Luận văn Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp Chun đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường theo định hướng XHCN có điều tiết vĩ mơ Nhà nước Chính sách đa phương hóa quan hệ đối ngoại, mặt tạo tiền đề cho kinh tế nước ta phát triển, mặt khác có nhiều thách thức áp lực cho doanh nghiệp tham gia thị trường Để đứng vững cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp phải tạo uy tín hình ảnh cho sản phẩm, thể qua: chất lượng, mẫu mã, giá cả… chất lượng giá vấn đề then chốt Trong doanh nghiệp sản xuất để thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận tăng cường khả cạnh tranh mình, điều kiện hội nhập kinh tế có tính tồn cầu thơng tin kinh tế doanh nghiệp phải quan tâm Cùng với Công ty in nói chung Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp nói riêng để phát triển bền vững, lâu dài ổn định Hoạt động kinh tế thị trường Công ty không tránh khỏi cạnh tranh gay gắt, Công ty sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng Qua trình học tập em thầy, cô truyền đạt lý thuyết, khái niệm, nguyên tắc, cách phân loại, phương pháp hạch tốn, trình tự hạch tốn, tổng hợp, kiểm kê đánh giá… nhiệm vụ đạo đức nghề nghiệp, kiến thức tảng, kim nam cho trình thực tập em Qua giúp em hiểu nhìn nhận vấn đề từ lý thuyết đến thực hành cách toàn diện Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần in nông nghiệp em chọn đề tài: "Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp" Thời gian thực tập ngắn em học hỏi nhiều kinh nghiệm phần hành kế toán Nội dung chuyên đề tốt nghiệp, lời mở đầu kết luận gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần 2: Thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp Phần 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần bao bì in nơng nghiệp Qua viết em xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ tận tình Thầy giáo Trương Anh Dũng cán phịng tổ chức hành chính, phịng kế tốn - tài vụ Cơng ty hướng dẫn để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔ CHỨC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất: Là biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp cho sản xuất kinh doanh thời kỳ Hoặc chi phí phí tổn nguồn lực tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố bản: - Tư liệu lao động: Nhà xưởng, máy móc thiết bị, tài sản cố định, - Đối tượng lao động: Nguyên vật liệu, nhiên liệu, - Lao động người Cùng với trình sử dụng yếu tố sản xuất doanh nghiệp đồng thời chi phí tương ứng Tương ứng với việc sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) chi phí khấu hao (TSCĐ) Tương ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí nguyên vật liệu Tương ứng việc sử dụng lao động tiền lương, khoản trích theo lương, chi phí biểu tiền Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp, để phục vụ cho quản lý hạch tốn kinh doanh, chi phí sản xuất phải tính toán, tập hợp theo thời kỳ : hàng tháng, hàng quí, hàng năm, chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ kỳ tính vào chi phí sản xuất kỳ 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất doanh nghiệp gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích sử dụng khác để quản lý chi phí cần phải hiểu vận dụng cách phân loại chi phí khác Mỗi cách phân loại chi phí cung cấp thơng tin với nhiều góc độ khác từ giúp nhà quản lý định thích hợp cho doanh nghiệp 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Căn vào tính chất, nội dung kinh tế chi phí để xếp chi phí có nội dung kinh tế ban đầu giống vào nhóm chi phí Cách phân khơng phân biệt nơi chi phí phát sinh mục đích sử dụng chi phí Mục đích cách phân loại để biết chi phí sản xuất doanh nghiệp gồm loại nào, số lượng, giá trị loại chi phí bao Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp nhiêu Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố cung cấp thông tin chi tiết hao phí yếu tố chi phí sử dụng doanh nghiệp Đây sở để lập kế hoạch vốn, kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch quỹ lương phân tích tình hình thực kế hoạch sản xuất Theo cách phân loại sản xuất chia thành yếu tố chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm tồn chi phí loại ngun vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kỳ - Chi phí nhân cơng: Bao gồm tồn tiền lương, tiên cơng phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ cơng nhân doanh nghiệp - Chi phi khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua : Bao gồm toàn số tiền mà doanh nghiệp chi trả loại dịch vụ mua từ bên : tiền điện, tiền nước, tiền bưu phí, phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: Bao gồm tồn số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất bốn yếu tố Phân loại chi phí theo yếu tố có tác dụng lớn việc quản lý chi phí sản xuất, cho biết kết cấu tỷ trọng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất; lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố bảng thuyết minh báo cáo tài chính; cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự tốn chi phí sản xuất lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quĩ lương, tính tốn nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau 1.1.2.2 Phân loại chi phí theo mục đích cơng dụng Căn mục đích vag cơng dụng chi phí sản xuất để chia khoản mục chi phí khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích cơng dụng, khơng phân biệt chi phí có nội dung kinh tế tồn chi phí sản xuất phát sinh kỳ chia thành khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Khoản chi phí bao gồm tồn chi phí ngun vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, lượng tham gia trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT): Khoản mục bao gồm tiền lương khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất như: Bảo hiểm xã hội(BHXH), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) bảo hiểm y tế (BHYT) công nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung ( CPSXC): Là chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng, tổ, đội sản xuất ngồi CPNVLTT, CPNCTT như: • Chi phí nhân viên phân xưởng gồm lương lương phụ khoản tính theo lương nhân viên phân xưởng Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chun đề tốt nghiệp • Chi phí vật liệu gồm giá trị nguyên vật liệu dùng để sửa chữa bảo dưỡng tài sản cố định, chi phí cơng cụ, dụng cụ, phân xưởng • Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng, phận sản xuất • Chi phí dịch vụ mua điện nước, điện thoại sử dụng cho sản xuất quản lý phân xưởng • Các chi phí tiền khác 1.1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh Theo lĩnh vực kinh doanh chi phí phát sinh trình SXKD doanh nghiệp phân thành: - Chi phí sản xuất: Là chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm thực công việc dịch vụ phạm vi phân xưởng - Chi phí bán hàng : Là chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Các chi phí bán hàng phát sinh doanh nghiệp thường bao gồm: * Chi phí nhân viên: Gồm lương, phụ cấp khoản trích theo lương nhân viên bán hàng, đóng gói vận chuyển bảo quản sản phẩm • Chi phí vật liệu bao bì: Vật liệu đóng gói bảo quản, nhiên liệu sử dụng cho vận chuyển hàng hoá tiêu thụ, • Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm kho tàng, cửa hàng, dụng cụ cân đong, v.v • Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho tiêu thụ hàng hố vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hố, • Chi phí tiền khác phục vụ cho tiêu thụ hàng hố chi phí giới thiệu, quảng cáo, chi phí chào hàng, chi phíhội nghị khách hàng, - Chi phí quản lý: Gồm chi phí phục vụ cho việc quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh chi phí phục vụ sản xuất chung phát sinh doanh nghiệp - Chi phí tài chính: Gồm khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, liên doanh, liên kết, cho vay, cho thuê tài sản, chiết khấu toán trả cho khách hàng, khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, - Chi phí khác: Gồm khoản chi phí liên quan đến hoạt động khác chưa kể đến 1.1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Cách phân loại phục vụ cho kế toán quản trị việc theo dõi biến động chi phí tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử chúng Theo cách phân loại chi phí chia thành: - Biến phí: Là chi phí có thay đổ lượng tương quan tỷ lệ thuận với thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp - Định phí: Là chi phí khơng đổi thay đổi tổng số dù có thay đổi mức độ hoạt động sản xuất khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ sản xuất kỳ - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí bao gồm biến phí định phí Tại mức độ hoạt động chi phí hỗn hợp chi phí hỗn hợp định phí; mức độ hoạt động khác bao gồm định phí biến phí, mang đặc điểm định phí biến phí Theo cách phân loại có tác dụng lớn quản trị kinh doanh, phân tích điểm hồ vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh 1.1.2.5 Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp qui nạp Theo phương pháp này, chi phí kỳ bao gồm - Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng chụi chi phí, qui nạp trực tiếp vào đối tượng chịu chi - Chi phí gián tiếp : Là chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Những chi phí thường phải tập hợp chung sau lựa chọn tiêu thức phân bổ để tiến hành phân bổ cho đối tượng liên quan Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng cách đắn, hợp lý 1.1.2.6 Ngoài cách phân loại chi phí cịn phân loại thành: - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt được: Là khoản mục chi phí phản ánh phạm vi quyền hạn nhà quản trị loại chi phí - Chi phí thích đáng chi phí khơng thích đáng: Chi phí thích đáng chi phí áp dụng cho định có mối liên hệ với phương án lựa chọn nhà quản lý Ngược lại, mồt chi phí phát sinh xong khơng cần biết đến tiến trình hành động nhà quản lý thực hay khơng, chi phí khơng thể giúp việc định xem tiến trình hoạt động tốt Chi phí khơng thể tránh khơng thích đáng với định người quản lý - Chi phí hội: Là lợi nhuận tiềm tàng bị chọn phương án hành động để thay phương án hành động khác 1.1.3 Đối tượng phương pháp hạch tốn chi phí 1.1.3.1 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất: Là giới hạn tập hợp chi phí phục vụ cho nhu cầu hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Tập hợp đầy đủ xác chi phí theo đối tượng vai trò quan trọng quản lý hạch toán Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí yếu tố sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất, quy trình cơng nghệ Bùi Thị Bạch Yến - Kế tốn - K33 Chuyên đề tốt nghiệp - Yêu cầu thơng tin cho việc tính giá thành doanh nghiệp - Trình độ nhu cầu quản lý - Trình độ khả máy kế toán Đối tượng tập hợp chi phí tồn quy trình cơng nghệ giai đoạn cơng nghệ 1.1.3.2 Các phương pháp hạch tốn chi phí + Phương pháp trực tiếp tập hợp chi phí: Là chi phí xác định đối tượng chịu chi phí từ phát sinh Căn vào chứng từ ban đầu, kế toán hạch toán vào tài khoản phù hợp theo loại chi tiết theo đối tượng tật hợp chi phí + Phương pháp phân bổ gián tiếp: Trong trường hợp không xác định mức chi phí cho đối tượng riêng biệt phát sinh chi phí Các chi phí phát sinh tập hợp vào tài khoản chung, sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.Việc phân bổ chi phí thực theo bước sau: C Bước 1: Xác định hệ số phân bổ theo cơng thức H = — T Trong đó: H: Hệ số phân bổ C: Chi phí cần phân bổ T: Tổng tiêu chuẩn phân bổ đối tượng (T = Ʃt!) t!: Tiêu chuẩn phân bổ đối tượng ! Bước 2: Xác định mức chi phí phân bổ cho đối tượng ! (cĂ) : cĂ= t! x H 1.2 GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm, lao vụ hồn thành Chỉ tiêu giá thành gắn liền với loại sản phẩm, khơng tính cho thành phẩm cịn nằm dây chuyền sản xuất Giá thành có hai chức chủ yếu: Là thước đo bù đắp chi phí chức lập giá Tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để hoàn thành khối lượng sản phẩm, công việc kỳ định phải bù đắp tiền thu từ việc bán thành phẩm Và mục đích sản xuất,ngun tắc kinh doanh doanh nghiệp chế thị trường khoản thu bù đắp chi phí bỏ mà phải đảm bảo có lãi.Từ định giá bán sản phẩm phải dựa giá thành sản phẩm Giá thành vừa mang tính chủ quan, vừa mang tính khách quan phạm vi định Từ đó, cần phải xem xét giá thành nhiều góc độ khác nhằm sử dụng có hiệu tiêu giá thành Giá thành biểu Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp tiền lượng lao động kết tinh đơn vị sản phẩm Vì mang tính khách quan di chuyển kết tinh giá trị tư liệu sản xuất sức lao động tất yếu Mặt khác, giá thành đại lượng tính sở chi phí sản xuất kỳ định nên mang yếu tố chủ quan Vì giá thành sản phẩm tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh tiêu hao trình sản xuất sản phẩm đồng thời thước đo lực trình độ quản lý kinh tế doanh nghiệp, sở để xác định kết qủa kinh doanh doanh nghiệp, xác định đắn kết kỳ kinh doanh 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để giúp cho việc hạch toán quản lý giá thành sản phẩm, kế tốn cơng ty phân biệt hai cách phân loại giá thành chủ yếu sau: + Căn vào thời gian nguồn số liệu tính giá thành theo cách phân loại giá thành sản phẩm chi làm loại:  Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch  Giá thành định mức: Là giá thành tính sở định mức chi phí hành Việc tính giá thành định mức thực trước tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm  Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất sản lượng thực tế phát sinh Giá thành thực tế tính tốn sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm + Căn theo phạm vi phát sinh chi phí theo cách phân loại giá thành sản phẩm gồm hai loại:  Giá thành sản xuất hay gọi giá thành công xưởng: Bao gồm chi phí liên đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh phân xưởng sản xuất Giá thành sản xuất sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho giao thẳng cho khách hàng để tính giá vốn hàng bán, lãi gộp doanh nghiệp sản xuất  Giá thành tồn hay cịn gọi giá thành đầy đủ: Bao gồm chi phí sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm Về việc phân loại giá thành kế tốn cơng ty áp dụng theo phạm vi phát sinh chi phí 1.2.3 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.2.3.1 Đối tượng tính giá thành Muốn tính giá thành sản phẩm trước hết phải xác định đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành thành phẩm, nửa thành phẩm, công Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất cần tính tổng giá thành giá thành đơn vị Việc xác định đối tượng tính giá thành công việc cần thiết tồn cơng việc tính giá thành kế tốn Bộ phận kế toán giá thành cần phải vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất cơng cụ sử dụng chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp sau: - Căn vào đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất  Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục đối tượng tính giá thành thành phẩm nửa thành phẩm  Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp kiểu song song đối tượng tính giá thành sản phẩm hoàn chỉnh, chi tiết, phụ tùng  Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn đối tượng tính giá thành sản phẩm hồn thành cuối quy trình sản xuất - Căn vào đặc điểm sản xuất sản phẩm  Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt đối tượng tính giá thành loạt sản phẩm sản xuất  Nếu doanh nghiệp sản xuất đơn đối tượng tính giá thành sản phẩm đơn  Nếu doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng đối tượng tính giá thành đơn đặt hàng - Căn vào yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp: Trình độ quản lý cao đối tượng tính giá thành chi tiết, xác ngược lại 1.2.3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm A* Phương pháp trực tiếp (giản đơn) Trong doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, sản xuất chủng loại sản phẩm, chu kì sản xuất ngắn, chi phí sản xuất tập hợp theo đối tượng tính giá thành Giá thành sản phẩm xác định theo cơng thức: CPSX kì Tổng giá trước + thành = chuyển sang sản phẩm CPSX chi kỳ - CPSX chuyển sang kỳ sau - Các khoản giảm chi phí B* Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà việc sản xuất sản phẩm thực nhiều phân xưởng Mỗi phân xưởng thực việc sản xuất hoàn chỉnh Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp số phận sản phẩm Chi phí sản xuất tập hợp theo phân xưởng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phận sản phẩm Giá thành thành phẩm tổng cộng giá thành phận hợp thành Ztp = Zı + Z₂ + + Zn C* Phương pháp hệ số Được sử dụng doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm loại sản phẩm với nhiều phẩm cấp khác dây chuyền sản xuất Trên dây chuyền sản xuất chi phí sản xuất tập hợp riêng theo đối tượng tính giá thành (loại sản phẩm phẩm cấp sản phẩm) Trình tự hạch tốn theo phương pháp hệ số Bước 1: Xác định tổng giá thành nhóm sản phẩm phương pháp giản đơn Bước 2: Quy đổi số lượng sản phẩm loại nhóm thành sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định Số lượng sản phẩm quy chuẩn Số lượng sản phầm thứ sản phẩm x nhóm = Hệ số quy định cho thứ sản phẩm nhóm Bước 3: Xác định giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn Tổng giá thành nhóm Giá thành đơn vị sản phẩm = tiêu chuẩn Tổng số lượng sản phẩm tiêu chuẩn Bước 4: Xác định giá thành đơn vị thực tế thứ sản phẩm nhóm Giá thành đơn vị thứ sản phẩm = Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn x Hệ số quy đổi thứ sản phẩm D* Phương pháp tỉ lệ Phương pháp sử dụng doanh nghiệp mà phân xưởng đồng thời sản xuất nhiều loại sản phẩm có qui cách, phẩm cấp khác Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng sản xuất Đối tượng tính thành loại sản phẩm hoàn thành Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nhóm phân xưởng thực phương pháp hệ số Căn vào tỉ lệ tổng giá thành thực tế với tổng giá Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 98 thường tổ chức cho công nhân nghỉ phép Do vậy, chi phí sản xuất kinh doanh kỳ có biến động đáng kể Nhằm ổn định chi phí sản xuất kinh doanh thu nhập kỳ kế toán, kế toán nên tiến hành trích trước tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất vào tài khoản chịu chi phí phù hợp Cách tính khoản trích trước sau: Tỷ lệ trích trước (%) = Tiền lương kế hoạch năm công nhân trực tiếp sản xuất Tổng tiền lương phép kế hoạch năm công nhân trực tiếp sản xuất Mức trích trước tiền lương phép kế hoạch cơng nhân trực tiếp sản xuất = Tiền lương thực phải trả công nhân trực tiếp sản xuất tháng * Tỷ lệ trích trước * Phương pháp hạch toán: - Hàng tháng vào kế hoạch trích tiền lương nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất kế tốn ghi: Nợ TK 622: CPNCTT Có TK 335: Chi phí phải trả - Khi tổ chức cho công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép kế tốn ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Hồn thiện việc phân bổ CPSXC Hiện công ty tiến hành phân bổ CPSXC theo tiêu thức tiền lương sản phẩm công nhân trực tiếp sản xuất Tuy nhiên, thực tế tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu kỹ thuật sản phẩm mà có sản phẩm sản xuất dây truyền công nghệ liên tục không cần thiết đến lao động cơng nhân sản xuất, có sản phẩm phải trả qua nhiều giai đoạn thủ công cần nhiều Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 99 lao động cơng nhân sản xuất Do tiền lương sản phẩm công nhân sản xuất không đồng nghĩa với việc sử dụng máy móc nhiều hay ít, Cơng ty nên phân bổ CPSXC theo tiêu thức trang in tiêu chuẩn Mỗi đơn đặt hàng, vào số lượng trang in, kích cỡ trang in để qui trang in tiêu chuẩn (13 * 19) Cuối kỳ CPSXC phân bổ sau: Tổng CPSXC phát sinh CPSXC phân bổ cho đơn đặt hàng i kỳ = Tổng số trang in tiêu * chuẩn đạt kỳ Số trang in tiêu chuẩn đơn đặt hàng i Việc phân bổ theo tiêu thức nêu hợp lý quan trọng dễ so sánh với kế hoạch chi phí, tồn chi phí lập kế hoạch lập cho kỳ tiếp theo, năm xác định sở trang in tiêu chuẩn 3.2.5 Về hệ thống sổ sách sử dụng Công ty Sổ tài khoản Việc Công ty sử dụng Sổ chưa đầy đủ, từ chưa cung cấp cách đầy đủ thông tin chi tiết cho yêu cầu quản trị nội Công ty Cụ thể sổ Công ty thiếu cột ghi Trên sổ sách, cột đảm nhiệm chức riêng, cột ngày tháng ghi sổ phản ánh mặt thời gian quan trọng để kiểm tra, đối chiếu số liệu ghi Sổ đăng ký CTGS, sổ thẻ kế toán chi tiết Nếu thiếu cột việc tìm kiếm kiểm tra số liệu khó khăn tốn nhiều thời gian, cơng sức Ngồi sổ khơng có cột ghi nên sau có phát sinh liên quan đến nghiệp vụ cần thích thêm để thuận tiện cho việc quản lý khơng có chỗ ghi Do vậy, để theo dõi cách chi tiết, xác hơn, để phục vụ tốt cho công việc quản trị nội bộ, Sổ tài khoản nên thêm vào cột ghi 3.2.6 Về việc áp dụng máy tính vào cơng tác kế tốn Cơng ty Cùng với phát triển công nghệ khoa học kỹ thuật, yêu cầu công tác quản lý chất lượng khối lượng thông tin ngày lớn Đặc Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 100 biệt kinh tế cạnh tranh gay gắt thơng tin cần phải thu thập, xử lý, cung cấp cách nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản lý để đưa sách hoạch định xác, hợp lý nhanh chóng Trong nguồn cung cấp thơng tin kế tốn chi phí giá thành sản phẩm đặc biệt quan trọng quản lý nội doanh nghiệp, việc lập kế hoạch, quản lý chặt chẽ chi phí bỏ ra, có biện pháp thúc đẩy sản xuất, lựa chọn ký kết hợp đồng kinh doanh… Tất điều khẳng định cần thiết phải ứng dụng khoa học kỹ thuật vào quản lý, tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Hiện Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn CTGS, điều thuận lợi việc áp dụng kế toán máy Công ty tiến hành trang bị hệ thống máy tính cho phịng kế tốn việc áp dụng mức độ thấp Việc áp dụng dừng lại việc Công ty tự lập mẫu sổ thực bảng tính Excel, mà chưa sử dụng chương trình kế tốn cụ thể nên hiệu sử dụng chưa cao Cuối kỳ, công việc bị ùn tắc, thiếu số liệu Một khối lượng lớn công việc phải làm thủ công nên dễ nhầm lẫn trùng có sai sót khó phát sửa đổi Từ thực tế cho thấy cần thiết việc áp dụng kế tốn máy vào Cơng ty Vì việc áp dụng kế tốn máy khơng đưa thơng tin cách xác, nhanh chóng mà cịn giảm thiểu lao động kế tốn, tiết kiệm nhân cơng gián tiếp cho Cơng ty Để đưa kế tốn máy vào áp dụng, địi hỏi Cơng ty phải có điều kiện sau: - Phải có nguồn kinh phí để th viết chương trình kế tốn máy mua phần mềm kế tốn Đây hệ thống chương trình để trì sổ sách kế tốn máy tính, có khả cung cấp Báo cáo kế toán, Báo cáo quản trị tiêu tài - Lựa chọn thời điểm định triển khai kế tốn máy, đảm bảo khơng gây xáo trộn q lớn hệ thống nghiệp vụ Công ty - Đào tạo nhân viên kế toán sử dụng thành thạo chương trình kế tốn Cơng ty áp dụng Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 101 Chuyên đề tốt nghiệp 102 KẾT LUẬN Sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần bao bì in Nơng Nghiệp giúp đỡ bảo tận tình cán phịng tổ chức hành phịng kế tốn tài vụ Cùng với tham khảo tài liệu tìm tịi thân em hồn thành giai đoạn chuyên đề tốt nghiệp Những nội dung viết giai đoạn dựa vào thực trạng Công ty như: Tìm hiểu khái quát chung trình hình thành phát triển, đặc điểm quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, máy quản lý, máy tổ chức kế toán hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn hình thức sổ kế tốn, trình độ chuyên môn khoa học kỹ thuật mà Công ty ứng dụng để có nhìn tổng thể Cơng ty Tìm hiểu thực trạng hạch tốn phần hành kế toán bản, tâm đắc quan trọng với em hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đánh giá thành tựu, hạn chế, tìm đâu nguyên nhân hạn chế Do hạn chế nhận thức thời gian thực tập nên chuyên đề tốt nghiệp em khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận góp ý, sửa chữa thầy giáo hướng dẫn cán phòng kế tốn Cơng ty để giúp em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp có thêm hiểu biết, kiến thức chun mơn kế tốn ngày sâu hơn, rộng tốt Một lần em xin trân trọng cảm ơn thầy giáo Trương Anh Dũng cán phịng kế tốn – tài vụ Cơng ty Cổ phần bao bì in Nơng Nghiệp nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề tốt nghiệp Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 103 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí 1.1.2.2 Phân loại chi phí theo mục đích công dụng 1.1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh 1.1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí 1.1.2.5 Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp qui nạp 1.1.2.6 Ngoài cách phân loại chi phí cịn phân loại thành 1.1.3 Đối tượng phương pháp hạch toán chi phí 1.1.3.1 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất 1.1.3.2 Các phương pháp hạch tốn chi phí 1.2 Giá thành sản phẩm 1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 1.2.3 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.2.3.1 Đối tượng tính giá thành 1.2.3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 13 1.4 Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 14 1.5 Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên14 1.5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp 14 1.5.2 Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 15 1.5.3 Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung 15 1.5.4 Hạch tốn chi phí trả trước 18 1.5.5 Hạch tốn chi phí phải trả 21 Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 104 1.6 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 23 1.6.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 23 1.6.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 24 PHẦN 2: THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ VÀ IN NƠNG NGHIỆP 27 2.1 Khái qt chung Công ty 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Đặc điểm quy trình cơng nghệ Tổ chức sản xuất sản phẩm tổ chức quản lý Công ty 30 2.1.2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ 30 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm 32 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 34 2.2 Tổ chức công tác hạch tốn kế tốn Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp 35 2.2.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 35 2.2.2 Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản, chứng từ sổ sách kế toán hình thức sổ kế tốn 37 2.2.2.1 Chế độ tài khoản 37 2.2.2.2 Tổ chức chứng từ sổ sách kế toán 37 2.2.2.3 Hình thức sổ kế tốn 39 2.3 Đặc điểm công tác hạch tốn kế tốn cơng ty 39 2.4 Phương pháp kế toán số phần hành kế tốn Cơng ty áp dụng 40 2.4.1 Phương pháp kế toán 40 2.4.2 Một số phần hành kế toán 40 2.5 Hệ thống chứng từ, sổ sách hình thức tổ chức sổ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp .41 2.6 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp 43 2.6.1 Hạch tốn chi phí sản xuất 43 Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 105 2.6.1.1 Đối tượng phương pháp hạch toán 43 2.6.1.2 Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 43 2.6.1.3 Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 61 2.6.1.4 Hạch tốn chi phí sản xuất chung 67 2.6.2 Đánh giá sản phẩm dở dang 77 2.6.3 Kế tốn tính giá thành sản phẩm 78 PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ VÀ IN NƠNG NGHIỆP 79 3.1 Đánh giá chung cơng tác hạch tốn kế toán 79 3.1.1 Ưu điểm 79 3.1.2 Nhược điểm 81 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Bao bì in nông nghiệp 82 3.2.1 Về tổ chức kế toán 81 3,2.2 Về công tác quản lý nguyên vật liệu trực tiếp 83 3.2.3 Về nội dung tập hợp chi phí 84 3.2.4 Về trích tiền lương cơng nhân sản xuất 85 3.2.5 Về hệ thống sổ sách sử dụng Công ty 87 3.2.6 Về việc áp dụng máy tính vào cơng tác kế tốn Cơng ty 87 KẾT LUẬN 89 Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 106 DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt Giải thích BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí cơng đồn BPBTL Bảng phân bổ tiền lương BPBVLC Bảng phân bổ vật liệu BPBKH Bảng phân bổ khấu hao BPBCPSXC Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung NVLC Nguyên vật liệu NVLP Nguyên vật liệu phụ CCDC Công cụ dụng cụ CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung TK Tài khoản ĐĐH Đơn đặt hàng ĐH Đơn hàng GTGT Giá trị gia tăng SH Số hiệu TT Thứ tự TSCĐ Tài sản cố định ĐVT Đơn vị tính Bùi Thị Bạch Yến - Kế tốn - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết thực hành kế toán tài - TS Nguyễn Văn Cơng Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp - TS Đặng Thị Loan Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - TS Nghiêm Văn Lợi Nhà xuất tài - 2004 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Huỳnh Minh Nhị; Nguyễn Quang Huy Nhà xuất Thống kê Kế tốn quản trị - Nguyễn Tất Bình Nhà xuất ĐHQG TPHCM - 2003 Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán TS Võ Văn Nhị Sơ đồ hướng dẫn kế toán doanh nghiệp Việt Nam - TS Lê Thị Hoà Hệ thống kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Nhà xuất Thống kê - 2002 9.Tạp chí kế tốn: Số 45 - 12/ 2003 10.Một số luận văn tốt nghiệp SV Nguyễn Thanh Bình - Kế tốn 40A GVHD: PGS - TS Đặng Thị Loan SV Phạm Trọng Nghĩa - Kế toán 40A GVHD: PGS - TS Nguyễn Thị Đơng SV Đỗ Thị Việt Hà - Kế tốn 41D GVHD: TS Phạm Quang SV Nguyễn Thị Kim Thu - Kế toán 42A GVHD: Th.S Nguyễn Hữu Ánh Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 108 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ Hạch toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Sơ đồ Hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất phương pháp kê khai thường xun Sơ đồ Qui trình cơng nghệ sản xuất Sơ đồ Qui trình tổ chức sản xuất sản phẩm Sơ đồ Mơ hình tổ chức máy quản lý Sơ đồ Tổ chức máy kế tốn Sơ đồ Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Sơ đồ Trình tự chuyển sổ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Biểu Phiếu tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành phân xưởng I Biểu Phiếu tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành phân xưởng II Biểu Một số tiêu hoạt động kinh doanh Biểu Một số tiêu lao động sản xuất Biểu Chứng từ ghi sổ Biểu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Biểu Sổ Biểu Phiếu xuất kho Biểu Sổ chi tiết vật tư Biểu 10 Bảng tổng hợp chi phí NVL chính, phụ Biểu 11 Bảng phân bổ chi phí NVL phụ Biểu 12 Bảng kê chi phí NVL NVL phụ Biểu 13 Sổ chi tiết TK 621 Biểu 14 Chứng từ ghi sổ Biểu 15 Chứng từ ghi sổ Biểu 16 Chứng từ ghi sổ Biểu 17 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp 109 Biểu 18 Sổ Biểu 19 Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Biểu 20 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 21 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 22 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 23 Chứng từ ghi sổ Biểu 24 Đăng ký chứng từ ghi sổ Biểu 25 Sổ Biểu 26 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 27 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 28 Sổ chi tiết chi phí SXKD Biểu 29 Chứng từ ghi sổ Biểu 30 Bảng tính khấu hao Biểu 31 Chứng từ ghi sổ Biểu 32 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Biểu 33 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung Biểu 34 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Biểu 35 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Biểu 36 Chứng từ ghi sổ Biểu 37 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Biểu 38 Sổ Biểu 39 Bảng tính giá thành cơng xưởng Biểu 40 Bảng tính giá thành đơn vị sản phẩm Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 110 Chuyên đề tốt nghiệp 111 Biểu số : BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng năm 2005 Ghi Có tài khoản TK 334 - Phải trả công nhân viên TK338 - Phải trả, phải nộp khác STT Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ tài khoản) TK 622 - CPNCTT A Phân xưởng ĐĐH 01 ĐĐH 12 B Phân xưởng ĐĐH 07 ĐĐH 09 ĐĐH 14 TK 627 - CPSXC A Phân xưởng ĐĐH 01 ĐĐH 12 B Phân xưởng ĐĐH 07 ĐĐH 09 ĐĐH 14 Người lập biểu Lương Các khoản Các khoản phụ cấp làm ăn ca 40.808.903 7.685.000 970.106 Cộng Có TK 334 35.052.468 6.380.000 742.194 42.174.662 843.393 5.257.870 701.049 6.802.312 6.592.890 28.459.578 5.756.435 1.200.000 5.180.000 1.305.000 152.432 589.762 227.912 7.945.322 34.229.340 7.289.347 158.906 684.487 145.787 988.933 4.268.937 863.464 131.858 569.191 115.128 1.279.697 5.522.615 1.124.329 872.550 114.680 4.769.205 6.832.923 350.000 55.000 900.000 1.000.000 87.912 140.000 1.310.462 169.680 5.809.205 7.832.923 26.209 3.394 116.184 156.658 130.882 17.202 715.380 1.024.938 17.451 2.292 95.385 136.658 174.542 22.888 926.949 1.318.254 4.815.123 600.000 _ 5.415.123 108.302 722.268 96.302 926.872 905.423 3.909.700 2.017.800 200.000 400.000 400.000 - 1.105.423 4.309.700 2.417.800 22.108 86.194 48.356 135.813 586.455 302.670 18.108 78.194 40.356 176.029 750.843 391.382 305.854 40.198 1.671.748 58.000 7.637 334.363 _ _ 363.854 47.835 2.006.111 7.277 957 40.122 45.878 6.117 59.272 6.029 804 7.790 250.762 33.435 324.320 Ngày 31 tháng năm 2005 Kế toán trưởng Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 _ Kinh phí Bảo hiểm xã Bảo hiểm y Cộng Có TK cơng đồn hội tế 338 (3382) (3383) (3384) 49.464.009 989.180 6.121.334 816.177 7.926.691 Chuyên đề tốt nghiệp 112 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Mở sổ ngày tháng năm 2005 Tên vật liệu ( dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ) : Giấy Duplex 250g/m2 83 x 90 Quy cách, phẩm chất: Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK đối ứng Đơn giá Đơn vị tính: Mã số: Nhập Lượng Xuất Tiền Lượng Tồn Tiền Lượng Dư đầu kỳ Nhập kho giấyDuplex Tiền xxx 112 xxx xxx xxx xxx xxx X 02 5/1/05 Xuất kho để SX hộp bao thuốc 621 vinataba 1.562 25.000 39.050.000 X 15 11/1/0 Xuât kho để SX vỏ bao thuốc vinataba 621 1.562 117.700 183.847.400 xxx 331 xxx xxx Nhập kho giấy Duplex Cộng Các sổ chi tiết vật tư khác mở tương tự sổ Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán - K33 xxx xxx xxx xxx ... trạng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần bao bì in nơng nghiệp Phần 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ. .. Tổng giá thành sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 1.4.TRÌNH TỰ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Chi phí sản xuất hạch toán theo bước sau: Bước 1: Tập hợp chi phí. .. phải tính giá thành bán thành phẩm Trong phương án bước chế biến cần tính chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩm sản phẩm dở dang Giá thành sản phẩm hoàn thành tính cách tổng cộng chi phí sản xuất