta tồn là: - Hầu hết kiểm toán viên nớc ta cha kinh qua đào tạo quy kiểm toán, trình độ tổng hợp viết báo cáo kiểm toán viên yếu - Trình độ ngoại ngữ, vi tính cha cao Trong xu hội nhập, giao lu quốc gia khu vùcvµ thÕ giíi vµ sù bïng nỉ công nghệ thông tin, kiểm toán viên có trình độ ngoại ngữ vi tính cha cao tiến hành kiểm toán công ty liên doanh, công ty nớc Không kiểm toán viên có hội tham gia, học hỏi cải tiến việc xử lý phân tích tình công ty kiểm toán quốc tế đà có mặt Việt Nam Vì ngày hành vi gian lận sai sót tinh vi, để phát chúng điều đơn giản, dễ làm - Các sách pháp luật nhà nớc thay đổi nhanh, đặc biệt văn dới luật điều chỉnh trực tiếp hoạt động đối tợng kiểm toán Điều gây không khó khăn cho kiểm toán viên việc nắm bắt kịp thời, đầy 18 đủ thông tin sách, pháp luật Thậm chí thùc tÕ cã nhiỊu lóc võa kiĨm to¸n võa nghiên cứu chế độ cha có nghiên cứu đầy đủ từ trớc Những tồn đà làm cho kiểm toán viên cha sánh ngang kiểm toán viên quốc tế Song kiểm toán viên luôn nỗ lực, phấn đấu không ngừng để bớc khẳng định vị trí nớc quốc tế 4.2.Giải pháp Một số giải pháp đợc đa để góp phần nâng cao trình độ chuyên môn kiểm toán viên: - Trớc hết công ty kiểm toán muốn nâng cao uy tín cần có kế hoạch cụ thể tiêu chuẩn tuyển dụng, kế hoạch bồi dỡng chỗ gửi đào tạo nớc ngoài, đồng thời tham gia tích cực vào việc đánh giá chất lợng nhân viên kiểm toán Hiện Việt Nam công ty kiểm toán VACO đà áp dụng giải pháp - Các công ty kiểm toán giao cho kiểm toán viên phần việc tơng xứng với trình độ nghiệp vụ theo cấp bậc họ - Cần nghiên cứu chế độ, sách pháp luật nhà nớc cụ thể văn pháp luật kế toán tài Mặt khác cần nghiên cứu áp dụng nhuần nhuyễn phơng pháp kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán tiêu cụ thể báo cáo kế toán tài chính, đặc biệt kế toán thực môi trờng máy vi tính Để thực tốt nhiệm vụ này, trớc hết phải tiếp nhận văn chế độ, sách đơn vị sinh hoạt để chép đầy đủ kịp thời văn lu trữ chúng cách hệ thống cho dễ tìm, dễ đọc, dễ nhớ - Tổ chức vui chơi giải trí, đặt tập tình khác kiểm toán, buộc thành viên phải t để nhanh chóng hoàn thành thời gian định Sau ngời trao đổi làm để tự kiểm tra lẫn nhau, có ý kiến vào làm đó, có vớng mắc nghiên cứu tiếp thông suốt - Hiện hầu hết đối tợng kiểm toán đà thực kế toán máy vi tính, việc thực nhiệm vụ đợc giao kiểm toán viên nên tìm hiểu thu thập mô hình phần mềm kế toán theo mô hình doanh nghiệp mà thực kiểm toán Nếu làm nh sau kiểm toán, kiểm toán viên thu thập nắm bắt đợc nhiều mô hình phần mềm kế toán khác để sau tiếp tục nghiên cứu kỹ hơn, đúc rút kinh nghiệm kiểm toán tốt mô hình đà đợc kiểm toán Đặc biệt không bị bỡ ngỡ phải kiểm toán đơn vị có mô hình phần mềm kế toán tơng tự đà gặp đợc nghiên cứu trớc Ngoài việc nghiên cứu mô hình phần mềm kế toán máy vi tính, kiểm toán viên cần khai thác tối đa phần mềm tin học sẵn có để phục vụ cho công tác 19 kiểm toán đặc biệt khâu lập biên tổng hợp số liệu để lập báo cáo kiểm toán đối tợng kiểm toán lớn - Kiểm toán viên cần có lực kiểm tra, đánh giá đề xuất kiến nghị điều hành phối hợp thực nhiệm vụ đợc giao - Kiểm toán viên phải tự rèn luyện chuyên môn nghiệp vụ cách đọc kỹ văn quy định công tác quản lý tài đặc biệt phải chuẩn bị kỹ tình xảy Trong kiểm toán kiểm toán viên kiến thức vững vàng gặp nhiều khó khăn việc xử lý tình gặp phải coi thờng đối tợng kiểm toán dẫn tới tâm lý chán chờng, tự tin kiểm toán viên - Ngoài kiểm toán viên nên tiếp thu kiến thức cách chủ động tinh thần t tìm tòi kết hợp với híng dÉn cđa ®ång nghiƯp NÕu tríc ®i kiĨm toán kiểm toán viên dành thời gian nhiều cho việc nghiên cứu quy định, văn tài có lợi tiến hành công việc, tránh tình trạng đụng chạm tới vấn đề đổ xô tìm tài liệu lúc tiến hành công việc xa quan việc cập nhật văn điều dễ dàng Bên cạnh nên học tập thêm kiến thức trình độ cao nh đào tạo sau đại học vấn đề liên quan tới nghề nghiệp nh Luật XDCB đặc biệt ngoại ngữ 5.Chất lợng kiểm toán 5.1.Thực trạng Chất lợng hàng hóa, dịch vụ điều kiện tiên bảo đảm cho tồn phát triển doanh nghiệp chế thị trờng, đơn vị kinh doanh dịch vụ kiểm toán không nằm nguyên tắc Đối với kiểm toán độc lập, chất lợng kiểm toán thớc đo hiệu hoạt động tổ chức độc lập Từ lúc hình thành, bên cạnh công ty kiểm toán quốc tế, công ty kiểm toán Việt Nam, với kinh nghiệm hạn chế nhng hầu thức đợc chất lợng dịch vụ thớc đo tảng cho tăng trởng phát triển đơn vị Trong thời gian này, hầu hết công ty kiểm toán Vịêt Nam tìm đến hỗ trợ kỹ thuật kinh nghiệm công ty kiểm toán quốc tế đà có mặt Viêt Nam thông qua hợp tác kiểm toán số khách hàng, lớp kỹ kiểm toán cho trợ lý kiểm toán Quá trình vừa làm vừa học đà giúp công ty kiểm toán Việt Nam ngày nâng cao chất lợng khẳng định đợc vị trí thị trờng kiểm toán nớc Cùng với giúp đỡ có hiệu Dự án Kế toán Kiểm toán Liên minh Châu Âu tài trợ, công ty kiểm toán Bộ tài đà có đợc chơng trình đào tạo nhân viên hợp lý Quá trình đa kiểm toán viên nớc đà mang 20 lại cho công ty kiểm toán Việt Nam mét lng sinh khÝ míi vỊ chÊt lỵng cịng nh kỹ năng, khả quản lý điều hành công ty làm tảng để công ty tự xây dựng cho khóa huấn luyện nhân viên mang tính chuyên nghiệp Trong giai đoạn đầu hoạt động kiểm toán độc lập, lợng khách hàng đầu t nớc dồi dào, nhiều dự án tài trợ quốc tế đợc thực Việt Nam, số lợng công ty kiểm toán nên giá phí cao, cạnh tranh không đáng kể, đà tạo điều kiện cho công ty kiểm toán an tâm việc nâng cao uy tín thông qua chất lợng hiệu công việc Thời gian gần đây, tình hình giới có nhiều biến động, lợng đầu t nớc vào Việt Nam giảm đáng kể Kết hoạt động doanh nghiệp hoạt động Việt Nam không đợc khả quan Thị trờng kiểm toán công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nớc cha đợc phát triển Sự phát triển ngày nhiều công ty kiểm toán với số lợng từ đến kiểm toán viên làm cho thị trờng kiểm toán trở nên sôi nổi, nhng vấn đề nâng cao chất lợng kiểm toán không đợc quan tâm thực Trong đó, hoạt động kiểm toán môi trờngkinh doanh mà chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam cha đợc ban hànhđầy đủ đà thực gây khó khăn cho việc đánh giá quản lý chất lợng dịch vụ kiểm toán chất lợng đào tạo kiểm toán viên Có nhiều doanh nghiệp không thực kiểm toán theo quy định hành Trong điểm mục I, Thông t số 22/TC/CĐKT Bộ tài đà quy định Đối với đối tợng kiểm toán xí nghiệp có vốn đầu t nớc hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt Nam, công ty TNHH, công ty cổ phần hoạt động theo Luật công ty, công việc kiểm toán đợc thực hàng năm báo cáo toán năm báo cáo toán năm ghi cho quan quản lý nhà nớc phải kèm theo báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lâp hợp pháp Việt Nam số tổ chức độc lập khác đợc Bộ tài chấp nhận Thực tế, quy định gần nh đợc thực doanh nghiệp có vốn đầu t nớc số doanh nghiệp nhà nớc Các công ty cổ phần, côngty TNHH, nhiều doanh nghiệp nhà nớcvẫn thờ với công việc kiểm toán Họ cha quen với việc sử dụng thông tin tài đợc kiểm toán góp phần làm cho kiểm toán viên không thấy hết trách nhiệm chất lợng dịch vụ kiểm toán cung cấp Trong chế thị trờng, công ty kiểm toán có cạnh tranh lẫn để tồn đứng vững đợc thị trờng Cạnh tranh động lực thúc đẩy phát triển Song bên cạnh có cạnh tranh không lành mạnh cách hạ giá phÝ kiĨm to¸n ë níc ta hiƯn gi¸ phÝ kiểm toán cao với doanh nghiệp Với doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, phí kiểm toán cho lần kiểm toán từ 15 đến 20 triệu đồng Với doanh nghiệp lớn, mức phí cao 21 nhiều lần Đặc biệt, mức phí kiểm toán công ty kiểm toán nớc quy định mức lũng đoạn cao Đối với doanh nghiệp quy mô thờng 15 ngàn đến 20 ngàn $ Bản thân doanh nghiệp vị mà dùng mức giá phí thấp để lựa chọn công ty kiểm toán Điều gián tiếp ảnh hởng đến chất lợng báo cáo kiểm toán Giá phí kiểm toán bị cắt giảm, để đảm bảo có lợi nhuận kinh doanh công ty kiểm toán buộc phải cắt giảm chi phí cách cắt giảm thời gian kiểm toán, cắt giảm thủ tục kiểm toán, số lợng chứng kiểm toán thu thập bị thu hẹp Kết dẫn đến rủi ro kiểm toán cao Trên thực tế số công ty đa mức giá phí chấp nhận đợc số công ty kiểm toán đà xuất khuynh hớng chiều theo ý khách hàng, thiếu kiểm toán viên đợc đào tạo cách có đủ lÃnh cần thiết, nên để xảy tợng nh bỏ qua sai sót cần điều chỉnh, thay đổi ý kiến kiểm toán theo ý khách hàng Mặt khác không quan tâm quan tâm tới việc đào tạo nhân viên dẫn đến chất lợng dịch vụ kiểm toán không đợc đảm bảo Do nhà nớc dờng nh cha thực quan tâm tới công tác kiểm toán doanh nghiệp việc ban hành Quy chế kiểm toán độc lập Thủ tớng phủ Thông t hớng dẫn thực số 22 TC/CĐKT Bộ tài cha thật đồng - Điều Quy chế định nghĩa: Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan Khi định nghĩa nh đà giới hạn phạm vi hoạt động kiểm toán độc lập thực báo cáo tài Điều mặt mâu thuẫn với điều 13 Quy chế dịch vụ mà tổ chức kiểm toán đợc thực mặt khác lại hạn chế dịch vụ - Quy chế xác định rõ mục tiêu kiểm toán độc lập báo cáo tài nớc ta, để kiểm toán viên có ý kiến nhận xét mức độ đắn, hợp lý báo cáo tài đợc kiểm toán Thế nhng Thông t 22 lại quy định trái với Quy chế: Đoạn Thông t 22 lại nêu: chức kiểm toán độc lập kiểm tra, xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý sốliệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị Và theo đoạn Thông t 22 thì: Báo cáo kiểm toán phải có nội dung chđ u sau: tÝnh trung thùc, hỵp lý cđa số liệu báo cáo kế toán đơn vị; tình hình thực công tác kế toán đơn vị việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán, kiến nghị 22 Sự khác biệt Quy chế Thông t quan trọng, nguyên tắc Thông t văn giải thích Nghị định, không đợp phép trái với Nghị định đây, thực theo Thông t 22, nghĩa kiểm toán báo cáo tài đồng thời kiểm toán viên độc lập phải thực hai loại kiểm toán khác kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên phải đánh giá việc tuân thủ pháp luật, sách chế độ tài chính, kế toán hiệu hoạt động đơn vị Việc trộn lẫn ba loại kiểm toán không hợp lý Điều dĩ nhiên để xác định mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán viên phải dùng chuẩn mực kế toán hành làm sở để đánh giá, nhng điều nghĩa kiểm toán viên phải đánh giá việc tuân thủ pháp luật, mặt phạm vi kiểm toán tuân thủ, mặt khác quy định nh nghĩa đòi hỏi kế toán viên phải am tờng văn pháp luật nh luật gia, điều không khả thi Bên cạnh yêu cầu báo cáo kiểm toán phải đề xuất kiến nghị khác với thông lệ chung, thông thờng doanh nghiệp có yêu cầu, báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên góp ý quản lý, th thờng có nội dung trao đổi yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, nhờ đơn vị nhận thức rõ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội - Về đối tợng kiểm toán độc lập, Quy chế Thông t 22 nêu rõ kiểm toán độc lập đợc thực có yêu cầu đơn vị Thế nhng trờng hợp Thông t 22 lại quy định thêm trờng hợp bắt buộc kiểm toán là: có yêu cầu quan quản lý cấp trên, quan thuế quan tài nhà nớc, xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, công ty TNHH, công ty cổ phần, công việc kiểm toán đợc thực hàng năm báo cáo toán năm gửi cho quan quản lý nhà nớc kèm theo báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập Việc xác lập phạm vi bắt buộc kiểm toán theo quy định Thông t 22, mặt trái với Quy chế mặt khác không khả thi, giả sử công ty tuân thủ mời kiểm toán theo quy định, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đủ nhân lực để đáp ứng thực tế hai năm qua đà chứng minh điều này, cha kể thực hiên nh khoản phí kiểm toán phát sinh toàn xà hội cao, liệu điều có thực cần thiết hay không, công ty TNHH - Trong quy định hành lẫn lộn trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên công ty kiển toán Ví dụ nh ta quy định gây thiệt hại cho khách hàng phải bồi thờng: kiểm toán viên hay công ty kiểm toán 23 Trớc thực trạng chất lợng kiểm toán độc lập nh vậy, cần phải có giải pháp thích hợp để nâng cao chất lợng kiểm toán độc lập 5.2.Giải pháp ã Nhà nớc cần ban hành văn pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lợng phục vụ khách hàng, nh ban hành Luật kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, biện pháp chế tài công ty kiểm toán kiểm toán viên ã Nhà nớc cần ban hành Văn pháp luật kiểm tra chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập dịch vụ tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp ã Đổi mới,nâng cao chất lợng đào tạo thi tuyển chuyên gia kế toán kiểm toán độc lập theo tiêu chuẩn chất lợng khu vực quốc tế.Đây giải pháp quan trọng cấp thiết để thời gian không dài có đội ngũ chuyên gia đầy đủ số lợng chất lợng, đủ khả giải vấn đề chuyên môn nghề nghiệp đất nớc nhu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ã Bộ tài cần sớm ban hành đầy ®đ c¸c chn mùc kÕ to¸n, chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam, tạo điều kiện cho công ty kiểm toán có đủ sở để hành nghề Cần sớm thành lập Hiệp hội kiểm toán độc lập nhằm giúp Bộ tài đánh giá kiểm tra chất lợng kiểm toán công ty, chất lợng kiểm toán viên hành nghề hỗ trợ cho công ty trình đào tạo kiểm toán viên ã Bộ tài cần phối hợp với Bộ nghành liên quan để đa quy định tiêu chuẩn công ty kiểm toán, quy mô công ty kiểm toán, trình độ kiểm toán viên tham gia kiểm toán số loại doanh nghiệp ã Tự thân công ty kiểm toán cần xác định rõ tầm quan trọng việc giữ vững nâng cao chất lợng kiểm toán, coi tôn mục đích chung toàn nghành kiểm toán, loại bỏ lợi ích cục nh hạ giá phí để giữ khách hàng, cung cấp cho khách hành thông tin không trung thực đồng nghiệp ã Định kì công ty kiểm toán cần có trao đổi chuyên môn giải vấn đề có liên quan đến việc phục vụ khách hàng nh: giá phí, hợp tác kiểm toán, điều chuyển kiểm toán viên ã Chấm dứt tình trạng cho thuê, cho mợn chứng kiểm toán viên thực tế có số kiểm toán viên không hành nghề kiểm toán lại ký hành nghề giúp cho công ty kiểm toán có đủ số lợng kiểm toán viên cần thiết để đăng kí thành lập công ty quảng cáo đến khách hàng 24 Chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập vấn đề nhạy cảm cần thiết phải đợc giải mối quan hệ công ty kiểm toán, khách hàng, ngời sử dụng thông tin báo cáo tài với vấn đề luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp Giải tốt mối quan hệ giúp cho công ty kiểm toán vừa phát triển, vừa tuân thủ quy định pháp luật phục vụ lợi ích cho khách hàng đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động Kết luận Kiểm toán độc lập đời bên cạnh u điểm nhợc điểm cần khắc phục Tuy nhiên kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng đà nhanh chóng khẳng định đợc vị trí thị trờng nớc Ngời ta ®· coi nghỊ kiĨm to¸n nh mét nghỊ lt s, nghề thầy thuốc Đó thông qua hoạt động kiểm toán, kiểm toán viên chuẩn đoán đợc sức khỏe doanh nghiệp từ đề xuất dịch vụ t vấn có giá trị giúp cho doanh nghiệp đà khỏe lại khỏe hơn, có bệnh đa giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp vợt qua bệnh hiểm nghèo (sự phá sản khánh kiệt) Bằng hoạt động thực tiễn kiểm toán ngày gần gũi với khách hàng ngày trở nên cần thiết cho tất nhuiững quan tâm đến tình hình tài nói riêng hoạt động nói chung tổ chức (đơn vị kế toán) chế thi trờng Hy vọng rằng, tơng lai không xa kiểm toán viên vững vàng bớc lên cầu thang máy bay để thực dịch vụ Vợt qua biên giới./ 25 Danh mục tài liệu tham khảo Auditing cđa Alvin A.arens Lý thut kiĨm to¸n KiĨm toán tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tạp chí thông tin tài số 1/1999, sè 4/1992, sè 10/1992, sè 8/1991 T¹p chÝ kiểm toán số 5/2002, số 4/2001, số 29/2001 Tạp chÝ PTKT sè 49/1994,sè 73/1996 26 27 ... chÕ kiểm toán độc lập ngày 29/1/1994; kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kiểm toán báo cáo toán. .. nguyên tắc Đối với kiểm toán độc lập, chất lợng kiểm toán thớc đo hiệu hoạt động tổ chức độc lập Từ lúc hình thành, bên cạnh công ty kiểm toán quốc tế, công ty kiểm toán Việt Nam, với kinh nghiệm hạn... kiện cho công ty kiểm toán có đủ sở để hành nghề Cần sớm thành lập Hiệp hội kiểm toán độc lập nhằm giúp Bộ tài đánh giá kiểm tra chất lợng kiểm toán công ty, chất lợng kiểm toán viên hành nghề