Đang tải... (xem toàn văn)
kiểm toán HTK tại Công ty A&C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi më đầu Hiện đất nớc ta xây dựng kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa, với mục tiêu xây dựng xà hội công bằng, văn minh Vì vậy, việc minh bạch tài quốc gia tầm vĩ mô công khai hoá thông tin tài doanh nghiệp tầm vi mô yêu cầu mang tính tất yếu khách quan Kiểm toán đời với loại hình nhng có chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài để đáp ứng đợc yêu cầu Trong loại hình kiểm toán, kiểm toán độc lập hoạt động đặc tr ng kinh tế thị trờng Đây tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng Việt Nam nay, kiểm toán Báo cáo tài dịch vụ có nhu cầu lớn nhất, có khách hàng đa dạng Chính vậy, đối tợng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài đa dạng phong phú Trên báo cáo tài nhiều doanh nghiệp, HTK khoản mục có giá trị lớn Đây khoản mục chứa nhiều gian lận từ nhà doanh nghiệp, khoản mục chứa nhiều rđi ro víi kiĨm to¸n Rđi ro cho kiĨm toán viên với hàng tồn kho nhiều trờng hợp không hiểu rõ tính chất công nghệ hàng tồn kho nên kiểm toán viên không xác định đợc giá trị thực đợc hàng tồn kho Mặt khác, việc kiểm soát chất lợng giá trị hàng tồn kho dới dạng gửi bán, hàng tồn kho gửi kho bÃi mà kiểm toán viên tham dự quan sát vật chất khó khăn Trong chất l ợng giá trị HTK ảnh hởng đến tình hình tài năm kiểm toán (thông qua phản ánh khoản mục HTK khoản mục nh giá vốn hàng bán, doanh thu lÃi gộp BCTC) mà ảnh hởng đến việc sản xuất, tiêu thụ ghi nhận kết kinh doanh năm tài Theo đó, BCTC đợc trình bày có trung thực, hợp lí khía cạnh trọng yếu hay không phụ thuộc vào việc hàng tồn kho có hay không việc trình bày trung thực, hợp lí Vì vậy, kiểm toán BCTC, kiểm toán hàng tồn kho công việc khó khăn, chiếm nhiều thời gian đợc chó träng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Cổ phần Kiểm toán t vấn (A&C) cần thiết nhằm góp phần nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng ngành Kiểm toán nói chung Nhận thức đợc tầm quan trọng việc kiểm toán HTK, sở tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn Công ty A&C, em đà hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với néi dung nh sau: Ch¬ng I: C¬ së lý luËn kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực trạng công tác Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán t vấn( A&C) thực Công ty khách hàng Chơng III: Đánh giá, nhận xét kiến nghị kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty A&C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ch¬ng I C¬ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài I - tổng quan kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính: Sự cần thiết phải kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1.Khái niệm hàng tồn kho: Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất với nhiều hình thức khác Theo chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 có định nghĩa hàng tồn kho Đó tài sản: + Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng + Đang trình kinh doanh dở dang + Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho sư dơng doanh nghiƯp cã nhiỊu lo¹i, nhiỊu thø có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Giá trị thực đợc: giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tơng tự ngày lập bảng cân đối kế toán Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đến sản phẩm dở dang cuối trở thành thành phẩm Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài chính, nh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm khoản mục hàng hoá Trên Báo cáo kết kinh doanh ảnh h ởng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 đến khoản mục nh: Giá vốn hàng bán tập hợp sai chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đó tiêu để phân tích tình hình hoạt động quản lý doanh nghiệp, để đánh giá hoạt động doanh nghiệp có hiệu hay không Hàng tồn kho doanh nghiệp có hình thái vật chất khác nhau, tuỳ thuộc vào lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp: thơng mại, sản xuất, kinh doanh khách sạn, du lịch hay lĩnh vực cung cấp dịch vụ t vấnMặt khác để đáp ứng với nhu cầu vật chất xà hội, hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp có nhiều chủng loại khác ChØ lÊy vÝ dơ nh thµnh phÈm cđa mét đơn vị sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp khÝ, ®iƯn tư, tin häc …Trong tõng lÜnh vùc ®iƯn tử chẳng hạn lại có vô số mẫu mà chủng loại khác nhau( điện tử bán dẫn, vi mạch) 1.2 Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho: ã Tổ chức chứng từ kế toán: Chứng từ nhập mua vật t hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng, hoá đơn GTGT nhà cung cÊp, phiÕu kiĨm nhËn hµng mua, phiÕu nhËp kho vµ thẻ kho, biên kiểm nghiệm vật t, hàng hoá Chøng tõ xuÊt kho cho s¶n xuÊt bao gåm: PhiÕu yêu cầu lĩnh vật t, phiếu xuất kho vật t, phiếu xuất kho theo hạn mức, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội thẻ kho Chứng từ xuất bán thành phẩm hàng hoá vật t: Hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng đơn đặt mua khách hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT thẻ kho Phơng pháp luân chuyển chứng từ Đối với chơng trình luân chuyển phiếu nhập kho - Ngời giao hàng đề nghị nhập kho - Ban kiểm nghiệm thực kiểm nghiệm vật t, hàng hoá - Phòng cung ứng lập phiếu nhập kho - Phụ trách phòng cung tiêu ký phiếu nhập kho Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Thñ kho thùc hiƯn nhËp kho, ghi sè thùc nhËp vµ ký vµo phiếu nhập kho, tiến hành ghi thẻ kho - Kế toán hàng tồn kho kiểm tra ghi sổ, cha ghi đơn giá ghi tính thành tiền, thực bảo quản lu trữ Đối với chơng trình luân chuyển phiếu xuất kho - Ngời có yêu cầu đề nghị xuất nguyên vật liệu, thành phẩm, hàng hoá viết giấy xin xuất - Giám đốc kế toán trởng xét duyệt từ ngời phụ trách sản xuất trực tiếp ngời sử dụng trực tiếp - Phụ trách bé phËn cung øng viÕt phiÕu xuÊt - Thñ kho thực xuất kho, ghi thẻ kho sau chuyển cho kÕ to¸n - KÕ to¸n ghi sỉ kÕ to¸n sau chuyển sang bảo quản lu trữ ã Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán phơng pháp kế toán để phân loại, phản ánh, kiểm tra thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình vận động tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh Trên góc độ hạch toán kế toán hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp cụ thể nh sau: - Trong đơn vị sản xuất, hàng tồn kho thờng bao gồm: thành phẩm tồn kho( TK 155), hàng gửi bán( TK 157), nguyên vật liệu( TK 152), công cụ dụng cụ( TK 153) sản phẩm dở dang( TK 154); hàng hoá dự trữ để bán - Trong doanh nghiệp thơng mại, hàng tồn kho chủ yếu hàng hoá dự trữ để bán( TK 156), thành phẩm kho( TK 155), hàng gửi bán gia công để bán( TK157), hàng đờng( TK151) - Trong doanh nghiệp xây lắp, hàng tồn kho thờng chiếm tỷ trọng lớn, lại sản phẩm xây lắp dë dang( TK 154) - Hµng tån kho ë nhiỊu doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khác đa dạng nh doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khách sạn thờng tổ chức kho hàng lớn( kho rợu, kho thực phẩm, kho trang thiết bị cđa nhµ hµng, Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khách sạn ); doanh nghiệp cung cÊp dÞch vơ nh dÞch vÞ t vÊn lt, dịch vụ t vấn kiểm toán kế toán hàng tồn kho hầu nh ã Tổ chức sổ kế toán: Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng hệ thống kiểm soát nội khách hàng hàng tồn kho Hệ thống cung cấp thông tin lợng hàng tồn kho có tay, thông tin mua bán hàng tồn kho nh tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, giá trị sản phẩm dở dang, giá thành sản phẩm nhập kho Tổ chức sổ kế toán hình thức biểu phơng pháp đối ứng tài khoản sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liƯu kÕ to¸n kh¸c Sỉ kÕ to¸n bao gåm nhiỊu loại tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Trong doanh nghiệp thêng tỉ chøc hai hƯ thèng sỉ: sỉ kÕ to¸n chi tiết sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam đơn vị chọn hình thức sổ kế toán sau: + H×nh thøc nhËt ký chøng tõ + H×nh thøc nhËt ký chung + H×nh thøc chøng tõ ghi sỉ + Hình thức nhật ký sổ ã Phơng pháp tính giá tổ chức hạch toán hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho dùng tiền để biểu giá trị chúng Có phơng pháp tính giá hàng tồn kho nh sau: + Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ hàng hoá nhập kho: Tính theo giá gèc( gi¸ thùc tÕ) Gi¸ thùc tÕ = Gi¸ ghi hoá đơn + chi phí thu mua chiết khấu thơng mại hàng mua bị trả lại + thuế nhập khẩu( có) + Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá xuất kho: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Hµng ngµy vËt t hàng hoá nhập kho đợc kế toán ghi nhận theo giá thực tế nhng đơn giá lần nhập khác thời điểm nhập khác Do kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế vật t, thành phẩm, hàng hoá lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá sau để áp dụng cho việc tính giá thực tế xuất kho cho tất loại hàng tồn kho riêng cho loại: phơng pháp tính giá thực tế đích danh, phơng pháp giá bình quân gia quyền, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc, phơng pháp bình quân sau lần nhập Mỗi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật t, hàng hoá có u nhợc điểm định Mức độ xác độ tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp Tổ chức hạch toán hàng tồn kho thiết kế công tác hạch toán hệ thống loại chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo nhập- xuất- tồn cho loại vật t, sản phẩm hàng hoá tăng giảm kỳ kế toán Hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp + Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp sau: phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phơng pháp sổ số d + Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Để hạch toán hàng tồn kho kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc áp dụng phơng pháp tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán viên nh quy định chế độ kế toán hành Từ vào hình thức sổ kế toán doanh nghiệp đà chọn để ghi vào sổ kế toán tổng hợp phù hợp Phơng pháp kê khai thờng xuyên: phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng hàng tồn kho Phơng pháp kiểm kê định kỳ: phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động vật t, sản phẩm, hàng hoá tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kho¶n ph¶n ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn thực tế lợng xuất thực tế Tuy nhiên việc sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên hàng tồn kho cho phép doanh nghiệp kiểm soát tình hình hàng tồn kho cách chặt chẽ, tránh dự trữ thừa không cần thiết làm tăng chi phí lu kho giảm hiệu sản xuất kinh doanh Nh vậy, từ đặc điểm, tính chất tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho ta thấy đợc cần thiết việc kiểm toán hàng tồn kho báo cáo tài thể qua số điểm nh sau 1.3 Sự cần thiết phải kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính: Hàng tồn kho thêng chiÕm mét tû träng lín nhÊt tỉng sè tài sản lu động doanh nghiệp dễ xảy sai sót gian lận lớn Do Kiểm toán viên phải ý tới cách thức phân loại hàng tồn kho để đảm bảo cho việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho, bảo quản vật chất hàng tồn kho; đồng thời đảm bảo cho việc thiết kế tài khoản, chứng từ hạch toán nh việc trình bày báo cáo tài đợc đắn Trong kế toán có nhiều phơng pháp hạch toán lựa chọn để định giá hàng tồn kho, loại hình hàng tồn kho doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp khác Tuy nhiên kiểm toán viên gặp khó khăn việc định giá hàng tồn kho, trờng hợp hàng tồn kho doanh nghiệp có tính chất đặc biệt Ví dụ nh hàng tồn kho đồ quý hiếm, sản phẩm công nghệ phức tạpLúc việc phải đảm bảo tính thống việc sử dụng ph ơng pháp định giá hàng tồn kho kỳ cần phải dự tính tới khả cần hỗ trợ chuyên gia thuộc lĩnh vực khác Kiểm toán viên thờng gặp khó khăn việc ớc tính giá trị thực đợc hàng tồn kho v× theo chn mùc 02 th× thùc hiƯn viƯc ớc tính cần phải tính tới biến động giá chi phí liên quan trực tiếp đến Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 c¸c kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện đ ợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ớc tính Ngoài ớc tính phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Nh vậy, việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hởng trọng yếu tới lợi nhuận năm Hàng tồn kho đợc bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều ngời quản lý Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho với nhiều định mức hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, có nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận Ví dụ trờng hợp hàng tồn kho đợc bảo quản nhiều địa điểm khác nhau, kiểm toán viên không thực kiểm kê đợc với tất kho hàng Khi kiểm toán viên phải quan sát kỹ hệ thống kho hàng để lựa chọn kho tiến hành kiểm kê Kiểm toán viên phải chọn mẫu hàng với kho đà đợc chọn để kiểm kê đồng thời thực thủ tục bổ sung đảm bảo cho kết kiểm kê với toàn hàng tồn kho khách hàng Đặc điểm hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho phần hành kiểm toán báo cáo tài Do đó, kiểm toán chu trình hàng tồn kho vừa thể đặc điểm kiểm toán báo cáo tài vừa thể nội dung phù hợp với đặc điểm riêng chu trình 2.1.Kiểm toán chu trình hàng tồn kho thể đặc điểm kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho có chức năng: xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên việc trình bày, công bố báo cáo tài doanh nghiệp khoản mục hàng tồn kho, khoản mục giá vốn khoản mục khác có liên quan đến hàng tồn kho Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho có trình tự tơng tự nh trình tự Kiểm toán tài chính, bao gồm: chuẩn bị kiểm toán, thùc hiƯn kiĨm to¸n, kÕt thóc kiĨm to¸n KiĨm to¸n chu trình hàng tồn kho sử dụng phơng pháp kiểm toán bản; tiến hành loại thử nghiệm( kiểm soát, phân tích, trực tiếp số d ) thực kiểm toán 2.2.Kiểm toán chu trình hàng tồn kho thể đặc điểm riêng chu trình: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho thể đặc điểm riêng chu trình để phân biệt với kiểm toán chu trình khác kiểm toán báo cáo tài * Đối tợng kiểm toán: Đối tợng kiểm toán chu trình hàng tồn kho số d khoản mục hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán chi phí hàng tồn kho theo chức đợc thể qua khoản mục giá vốn hàng bán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh ã Đặc điểm kiểm toán chu trình hàng tồn kho thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho giúp kiểm toán viên đa ý kiến trung thực hợp lý số d khoản mục chu trình: số d khoản mục hàng tồn kho khoản mục giá vốn hàng bán Báo cáo tài Đồng thời xác định ảnh hởng việc trình bày hàng tồn kho đến khoản mục chi phí có liên quan( chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Theo mục tiêu đặc thù chu trình đợc xác định nh sau: Bảng 1: Các mục tiêu chu trình HTK Cơ sở dẫn liệu Tính hợp lý Mục tiêu nghiệp vụ Mục tiêu số d Tất hàng tồn kho biểu chung Các mục hợp lý tiêu chung khác Hiệu lực Các nghiệp vụ mua hàng đà ghi sổ thể số Tất hàng tồn kho hữu hàng hóa đợc mua kỳ vào ngày lập bảng cân đối tài sản 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phô lôc 6: Báo cáo tình hình nhập- xuất- tồn ( Kho thành phẩm) Đờng kính trắng RS ( 24h ngày 31/12/2004) Chỉ tiêu 1.Tồn đầu kỳ 2.Đờng loại I 3.Đờng loại II 4.XuÊt khÈu, chÕ t¸c 5.Tån cuèi kú NhËp (kg) XuÊt (Kg) 1.671.550 1.909.400 1.576.559 1.156.500 3.092 Tån (Kg) 3.092 94.991 752.900 847.891 Từ bớc đối chiếu so sánh nh ta thấy nguyên nhân hạch toán sai giá vốn xuất kho nêu đà dẫn đến việc hạch toán sai chi phí, Chi phí dở dang cuối kỳ đơn vị lúc là: 1.526.439.329VNĐ, cần phải bút toán điều chỉnh Bảng 10: Trích giấy tờ làm việc CFSXKDDD Công ty X Công ty Kiểm toán T vấn (A&C) Clients Name : C«ng ty X CFSXKDDD 1.NVLTT 2.NCTT 3.CF chung Tỉng Thu håi mËt vØ, b· bïn 01/01 31/12 KÕt chuyÓn nhËp kho thành phẩm Sản phẩm đờng 45.178.080.247 1.495.407.300 14.107.573.469 60.781.061.106 (3.425.676.310) 443.870.410 1.122.067.114 56.677.188.002 W.P.Ref.No: G6 File No: Year End: 31/12/2004 Reviewed by Prepared by Initial Date Initial Date H§ 8/3/05 Sản phẩm khác Tổng 4.941.178.998 50.119.259.245 181.601.080 1.677.008.380 2.165.367.085 16.272.940.554 7.288.147.163 68.069.208.179 (571.583.250) (3.997.259.560) 443.870.410 404.372.215 1.526.439.329 6.312.191.698 62.989.379.700 Bíc 7: KTV kiĨm tra viƯc tËp hỵp chi phí, tính giá thành sản phẩm tính số thành phẩm nhập kho - Tính giá mía tồn kho ngày 31/12/2002 tính giá xuất kho thành phẩm hàng gửi bán Do có chênh lệch nguyên vật liệu, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm hàng gửi bán nh nên đà ảnh hởng đến việc tính giá mía tồn kho cuối kỳ dẫn đến chênh lệch thành phẩm 2.678.770.273, hàng gửi bán 3.375.753.483 84 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KiĨm tra viƯc tËp hợp chi phí tính giá thành, KTV thấy ghi chép vấn đề phát đợc giấy tờ làm việc: Bảng 11: Trích giấy tờ làm việc KTV Công ty X Công ty Kiểm toán T vÊn (A&C) Clients Name : C«ng ty X Notes of Account: Tính giá thành HTK W.P.Ref.No: G6 File No: Year End: 31/12/2004 Reviewed by Prepared by Initial Date Initial Date HĐ 8/3/05 - Đối với sản phẩm đờng, kế toán không phân biệt giá thành đờng loại I II mà tính theo phơng pháp trực tiếp Chi phí vụ 2002-2003(tháng 1- tháng 4) kế toán không kết chuyển chi phí tính giá thành thành phẩm hàng tháng mà kết thúc vụ, toàn chi phí tập hợp đợc kết chuyển cho thành phẩm (TK155), vào lợng xuất bán để kết chuyển giá vốn Chi phí vụ 2003-2004 (tháng 11-12), kế toán không kết chuyển chi phí hàng tháng mà kết thúc năm vào kết kiểm kê sản phẩm dở dang, kế toán tính chi phí, kết chuyển vào thành phẩm, xác định giá thành đơn vị, lấy làm tính giá vốn hàng xuất bán Cuối năm tính toán lại giá thành sản phẩm cho năm vào chi phí đà tập hợp đợc số lợng kiểm kê - Giá thành phân vi sinh tơng tự nh sản phẩm đờng nhng phân vi sinh hàng tháng kết chuyển giá thành Giá nhập kho giá giao khoán cho phân xởng, trớc tháng tính chung giá 944,94VNĐ/Kg, sau tháng 6, giá phân lân 929 = 1.372.721VNĐ/Tấn, gía phân lân 444 = 927.621VNĐ/Tấn Sản phẩm không tính đợc chi phí sản xuất kinh doanh dở dang việc kiểm kê phân xởng không xác định đợc Chính nên KTV tạm thời chấp nhận cách tính giá thành nh - Giá thành nớc tinh khiết: Toàn chi phí tập hợp đợc hàng tháng kết chuyển giá thành nhập kho không để sản phẩm dở dang Tuy nhiên, sản phẩm đà tạm dừng hàng không bán đợc (không có biên dừng sản xuất, theo kế toán từ tháng 6/2004 sản phẩm nhập kho).Do chi phí phát sinh sau tháng d dë dang trªn TK154 Ci cïng, KTV kiĨm tra lại việc tính giá thành sản phẩm cho năm công ty X KTV tự tính lại đối chiÕu víi sè liƯu c«ng ty X Bíc 8: KiĨm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK 85 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 C«ng ty kh«ng lập dự phòng giảm giá HTK mà thông qua kết kiểm kê, đánh giá chất lợng sản phẩm để báo cáo lại cho Tổng Công ty lập dự phòng Do KTV không cần kiểm tra tài khoản dự phòng giảm giá HTK đơn vị mà kiểm tra thông qua kết kiểm kê Bớc 9: Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ ( cut- off) KTV nhận thấy kế toán công ty X cha ghi nhËn mét sè nghiƯp vơ ph¸t sinh th¸ng 12/2004 thời điểm kiểm kê tiến hành nhập hàng, nhiên thủ kho lại cha làm xong thủ tục nhập kho.Kết quả: Bảng 12: Trích giấy tờ làm viƯc vỊ NVL chÝnh C«ng ty X C«ng ty KiĨm toán T vấn (A&C) Clients Name : Công ty X NVL chÝnh Th¸ng 11 Th¸ng 12 Tỉng Sè sỉ s¸ch 1.225.349.879 11.779.550.337 W.P.Ref.No: G1.1 File No: Year End: 31/12/2004 Reviewed by Prepared by Initial Date Initial Date H§ 9/3/05 Số bảng kê Chênh lệch 1.157.422.721 (67.927.158) 10.832.221.222 (947.329.115) (1.015.256.273) Nh vËy, qua c¸c bíc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt KTV kh«ng thùc hiƯn kiĨm toán theo trình tự nh chơng trình kiểm toán nhng vấn đề không làm ảnh hởng đến kết kiểm toán Đối với Công ty Y: Bớc 5: Theo chơng trình kiểm toán khoản mục HTK, KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ xuất kho để kiểm tra phơng pháp tính giá xuất kho có quán hay không KTV nhận thấy: Trong tháng đầu năm theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc Tuy nhiên tháng cuối năm có số mặt hàng lại tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Cụ thể có lô hàng nhập hàng hoá nh sau: Hàng hoá áo Jăcket HĐ461-0326 ba váy áo HĐ461-0326 quần âu nam mà NN-001 Cộng ĐVT Cái Bộ Cái Số lợng 750 8600 9356 Thµnh tiỊn 154.663 45.253.000 110.357.658 155.765.321 86 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Do ¸p dơng sai phơng pháp tính giá HTK dẫn đến thành phẩm tăng lên 12.521.951, giá vốn hàng bán bị giảm xuống12.521.951 KTV yêu cầu Công ty Y phải bút toán điều chỉnh trờng hợp này: Điều chỉnh tăng giá vốn hàng bán đồng thời giảm lợi nhuận Bớc 6: KTV thùc hiƯn viƯc tÝnh CFSXKDDD ci kú vµ tính giá thành sản phẩm cách vấn kế toán việc tập hợp chi phí sản xuất, xem xét tính xác mặt số học trình tính toán đánh giá sản phẩm dở dang, xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang Công ty Y Kết đợc thể qua bảng sau: (trích số liệu giấy tờ làm việc KTV) Bảng 13: Trích số liệu CFSXKDDD Công ty Y Tên hàng D đầu kỳ Quần âu nam Váy ¸o 170.125.125 250.000.000 621 Ph¸t sinh nỵ 622 325.257.00 185.000.000 235.000.000 80.000.000 D cuèi kú 627 Ph¸t sinh cã 200.000.000 47.000.000 575.000.000 335.000.000 355.382.125 223.000.000 KTV kÕt luËn công việc hạch toán chi phí SXKDDD Công ty Y hoàn toàn hợp lý Bớc 7: Cũng nh công ty X, Công ty Y không lập dự phòng giảm giá HTK KTV không tiến hành thủ tục kiểm toán Công ty khách hàng Y Bớc 8: Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ (cut-off test) cách chọn số nghiệp vụ trớc sau ngày kết thúc niên độ KTV phát phiếu nhập kho 413 với nội dung mua may nhng cha toán tiền hàng cho ngời bán số tiền 245.000 nhng ngày ghi hoá đơn giá trị gia tăng 15/1/2005 theo sổ sách kế toán lại ghi ngày 15/12/2004 Nh kế toán đà vi phạm tính kỳ kế toán ghi sổ số tiền phiếu nhập không lớn Bớc 9: Do năm A&C tiến hành kiểm toán Công ty Y nên việc đối chiếu sổ chi tiết vật t với số đà kiểm toán năm trớc lấy từ biên kiểm toán Công ty kiểm toán năm trớc Bớc 10,11: Công việc đối chiếu BCĐSPS với sổ cái, báo cáo nhập xuất- tồn thấy có chênh lệch thành phẩm, nguyên nhân chênh lệch đà đựoc 87 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KTV xác định áp dụng phơng pháp tính giá HTK không quán, mà cụ thể không quán việc tính giá xuất hàng hoá kho thành phẩm Bớc 12: Việc trình bày công bố HTK BCTC Công ty Y đợc đánh giá hoàn toàn phù hợp 3.Kết thúc kiểm toán: Bớc cuối kiểm toán kết thúc kiểm toán Trong bớc công việc này, A&C tiến hành tập hợp toàn giÊy tê lµm viƯc cđa KTV vµ trëng nhãm kiĨm toán tiến hành xem xét, đánh giá chứng mà KTV thu thập đợc Mặt khác, để hạn chế tối đa sai phạm xảy ra, KTV phải xem xét kiện phát sinh thêm sau ngày lập BCTC, tiến hành đánh giá soát xét lại kết kiểm toán, đa bút toán điều chỉnh cần thiết Căn chứng thu đợc trình thực kiểm toán, kiểm toán viên đa ý kiến xác nhận khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài đơn vị có đợc trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Kết kiểm toán khoản mục hàng tồn kho thờng đợc sử dụng trình tổng kết kết kiểm toán Khi kiểm toán viên xem xét ảnh hởng kết kiểm toán đến việc đa ý kiến kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số khoản mục báo cáo tài nh khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hàng bán trờng hợp hàng tồn kho khoản mục có tính chất trọng yếu, kiểm toán viên phải xem xét khả ảnh hởng khoản mục hàng tồn kho đến việc trình bày trung thực hợp lý toàn báo cáo tài Trong bớc này, thực tế Công ty A&C thực kiểm toán Công ty khách hàng X Y trởng nhóm kiểm toán đà tiến hành xem xét lại toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên, đánh giá chất lợng chứng kiểm toán thu thập đợc, xem xét phát sinh xảy sau kiểm toán nh khả giảm giá hàng tồn kho, biến động thị trờng tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, biến động thị trờng nguyên vật liệu, nh xem xét khả cung cấp hàng số bạn hàng quen thuộc doanh nghiệp Quá tr×nh xem xÐt 88 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cho kiểm toán viên nhận định thị trờng tiêu thụ sản phẩm Công ty ổn định, tình hình sản xuất kinh doanh Công ty năm tài có triển vọng phát triển với lĩnh vực mà Công ty đà tiến hành mở rộng sâu vào Tuy nhiên số vấn đề mà KTV đa ra, là: Đối với Công ty X: + Kết luận mục tiêu kiểm toán: Không đạt, KTV đa ý kiến ngoại trừ + Kiến nghị: 1/Việc kiểm kê HTK cha đợc thực nghiêm túc Kho thành phẩm số kho vật t không đợc thực thủ kho mặt thời điểm kiểm kê Công ty A cần phải xem xét tổ chức lại phận quản lý, cụ thể phận thủ kho, đồng thời, công ty cần phải có kế hoạch tập huấn tổ kiểm kê đảm bảo cho việc kiểm kê đợc diễn cách tôt có hiệu 2/ Số liệu kế toán không đợc cập nhật kịp thời dẫn đến thời điểm kiểm kê ngày 31/12/2004 sổ chi tiết công nợ ®Ĩ thùc hiƯn ®èi chiÕu, cịng nh KTV kh«ng thĨ ¸p dơng ph¬ng ph¸p thư nghiƯm kh¸c nh kiĨm tra to¸n sau cha cã sè liƯu q 1/2005 thời điểm kiểm toán 3/ Giá xuất kho NVL chính, thành phẩm, hàng gửi bán tháng đợc kết chuyển theo ý chủ quan, phơng pháp định không thực tính giá thành sản phẩm theo tháng 4/ Số liệu nhập xuất khác với số liệu sổ sách Trên sở KTV đa bút toán điều chỉnh nh sau: Bảng 14: Các bút toán điều chỉnh Công ty X Công ty Kiểm toán T vấn (A&C) Clients Name : C«ng ty X Proposed Adjustment journal entries: W.P.Ref.No: G1.1 File No: Year End: 31/12/2004 Reviewed by Prepared by 89 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Initial Acount Items Date Initial H§ Date Amount Dr 1.§iỊu chØnh nhËp kho bà bùn 2.Đièu chỉnh xuất kho sản xuất phân 3.Điều chỉnh huỷ bút toán Điều chỉnh giảm HTK + Thành phẩm + Hàng gửi bán + CFSXKDDD 5.Điều chỉnh mía nguyên liệu T12 phù hợp với bảng kê nhập nguyên liệu 6.Điều chỉnh mía nguyên liệu tồn kho 7.Điều chỉnh CF SCL đơn vị phản ánh vào CF sang 1421 Cr Dr Cr 1527 6212 632 154 1527 621 172.692.180 172.692.180 562.577.974 172.692.180 172.692.180 562.577.974 155 157 154 632 133 632 1421 632 632 632 (2.678.770.273) (3.375.753.483) (207.465.994) (1.0150256.273) (10.261.114) 1.568.032 742.119.351 331 152 6273 6278 (6.261.989.750) (1.025.517.387) 1.568.032 187.076.504 555.042.847 Từ bút toán điều chỉnh cã thĨ cho thÊy sù ¶nh hëng cđa chóng tíi BCĐKT BCKQKD: Nội dung Điều chỉnh HTK TK nợ 421 ảnh hởng tới BCĐKT TK có Số tiền 152 1.568.032 ¶nh hëng tíi BCKQKD TK Sè tiỊn 632 1.568.032 Đối với Công ty Y: + Kết luận mục tiêu kiểm toán: nh công ty X có sai phạm xảy mục tiêu kiểm toán cha đạt, KTV cần đa ngoại trừ + Kiến nghị: 1/ Công ty Y cần ý cách hạch toán nh cần cẩn thận cách ghi chép để tránh sai sót nh phiếu nhập kho số 154, 313 phiếu xuất kho 860 2/ Đơn vị cần ý tới cách ghi chép nghiệp vụ sát ngày kết thúc niên độ cách xác đầy đủ 3/ Phơng pháp tính giá xuất kho đơn vị cần đợc trọng để thực cách quán kỳ kế toán Bút toán điều chỉnh Công ty Y nh sau: 90 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bảng 15: Các bút toán điều chỉnh Công ty Y Công ty Kiểm toán T vÊn (A&C) Clients Name : C«ng ty X Proposed Adjustment journal entries: W.P.Ref.No: G1.1 File No: Year End: 31/12/2004 Reviewed by Prepared by Initial Date Initial Date §T Acount Items Amount Dr Dr Cr 156 Điều chỉnh giảm HTK: Hàng hoá Cr 632 (12.521.921) (12.521.921) Từ bút toán ®iỊu chØnh cã thĨ cho thÊy sù ¶nh hëng cđa chúng tới BCĐKT BCKQKD: Nội dung Điều chỉnh HTK TK nợ 421 ảnh hởng tới BCĐKT TK có Số tiỊn 156 12.521.921 ¶nh hëng tíi BCKQKD TK Sè tiỊn 632 12.521.921 91 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sau báo cáo kiểm toán Công ty A&C lập Công ty khách hàng X Y: Phụ lục 7: Báo cáo kiểm toán 92 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 C«ng ty cổ phần kiểm toán t vấn (A&C) chi 877- Hồng Hànhánh Hà Nội Quận Hoàn Kiếm Hà Nội Sè /2004/BCTC- KTTV 93 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 B¸o c¸o kiĨm to¸n KÝnh gưi : Héi đồng quản trị Ban giám đốc Công ty X Chúng đà kiểm toán Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2004, Báo cáo kết kinh doanh năm 2004, Báo cáo lu chuyển tiền tệ năm 2004 Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban giám đốc Công ty Trách nhiệm đa ý kiến Báo cáo dựa vào kết công việc kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng đà thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán hành cđa ViƯt Nam, c¸c Chn mùc qc tÕ vỊ kiĨm toán có liên quan quy chế yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Việc kiểm toán đợc tiến hành sở thử nghiệm cần thiết kiểm tra chứng số liệu nội dung công bố Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Ban Giám đốc nh cách trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đà đa sở hợp lý để làm cho ý kiến Hạn chế kiểm toán: - Tại thời điểm 31/12/2004 KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê kho vËt t, phơ tïng, thµnh phÈm vµ hµng gưi bán nh áp dụng phơng pháp kiểm toán thay khác để xác định số lợng tình trạng loại HTK thời điểm - Tại thời điểm 31/12/2004 khoản nợ phải thu phải trả cha đợc điều chỉnh với đối tợng - Các khoản đầu t ngắn hạn sổ kế toán Công ty cha phù hợp với số liệu chi tiết theo đối tợng chơng trình phần mềm mà Công ty sử dụng để theo dõi khoản đầu t 94 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ý kiến kiểm toán viên: Xét phơng diện trọng yếu Báo cáo tài đà phản ánh hợp lý tình hình tài thời điểm 31/12/2004, kết hoạt động kinh doanh năm 2004 Công ty X, đồng thời phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành, quy định pháp lý có liên quan Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, số vấn đề việc tính giá thành sản phẩm theo ý chủ quan đơn vị số tài liệu cung cấp cho kiểm toán cha đầy đủ nh số chi tiết công nợ, số liệu quý năm 2005 Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2005 Giám đốc Kiểm toán viên Nguyễn Thị Hồng Thanh Chứng KTV số Nguyễn Hoàng Đức Chứng KTV số Nơi nhận: - Nh - Lu A&C 95 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Công ty cổ phần kiểm toán t vấn (A&C) chi 877- Hồng Hànhánh Hà Nội Quận Hoàn Kiếm Hà Nội Số /2004/BCTC- KTTV Báo cáo kiểm toán Kính gửi : Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty Y Chúng đà kiểm toán Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2004, Báo cáo kết kinh doanh năm 2004, Báo cáo lu chuyển tiền tệ năm 2004 Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban giám đốc Công ty Trách nhiệm đa ý kiến Báo cáo dựa vào kết công việc kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng đà thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán hành Việt Nam, Chuẩn mực quốc tế kiểm toán có liên quan quy chế yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Việc kiểm toán đợc tiến hành sở thử nghiệm cần thiÕt kiĨm tra c¸c b»ng chøng cđa c¸c sè liƯu nội dung công bố Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Ban Giám đốc nh cách trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đà đa sở hợp lý để làm cho ý kiến Hạn chế kiểm toán: - Công việc kiểm kê đơn vị phải thực thời điểm kiểm toán gặp nhiều khó khăn việc chuẩn bị nh thùc hiƯn - ChØ thùc hiƯn kiĨm tra 100% khoản mục tiền, tài sản đầu t dài hạn công việc tính thuế, khoản mục khác thực kiểm tra chọn mẫu với khoản 70% nghiệp vụ kinh tế phát sinh 96 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Do điều kiện không cho phép nên tổ kiểm toán không thực việc xác minh khách hàng có liên quan kinh tế với đơn vị ý kiến kiểm toán viên: Xét phơng diện trọng yếu Báo cáo tài đà phản ánh hợp lý tình hình tài thời điểm 31/12/2004, kết hoạt động kinh doanh năm 2004 Công ty X, đồng thời phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành, quy định pháp lý có liên quan Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, số vấn đề việc tính giá thành sản phẩm theo ý chủ quan đơn vị Hà Nội, ngày tháng năm 2005 Giám đốc Kiểm toán viên Nguyễn Hồng Thanh Chứng KTV số Đỗ Đức Tuấn Chứng KTV số Nơi nhận: -Nh -Lu A&C 97 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phô lôc : Th quản lý Công ty cổ phần kiểm toán t vấn (A&C) chi 877- Hồng Hànhánh Hà Nội QuËn Hoµn KiÕm – Hµ Néi Sè /2004/BCTC- KTTV Th quản lý Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty X Trớc hết xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty X đà tin tởng, hỗ trợ tạo điều kiện cho KTV thực việc kiểm toán báo cáo tài năm 2004 quý Công ty Công việc kiểm toán đà hoàn thành, ý kiến Báo cáo tài năm 2004 đà đợc trình bày Báo cáo kiểm toán số BCTC-KTV Trong trình kiểm toán, đà kiểm tra, xem xét khía cạnh quan trọng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Công ty.Với mục đích trợ giúp Quý Công ty việc hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Công ty, xin gửi kèm theo số ý kiến phân tích tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2004, nhận xét đề xuất mà cho hữu ích cho quý Công ty Những vấn đề sau đợc rút từ việc thực thủ tục kiểm toán thông thờng, chủ yếu nhằm giúp đa ý kiến Báo cáo tài năm 2004 Do ý kiến không bao gồm tất đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán đặc biệt đa Chúng hy vọng vấn đề đợc nêu giúp đỡ Công ty việc hoàn thiện công tác kế toán nh công tác quản lý Một lần xin cảm ơn Ban lÃnh đạo Công ty X, phòng Kế toán phòng ban khác hợp tác, giúp đỡ trình kiểm toán Chúng mong muốn trì phát triển mối quan hệ hợp tác tốt đẹp đà đợc thiết lập hai đơn vị cúng nh tơng lai Trân trọng! Nguyễn Thị Hồng Thanh- Giám đốc chi nhánh Nơi nhận: - Công ty X- 02 b¶n - Lu A&C- 01 b¶n So sánh việc thực kiểm toán chu trình HTK Công ty X Y: 98 ... điều lệ - Giá trị doanh nghiệp nhà nớc thời điểm cổ phần hoá 31/12/2002: Giá trị thực tế doanh nghiệp nhà nớc: 17.422.521.000 đồng Giá trị thực tế phần vốn nhà nớc doanh nghiệp : 5.045.000.000... sản doanh nghiệp theo luật ã Dịch vụ t vấn: Hoạt động t vấn đợc thực dới hình thức nh trao đổi trực tiếp với khách hàng, tổ chức sinh hoạt nghiệp vụ thời kỳ tổ chức hội thảo chuyên đề hàng năm... hàng bán tập hợp sai chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đó tiêu để phân tích tình hình hoạt động quản lý doanh nghiệp, để đánh giá hoạt động doanh nghiệp
