Đang tải... (xem toàn văn)
190 Hoàn thiện việc lập và phân tích báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay
Mở đầu H thng Bỏo cỏo ti chớnh luụn c đánh giá tập hồ sơ số liệu quan trọng bậc doanh nghiệp Nếu mục đích nhà doanh nghiệp tối đa hố lợi ích hệ thống báo cáo tài phương tiện thơng qua họ đo khả đạt đến tới lợi ích hay nói cách khác thực trạng tài doanh nghiệp Do đó, nhà quan tâm mong muốn hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp thật trung thực hợp lý làm sở liệu cho việc định họ Tuy nhiên có số lượng lớn doanh nghiệp Việt nam chưa coi việc lập phân tích báo cáo tài cơng tác tất yếu thiết phải nhìn nhận lại trước chuyển sang thời kỳ kinh doanh Với mục đích giúp nâng cao độ hiểu biết báo cáo tài làm tiền đề cho việc hồn thiện hệ thống mà em định làm chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trưởng với đề tài : “Hồn thiện việc lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp Việt nam nay” Đề tài dựa phân tích mặt lý luËn, nghiên cứu đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài Việt nam để tìm vấn để đề xuất Chuyên đề em có bố cục sau : - Phần 1: Lý luận chung việc lập phân tích hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp - Phần : Thực trạng việc lập phân tích hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt nam Phần : Lý luận chung việc lập phân tích hệ thống Báo cáo tài 1.1.Khái niêm Báo cáo tài chính: Báo cáo tài hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, phản ánh tổng quát thực trạng tài doanh nghiệp vào thời điểm, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Hệ thống Báo cáo tài bao gồm bốn báo cáo sau : -Bảng cân đối kế toán -Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Báo cáo lưu chuyển tiền tệ -Thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc doanh nghiệp phải có ba loại Báo cáo tài riêng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ khơng bắt buộc Tuy doanh nghiệp Báo cáo lại phản ánh theo khía cạnh khác tình trạng doanh nghiệp Nhưng chủ yếu báo cáo tài cung cấp thơng tin cho đối tượng bên giúp họ đưa định liên quan trực tiếp hay gián tiếp doanh nghiệp 1.2 Vai trị báo cáo tài Như nói báo cáo tài nguồn thơng tin quan trọng không doanh nghiệp mà chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp quan quản lý nhà -1- nước nhà đầu tư, chủ nợ nhà quản lý kiểm toán viên độc lập Sau xem xét vai trị báo cáo tài số đối tượng chủ yếu Đối với nhà nước báo cáo tài cung cấp thơng tin giúp nhà hoạch định Chính phủ đưa sách vĩ mơ hợp lý, ngồi kế tốn nhà nước cịn thực chức kiểm tốn định kỳ hay đột xuất theo lệnh Thủ tướng Chính phủ thơng tin từ báo cáo tài Đối với nhà quản lý doanh nghiệp có nhiệm vụ quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm đạt đến lợi ích cao cho cổ đông Để cổ đông tin tưởng đầu tư vào doanh nghiệp, nhà quản lý phải chứng minh cho họ thấy doanh nghiệp đem lại mức lợi nhuận cao với độ rủi ro thấp Doanh nghiệp phải công bố công khai thông tin báo cáo tài chính, ngồi nhà quản lý phải sử dụng báo cáo tài để tiến hành quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với nhà đầu tư, chủ nợ: Họ cần biết thông tin báo cáo tài hai mục đích Một họ cần biết tình trạng tài doanh nghiệp để thực việc đưa định đầu tư Hai thông qua thông tin nhà đầu tư chủ nợ giám sát hoạt động doanh nghiệp để kịp thời yêu cầu người quản lý điều chỉnh hành vi nhằm tối đa hố lợi ích cổ đơng Đối với kiểm toán viên độc lập: Trong nhà quản lý muốn tìm kiếm nguồn vốn từ chủ đầu tư lại tìm kiếm báo cáo tài trung thực để định đầu tư Họ có lý để địi hỏi thơng tin tài thật thơng qua kiểm tốn độc lập Khi nhà quản lý yêu cầu thuê kiểm toán viên độc lập để kiểm tra báo cáo tài Như vậy, báo cáo tài đóng vai trị đối tượng kiểm tốn độc lập 1.3 Yêu cầu báo cáo tài 1.3.1 Trách nhiệm thời hạn lập gửi báo cáo tài Tất doanh nghiệp dộc lập (khơng nằm cấu, tổ chức doanh nghiệp khác), có tư cách pháp nhân đầy đủ phải lập gửi báo cáo tài theo quy định chế độ Riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi, khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo tiền tệ Các báo cáo tài lập gửi vào cuối quý (cuối tháng thứ 3, thứ 6, thứ 8, thứ 12 kể từ ngày bắt đầu niên độ kế tốn) để phản ánh tình hình tài niên độ kế tốn cho quan quản lý nhà nước cho doanh nghiệp cấp theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có cơng ty (cơng ty trực thuộc) phải gửi kèm theo báo cáo tài quý, năm cơng ty Các doanh nghiệp lập báo cáo tài hàng tháng để phục vụ yêu cầu quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo tài doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng cơng ty doanh nghiệp hạch tốn độc lập không nằm tổng công ty gửi chậm sau 20 ngày báo cáo quý, kể từ ngày kết thúc quý chậm sau 20 ngày báo cáo năm, kể từ sau ngày kết thúc năm tài Đối với tổng cơng ty, thời gian gửi báo cáo tài chậm 45 ngày báo cáo quý, kể từ ngày kết thúc quý chậm 90 ngày báo cáo năm kể từ ngày kết thúc năm tài -2- Đối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, cịn công ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi loại hình hợp tác xã, thời hạn gửi báo cáo tài chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Trường hợp doanh nghiệp có năm tài kết thúc khơng vào ngày 31/12 hàng năm phải gửi báo cáo tài quý IV (quý kết thúc) vào ngày 31/12 phải có sổ luỹ kế từ đầu năm tài đến hết ngày 31/12 1.3.2 Nơi nhận báo cáo tài Theo quy định, doanh nghiệp nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TW phải lập gửi báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc TW Đối với doanh nghiệp nhà nước TW phải gửi báo cáo tài cho Cục Tài doanh nghiệp thuộc Bộ Tài Đối với doanh nghiệp nhà nước NHTM, công ty sổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khoán phải gửi báo cáo tài cho Vụ Tài chính, ngân hàng tổ chức tài thuộc Bộ Tài Ngồi ra, cơng ty kinh doanh chứng khốn nhà nước cịn phải gửi báo cáo tài cho Uỷ ban chứng khoán nhà nước Đối với doanh nghiệp thực kiểm tốn báo cáo tài phải đính kèm báo cáo kiểm tốn báo cáo tài gửi báo cáo tài cho quan quản lý nhà nước doanh nghiệp cấp Riêng Tổng cơng ty 90, 91 cịn phải bửi báo cáo tài cho Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài Có thể khái quát thời hạn lập nơi nhận báo cáo tài doanh nghiệp qua bảng sau: Thời hạn lập nơi gửi báo cáo tài Thời Nơi nhận báo cáo Loại hình doanh nghiệp hạn lập Cơ quan Doanh Cục Cơ quan Cơ quan đăng tài nghiệp cấp Thuế thống kê ký kinh doanh DNNN Năm x x x x x Doanh nghiệp có vốn Năm x x x x đầu tư nước ngồi Các loại hình khác Năm x x x 1.4 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán 1.4.1 Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài phản ánh tổng qt tình hình tài sản doanh nghiệp theo mảng kết cấu tài sản nguồn hình thành hình thái tiền tệ vào thời điểm định theo chế độ kế toán hành, thời điểm lập bảng cân đối kế toán lần cuối ngày cuối kỳ hạch tốn (cuối q, cuối năm), ngồi thời điểm đó, doanh nghiệp cịn có -3- thể lập bảng cân đối kế toán thời điểm khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp sáp nhập, chia tách, phá sản 1.4.2 Nội dung, kết cấu bảng cân đối kế toán 1.4.2.1 Nội dung: Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tình hình tài sản doanh nghiệp theo mặt: Kết cấu tài sản nguồn hình thành tài sản hình thái tiền tệ vào thời điểm định 1.4.2.2 Kết cấu: Bảng cân đối kế tốn có phần: Phản ánh riêng biệt nội dung kết cấu theo hình thức bên hình thức bên - Theo hình thức bên: + Phần bên trái phản ánh kết cấu tài sản theo từ chun mơn kế tốn gọi phần tài sản + Phần bên phải phản ánh nguồn hình thành tài sản theo từ chun mơn kế tốn gọi phần nguồn vốn + Cả phần có cột số liệu Cột thứ 1: Cột số đầu năm phản ánh tài sản nguồn vốn có thời điểm đầu năm Cột thứ 2: Cột số cuối kỳ phản ánh tài sản nguồn vốn có thời điểm cuối kỳ Khi lập bảng cân đối kế toán - Theo hình thức bên: Cả phần tài sản nguồn vốn xếp bên bảng cân đối kế tốn phần tài sản phía trên, phần nguồn vốn phía 1.4.3 Tính cân đối bảng cân đối kế tốn * Biểu tính cân đối - Kết cấu tài sản nguồn hình thành tài sản mặt khác khối lượng tài sản doanh nghiệp, phản ánh vào thời điểm lập bảng cân đối kế tốn Do số tổng cộng phần * ý nghĩa tính cân đối Tính cân đối bảng cân đối kế tốn cho phép ta kiểm tra tính xác đắn q trình hạch tốn lập bảng cân đối kế tốn điều có nghĩa là: lập Bảng cân đối kế tốn xác số tổng cộng phần Bảng cân đối kế tốn cân đối Cịn lập bảng cân đối kế tốn khơng cân đối chứng tỏ q trinh hạch toán lập bảng cân đối kế toán có sai sót Tuy nhiên, lập bảng cân đối kế toán cân đối chưa hẳn hạch toán đúng, xác 1.4.4 Cơ sở số liệu phương pháp lập bảng cân đối kế toán * Cơ sở số liệu Khi lập bảng cân đối kế toán phải vào: Nguồn số liệu 1: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước Nguồn số liệu 2: Số dư cuối kỳ tài khoản sổ kế toán thời điểm lập bảng cân đối kế toán * Phương pháp lập -4- - Cột số đầu năm: Kế toán lấy số liệu cột số cuối kỳ bảng cân đối kế toán 31/12 năm trước để ghi theo tiêu tương ứng - Cột số cuối kỳ: Kế toán lấy số dư cuối kỳ tài khoản sổ kế toán thời điểm lập bảng cân đối kế toán để ghi theo phương pháp sau: + Số dư Bên Nợ TK ghi vào tiêu phần tài sản (các TS loại 1, loại 2) * loại TK đầu có số dư: loại 1, 2: Số dư Nợ Riêng TK 129, 139, 229, 214: Dư Có ghi phần tài sản ghi phương pháp ghi số âm (TK điều chỉnh) Số dư bên Có TK: loại 3, ghi vào tiêu phần nguồn vốn Riêng TK: 412, 413 421 có số dư bên Nợ ghi vào phần nguồn vốn ghi phương pháp ghi số âm - Đối với TK lưỡng tính: 131, 331 khơng bù trừ số dư Nợ với số dư Có mà phải ghi theo số dư chi tiết số dư Nợ ghi vào phần tài sản, số dư bên Có ghi vo phn ngun 1.5 Phơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.5.1 Ni dung, kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp tình hình thực nghiệp vụ vốn nhà nước thuế khoản phải nộp * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm phần: - Phần I: Lãi - Lỗ Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Hoạt động kinh doanh hoạt động khác - Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước Phản ánh tình hình thực nghiệp vụ với nhà nước thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Phần III: Thuế VAT khấu trừ, VAT hoàn lại, VAT giảm trừ, VAT hàng bán nội địa phản ánh tình hình VAT đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế doanh nghiệp 1.5.2 Cơ sở số liệu phương pháp lập bảng kết hoạt động kinh doanh * Cơ sở số liệu: Khi lập bảng báo cáo kết kinh doanh phải vào - Báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh kỳ trước - Số phát sinh kỳ TK từ loại đến loại TK 133, 333 1.5.3 Phương pháp lập * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập nguồn số liệu sau: - Báo cáo kết hoạt động kỳ trước - Sổ kế toán kỳ TK từ loại đến loại - Sổ kế toán TK 133: Thuế GTGT khấu trừ TK 133 "Thuế khoản phải nộp nhà nước" * Phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh -5- Phần I: Lãi - lỗ - Cét 1: ChØ tiªu - Cét 2: M· số phản ánh mà số tiêu bảng - Cột 3: Kỳ - Cột 4: Kỳ trớc: số liệu để ghi cột đợc vµo sè liƯu cét kú tríc theo tõng chØ tiêu tơng ứng - Cột 5: Luỹ kế từ đầu năm Số liệu cột vào số liệu ë cét kú tríc céng víi sè liƯu cét kỳ BCKQKD kỳ theo tiêu tơng ứng Phn : Tỡnh hỡnh thc hin nghĩa vụ với Nhà nước - Cột 1: “Chỉ tiêu” : Phản ánh danh mục khoản phải nộp NSNN theo quy định - Cột 2: “Mã số” : Phản ánh mã số tiêu báo cáo - Cột 3: “Số lại phải nộp đầu kỳ “ : Phản ánh tổng hợp số tiền thuế khoản khác phải nộp Ngân sách đầu kỳ(kể số phải nộp năm trước chuyển sang)chi tiết theo khoản Số liệu để ghi vào cột báo cáo kỳ vào cột “Số phải nộp cuối kỳ” báo cáo kỳ trước để ghi cột “Luỹ kế đầu năm" - Cột 6: “Số phải nộp” : Phản ánh loại thuế khoản khác phải nộp Ngân sách luỹ kế tư đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào cột báo cáo kỳ vào số liệu cột báo coá kỳ trước cộng với số liệu cột báo cáo kỳ - Cột 7: “Số nộp” : Cột dùng để phản ánh loại thuế khoản khác nộp Ngân sách Nhà nước luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào cột báo kỳ trước cộng vớ soó liệu cột kỳ báo cáo trước - Cột 8: “Số phải nộp cuối kỳ” : Phản ánh khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước đến cuối kỳ báo cáo (kể số phải nộp kỳ trước chuyển sang chưa nộp kỳ này) Số liệu để ghi vào cột tính cách láy cột “ Số phải nộp đầu kỳ cộng với cột “Số phải nộp kỳ” trừ cột “số nộp kỳ này” Cột “ Số phát sinh kỳ”, chi tiết cột “số phải nộp”, cột “Số nộp” Phản ánh tống số tiền thuế khoản phải nộp (Cột 4), nộp(cột 5) theo loại phát sinh kỳ báo cáo Số liệu dựa vào số phát sinh chi tiết quý báo cáo tài khoản 333 Phần : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ, thuế giá trị gia tăng hoàn lại, thuế giá trị gia tăng giảm, thuế giá trị gia tăng hàng bán nội địa - Cột “Chỉ tiêu” : Phản anh danh mục tiêu liên quan đến thuế giá trị gia tăng khấu trừ, hoàn lại, giảm thuế giá trị gia tăng hàng bán nội địa - Cột “Mã số” : Phản ánh mã số tiêu báo cáo : - Cột “Kỳ này” - Cột “Lũy kế từ đầu năm”: Căn vào số liệu cột báo cáo kỳ trước cộng số liệu ghi cột “kỳ này” báo cáo kỳ theo tiêu tương ứng 1.6 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.61 Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ -6- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể trình lưu chuyển tiền liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Các hoạt động bao gồm : hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài Phân loại dịng tiền theo loại hoạt động giúp cho việc so sánh hiệu kinh tế cungx quy mô thực thu, thực chi hoạt động doanh nghiệp Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm phần sau ; -Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh -Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư -Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài 1.6.3 Cơ sổ số liệu phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp * Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập dựa sở tài liệu sau -Bảng cân đối kế tiền tệ -Sổ kế toán thu chi vốn tiền -Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả * Phương pháp lập tiêu cụ thể báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phần Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh 1.Tiền thu bán hàng – mã số 01: Căn vào tổng số tiền thu bán hàng hóa, dịch vụ kỳ 2.Tiền thu từ khoản nợ phải thu – mã số 02 Căn vào sổ thu tiền có đối chiếu khoản nợ phải thu tài khoản 131, 133, 136 , 138, 141 3.Tiền thu từ khoản khác – mã số 03 : Căn vào tổng số tiền thu, hai khoản 4.Tiền trả cho người bán – 04 : Căn vào sổ chi tiền, phần trả cho người bán (tài khoản 331) 5.Tiền trả cho công nhân viên – mã số Căn vào sổ chi tiền, phần trả cho cán công nhân viên (tài khoản 334) 6.tiền nộp thuế khoản khác – mã số : Căn vào tổng số tiền nộp thuế khoản khác (tài khoản 333 ) 7.Tiền trả cho khoản nợ phải trả – mã số : Căn vào sổ chi tiền phần trả cho đối tượng liên quan đến tài khoản 315, 336, 338, 334 8.Tiền trả cho khoản khác – mã số : Căn vào sổ chi tiền phần chi phí trả dùng cho hợp đồng sản xuất kinh doanh không qua tài khoản nợ phải trả… Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh – mã số 20 : Số liệu tiêu tổng công số liệu tiêu từ số 01– 08 -7- Phần – Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư : -Tiền thu hồi từ khoản đầu tư vào đơn vị khác – mã số 21 Căn vào sổ kế toán thu tiền kỳ hoạt động thuộc đầu tư : cho vay, góp liên doanh, trái phiếi đến hạn, bán cổ phiếu, trái phiếu mua doanh nghiệp khác -Tiền thu lãi từ khoản đầu tư vào đơn vị khác – mã số 22 : Căn vào sổ kế toán thu tiền từ khoản lãi trả cho vay, góp vốn liên doanh, nắm giữ cổ phiếu trái phiếu đơn vị khác -Tiền bán tài sản cố định – mã số 23 : Căn vào sổ thu tiền khoản tiền cho việc bán, lý tài sản cố định -Tiền đầu tư vào đơn vi khác – mã số 24 : Căn vào sổ chi tiêu khoản cho vay, góp vốn liên doanh, mua cổ phiếu, trrái phiếu đơn vị khác -Tiền mua tài sản cố định – mã số 25 ; Căn vào sổ chi tiền khoản doanh nghiệp mua sắm tài sản cố định, xây dựng, lý tài sản cố định -Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư –mã số 30 : Chỉ tiêu tính cách tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 21 đến 26 Phần – Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài : -Tiền thu vay – mã số 31 : Căn vào sổ kế toán thu tiền khoản mà doanh nghiệp nhận vay -Tiền thu chủ sở hữu góp vốn – mã số 32 : Căn vào sổ thu tiền khoản tiền lãi doanh nghiệp nhận gửi tiền có kỳ hạn khơng có kỳ hạn -Tiền trả hồn vốn cho chủ sở hữu – mã số 35 : Căn vào số chi tiền khoản tiền mà doanh nghiệp trả cho chủ sở hữu góp vốn, kể khoản nộp khấu hao cho Ngân sách -Tiền lãi trả cho nhà đầu tư – mã số 36 : Căn vào sổ chi tiền khoản chi trả lãi cho bên góp vốn, cổ đơng , chủ doanh nghiệp Ngồi cịn phản ánh tiêu khoản tiền chi từ quỹ : Quỹ khen thưởng – phúc lợi, quỹ đầu tư phát triển - Lưu chuyển tiền từ hoạt động Tài chính-Mã số 40 tiêu vào tổng tiêu từ mã số 31 đến 35 - Lưu chuyển tiền kỳ - mã số 50 : tổng cộng tiêu 20 , 30 , 40 - Tiền tồn đầu kỳ-mã số 60 , vào số cuối kỳ bảng cân đối kế toán kỳ trước, số dư đầu kỳ sổ kế toán thu chi tiền - Tiền tồn cuối kỳ - mã số 70 : số tổng cộng tiêu 50 60 Số liệu số dư cuối kỳ tài khoản vốn tiền tiêu số cuối kỳ tài khoản bảng cân đối kế toán -8- 1.6.4 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCLTT theo phương pháp gián tiếp : 1.6.4.1 Nguyên tắc chung để lập BCLTT : Theo phương pháp gián tiếp , BCLTT lập cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưưỏng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền làm tăng , giảm lợi nhuận loại trừ khoản lãi , lỗ hoạt động đầu tư hoạt động tài tính vào lợi nhuận trước thuế , điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lưu động 1.6.4.2 Cơ sở số liệu để lập BCLTT : Theo phương pháp gián tiếp , BCLTT lập vào : - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Bảng cân đối kế toán - Các tài liệu khác : sổ , sổ kế toán chi tiết , báo cáo vốn góp , khấu hao , chi tiết hồn nhập dự phịng tài liệu chi tiết mua bán tài sản cố định , trả lãi vay , sổ thu , chi tiền … 1.6.4.3 Phương pháp lập BCLTT theo phương pháp gián tiếp : * Lợi nhuận trước thuế ( lấy báo cáo kết hoạt động kinh doanh ) 1.Khấu hao dự phòng 2.Các khoản dự phòng : (+) Nếu số dư cuối kỳ tài khoản dự phòng lớn số dư đầu kỳ (-) Nếu số dư cuối kỳ tài khoản dự phòng nhỏ số dư đầu kỳ 3.Chênh lệch đánh giá lại tài sản chuyển đổi ngoại tệ : ( - ) Nếu lãi ( + ) Nếu lỗ 4.Kết bán , lý TSCĐ : ( - ) Nếu lãi ( + ) Nếu lỗ 5.Kết đầu tư vào đơn vị khác : ( - ) Nếu lãi ( + ) Nếu lỗ 6.Thu tiền lãi , tiền gửi : ( - ) Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động : 1.Điều chỉnh khoản phải thu : (+)Nếu số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ (- ) Nếu số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ Điều chỉnh vè hàng tồn kho : (+)Nếu số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ (- ) Nếu số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ Điều chỉnh khoản phải trả (+)Nếu số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ (- ) Nếu số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ -9- 4.Tiền thu chi từ khoản khác : Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Phương pháp lập tiêu lưu chuyển theo phương pháp gián tiếp giống với phương pháp trực tiếp 1.7 Phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài (TMBCTC) : 1.7.1 Phương pháp chung Phần trình bày lời phải ngắn gọn rõ ràng , dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu rõ ràng với số liệu báo cáo khác Đối với báo cáo quý , tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế tốn Nếu có thay đổi phải trình bày rõ ràng thay đổi Trong biểu số liệu , cột “kế hoạch” thể số liệu kế hoạch kỳ báo cáo ; Cột “Số thực tế kỳ trước” thể số liệu kỳ trước kỳ báo cáo 1.7.2 Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp sử dụng TMBCTT * Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố : Chỉ tiêu vay phản ánh tồn chi phí sản xuất , kinh doanh hay phân chia theo yếu tố chi phí sau : - Chi phí nguyên vật liệu : Chỉ tiêu gồm theo đặc điểm , yêu cầu doanh nghiệp , ngành Số liệu dể ghi vào tiêu để lấy từ sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí nhân cơng : tiêu khơng bao gồm chi phí nhân công cho xây dựng, bù đắp thành nguồn khác Đảng , Đoàn ,…., khoản tiền chi từ quỹ khen thưởng , phúc lợi Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất , kinh doanh -Chi phí khấu hao : tài sản cố định -Chi phí dịch vụ mua : Chỉ tiêu sử dụng chủ yếu qua doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Đối với doanh nghiệp sản xuất vật chất tiêu kết hợp với tiêu chi phí khác tiền - Chi phí khác với : bao gồm chi phí sản xuất , kinh doanh khác phản ánh tiêu * Tình hình tăng giảm tài sản cố định : Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ TK 211,212,213,214 sổ , đối chiếu với sổ kế toán theo dõi tài sản cố định * tình hình thu nhập cơng nhân viên : Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ TK 334 sổ , có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với cơng nhân viên *Tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu : Số liệu ghi vào tiêu lấy từ TK 411,414,415,431,441 sổ sổ kế toán theo dõi nguồn - 10 - Hệ số tài trợ = Nguồn vốn Chủ sở h÷u Tỉng sè ngn vèn Chỉ tiêu phản ánh mức độ độc lập tài doanh nghiệp Nếu hệ số tài trợ có giá trị cao mức độ độc lập tài doanh nghiệp lớn tài sản doanh nghiệp chủ yếu đầu tư nguồn vốn Tuy nhiên kết có tốt hay khơng lại phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp loại hình kinh doanh doanh nghiệp cần phải cân nhắc Nhóm tiêu Hệ số toán bao gồm: Hệ số toán hành, hệ số toán nợ ngắn hạn, Hệ số toán nhanh Hệ số tốn nợ dài hạn Nói chung chúng phản ánh tình hình tài doanh nghiệp có khả quan hay không Chỉ tiêu quan trọng cần xem xét trước tiên hệ số tốn hành phản ánh khái qt khả tốn doanh nghiệp HƯ số toán hành = Tổng số tài khoản Tổng nợ phải trả Nu h s ny doanh nghiệp đảm bảo khả tốn ngược lại < khả tốn doanh nghiệp thấp không khắc phục tình trạng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc huy động vốn cho kỳ kinh doanh tới Để đánh giá tạm thời khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp kỳ báo cáo, người ta sử dụng tiêu hệ số toỏn ngn hn Hệ số toán ngắn hạn = Tổng giá trị tài sản lu động Tổng số nợ ngắn hạn Phõn tớch ch tiờu ny giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận khả ngắn hạn việc toán nợ doanh nghiệp để có biện pháp đối phó Chỉ tiêu cao chứng tỏ doanh nghiệp có khả tốn khoản nợ ngắn hạn năm hay chu kỳ kinh doanh Doanh nghiệp tình trạng tài bình thường ngược lại Chỉ tiêu thứ ba cần tính so sánh hệ số tốn nhanh HƯ sè to¸n nhanh = Tỉng sè tiền tài sản tơng đơng tiền Tổng số nợ ngắn hạn Trờn thc t, nu h s ny > 0,5 tình hình tốn tương đối khả quan cịn < 0,5 doanh nghiệp gặp khó khăn tốn khoản nợ trước mắt phải bán gấp hàng hố, sản phẩm để trả nợ khơng đủ tiền tốn Tuy nhiên hệ số cao tình hình tài khơng tốt nắm giữ tay vốn tiền q nhiều đồng nghĩa víi viƯc l·ng phÝ vốn, vốn không đợc đầu t sinh lÃi Trong danh mục TSLĐ doanh nghiệp, doanh nghiệp cần phải biết khả khoản tài sản để cần phải bán chúng phục vụ cho việc toán khoản nợ ngắn hạn cần - 12 - HƯ sè to¸n cđa vèn lu động = Tổng số tiền tài sản tơng đơng tiền Tổng giá trị tài sản lu động Thùc tÕ cho thÊy, nÕu hƯ sè to¸n cđa vốn lu động > 0,5 lợng tiền tơng đơng tiền doanh nghiệp nhiều, đảm bảo thừa khả toán, < 0,1 doanh nghiệp lại không đủ tiền để toán nợ ngắn hạn Nh tình trạng thừa tiền hay thiếu tiền không tốt Thừa tiền gây ứ đọng vốn thiếu tiền không đảm bảo khả toán nợ ngắn hạn Chỉ tiêu cuối nhóm tiêu toán hệ số toán nợ dài hạn Hệ số toán nợ dài hạn = Giá trị lại TSLĐ hình thành nguồn vốn vay dài hạn nợ dài hạn Tổng số nợ dài hạn Đây tiêu đánh giá khả toán nợ dài hạn nguồn vốn khấu hao TSCĐ mua sắm nguồn vốn vay dài hạn doanh nghiệp kỳ báo cáo Nếu hệ số 1, chứng tỏ doanh nghiệp đảm bảo khả toán nợ dài hạn nguồn vốn khấu hao TSCĐ mua sắm nguồn vốn vay dài hạn ngợc lại hệ số < chứng tỏ khả toán nợ dài hạn doanh nghiệp thấp, doanh nghiệp buộc phải nguồn vốn khác để trả nợ Ngoài tiêu trên, đánh giá khả tình hình tài doanh nghiệp cần xem xét vốn hoạt động tổng tài sản lu động - Tổng nợ ngắn hạn Vốn hoạt động lớn khả toán doanh nghiệp cao ngợc lại Đặc biệt vốn hoạt động < chứng tỏ phận tài sản dài hạn đợc đợc hình thành nguồn vốn ngắn hạn dẫn đến cán cân toán cân Đến thời điểm doanh nghiệp phải dùng tài sản dài hạn để toán nợ tới hạn lúc doanh nghiệp bờ phá sản 1.8.2.2 Phân tích tình hình đảm bảo nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải có tài sản bao gồm: TSCĐ TSLĐ Có thể phân loại nguồn vốn tài trợ cho tài sản thành loại: - Nguồn tài trợ thờng xuyên: nguồn vốn mà doanh nghiệp sử dụng thờng xuyên lâu dài với hoạt động kinh doanh Bao gồm nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay - Nợ dài hạn, trung hạn (trừ vay nợ hạn) - Nguồn tài trợ tạm thời: nguồn vốn mà doanh nghiệp tạm thời sử dụng vào hoạt động kinh doanh thời gian ngắn bao gồm: Các khoản vay ngắn hạn - nợ ngắn hạn, khoản vay nợ hạn; khoản chiếm dụng bất hợp pháp ngời bán, ngời mua, công nhân viên chức Để có biện pháp sử dụng nguồn tài trợ hợp lý doanh nghiệp nên cân hai nguồn vốn để tránh tình trạng sử dụng nguồn thờng xuyên nhiều dẫn đến bị chiếm dụng vốn dồn hết trách nhiệm lên vai chủ sở hữu, chủ đầu t dài hạn, nguồn tài trợ tạm thời bị lạm dụng làm cho doanh nghiệp khả toán - 13 - 1.8.2.3 Phân tích cấu tài sản Phân tích vấn đề việc so sánh tổng số tài sản cuối năm so với đầu năm, phải xem xét tỷ trọng loại tài sản chiếm tổng số xu hớng biến động chúng để thấy đợc mức độ hợp lý việc phân bổ Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp mà có cách phân bổ cấu tài sản hợp lý 1.8.3 Phân tích báo cáo kết kinh doanh 1.8.3.1 Phân tích tổng quát báo cáo kết kinh doanh Đây công việc xem xét tình hình biến động khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phân tích so với kỳ gốc với mức độ tỷ lệ biến động Tuy nhiên để biết đợc hiệu kinh doanh việc so sánh biến dộng tiêu phải so sánh chúng với doanh thu Bảng phân tích tổng quát báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu Kỳ Kỳ phân gốc tích Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) - Chiết khấu thơng mại - Giản giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trự tiếp phải nộp Doanh thu bàn hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01- 03 ) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tµi chÝnh Chi phã tµi chÝnh Chi phÝ bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác 10 Chi phí khác 11 Lợi nhuận khác (40 =31-32) 12 Tổng lợi nhuận trớc thuế (50=30+ 40) - 14 - Kú ph©n tÝch so víi kú gèc Sè tiỊn Tû lƯ (%) So víi doanh thu thần Kỳ gốc Kỳ phân tích 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 14 Lợi nhuận sau thuế (60 = 50 - 51) 1.8.3.2 Phân tích nhân tố ảnh hởng đến lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau th = Tỉng lỵi nhn tríc th - Th TNDN phải nộp Trong đó: Lợi nhuận từ hoạt Tổng lợi nhuận trớc thuế = + Lợi nhuận khác động kinh doanh ảnh hởng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh đến tổng lợi nhuận trớc thuế ảnh hởng lợi nhuận khác đến tổng lợi nhuận trớc thuế Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kỳ phân tích - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kỳ gốc = Lợi nhuận khác kỳ phân tích - Lợi nhuận khác kỳ gốc Lợi nhuận gộp bán hàng Kết hoạt động tài Chi phí bán hàng + - - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: Lợi nhuận gộp bán hàng = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Kết hoạt động tài = Doanh thu hoạt động tài - Chi phí hoạt động tài 1.8.3.3 Phân tích phần II báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần II đợc phân tích cách so sánh số tuyệt đối cuối kỳ với đầu kỳ tổng số khoản phải nộp nhà nớc cịng nh tõng kho¶n ph¶i nép NÕu ci kú gi¶m so với đầu kỳ số tuyệt đối số tơng đối chứng tỏ doanh nghiệp chấp hành tốt ky luật toán với ngân sách Nhà nớc 1.8.3.4 Phân tích phần III báo cáo kết hoạt động kinh doanh Để nắm đợc tình hình biến động thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ, đợc khấu trừ; đợc hoàn lại, đà hoàn lại vf đợc hoàn lại; thuế GTGT đợc giảm, đà - 15 - giảm đợc giảm; số thuế GTGT đầu phải nộp, đà nộp phải nộp cuối kỳ cần so sánh số tuyệt đói tơng đối cuối kỳ với đầu kỳ, kỳ so với kỳ trớc tiêu thông qua biến động tiêu rút nhận xét thích hợp 1.8.4 Phân tích b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ (BCLCTT) Tríc hÕt, viƯc phân tích BCLCTT cần tính so sánh tiêu sau: Tỷ trọng tiền tạo từ Tổng lợng tiền lu chuyển từ hoạt động sản = X 100 hoạt động kinh doanh so xuất kinh doanh với tổng lợng tiền lu Tổng số tiền lu chuyển kỳ Chỉ tiêu cho biết khả tạo tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh so với hoạt động khác kỳ Chỉ tiêu cao chứng tỏ khả tạo tiền doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh lớn Sau đó, ta lập bảng phân tích sau làm sở nêu nhận xét kiến nghị thích hợp để thúc đẩy lợng tiền lu chuyển hoạt động Bảng phân tích báo cáo lu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Kỳ trớc Kỳ Kỳ so với kỳ tríc ± TØ lƯ I Tình hình biến dộng Lu chuyển tiền từ hoạt động SXKD Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Lu chuyển tiền kỳ Tiền tồn cuối kỳ 1.8.5 Phân tích TMBCTC Công việc nhằm cung cấp bổ sung cho nhà quản lý thông tin chi tiết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Phơng pháp so sánh chủ yếu phơng pháp so sánh cuối kỳ với đầu kỳ, kỳ víi kú tríc Néi dung ph©n tÝch nh sau: 1.8.5.1 Phân tích chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Chỉ tiêu Kỳ trớc Kỳ 1 Chi phÝ nguyªn, vËt liƯu - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu chÝnh - Chi phÝ vËt viƯu phơ - Chi phÝ nhiên liệu V.v Chi phí nhân công - Tiền lơng công nhân viên - 16 - Kú nµy so víi kú tríc ± TØ lƯ - Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xà héi, b¶o hiĨm y tÕ Chi lhÝ khÊu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác 1.8.5.2 Phân tích tình hình tăng giảm tài sản cố định Chỉ tiêu 1 Nguyên giá TSCĐ - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhà cửa, vật kiến trúc - v v Giá trị đà hao mòn - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhà cửa, vật kiến trúc - v v Giá trị lại - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhà cửa, vật kiến tróc - v v Sè cha sư dơng - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhà cửa, vật kiÕn tróc - v v Sè ®· khÊu hao hết - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhà cửa, vật kiến trúc - v v Đầu kỳ Cuối kú - 17 - Cuèi kú so víi ®Çu kú +/ TØ lƯ Sè chê lý - Máy móc, thiết bị - Phơng tiện vận tải - Phơng tiện, dụng cụ quản lý - Nhµ cưa, vËt kiÕn tróc - v v - 18 - 1.8.5.3 Phân tích tình hình thu nhập công nhân viên Thực Thực tế kỳ so Kỳ Chỉ tiêu tế kỳ với kế hoạch kỳ trớc KH TT ± TØ lÖ Tỉng q l¬ng TiỊn thëng Tỉng thu nhập Tiền lơng bình quân Thu nhập bình quân Thực tế kỳ so với thực tế kú tríc ± TØ lƯ 1.8.5.4 Ph©n tÝch tình hình tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu Số phát sinh Mức biến động kỳ Chỉ tiêu tăng so với giảm Tăng Đầu kỳ Cuối kỳ Cuối kỳ so với đầu kỳ giảm Tỉ lệ I Nguồn vốn kinh doanh Trong đó: Ngân sách cấp II Các quỹ - Quỹ đầu t phát triển - Quỹ nghiên cứu khoa học - Quỹ dự phòng tài III Nguồn vốn đầu t xây dựng - Ngân s¸ch cÊp - nguån kh¸c IV Quü kh¸c - Quü khen thởng - Quỹ phúc lợi - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Tổng cộng 1.8.5.5 Phân tích tình hìh tăng giảm khoản đầu t vào đơn vị khác Chỉ tiêu Mức đầu Kết đầu t t Mức đầu t cuối Kết đầu t kỳ kỳ so với đầu kỳ so với kỳ trớc Đầu kỳ I Đầu t ngắn hạn Đầu t chứng khoán Đầu t ngắn hạn khác II Đầu t dài hạn Cuối kỳ Kỳ tríc Kú nµy ± TØ lƯ ± TØ lƯ - 19 - Đầu t chứng khoán Đầu t vào liên doanh Đầu t dài hạn khác 1.8.5.6 Phân tích khoản phải thu phải trả Chỉ tiêu Số nợ hạn Tổng số phải thu hay phải trả Đầu Cuối kỳ so với đầu Đầu Cuối kỳ I Các khoản phải thu - Phải thu từ khách hàng - Trả trớc cho ngời bán - cho vay - Phải thu tạm ứng - Phải thu nội - Phải thu khác II Các khoản phải trả 2.1 Nợ dài hạn - Vay dài hạn - Nợ dài hạn 2.2 Nợ ngắn hạn - Vay ngắn hạn - Phải rả cho ngời bán - Ngời mua trả trớc - Doanh thu nhận trớc - Phải trả công nhân viên - Phải trả thuế - Các khoản phải nộp NN - Phải trả nội - Phải trả khác Tæng céng Cuèi kú kú kú kú ± - 20 - TØ lÖ Cuèi kỳ so với đầu năm Tỉ lệ 1.8.5.7 Phân tích số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp Chỉ tiêu Năm trớc Năm 1 Bố trí cấu tài sản cấu nguồn vốn 1.1 bố trí cấu tài sản (%) - Tài sản cố định/ tổng tài sản - Tài sản lu động/ Tổng tài sản 1.2 Bố trí cấu nguồn vốn (%) - Nợ phải trả / Tổng ngn vèn - Ngn vèn chđ së h÷u / Tỉng nguồn vốn Khả toán (lần) 2.1 Khả toán hành 2.2 Khả toán nợ ngắn hạn 2.3 Khả toán nhanh 2.4 Khả toán nợ dài hạn tỷ suất sinh lời (%) 3.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu - Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế doanh thu - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu 3.2 Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản - Tỷ suất lợi nhuận trớc thuế tổng tài sản - Tý suất lợi nhuận sau thuế tổng tài sản 3.2 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế ngn vèn chđ së h÷u - 21 - Năm so với năm trớc phần Thực trạng báo cáo tài doanh nghiệp số ý kiến đề xuất 2.1 Thực trạng đánh giá thực trạng báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Thời gian qua, Bộ Tài đà ban hành sửa đổi bổ sung chế độ báo cáo tài theo định số 167/2002/QĐ - BTC ngày 25 / 10 /2000 thông t 89 / 2002 /TT - BTC phơng pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp làm sở cho việc phân tích báo cáo Những thay đổi tích cực chứng tỏ hệ thống báo cáo tài đà đợc cơquan cá nhân có chức quan tâm báo cáo tài phơng tiện để họ đánh giá lực quản lý hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên để đánh giá xác thực trạng BCTC doanh nghiệp việc phân tích u nhợc ®iĨm cđa hƯ thèng nµy thiÕt nghÜ lµ cÊp thiÕt nhằm hớng đến hoàn thiện BCTC doanh nghiệp cung cấp thông tin quan trọng cho việc định ngời quan tâm liên quan đến doanh nghiệp 2.1.1 Ưu điểm BCTC doanh nghiệp Việt Nam Trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, hệ thống BCTC doanh nghiệp đợc đánh giá toàn diện hiệu so với trớc cấu trúc lẫn nội dung đem đến hài lòng định cho ngời sử dụng KTCDN đặc biệt báo cáo kết hoạt động kinh doanh có nhiều thay đổi mang tính đột phá Nó không phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xác mà mạnh dạng thay đổi tên gọi tiêu, gộp tiêu phụ thành tiêu Nếu nh trớc báo cáo kết sản xuất kinh doanh tách riêng phần lÃi từ hoạt động tài lÃi từ hoạt động bất thờng bỏ tiêu hoạt động bất thờng gộp vào hoạt động tài Hoạt động tài lại nằm phạm vi kinh doanh doanh nghiệp Do đó, lÃi gộp kết hoạt động tài tiêu kết hoạt động kinh doanh Muốn kết kinh doanh cao, doanh nghiệp phải quan tâm tới loại chi phÝ cho sư dơng tiÕt kiƯm vµ hiƯu lÃi vay ngân hàng lÃi huy động vốn chi phí hoạt động tài Trong bảng cân đối kế toán khoản mục phù hợp với nội dung kinh tế Có xuất khoản mục chi phí sản xuất dài hạn bao gồm chi phí thực tế đà phát sinh nhng có liên quan đến kết kinh doanh nhiều niên độ kế toán Trên thực tế, phần chi phí đà đợc coi chi phí trả trớc chờ kế chuyển đợc xếp vào tài sản lu động, đầu t ngắn hạn Đồng quan điểm với tác giả Phùng Đắc Lộc, trung tâm đào tạo NHCT viết tạp chí Tài tháng 5/2003 Chuẩn mục kế toán mang lại đồng doanh nghiệp với ngân hàng đánh giá tình hình tài doanh nghiệp ông cho Chi phí đợc tách riêng thành chi phí trả trớc dài hạn phù hợp với nội dung kinh tế tính chất có liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều năm tài Mặt khác đợc tách riêng thành chi phí trả trớc dài hạn, doanh nghiệp buộc phải dùng nguồn vốn dài hạn để bù đapứ tránh tình trạng đến kì hạn trả nợ, doanh nghiệp vô tình hay cố ý sử dụng nguồn vốn ngắn hạn vào đầu t tài sản cố định đầu t dài hạn (chi phí trả trớc dài hạn tài sản vô hình) 2.1.2 Nhợc điểm BCTC doanh nghiÖp ë ViÖt Nam hiÖn - 22 - HÖ thống BCTC hành đợc xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế nhng không tránh khỏi thiếu sót định Nguyên nhân chủ yếu trình độ thực tiễn Việt Nam động tác lập lẫn khả áp dụng doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Trớc hết trật tự xếp khoản mục BCTC bất cập cha thống Trong bảng cân đối kế toán, phần tài sản đợc xếp theo khả khoản tài sản nhng tài sản lại không theo nguyên tắc nh: Xếp tài sản cố định trớc đầu t tài chính, xếp hàng mục ®ang ®i ®êng, vËt liƯu, dơng s¶n phÈm dë dang trớc thành phẩm, hàng hoá Ngoài ra, báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần II phần III nên đợc trình bày thuyết minh BCTC doanh nghiệp Nh xếp không hợp đà làm giảm giá trị BCTC tài Biểu mẫu kế toán kế toán cồng kềnh phức tạp đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam Mở đầu cho trình độ có hạn doanh nghiệp việc lập BCTC hai nội dung biểu mẫu nhiều điều bất hợp lý, trùng lặp cồng kềnh gây tâm lý e ngiạ, chầy ì không làm, lại đợc hỗ trợ từ phía quan chức không quản lý chặt làm cho doanh nghiệp tự lập xác hay không không quan trọng thuê chuyên gia lập để tránh bị thu hôì giấy phép kinh doanh theo luật doanh nghiệp Đặc biệt thông tin BCLCTT cha đợc phản ánh rõ ràng, xác dòng tiền hoạt động Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập nhằm quản lý sử dụng hợp lý ngân quỹ doanh nghiƯp cho thùc thu thùc chi ®Ịu híng tới mục tiêu hiệu mà tiết kiệm hoạt động xét đến chất lợng thông tin báo cáo qua tình hình toán ngay, trả TK phải thu phải trả hoạt động sản xuất kinh doanh Chỉ tiêu tiền thu bán hàng có số liệu khảon doanh thu thu hồi khi thu đợc thông qua TK phải thu khách hàng phản ánh số liệu tiêu Tiền thu từ khoản nợ phải thu tiêu ô hợp luồng tiền nh: Phải thu khách hàng thuộc hoạt động kinh doanh, phải thu khách hàng nhợng bán, lý tài sản cố định, phải thu lÃi đầu t; thu trực tiếp đợc phản ánh rạch ròi hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động đầu t hoạt động tài Điều dẫn đến tợng nắn dòng luồng tiền kỳ làm cho thông tin sai lệch, tiêu phản ánh không đầy đủ không gây nhận thức sai cho ngời đọc báo cáo 2.2 Một số ý kiến đề xuất 2.2.1 Phải thiết kế lại biểu mẫu kế toán thật khpoa học rõ ràng Việc lập phân tích BCTC doanh nghiệp dựa biểu mẫu kế toán quy định Các kiểu mẫu có rõ ràng khoa học ngời lập thực tốt công việc cho trình bày phần mục ngời quan tâm có hiểu biết tơng đối kế toán nắm bắt đợc nội dung báo cáo Vì ý kiến cho nên chuyển phần II phần III báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp sang thuyết minh báo cáo tài hợp lý 2.2.2 Đặt tên gọi cho tiêu phải hợp lý có ý nghĩa - 23 - Để tránh tình trạng đọc mà không hiểu, hiểu mà lơ mơ tên gọi tiêu bao cáo tài phải dễ hiểu để ghi sổ liệu cho tiêu không bị lầm lẫn hay thắc mắc Ví dụ nh: Ngời mói học không dễ nhớ đợc khoản mục TS lu động đầu t ngắn hạn bao gồm TS lu động, TS lu động káhc đầu t ngắn hạn Vì nên đà dùng TS lu động khác sau không TS lu động khác chi nghiệp cho tiêu vào loại tài sản lu động 2.2.3 Phải phân loại chọn lọc tiêu báo cáo tài Hiện nay, hệ thống BCTC doanh nghiệp đợc phân tích tỉ mỉ chi tiết Ngoài việc tiêu đợc trình lên ban quản lý hội đồng quản trị doanh nghiệp, đợc công bố cách thức cho giới quan tâm Thiết nghĩ điều không hoàn toàn tốt Trong cạnh tranh doanh nghiệp phải giữ cho bí kinh doanh, mu mẹo miễn hợp pháp nh việc công bố tiêu bí mật nên mang tính chất nội Chúng phản ánh tổng số mà không phản ánh cách chi tiết nh: Chi tiết danh mục đầu t cấu ngn vèn cđa doanh nghiƯp - 24 - KÕt ln Việc thực chuyên đề Hoàn thiện việc lập phân tích hệ thống báo cáo tìa doanh nghiƯp ë ViƯt Nam hiƯn nay” ®· gióp cho em có nhìn đắn tầm quan trọng BCTC công tác quản lý doanh nghiệp nh giá trị thông tin mà cung cấp cho ngời bên doanh nghiệp Ngoài ra, em đợc lĩnh hội nhiều ý kiến đóng góp cho việc sửa đổi hoàn thiện BCTC tác giả báo, tạp chí tạo cho em niềm hứng thú mong muốn đợc viết chuyên đề Kết chuyên đề cha thể nói nhiều nhng giúp em nắm bắt kịp thay đổi sách chế độ Bộ Tài liên quan đến hệ thống BCTC làm sở cho suy nghĩ trăn trở góp phần hoàn thiện hệ thống Trong thời gian tới việc lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp chắn động tác quen thuộc nhuần nhuyễn kế toán viên có trách nhiệm để góp phần xây dựng kế hoạch hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hớng tới phát triển lâu dài - 25 - mục lục Mở đầu PhÇn 1: Lý luËn chung việc lập phân tích hệ thống báo cáo tµi chÝnh 1.1 Kh¸i niƯm b¸o c¸o tµi chÝnh 1.2 Vai trò báo cáo tài .1 1.3 yêu cầu báo cáo tài 1.4 Phơng pháp lập bảng cân đối kế toán .3 1.5 Phơng pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.6 Phơng pháp lập báo cáo lu chun tiỊn tƯ 1.7 Phơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài ( TMBCTC) .10 1.8 Phân tích báo cáo tài 11 Phần 2: Thực trạng báo cáo tài doanh nghip số ý kiến đề xuất 22 2.1 Thực trạng đánh gía thực trạng báo cáo tµi chÝnh doanh nghiệp ë ViƯt Nam 22 2.2 Mét sè ý kiÕn ®Ị xt .23 KÕt luËn 25 - 26 - ... trả doanh nghiệp t¹i thời điểm báo cáo 1.8 Phân tích báo cáo tài 1.8.1 Kh¸i niệm mục đích phân tích báo cáo tài Phân tích báo cáo tài q trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu so sánh số liệu tài. .. với doanh nghiệp thực kiểm tốn báo cáo tài phải đính kèm báo cáo kiểm tốn báo cáo tài gửi báo cáo tài cho quan quản lý nhà nước doanh nghiệp cấp Riêng Tổng cơng ty 90, 91 cịn phải bửi báo cáo tài. .. độc lập để kiểm tra báo cáo tài Như vậy, báo cáo tài đóng vai trị đối tượng kiểm toán độc lập 1.3 Yêu cầu báo cáo tài 1.3.1 Trách nhiệm thời hạn lập gửi báo cáo tài Tất doanh nghiệp dộc lập (không