Đang tải... (xem toàn văn)
88 Công tác hạch toán chi phí sản Xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp in I – Công ty nhiếp ảnh và Diafim (85tr)
Phần I Cơ sở lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm I Những vấn đề chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm Chi phí sản xuất bao gồm có nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau, để biết đợc số chi phí mà doanh nghiệp chi thời kỳ định nhằm tính toán, tổng hợp tiêu kinh tế phục vụ cho yêu cầu quản lý, chi phí chi đợc quy thớc đo tiền tệ đợc gọi chi phí sản xuất Trên giới, có nhiều quan niệm khác chi phí Theo kế toán Pháp chi phí đợc định nghĩa nh sau: Chi phí số tiền bỏ để mua yếu tố cần thiết cho trình kinh doanh nhằm sinh lời cho doanh nghiệp Theo quan điểm Mỹ, chi phí đợc hiểu nh sau: Chi phí thuật ngữ đợc xử dụng để phản ánh giá trị nguồn lực đà hao phí để có đợc hàng hoá dịch vụ Theo kế toán Việt nam chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Chi phí đợc hình thành có chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào sản phẩm đợc biểu hai mặt: - Về mặt định tính: Đó thân yếu tố vật chất phát sinh tiêu hao tạo nên trình sản xuất đạt đọc mục đích tạo sản phẩm - Về mặt định lợng: Đó mức tiêu hao cụ thể yếu tố vật chất tham gia vào trình sản xuất đợc biểu qua thớc đo khác mà thớc đo chủ yếu thớc đo tiền tệ Cả hai mặt chịu chi phối thờng xuyên trình tái sản xuất đặc điểm sản xuất Phân biệt chi phí chi tiêu: Chi phí biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết cho trình hoạt động sản xuất dinh doanh mà doanh nghiệp ph¶i chi mét kú kinh doanh Nh vËy đợc tính chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngợc lại chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Chi phí chi tiêu hai kh¸i niƯm kh¸c nhng cã quan hƯ mËt thiÕt với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Chi phí chi tiêu khác lợng mà khác thời gian, có khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí, có khoản tính vào chi phí kỳ nhng thực tế cha chi tiêu Sở dĩ có khác biệt chi phí chi tiêu doanh nghiệp đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu hạch toán chúng 1.2 Phân loại chi phí s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cã rÊt nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trình kinh doanh Tuỳ theo mục đích yêu cầu quản lý, chi phí đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, nhiên, mặt hạch toán chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau: Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí, chi phí sản xuất đợc phân loại theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lu động nh việc lập, kiểm tra phân tích dự toán Hiện nay, theo tiêu thức này, chi phí đợc chia thành yếu tố nh sau: Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị NVL chính, VL phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất (loại trừ giá trị không dùnh hết nhập laọi kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) Yếu tố nhiên liệu động lực: gồm giá trị vật t, xăng dầu, điện, than sử dụng vào trình sản xuất kỳ Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp theo lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng khoản phụ cấp có tính chất lơng mà doanh nghiệp phải trả cho toàn cán bộ, công nhân viên toàn doanh nghiệp Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả cho cán bộ, công nhân viên chøc ♦ Ỹu tè khÊu hao TSC§: Gåm tỉng sè khấu hao phải trích kỳ tất TSCĐ dùng cho sản xuất Yếu tố chi phí dụch vụ mua ngoài: PHản ánh toàn chi phí lao vụ, dịch vụ mua sử dụng để phục vụ cho sản xuất nh tiền điện, tiỊn níc, tiỊn bu phÝ ♦ Ỹu tè cho phí tiền khác: Bao gồm toàn chi phí tiền sáu yếu tố mà doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân thành khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng Theo quy định chế độ kế toán Việt nam nay, giá thành sản phẩm bao bồm khoản mục chi phÝ nh sau: * Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp: Phản ánh toàn chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu lợng tham gia trực tiếp vào trình sản xuất sản phÈm hay thùc hiƯn lao vơ, dÞch vơ * Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, khoản phụ cấp có tính chất lơng khoản trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tổng quỹ lơng * Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, tổ đội sản xuất chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Nó thờng bao gồm khoản sau: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác * Chi phí bán hàng: Gồm toàn khoản chi phí phát sinh liên quan việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ, dịch vụ kú * Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp: Bao gåm toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doạnh quản lý hành phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách đợc cho hoạt động hay phân xởng Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Phục vụ cho mục đích quản trị, chi phí đợc chia thành loại sau: * Biến phí: thay đổi tổng số theo tỷ lệ định so với khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Nó bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, số yÕu tè thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung BiÕn phÝ có tổng số thay đổi theo khối lợng sản phẩm, dịch vụ nhng chi phí tính đơn vị sản phẩm lại không thay đổi * Định phí: Là chi phí không thay đổi tổng số so với khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Ngợc lại với biến phí, số lợng sản phẩm, dịch vụ thay đổi định phí đơn vị sản phẩm thay đổi, nhiên định phí giữ nguyên phạm vi phù hợp doanh nghiệp Phạm vi phù hợp phạm vi khối lợng sản phẩm tối thiểu khối lợng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp sản xuất, phạm vi tổng định phí không biến đổi * Chi phí hỗn hợp: Đó chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí lẫn định phí mức hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức độ đó, lại thể đặc tính biến phí, chi phí hỗn hợp bao gồm: tiền thuê máy móc thiết bị, chi phí điện, chi phí điện thoại Cách phân loại chi phí cho phép thấy trớc đợc biến ®ỉi cđa chi phÝ møc ®é ho¹t ®éng thay đổi, có tác dụng quản trị kinh doanh, đáp ứng cho yêu cầu lập kế hoạch kiểm soát hoạt động điều tiết chi phí cho ngời quản lý, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc phân làm hai loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua, chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ đó, phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất đợc mua nên đợc xem phí tổn, cần đợc khấu trừ từ lợi nhuận thời kỳ mà chúng phát sinh Giá thành sản phẩm 2.1 Khái niệm Nói đến chi phí sản xuất nói đến hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiÖp chi mét kú kinh doanh nhÊt định Nó hai mặt trình thống nhất, trình sản xuất Mặt lại trình sản xuất đợc thể qua tiêu giá thành sản phẩm Vậy giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành Trong giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp mà không bao gồm toàn chi phí phát sinh kỳ kinh doanh Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Giá thành sản phẩm để lập giá bán, tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết sử dụng lao động, vật t, tiền vốn trình sản xuất doanh nghiệp 2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hóa giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều phạm vi khác nhau: Xét theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành: giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế - Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: Giá thành định mức đợc xác định trớc bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng sở định mức bình quân tiên tiến không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại đợc xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt đợc trình sản xuất sản phẩm - Giá thành thực tế: giá thành thực tế đợc xác định dựa vào chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm sau kết thúc trình Gía thành thực tế sở để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo phạm vi phát sinh chi phí: Giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ - Giá thành sản xuất: (giá thành công xởng) Là tiêu phản ánh toàn chi phí liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất (Chi phí NVLTT, Chi phí NCTT, chi phí SXC ) - Giá thành tiêu thụ: Là tiêu phản ánh toàn khoản chi phí chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất chi phí quản lý bán hàng) Do vậy, giá thành tiêu thụ đợc gọi giá thành đầy đủ hay giá thành toàn Nó đợc xác định sau sản phẩm đà tiêu thụ Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai khái niệm riêng biệt nhng có quan hƯ chỈt chÏ víi nhau, vỊ mỈt néi dung giá thành sản phẩm chứa đựng hai mặt khác bên chi phí sản xuất giá trị sử dụng cấu thành khối lợng sản phẩm Bản chất giá thành sản phẩm chuyển dịch yếu tố chi phí vào đối tợng tính giá thành Mặt khác, giá thành sản phẩm chi phí sản xuất hai mặt trình sản xuất, chúng giống mặt chất Tuy nhiên, xét mặt lợng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lại không giống vì: Chi phí gắn với thời kỳ định, giá thành sản phẩm chứa đựng phần chi phí kỳ trớc (chi phí sản phẩm làm dở đầu kỳ) Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đợc thể qua sơ đồ sau: Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát dở dang đầu kỳ Tổng giá thành sản phẩm, dở dang cuối kỳ dịch vụ hoàn thành Tổng giá thành chi phí sx Sản phẩm, dịch = dở dang Vụ hoàn thành đầu kỳ sinh kỳ Chi phÝ s¶n xuÊt chi phÝ s¶n + xuÊt PS kú chi phÝ SX - dë dang cuèi kú Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng gía thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ Nh vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với Chi phí sản xuất kỳ để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ đà hoàn thành Sự tiết kiệm hay lÃng phí chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp cã ¶nh h ởng trực tiếp đến việc hạ hay tăng giá thành sản phẩm Do đó, quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để thoả mÃn yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nh việc phân tích, đánh giá đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải dựa việc xác định giá thành sản phẩm xác, nhng việc xác định giá thành sản phẩm lại chịu ảnh hởng cuả kết việc tập hợp chi phí sản xuất Do vậy, để tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đòi hỏi kế toán cần phải làm tốt nhiệm vụ sau: - Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm phù hợp vơí đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp - Tổ chức tập hợp phân bổ chi phí theo đối tợng đà xác định, tổng hợp khoản mục chi phí, yếu tố chi phí đồng thời xác định đắn chi phí dở dang cuối kỳ - Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành - Lập báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, tiến hành phân tích tình hình thực định mức chi phí dự toán chi phí, tình hình thực kế hoạch giá thành II Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm 1.1 Đối tợng tập hợp chi phí Xác định đối tợng tập hợp chi phí việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí thờng đợc vào: - Tính chất, đặc điểm sản xuất quy trình công nghệ sản xuất: đơn giản hay phức tạp, liên tục hay song song - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Loại hình sản xuất: đơn hay hàng loạt - Đối tợng tập hợp chi phí toàn quy trình công nghệ hay giai đoạn, quy trình công nghệ riêng biệt, phân xởng, đơn đặt hàng Xác định đối tợng tập hợp chi phí có tác dụng tốt cho việc tăng cờng quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế doanh nghiệp tính giá thành sản phẩm nhanh chóng, xác 1.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm * Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm việc xác định thành phẩm, bán thành phẩm, công việc lao vụ định đòi hỏi phải tính giá thành Đối tợng tính giá thành là: - Từng sản phẩm, công việc đà hoàn thành - Từng phận, chi tiết sản phẩm - Sản phẩm hoàn thành cuối quy trình công nghệ hay bán thành phẩm - Từng công trình, hạng mục công trình Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành sản phẩm 2.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xt: 10 HƯ sè quy ®ỉi = DiƯn tÝch khỉ thành phẩm Diện tích trang in tiêu chuẩn Từ tính đợc số lợng trang in tiêu chuẩn lơng sản phẩm theo công thức Số lợng trang in tiêu chn = Sè trang in hoµn thµnh x HƯ sè quy đổi Số lợng trang Lơng sản phẩm Đơn giá lơng cho in tiêu chuẩn = x trang in tiêu chuẩn công nhân công nhân Trong Bảng đơn giá lơng tiền lơng trang in tiêu chuẩn đợc lập sở tính trung bình yêu cầu kỹ thuật, độ phức tạp công đoạn in (cụ thể in couch hay giấy trắng, số mầu in, số mặt in ) Theo cách tính lơng khuyến khích lao động ngời làm nhiỊu sÏ hëng nhiỊu, ngêi lµm Ýt hëng Ýt phï hợp với chế phân phối theo lao động ngày Với công nhân phụ việc, tiền lơng họ đợc tính theo tiền lơng công nhân với tỷ lệ 2/3 Nếu công nhân phận làm thêm giờ, làm thêm vào ngày lễ, chủ nhật đợc hởng thêm khoản lơng làm thêm từ khoảng 1500 -> 4000 đồng/giờ tuỳ theo tính chất việc làm thêm Ngoài họ đợc hởng khoản phụ cấp (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại ) khoản tiền thởng (thởng lễ tết, thởng tiết kiệm vật t, thởng làm vợt tiêu ) tuỳ theo trờng hợp cụ thể Căn để xác định lơng phải trả theo hình thức phiếu giao việc Trên phiếu có ghi rõ tên công việc phải làm, thời gian hoàn thành, tỷ lệ sai hỏng, ngời thực công việc phần tính toán lơng kế toán * Trả lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng cho ngời lao động dựa thời gian làm việc thực tế họ Tại xí 52 nghiệp in I hình thức đợc áp dụng cho công nhân thuộc phận bình bản, phận sách, phận quản lý Căn để tính lơng theo hình thức bảng chấm công Cách tính nh sau: Tiền lơng = số công x Đơn giá cấp bậc x Hệ số chênh lệch cấp bậc + Đơn giá cấp bậc: Là chi phí nhân công cho làm việc theo cấp bậc, tơng ứng với loại công việc cụ thể có đơn giá tiền lơng theo cấp bậc thợ tơng ứng với mức độ công việc + Hệ số chênh lệch cấp bậc: tuỳ thuộc vào cấp bậc đợc chọn để tính đơn giá công định mức Ví dụ: Chị Phan Thảo Nguyên, công nhân bậc 4, phận bình có tổng số công tháng năm 2004 164 Trong đó: + 120 chị làm công việc thợ bậc 4, có đơn giá công định mức cho thợ bậc 4320 đ/giờ + 44 chị làm công việc thợ bậc 2, với đơn giá lơng công cho công việc bậc 4010 đ/giờ, chị thợ bậc làm công việc thợ bậc nên hệ số chênh lệch cấp bậc 1,2 Lơng theo thời gian chị Nguyên là: 120 x 4320 + 44 x 4010 x 1,2 = 730.128 (®ång) Tiền phụ cấp: Gồm có khoản phụ cấp công tác phí, phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp độc hại (Cho công nhân in) Ví dụ chị Phan thảo Nguyên phận in nên có tiền phụ cấp độc hại 40.000 đồng, chị làm thêm vào ngày chủ nhật nên có tiền thởng 3.500 x =14.000 Lơng phép: 53 Khi cán công nhân viên công ty nghỉ phép mức quy định lơng phép đợc hởng 100 % lơng bản: Lơng tối thiểu(290000) x hệ số lơng Lơng phép ngày = 22 Tiền thởng: Gồm khoản nhằm khuyến khích ngời lao động, đợc quy định theo trờng hợp cụ thể nh: hoàn thành trớc thời hạn, xuất cao, chất lợng tốt, tiết kiệm chi phí Chị Nguyên đà hoàn thành trớc thời hạn công việc đợc giao nên có tiền thởng 30.000 đồng Vậy tổng thu nhập mà chị Nguyên đợc nhận tháng (cha trừ khoản trích theo lơng) 730.128 + 40.000 + 14.000 + 30.000 = 814.128 (đồng) Trích BHXH, BHYT,KPCĐ: Đợc tính vµo chi phÝ vµ trõ vµo thu nhËp cđa ngêi lao động theo quy định dựa theo lơng tỷ lệ trích lập Tài khoản sử dụng: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản dùng để tập hợp tiền lơng chính, lơng phụ, khoản trích theo lơng cho công nhân sản xuất phân xởng Đối với lơng cho nhân viên quản lý toàn phân xởng xí nghiệp dùng tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung 2.1 Trình tự hạch toán Cuối ngày, công nhân phân xởng in tự ghi số sản phẩm hoàn thành thời gian làm việc tơng ứng, nhân viên quản lý phân xởng có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất, sản phẩm hoàn thành công nhân ghi sổ theo dõi (gọi 54 báo cáo kết sản xuất), đồng thời kiểm tra xem xét ghi chép công nhân Các phận khác nh phận sách, bình (ngoài phân xởng in), nhân viên quản lý tiến hành chấm công cho công nhân Cuối tháng, bảng chấm công báo cáo kết sản xuất đợc gửi lên cho phòng kế toán, kế toán vào bảng chấm công để tính lơng thời gian, phiếu giao việc báo cáo kết sản xuất để tính lơng theo sản phẩm cho phận xí nghiệp Đồng thời trích lập khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, lập bảng toán tiền lơng, bảng phân bổ tiền lơng BHXH (bảng 9) sau lập sổ chi phí nhân công trực tiếp cho đơn đặt hàng (bảng 10) Tại xí nghiệp in I, tiền lơng theo sản phẩm, tiền lơng theo thời gian khoản có tính chất lơng phát sinh trực tiếp cho đơn đặt hàng hạch toán vào tài khoản 622 Các khoản lơng tính chung cho toàn phân xởng ( ví dụ lơng nhân viên quản lý, lơng cho công nhân sản xuất nhng hội họp, học ) hạch toàn vào tài khoản 627, sau phân bổ vào đơn đặt hàng theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định khoản đợc ghi nh sau: Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo ĐĐH) Có TK 334: phải trả công nhân viên Có TK 3382: KPCĐ (2% lơng bản) Có TK 3383: BHXH (15% lơng bản) Có TK 3384: BHYT (2% lơng bản) 55 Bảng 10 : Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Tháng năm 2004 Đơn đặt hàng số S 012 Đơn vị tính: đồng C từ Diễn giải TK Số Nt Ghi nợ tK 622 Cộng Tiền lơng 334 1.665.600 Trích KPCĐ 3382 3383 249.840 TrÝch BHYT 3384 BHXH 33.312 BHyt 33.312 TrÝch BHXH Lơng KpcĐ 1.665.600 phải trả Cộng Phát sinh 1.982.064 33.312 249840 33.312 1.665.600 249.840 33.312 33.312 Ngày 31 tháng năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng (nguồn: phòng kế toán tài vụ) Kế toán lấy số liệu bảng tính phân bổ tiền lơng để ghi sỉ nhËt ký chung, tõ sỉ nhËt ký chung vµo sổ tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Sổ theo dõi chung khoản chi phí nhân công trực tiếp, không theo dõi riêng cho đơn đặt hàng, muốn tính gía thành sản phẩm cho đơn đặt hàng, kế toán lấy số liệu sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp đợc mở chi tiết cho đơn đặt hàng riêng biệt không lấy số liệu sổ tài khoản 622 56 Bảng 11: Công ty nhiếp ảnh Diafim Xí nghiệp in I Sổ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp C từ Số Diễn giải NT Tháng năm 2004 Đơn vị tính : đồng TK Phát sinh Nợ Có Tiền lơng công nhân PX in 334 3.250.250 - ( §§H sè S 010) - (§§H sè S011) 334 16.360.150 - (ĐĐH số S012) 334 1.665.600 bìnb 338 8.855.976 334 200.500 334 1.665.600 Tiền lơng phân xởng - (ĐĐH sè S011) - v v TrÝch BHXH, BHYT,KPC§ 6.855.976 Tiền 2.000.000 trợ cấp sinh cho chị Thái phận sách Lơng cho PX offset ( ĐĐH số S 013) v v KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT giá thành 30.250.255 154 Cộng số phát sinh 30.250.255 30.250.255 Trong tháng Ngày 31 tháng năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Phòng: kế toán tài vụ) Kế toán chi phí sản xuất chung 3.1 Đặc điểm chung 57 Chi phí sản xuất chung toàn chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm mà không nằm phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân c«ng trùc tiÕp, nã cã tÝnh chÊt phơc vơ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chung phân xởng, xí nghiệp in I, chi phí sản xuất chung đợc bao gồm loại chi phí sau: Chi phí nhân viên phân xởng Chi phí vật liệu phụ nhiên liệu Chi phí khấu hao Chi phí dịch vụ mua Chi phí khác tiền Trên thực tế, khoản chi phí mà theo chế độ phải tính vào chi phí bán hàng nh chi phí thuê xe vận chuyển, chi phí khấu hao phận bán hàng xí nghiệp không hạch toán vào vào tài khoản 641, mà hạch toán vào tài khoản 627 chi phí sản xuất chung, điều làm chi phí sản xuất chung tăng cao so với thực tế Tuy nhiên, đặc điểm riêng xí nghiệp chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng, khách hàng thờng khách quen nên khoản chi phí bán hàng tơng đối nhỏ Hơn nữa, chi phí công cụ, dụng cụ (ví dụ nh bóng đèn sấy giấy, vòng bi, lỡi dao ) dùng phân xởng không đợc hạch toán vào khoản mục chi phí sản xuất chung mà đợc hạch toán vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Điều làm giảm chi phí sản xuất chung làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để phân bổ chi phí sản xuất chung cho hợp đồng, xí nghiệp dùng tiêu thức chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TÝnh “hƯ sè phân bổ chi phí sản xuất chung vào cuối tháng Ví dụ tháng năm 2004, xí ngiệp nhận đợc đơn đặt hàng S010, S011, S012, S013 Cuối tháng 3, kế toán tính đợc phí 58 nguyên vật liệu trực tiếp cho đơn đặt hàng tơng ứng 25.520.000; 120.365.000; 11.296.100; 133.072.000 Từ tính hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung nh sau: Tỉng chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: 25.520.000+ 120.365.000+ 11.296.100 + 133.072.400 = 290.255.500 (®ång) HƯ sè phân bổ cho HĐ S010 = 20.520.000 = 0,0879 290.255.500 Tơng tự tính đợc hệ số phân bổ cho đơn đặt hàng S011, S012, S013 tơng ứng : 0,4146; 0,039; 0,4585; 0,4585 Từ hệ số phân bổ tính khoản chi phí sản xuất chung loại cho đơn đặt hàng cách lấy tổng chi phí sản xuất chung loại nhân hệ số phân bổ cho đơn đặt hàng: Chi phí SXC loại phân bổ cho ĐĐH Chi phí SXC Hệ số = loại phân bổ = Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627, tài khoản theo dõi toàn khoản chi phí mà không chi tiết cho khoản mục 3.2 Trình tự hạch toán Chi phí nhân viên phân xởng: Khoản mục chi phí bao gồm khoản tiền lơng, phụ cấp, khoản trích theo lơng nhân viên quản lý phân xởng, bao gồm lơng công nhân trực tiếp sản xuất mà hội họp, học Tiền lơng nhân viên phân xởng đợc tính theo thời gian làm việc (lơng thời gian) Công thức tính lơng nh sau: Lơng tháng = số ngày làm việc x đơn giá lơng nhân viên quản lý 59 Để xây dựng đơn giá lơng, kế toán vào tình hình doanh thu hàng tháng xí nghiệp, cho đơn giá lơng không thấp đơn giá lơng tối thiểu, không vợt tỷ lệ định doanh thu Đơn giá lơng tối thiểu =lơng tối thiểu(290.000) x hệ số lơng 22 Ngoài ra, nhân viên quản lý đợc hởng khoản phụ cấp khác, khoản tiền thởng, khoản làm thêm giờ, Chi phí lơng nhân viên phân xởng đợc tính toán bảng phân bổ tiền lơng, đợc phân bổ theo hợp đồng theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ví dụ tháng năm 2004, chi phí nhân viên phân xởng 5231140, hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung (tính phần trên) cho đơn đặt hàng S010, S011, S012, S013 tơng øng lµ 0,0879; 0,4146; 0,039; 0,04585 Do vËy, chi phÝ sản xuất chung tính cho đơn đặt hàng S010 lµ : 0,0879 x 5231140 = 459817 S011 Lµ: 0,4146 x 5231140 = 2168831 S 012 lµ : 0,0390 x 5231140 = 204014 S 013 lµ : 0,4585 x 5231140 = 2398478 Chi phí nguyên vật liệu phụ nhiên liệu Tại xí nghiệp in I, khoản mục chi phí bao gồm dầu pha, thuốc tút bản, bột hồ, xà phòng, phẩm, băng dính Tuy có nhiều chủng loại nhng nguyên vật liệu phụ chiếm tỷ lệ nhỏ giá thành sản xuất Trên thực tế, xí nghiệp dự trữ loại vật liệu này, mà dùng đến đâu mua đến Do vậy, giá thực tế vật liệu phụ dùng thờng giá mua cộng với chi phí thu mua vận chuyển VAT Số vật liệu phụ dự trữ kho đợc 60 tính theo phơng pháp bình quân gia quyền nh vật liệu Kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu phụ nh sau: Trong tháng năm 2004, chi phí nguyên vật liệu phơ cđa xÝ nghiƯp lµ 2210530 Vµ chi phÝ nµy đợc phân bổ tơng tự nh Chi phí khấu hao TSCĐ Xí nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, khung khấu hao áp dụng theo định 166/1999/ QĐ - BTC Nguyên giá TSCĐ bao gåm gi¸ mua céng víi chi phÝ thu mua, lắp đặt, chạy thử Thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định sở tính kỹ thuật, công suất hoạt động, khung thời gian quy định nhà nớc cấp trực tiếp Căn vào thời gian sử dụng nguyên giá TSCĐ để tính tỷ lệ khấu hao năm Sau tính số khấu hao năm Số khấu hao tháng: Chi phí khấu hao đợc tính phân bổ bảng tính phân bổ khấu hao (bảng 12), tiêu thức phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hạch toán tài khoản 627 theo định khoản sau: Trong tháng năm 2004, xí nghiệp có số khấu hao đợc tính vào chi phí sản xuất chung 20.520.000 Bảng 12 Công ty nhiếp ảnh Diafim Bảng tính khấu hao Xí nghiệp in I Tháng năm 2004 Đơn vị tính: đồng T T Loại máy Mục Nguyên Tỷ đích giá lệ 61 Số Kh Tăng SốKH KH T.trớc giảm T KH In Offset In Offset In Offset In Ha ma da M¸y xÐn v v M¸y vi tÝnh Tæng SX SX SX SX SX 595000000 387050000 438000000 450050000 230060000 20% 20% 20% 20% 10% QL 70025000 30% 3000000 35570000 3000000 9916667 6450833 7300000 7500083 191717 1750625 32570000 Ngày 31 tháng năm 2004 Ngời lập Kế toán trởng Bảng 13: Bảng Phân bổ khấu hao Chỉ tiêu CP SXC Số KH tính vào HĐ số HĐ số HĐ số HĐ số S010 Hệ số phân bổ Tæng S012 S013 0,039 0,4585 800280 9408420 0,0879 S 011 0.4146 20.520.000 1803708 8507592 CP SXC Ngày 31 tháng năm 2004 (nguồn: phòng kế toán tài vụ) Chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Trên thực tế, xí nghiệp có chi phí dịch vụ mua nh sau: + Chi phí chế bản, cán láng thuê ngoài: Chi phí phát sinh có đơn đặt hàng mà yêu cầu đặc biệt thời gian chất lợng mà xí nghiệp cha đáp ứng đợc, phải thuê bên làm Ví dụ lập bảng biểu thống kê cho tỉnh Bắc Ninh, có yêu cầu riêng tranh ảnh bảng số liệu mà xí nghiệp có đủ thời gian làm thời gian định, phải thuê doanh nghiệp in khác làm cho kịp tiến độ 62 + Chi phí tiền điện, điện thoại, tiền nớc phục vụ cho nhu cầu chung phân xởng + Chi phí gia công : Khoản chi phí phát sinh xí nghiệp cần gia công số công đoạn sản xuất theo yêu cầu khách hàng + Chi phí tiền khác: Bao gồm khoản chi phí phát sinh đợc toán nh chi phí mua xà phòng, mua hoa quả, tiếp khách, hội họp Các khoản chi phí đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 627 Cã TK 111, 112 Cã TK 331 Cuèi tháng, khoản chi phí sản xuất chung đợc tập hợp phân bổ theo hệ số phân bổ cho hợp đồng (hệ số phân bổ đợc tính theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nh đà trình bày phần trên) (bảng 14) Nh vậy, loại chi phí sản xuất chung có chung tiêu thức phân bổ, điều làm công việc kế toán tơng đối đơn giản, dễ làm, tốn thời gian công sức Hơn tiêu thức tơng đối hợp lý đặc điểm chung ngành in hầu nh khoản chi phí chung tỷ lệ thuận với chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp (chi phÝ vỊ giÊy vµ mùc in) Sau lập bảng tổng hợp để tính phân bổ khấu hao cho đơn đặt hàng (bảng 14) Kế toán lấy số liệu ghi vào sổ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung (b¶ng 15) B¶ng 15: Công ty nhiếp ảnh diafim Xí nghiệp in I Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Hợp đồng in số S012 Tháng năm 2004 63 Đơn vị : đồng TK ĐƯ Diễn giải CP nhân viên PX CP VLP CP khấu hao CP dịch vụ mua CP tiền khác 334 1522 214 331 Ghi nợ TK 627 Lơng NVl phụ 204014 KH TSCĐ 86211 800280 DV CP khác 333930 111 155077 Tổng 1.579.512 Ngày 31 tháng năm 2004 Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Nguồn: phòng kế toán tài vụ) Các chứng từ thĨ hiƯn kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt chung nh phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng kê đợc xí nghiệp dùng làm vào sổ nhật ký chung Sau từ sổ ghi vào sổ tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung Sổ đợc mở chung cho tất đơn đặt hàng (bảng 16) lấy số liệu để tính toán giá thành sản phẩm cho đơn đặt hàng, kế toán lấy số liệu sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Bảng 16 Công ty nhiếp ảnh Diafim XÝ nghiƯp in I Sỉ c¸i TK 627 Chi phí sản xuất chung Tháng năm 2004 c từ Sè NT X37 X45 BK2 5/3 15/3 31/3 BK2 BK2 31/3 31/3 đơn vị tính: đồng Diễn giải TK ĐƯ Xuất dầu lau máy Xuất keo, băng dính Lơng phân xởng bình Lơng phận sách Trích theo lơng 1522 1522 334 250.320 65.000 3.652.000 334 338 5.230.000 635.880 64 Số phát sinh Nợ có ( phân xởng BB) 31/3 331 Chi phÝ mua thc tót b¶n PC 240 Chi phí tiền điện dầu, 111 350.360 250.020 v v 154 KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung 40.500.320 40.500.320 Sè ph¸t th¸ng 40.500.320 40.500.320 sinh Sè d cuối tháng 0 Ngày 31 tháng năm 2004 Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Nguồn: phòng kế toán tài vụ) Kế toán khoản thiệt hại sản xuất Tại xí nghiệp in I khoản thiệt hại ngừng sản xuất (mất điện, máy hỏng ) sai hỏng: in sai màu, kích cỡ, sai thứ tự trang, cắt xén nhầm, Những khoản không nhiều nhng nhiều ảnh hởng đến chi phí sản xuất kinh doanh Những nguyên nhân dẫn đến thiệt hại khách quan chủ quan nh: điện, khách hàng thay đổi yêu cầu, máy hỏng, công nhân làm sai Những khoản thiệt hại khách hàng thay đổi yêu cầu hạch toán vào tài khoản 338 Phải thu khác, phía xí nghiệp làm sai hạch toán vào tài khoản 811 Chi phí khác 65 Kế toán tập hợp chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm Kế toán tập chi phí sản xuất xí nghiệp Cuối tháng, kế toán tổng hợp toàn chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm theo hợp đồng Kế toán sử dụng tài kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang” để tập hợp chi phí sản xuất, tài khoản đợc mở chi tiết cho hợp đồng (từng đơn đặt hàng) Định khoản đợc ghi nh sau: Nợ TK 154: Chi phí SX KDDD (Chi tiết hợp đồng) Cã TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung Đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm xí nghiệp Cuối tháng, xí nghiệp tiến hành tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm cho đơn đặt hàng hoàn thành Với đơn đặt hàng cha hoàn thành, coi chi phí sản xt kinh doanh dë dang ci kú T¹i xÝ nghiƯp, chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp chiÕm mét tû trọng lớn, vậy, xí nghiệp áp dụng phơng pháp xác định giá trị dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Các số liệu đợc tổng hợp, tính toán ghi phiếu kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (bảng 17) Bảng 17: Công ty nhiếp ảnh diafim Xí nghiệp in I Phiếu kiểm kê đánh gía sản phẩm dở dang Tháng năm 2004 Tên đơn đặt hàng cha hoàn thành Hợp đồng số S 0014 (ngày 24/03) Hợp đồng số S 0015 ( ngày 26/3) Hợp đồng số S 0016 (ngày 29/30) 66 Giá trị SPDD cuối kỳ 25.000.200 36.260.000 78.652.000 ... tiêu tính giá thành 30 Phần II Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp in I Công ty nhiếp ảnh Diafim I Những đặc ? ?i? ??m chung xí nghiệp Quá trình hình thành. .. hai lo? ?i chi phí sản phẩm chi phí th? ?i kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền v? ?i sản phẩm đợc sản xuất đợc mua, chi phí th? ?i kỳ chi phí làm giảm l? ?i tức kỳ đó, phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất. .. doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Chi phí chi tiêu hai kh? ?i niệm khác nhng có quan hệ mật thiết v? ?i Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Chi phí chi tiêu khác lợng mà khác th? ?i gian,
