Bàn về công tác quản lý và hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.DOC

Bàn về công tác quản lý và hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp

lời nói đầu

Từ một nền kinh tế kế hoạch hoá chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc Nền kinh tế của nớc ta không ngừng phát triển Trong sự phát triển mạnh mẽ này các doanh nghiệp trong nền kinh tế không chỉ chịu tác động của các quy luật kinh tế trong nền kinh tế thị trờng mà còn chịu sự tác động, điều tiết quản lý của Nhà nớc.

Một công cụ quan trọng giúp Nhà nớc thực hiện vai trò điều tiết, quản lý của mình đó là thuế Trong bớc chuyển biến của nền kinh tế, các sắc thuế hiện tại tỏ ra không còn phù hợp và cùng với xu thế hoà nhập khu vực và quốc tế cần có những sắc thuế phù hợp Do đó trong chơng trình công tác cải cách thuế bớc hai (1998-2000) Bộ Tài chính đã đa ra các loại thuế mới thay thế các sắc thuế không còn phù hợp và đa thêm các loại thuế mới phát sinh mà Nhà nớc cần phải thu.

Một trong những bớc cải cách này đó là thuế doanh thu đợc thay thế bằng thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội đã thông qua có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999.

Đối với các doanh nghiệp, trong công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng Luật thuế mới đã dẫn đến những thay đổi đáng kể trong hầu hết các phần hành của công tác kế toán Việc áp dụng thuế GTGT đến nay đã gần 4 năm nhng nảy sinh không ít vấn đề trong quá trình quản lý và hạch toán thuế GTGT.

Chính vì vậy mà em chọn đề tài:

"Bàn về công tác quản lý và hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp."

Nội dung đề án bao gồm:

Phần I: Một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế GTGT và kế toán thuếGTGT trong doanh nghiệp.

1 Thuế GTGT và phơng pháp tính thuế GTGT 2 Kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng về công tác quản lý và hạch toán thuế GTGT trongcác doanh nghiệp hiện nay và ý kiến hoàn thiện.

phần I

một số vấn đề Lý luận cơ bản về thuế giá trị gia tăngvà kế toán thuế Giá trị gia tăng trong doanh nghiệp1-/Quá trình ra đời và phát triển của thuế GTGT trên thế

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914-1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vến thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu chỉ đánh ở giai đoạn cuối cùng của quá trình l u thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất rất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Trong thực tế, cánh đánh thuế này đã phát sinh nhợc điểm về tính chất trùng lắp Nói cách khác, quá trình sản xuất ra sản phẩm càng qua nhiều khâu thì thuế càng cao và thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đã cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế một lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất (từ là khi sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, một lần với độ dài của quá trình sản xuất, khắc phục đợc hiện tặng đánh thuế trùng lắp trớc đó Tuy nhiên, chính sách thuế này lại phát sinh nhợc điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc, vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu, Nhà nớc mới thu đợc thuế,

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vẫn còn nhợc điểm nổi bật là thuế thu chồng chéo, trùng lắp, Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng “theo tiếng Pháp là TAXE SUR LA VALEUR AJOUTéE (đợc viết tắt là T.V.A) Lúc đầu TVA đợc ban hành để áp dụng trớc đối với ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu trong lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt là 20% và chỉ khấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống nhất hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng ở các nớc khác Đến năm 1966, trong xu hớng cải tiến hệ thống thuế “đơn giản và hiện đại” chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chính thức để thay thế một số sắc thuế gián thu.

Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp của các nớc thành viên Cộng đồng kinh tế Châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, trong đó có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA ở Pháp đợc áp dụng rộng rãi đối với tất cả các ngành, nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhà nớc và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp của thuế doanh thu.

Khai sinh từ nớc Pháp, thuế TGGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc Đến nay đã có trên 100 nớc áp dụng thuế TGGT, chủ yếu là các nớc Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, các nớc trong khối Cộng đồng Châu Âu (EC) và một số nớc Châu á.

Về tên gọi, có nhiều nơi gọi là thuế trị giá gia tăng nh Pháp, Anh, Thuỵ Điển, Một số nớc gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ nh Canada, Niu-Di-Lân, ở một số nớc Phần Lan, áo, Đức là thuế doanh thu và họ cho rằng đây không phải là sắc thuế mới mà vẫn là thuế doanh thu, chỉ đợc thay đổi nội dung và biện pháp thu.

2-/Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế:

Theo Điều 2 của Luật thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT.

Theo Điều 3 của Luật thuế: tổ chức, cá nhân sản suất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) là đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng không chịu thuế GTGT gồm 26 loại hàng hoá, dịch vụ đợc quy định rõ.

3-/Căn cứ tính thuế GTGT:

Căn cứ tính thuế GTGT là: số lợng hàng hoá, dịch vụ, giá tính thuế đơn vị và thuế suất.

a-/ Giá tính thuế:

Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nớc, giá tính thuế GTGT là giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu (giá CIF) cộng với thuế nhập khẩu.

Một số quy định cụ thể:

- Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT là giá bán của hàng hoá tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ.

- Đối với hoạt động gia tăng hàng hoá, giá tính thuế GTGT là giá gia công - Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hoá cùng loại tơng đơng, với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ.

- Giá tính thuế GTGT bao gồm cả khoản phụ thu, phối thu thêm mà cơ sở kinh doanh không đợc hởng.

b-/ Thuế suất:

Thuế GTGT có 4 mức thuế suất là 0%, 5%, 10% và 20% Trong đó: - Mức thuế 0% đối với hàng xuẩt khẩu.

- Mức thuế suất 5% đối với các mặt hàng thiết yếu, hiện đang chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp nh: nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị và dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy và học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi,

- Mức thuế suất 20% đối với hàng hoá, dịch vụ cha khuyến khích tiêu dùng hiện đang chịu thuế doanh thu với mức thuế suất cao nh: vàng bạc, đá quý, khách sạn, du lịch, ăn uống, đại lý tàu biển, môi giới,

- Mức thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ khác.

4-/Hoàn thuế GTGT:

Các tr ờng hợp đ ợc hoàn thuế GTGT:

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp:

 Có số thuế đầu vào của các tháng trong quý thờng xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh các tháng trong quý hoặc nếu có số kinh doanh.

 Xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng lần xuất khẩu với số lợng lớn, nếu phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn thì đợc xét hoàn thuế GTGT theo từng kỳ hoặc tháng.

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nếu có đầu t, mua sắm tài sản cố định, có số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc hoàn thuế nh sau:

 Đối với cơ sở đầu t mới đã đăng ký nộp thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu t một năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào lớn thì đợc xét hoàn thuế từng quý.

 Đối với cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đã khấu trừ trong 3 tháng (kể từ tháng phát sinh thuế) mà cha đợc khấu trừ hết thì đợc hoàn lại số thuế cha đợc khấu trừ này.

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế.

Ngoài ra cơ sở kinh doanh còn đợc hoàn thuế trong trờng hợp có quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật: Quyết định của Bộ trởng Bộ Tài chính yêu cầu phải hoàn trả lại thuế cho cơ sở kinh doanh.

5/Phơng pháp tính thuế GTGT:

Từ khái niệm về giá trị gia tăng và TGTGT, các nhà kinh tế đã đa ra 4 phơng pháp cơ bản của việc tính thuế GTGT:

- Phơng pháp cộng trực tiếp: theo phơng pháp này thì thuế GTGT phải nộp

đ-ợc tính bằng cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm đđ-ợc hiểu là tiền công và lợi nhuận Cụ thể:

Thuế GTGT phải nộp = t x (tiền công + lợi nhuận)

- Phơng pháp cộng gián tiếp: theo phơng pháp này thuế GTGT phải nộp đợc

tính căn cứ vào từng thành phần riêng biệt của giá trị tăng thêm.

Thuế GTGT phải nộp t x tiền công + t x lợi nhuận

- Phơng pháp trừ trực tiếp: theo phơng pháp này thuế GTGT phải nộp đợc tính dựa

trên cơ sở tính trị giá tăng thêm là chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào, cụ thể là: Thuế GTGT phải nộp = t x (giá đầu ra - giá đầu vào)

- Phơng pháp trừ gián tiếp: còn gọi là phơng pháp hoá đơn hoặc phơng pháp

khấu trừ Theo phơng pháp này, thuế GTGT phải nộp đợc xác định trên cơ sở lấy thuế tính trên giá đầu ra trừ đi thuế tính trên giá đầu vào, cụ thể:

Thuế GTGT phải nộp = (t x giá đầu ra) - (t x giá đầu vào)

Trong 4 phơng pháp tính thuế GTGT nói trên thì 3 phơng pháp đầu hầu nh chỉ tồn tại trên lý thuyết, ít đợc áp dụng trong thực tế Riêng phơng pháp trừ gián tiếp (hay phơng pháp khấu trừ) đợc áp dụng phổ biến vì việc tính thuế phải nộp dựa vào hoá đơn - bằng chứng của nghiệp vụ kinh doanh - gắn nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh của cơ sở cho nên có u điểm nổi trội hơn hẳn những phơng pháp khác về mặt kỹ thuật và luật pháp Mặt khác phơng pháp tính thuế dựa vào hoá đơn sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho sự theo dõi, kiểm tra của cơ quan quản lý, thu thuế và ngời ta có thể tính đợc nghĩa vụ nộp thuế một cách kịp thời và tơng đối chính xác cho một năm tài chính.

ở nớc ta, theo thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành chi tiết luật thuế giá trị giá tăng thì việc tính thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc áp dụng theo 2 phơng pháp: phơng pháp trừ gián tiếp (hay phơng pháp khấu trừ) và phơng pháp trừ trực

Việc tính thuế GTGT theo từng phơng pháp đợc áp dụng đối với từng đối tợng cụ thể: phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện tốt chế độ sổ sách kế toán, mua bán hàng có hoá đơn, còn phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng đợc áp dụng với cơ sở kinh doanh cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn và các cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý.

6/Chứng từ kế toán:

Để thực hiện kế toán thuế GTGT các cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính Dới đây là một số hoá đơn, chứng từ có liên quan:

Hoá đơn giá trị gia tăng: Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT

theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “Hoá đơn giá trị gia tăng” do Bộ Tài chính phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán (cha thuế), các phụ thu và tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT và tổng giá thanh toán.

Hoá đơn bán hàng: Do Bộ Tài chính phát hành, đợc sử dụng ở các cơ sở kinh

doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và khi lập hoá đơn

cơ sở kinh doanh cũng phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ giá bán, các phụ thu (nếu có) và tổng giá thanh toán.

Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hoá đơn này muốn đợc sử dụng phải

đăng ký với Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng sau khi đợc chấp thuận bằng văn bản Loại hoá đơn này cũng phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các thông tin quy định của hoá đơn, chứng từ.

Với các chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé sổ xố, giá trên vé là giá đã có thuế GTGT.

Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: Trờng hợp này đợc áp dụng đối với cơ sở

kinh doanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ, hàng hoá cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng thì phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫu quy định.

Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ng ời trực tiếp sản xuất:

Tr-ờng hợp này đợc áp dụng đối với cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá là các mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản của sản xuất trực tiếp bán ra thì phải lập “Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ngời sản xuất trực tiếp” theo mẫu quy định.

7/Hạch toán thuế giá trị gia tăng ở các doanh nghiệp:

7.1 Phơng pháp hạch toán thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh nộp thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.

7.1.1.Hạch toán thuế GTGT đầu vào:

a/Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ.

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.

Số d Nợ: VAT còn đợc khấu trừ đợc hoàn trả nhng ngân sách cha hoàn trả Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định.

b/Nguyên tắc hạch toán TK 133:

- TK 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối

tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ.

- Trờng hợp không thể hạch toán riêng đợc thì số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn của hàng hoá bán ra trong kỳ Nếu số thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tơng ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại đợc tính vào giá vốn của hàng hoá bán ra kỳ kế toán sau.

- Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, thì số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ và không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá trị của vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.

- Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc biệt ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định giá không có thuế từ đó xác định thuế GTGT đầu vào.

Công thức:

= = x

- Trờng hợp cơ sở sản xuất, chế biến nguyên vật liệu là nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất trực tiếp bán ra không có hoá đơn, căn cứ vào bảng kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính ra số thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % tính trên giá trị hàng hoá mua vào theo quy định trong chế độ thuế GTGT.

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó.

Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số còn lại đ ợc khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau hoặc xét hoàn thuế theo chế độ quy định.

c/Nguyên tắc hạch toán giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụmua vào:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào.

d/Phơng pháp hạch toán:

- Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi, từ nơi mua về đến doanh nghiệp ghi:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định.

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111,112,311 Tổng giá thanh toán.

- Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động phúc lợi, đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác.

Giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ là  số tiền thanh toán:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế, công cụ, hàng hoá + TVA đầu vào Nợ TK 211 : Nguyên giá + TVA đầu vào.

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán.

- Khi mua hàng hoá giao bán ngay (thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi:

Nợ TK 632 : Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán.

- Khi nhập khẩu hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, thiết bị nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi:

Nợ TK 152,156,211

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu Có TK 111,112,331

- Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:

+ Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ đợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT hàng nhập khẩu.

+ Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, đợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi:

Nợ TK 152,156,211 : Giá mua cả thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111,112,331 : Giá mua ngoài thuế.

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu.

Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu vào ngân sách Nhà nớc, ghi:

Nợ TK 3331 (TK 33312) : Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 111,112

- Khi mua vật t hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác thì giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời trả (giá cả thuế) và chi phí thu mua, vận chuyển:

Nợ TK 152,153,211 : Giá bao gồm cả thuế GTGT Có TK 111,112,331

- Đối với vật t, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đợc, ghi:

Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào.

Có TK 111,112,331

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ và ghi:

+ Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ:

 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ sau, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc.

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Khi tính số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá vốn của hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trớc.

- Khi xuất hàng hoá dùng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo không tính thuế GTGT đầu ra thì chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này tơng ứng với giá trị hàng hoá khuyến mại, quảng cáo tính trong khoản chi phí khác tơng ứng với tỷ lệ % so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đối với doanh nghiệp Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ của hàng hoá khuyến mại, quảng cáo vợt tỉ lệ % so với tổng số chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi tiết khuyến mại, quảng cáo) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

- Cơ sở sản xuất sắt, thép thuộc đối tợng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế khi thu gom sắt, thép phế liệu để làm nguyên liệu sản xuất sắt, thép, đợc khấu trừ 5% trên giá trị sắt, thép phế liệu mua vào Căn cứ vào hoá đơn, chứng từ, bảng kê mua sắt thép, phế liệu, kế toán tính:

= x 5% = - và phản ánh:

Nợ TK 152 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ.

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán.

Đối với doanh nghiệp có tổ chức đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt, thép phế liệu để cung ứng cho đơn vị sản xuất thuộc doanh nghiệp theo giá chỉ định của doanh nghiệp thì đơn vị thu mua đợc khấu trừ 5% trên giá trị sắt thép phế liệu mua vào ở đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt thép phế liệu, căn cứ vào chứng từ, hoá đơn mua sắt thép phế liệu để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, giá mua cha có thuế GTGT và kế toán nh trên.

Đơn vị trực thuộc khi bán sắt, thép phế liệu cho cơ sở sản xuất, bên bán phải viết hoá đơn GTGT và kế toán doanh thu bán sắt, thép phế liẹu theo giá bán cha có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111,112,136 : Tổng giá thanh toán

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán cha có thuế GTGT) - Các tổ chức, các doanh nghiệp thơng mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất bán đợc khấu trừ 3% tính trên giá hàng hoá mua vào theo chế độ quy định Kế toán căn cứ vào hoá đơn mua vào tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 3% trên giá thanh toán, tính giá mua cha có thuế GTGT (cách tính đối với cơ sở mua sắt thép phế liệu), ghi:

Nợ TK 156,157,632 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

- Trờng hợp cơ sở sản xuất chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất bán ra không có hoá đơn để phục vụ chế biến sẽ đợc khấu trừ thuế đầu vào 3% hoặc 5% quy định tính trên giá trị hàng hoá mua vào Kế toán căn cứ vào bảng kê mua hàng, (cách tính nh đối với cơ sở sản xuất mua sắt, thép phế liệu, ) tính số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tính giá mua cha có thuế và hạch toán:

Nợ TK 152,621 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán.

- Khi mua hàng phải trả lại (thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ), căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT.

- Khi mua TSCĐ có hoá đơn GTGT dung chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh chụi thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc phản ánh vào TK 133 Cuối kỳ kế toán và xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và doanh thu không chịu thuế so với tổng doanh thu trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc hạch toán vào các chi phí có liên quan sử dụng tài sản cố