Đang tải... (xem toàn văn)
170 Công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở Xí nghiệp 26.1 - Công ty 26
Lời nói đầu Mọi doanh nghiệp kinh tế chịu tác động mạnh mẽ chế thị trờng Để tồn phát triển chế đó, doanh nghiệp phải sử dụng hiệu tiềm mà có, nghĩa sản xuất kinh doanh đảm bảo có lÃi, tích luỹ nguồn vốn, nâng cao thu nhập cho doanh nghiệp nói riêng nhà nớc nói chung Muốn đợc nh vậy, doanh nghiệp cần phải trọng đến công tác quản lý khâu trình sản xuất sử dụng số vèn s¶n xt kinh doanh hiƯu qu¶ Nhng mn tiÕn hành hoạt động quản lý, thiết phải có thông tin Các thông tin cung cấp cho quản lý đợc thu thËp tõ nhiỊu ngn kh¸c nhau, b»ng c¸c c¸ch khác quan sát, đo lờng, tính toán, ghi chép hoạt động phơng pháp thu thập thông tin chủ yếu Hay gọi phơng pháp hạch toán kế toán Chính vậy, hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực việc điều hành kiểm soat smọi hoạt động kinh tế Trong công tác hạch toán doanh nghiệp hạch toán kế toán nguyên vật liệu yếu tố để tạo nên sản phẩm giá trị nguyên vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín tỉng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông qua thông tin đợc cung cấp kịp thời, đầy đủ xác nguyên vật liệu giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng tiết kiệm vật liệu, điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiƯp Qua thêi gian thùc tËp t¹i xÝ nghiƯp 26.1 - Công ty 26 thuộc Bộ Quốc phòng trình học tập trờng Cao đẳng kinh tế kỹ thuật công nghiệp I, đợc dẫn tận tình giáo viên hớng dẫn cô Ban tài xí nghiệp 26.1, mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp 26.1 - Công ty 26" Néi dung cđa b¸o c¸o bao gåm phần chính: Phần I: Lý luận chung kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán NVL xí nghiệp 26.1 - Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC xí nghiệp Do trình độ thời gian có hạn nên chuyên đề tránh khỏi khiếm khuyết, mong nhận đợc góp ý từ phía ngời đọc Tôi xin chân thành cám ơn cô, xí nghiệp 26.1 đà giúp đỡ, tạo điều kiện cho hoàn thành chuyên đề thực tập Phần I Lý luận chung kế toán NVL, CC-DC doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán NVL, CC-DC doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu (NVL) Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động NVL đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá nh sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày Khác với t liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hoa toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Những đặc điểm đà tạo đặc trng riêng công tác hạch toán NVL từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết 1.2 Nhiệm vụ hạch toán NVL Giá trị NVL thờng chiếm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh doanh nghiệp, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý NVL doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực đầy đủ nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy Phân loại tính giá NVL 2.1 Phân loại NVL NVL sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý hạch toán NVL Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, đặc trng dùng để phân loại VNL thông dụng vai trò tác dụng NVL trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trng này, NVL doanh nghiệp đợc phân loại sau đây: - Nguyên liệu vật liệu (NVLC): nguyên liệu, vật liệu mà sau trình sản xuất, giá công chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Danh từ nguyên liệu dùng để đối tợng lao động cha qua chế biến công nghiệp - Việt liệu phụ (VLP) vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chât slợng sản phẩm đợc sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ dùng để tạo nhiệt nh than đá, than bùn, củi, xăng, dầu Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại VLP, nhiên đợc tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quảnlý hoàn toàn khác với loại VLP thông thơng - Phụ tùng thay loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ - Thiết bị vật liệu XDCB loại thiết bị, vật liệu phụ tùng cho hoạt động xây lắp, XDCB - Vật liệu khác vật liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại NVL Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ NVL, sở phân loại theo vai trò công dụng NVL, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên sổ "danh điểm vật liệu" Sổ xác định thống tên gọi, ký mà hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạc toán danh điểm NVL 2.2 Tính giá NVL Tính giá NVL công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán NVL doanh nghiệp, NVL đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế NVL loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo NVL Giá thực tế NVL nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập * Đối với NVL mua yếu tố để hình thành nên giá thực tế là: - Giá hoá đơn kể thuế nhập (nếu có): + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá hoá đơn giá mua đà có thuế (giá toán) + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá hoá đơn giá mua cha có thuÕ - Chi phÝ thu mua: Chi phÝ vËn chuyÓn, bốc dỡ, hao hụt định mức (cũng đợc xác định sở phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiƯp lùa chän) * §èi víi NVL gia công chế biến xong nhập kho giá thực tế bao gồm giá xuất chi phí gia công chế biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì… * §èi víi NVL nhận vốn góp liên doanh cổ phần giá thực tế NVL giá trị NVL đợc xác định qua thừa nhận bên tham gia gãp vèn ViƯc tÝnh gi¸ thùc tÕ NVL xt kho đợc vào đặc điểm doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế NVL thờng dùng là: * Giá thực tế tính trực tiếp (đích danh): phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô NVL nhập kho, xuất kho lô tính theo giá đích danh lô * Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập kho trớc đợc xuất dùng trớc, NVL xuất kho thuộc lần nhập kho tính theo giá thực tế lần nhập Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm không nhiều * Phơng pháp nhập sau - xuất trớc Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập kho sau đợc xuất dùng trớc, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp * Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL nhng số lần nhập xuất danh điểm nhiều Theo phơng pháp này, vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân đơn vị NVL Căn vào lợng NVL xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ * Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm NVL Căn vào giá đơn vị bình quân lợng NVL xuất kho lần nhập để xác định giá thuực tế NVL xuất kho Với phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế NVL xuất kho đòi hỏi phải xác định đợc lợng NVL xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên thực tế có doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp lại đợc xuất dùng thờng xuyên điều kiện để kiểm kê nghiƯp vơ xt kho Trong ®iỊu kiƯn ®ã, doanh nghiƯp phải tính giá cho số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc giá thực tÕ cña NVL xuÊt kho kú Gtt tån kho cuèi kú = SL tån kho x §G NVL nhËp kho lần cuối = * Phơng pháp hệ số giá: Đối với doanh nghiệp có nhiều loại NVL, giá thờng xuyên biến động, việc nhập nguyên vật liệu diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tới nhiều công sức nhiều không thực đợc Do việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu kho cha tính đợc giá thực tế Có thể sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu thời điểm hay giá vật liệu bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng cho công tác kế toán nhập, xuất vật liệu hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán cđa vËt liƯu xt, tån kho theo gi¸ thùc tÕ Việc tính chuyển dựa sở hệ số giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá vËt liƯu = = HƯ sè gi¸ NVL x II Nội dung công tác kế toán vật liệu Hạch toán chi tiết NVL Nh đà biết NVL doanh nghiệp thờng có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất Chính vậy, hạch toán NVL phải đảm bảo theo dõi đợc tình hình biến động danh điểm NVL Trong thực tế công tác kÕ to¸n hiƯn ë níc ta, c¸c doanh nghiƯp thờng áp dụng ba phơng pháp hạch toán chi tiết NVL sau: phơng pháp đối chiếu song song, ®èi chiÕu tỉng møc lu©n chun, ®èi chiÕu sè d 1.1 Phơng pháp đối chiếu song song Theo phơng pháp thủ kho vào chứng từ nhập, xuất NVL để ghi vào thẻ kho (mở theo danh điểm kho) Kế toán NVL dựa chứng từ nhập, xuất NVL để ghi số lợng tính thành tiền NVL nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết NVL (mở tơng ứng với thẻ kho) Cuối kỳ tién hành đối chiếu thẻ kho với sổ kế toán chi tiết NVL (đối chiếu nghiệp vụ nhập, xuất) Phơng pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất tồn kho danh điểm NVL kịp thời xác Tuy nhiên phơng pháp sử dụng đợc doanh nghiệp có danh điểm NVL 1.2 Phơng pháp đối chiếu tổng mức luân chuyển Đối chiếu với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL số lợng chứng từ nhập, xuất NVL không nhiều phơng pháp thích hợp để hạch toán chi tiết NVL phơng pháp đối chiếu tổng mức luân chuyển Theo phơng pháp này, kế toán mở sổ luân chuyển NVL theo kho, cuối kỳ sở phân loại chứng từ nhập xuất theo danh điểm NVL theo kho, kế toán tổng hợp số lợng giá trị thành tiền tổng nhập, tổng xuất theo danh điểm, ghi vào sổ luân chuyển NVL Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhËp, xt cđa tõng thĨ kho víi sè lu©n chun NVL Nh vậy, phơng pháp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép kế toán, nhng dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ nên trờng hợp số lợng chứng từ nhập, xuất danh điểm NVL nhiều công việc kiểm tra, đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác 1.3 Phơng pháp đối chiÕu sè d Víi nh÷ng doanh nghiƯp cã nhiỊu danh điểm NVL đồng thời số lợng chứng từ nhập, xuất loại nhiều phơng pháp hạch toán chi tiết NVL thích hợp phơng pháp đối chiếu số d Theo phơng pháp này, thủ kho việc ghi thẻ kho nh phơng pháp cuối kì phải ghi số lợng NVL tồn kho từ thẻ kho vào sổ số d Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất danh điểm NVL đợc tổng hợp từ chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận đợc kiểm tra kho theo định kỳ 3,5 10 ngày lần (kèm theo phiếu giao nhận chứng từ) giá hạch toán để trị giá thành tiền NVL nhập xuất theo danh điểm, từ ghi vào "Bảng luỹ kế nhập xuất tồn: (bảng kê đợc mở theo kho) Cuối kỳ tiến hành đối chiếu tồn kho danh ®iĨm NVL trªn sỉ sè d víi tån kho trªn bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn theo nguyên tắc x = Các phơng pháp hạch toán tổng hợp NVL NVL tài sản lu động doanh nghiệp đợc nhập, xuất kho thờng xuyên Tuy nhiên tuỳ theo đặc điểm NVL doanh nghiệp mà doanh nghiệp có phơng thức kiểm kê khác Cã doanh nghiƯp thùc hiƯn kiĨm kª theo tõng nghiƯp vụ xuất kho (mỗi lần nhập, xuất có cân, ®o, ®ong, ®Õm) nhng cịng cã nh÷ng doanh nghiƯp chØ kiểm kê lần vào thời điểm cuối kì cách cân, đo, đong, đếm, ớc lợng NVL tồn kho cuối kỳ Tơng ứng với phơng thức trên, kế toán NVL nói riêng loại hàng tồn kho nói chung có phơng pháp kiểm kê thờng xuyên (KKTX) kiểm kê định kỳ (KKĐK) 2.1 Nội dung phơng pháp KKTX KKĐK 2.1.1 Phơng pháp KKTX Phơng pháp phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá sổ kế toán Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp KKTX tài khoản hàng tồn kho nói chung tài khoản NVL nói riêng đợc dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng giảm vật t, hàng hoá Vì vậy, vật t, hàng hoá sổ kế toán xác định thời điểm kỳ hạch toán Cuối kì hạch toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn sổ kế toán để xác định số lợng vật t thừa, thiếu truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Phơng pháp KKTX áp dụng thích hợp doanh nghiệp sản xuất đơn vị thơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn 2.1.2 Phơng pháp KKĐK Phơng pháp KKĐK phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị giá vật t, hàng hoá đà xuất kỳ theo công thức: = Theo phơng pháp KKĐK, biến động vật t, hàng hoá không theo dõi, phản ánh tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật t hàng hoá mua nhập kho cha phản ánh tài khoản riêng (tài khoản "mua hàng") Công tác kiểm kê vật t, hàng hoá đợc tiến hành cuối kỳ hạch toán để xác định giá trị vật t, hàng hoá tồn kho thực tế, sở phản ánh vào tài khoản hàng tồn kho Nh áp dụng phơng pháp KKĐK tài khoản hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ hạch toán (để kết chuyển số d đầu kỳ) cuối kỳ hạch toán (để kết chuyển số d cuối kỳ) Phơng pháp KKĐK thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với quy cách mẫu mà khác nhau, giá trị thấp đợc xuất thờng xuyên Phơng pháp KKĐK hàng tồn kho có u điểm giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán, nhng độ xác vật t, hàng hoá xuất dùng cho mục đích khác phụ thuộc vào chất lợng công tác quản lý kho, quầy, bến 2.2 Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX 2.2.1 Tài khoản sử dụng 4.2 Hạch toán tổng hợp vật liệu Nguyên vật liệu tài sản lu động doanh nghiệp, đợc nhập, xuất kho thờng xuyên, nhiên tuỳ theo đặc điểm NVL dnmà có phơng thức hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khi áp dụng phơng phápnày tài khoán hàng tồn kho nói chung tài sản NVL nói riêng đợc dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng giảm vật t, hàng hoá Vì vật t, hàng hoá sổ kế toán xác định thời điểm kỳ hạch toán Cuối kỳ vào số liệu kiểm tra thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn sổ kế toán để xác định số lợng vật t thừa, thiếu truy tìm nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời 4.2.1 Hạch toán nghiệp vô nhËp kho NVL * NVL thu mua nhËp kho Trong nghiƯp vơ thua mua, nhËp kho NVL th× xÝ nghiệp có hai loại chứng từ bắt buộc hoá đơn bán hàng (do ngời bán gửi cho xí nghiệp) phiếu nhập kho (do cán nghiệp vụ xí nghiệp lập) Ngoài trờng hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải lập số loại chứng từ khác nh biên kiểm nghiệm vật t, biên b¶n xư lý vËt t thiÕu ViƯc ghi chÐp nghiƯp vụ thu mua nhập kho NVL kế toán phụ thuộc vào tình hình thu mua chứng từ - Trờng hợp hàng hoá đơn cung Căn vào hoá đơn, phiếu nhập chứng từ chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152: phần ghi vào giá NVL nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK 331: số tiền phải trả ngời bán Có TK 111, 141, s311: số tiền đà trả Ví dụ 1: ngày 24/11 mua nguyên vật liệu công ty liên doanh phong phú tổng giá toán (cả thuế VAT) 7.168.049 Trong thuế GTGT 10% 651.641 Xí nghiệp cha toán tiêu hàng Kế toán ghi: Nợ TK 152: 6.516.405 Nợ TK 133: 651.641 Có TK 331: 7.168.046 - Trờng hợp hàng đờng Khi kế toán nhận đợc hoá đơn mà cha nhận đợc phiếu nhập kho lu hoá đơn vào hồ sơ hàng dờng, tháng hàng tiến hành ghi bình thờng nh trờng hợp trên, nhng đến cuối tháng hàng cha vào hoá đơn chứng từ có lien quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 Nợ TK 133 Có TK 111, 331 Sang tháng sau, số hàng đà kho, vào phiếu nhập kho kế toán ghi Nợ TK 152 Có TKs 151 - Trờng hợp hàng cha có hoá đơn Khi kế toán nhận đợc phiếu nhập kho, cha nhận đợc hoá đơn vào lợng NVL thực tế nhập kho giá tạm tính (giá hạch toán) ghi: Nợ TK 152 Có TK 331 Khi nhận đợc hoá đơn kế toán dùng bút toán ghi bổ xung để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ VD: ngày 30/11 mua nguyên vật liếu công ty 20 quốc phòng - Khuy kê pi: 7000s x 352 = 2464.000 - Vải phin úa K0,8 7580,3 m x 9043 = 6.8548.653 Hàng đà nhập kho, nhng cha có hoá đơn Kế toán ghi: Nỵ TK 152: 7101653 Cã TK 331: 7.101.653 - Trêng hợp xí nghiệp ứng trớc tiêu dùng cho ngời bán vật t, hàng hoá thừa hay thiếu so với hoá đơn hạch toán tơng tự nh lý thuyết phần đầu báo cáo đà trình bày - Trờng hợp tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu + Khi tạm ứng tiền mua NVL kế toán ghi: Nợ TK 141 Cã TK 111 + VËt liƯu sau kiĨm nhận đảm bảo đủ tiêu chuẩn tiến hành nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 141 Đồng thời kế toán tiến hành toán tiền tạm ứng xảy trờng hợp: +Trờng hợp thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 141 Có TK1111 + Trờng hợp thừa, kế toán ghi: Nỵ TK 141 Cã TK 1111 VÝ dơ: * Ngày 3/11 tạm ứng tiền mua khung cừa nhà bạt số tiền 10.000.000đ Kế toán ghi: Nợ TK 141: 10.000.000 Cã TK 1111: 10.000.000 * Ngµy 619 mua khung cưa nhà bạt Phạm Thị Lan số Hàng Nón Số tiền ghi hoá đớn 9.369.650 đồng Trong có thuế GTGT 873.330 đồng Khi nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: 8.496.320 Nợ TK 133: 873.330 Cã TK 141: 9.369.650 - §èi víi vËt liƯu mua kế toán tổng hợp, vật liệu việc phản ánh giá mua thực tế phải phản ánh chi phí thu mua thực tế vật liệu để phản ánh cho xác giá trị thực tế vật liệu + NÕu chi phÝ vËn chun vËt liƯu mua ngoµi c¸n bé thu mua vËt liƯu to¸n b»ng tiền tạm ứng kế toán ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Cã TK 141 + NÕu sè tiÒn toán trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 1111 - Trờng hợp nguyên vật liệu nhập lại kho trình sản xuất không sử dụng hết Trong trờng hợp kế toán vào chứng từ liên quan xác định giá trị thực tế vật liệu nhập kho Kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154, 621, 627 VD: nhập lại kho số nguyên vật liệu xuất cho xởng may sử dụng không hết, số tiền 877.400 đồng Kế toán ghi: Nợ TK 152: 877.400 Có TK 621: 877.400 - Trong trình sản xuất có vật liệu đợc loại sổ vật liệu đợc nhập lại kho Khi giá trị phế liệu quy ớc tính lấy theo giá thực tế vËt liƯu nhËp vỊ kho Khi nhËp kho kÕ to¸n ghi: Nợ TK 152 Có TK 154 4.2.2 Hạch toán xuất NVL Công tác kế toán tổng hợp xuất NVL khâu chủ yếu kế toán vật liệu Thông qua biết đợc xác, kịp thời, đầy đủ loại vật liệu đà xuất dùng Nguyªn vËt liƯu xt dïng chđ u phơc vó cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Ngoài xí nghiệp xuất vật liệu luân chuyển đến xí nghiệp thành viên công ty 26 xuất vật liệu để bán Tuỳ theo mục đích sử dụng mà kế toán phản ánh giá vật liệu xuất dùng vào tài khoản có liên quan nh: TK 621, 627, 641, 642, 154 - Trờng hợp xuất vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh, quản lý phân xởng: Kế toán ghi: Nỵ TK 621 Nỵ TK 627 Nỵ TK 641 Có TK 152 VD1: Ngày 26/11 xuất vật liệu (vải bé chám) s¶n xt s¶n phÈm mị cøng qc phòng Số tiền 102.155.380 đồng theo phiếu xuất số 35 Kế toán ghi: Nợ TK 621: 102.155.380 Có TK 152: 102.155.380 VD2: Ngày 26/11 xuất vật liệu phục vụ sản xt s¶n phÈm ë xëng may Sè tiỊn 17.085.514 Theo phiếu xuất số 33 Kế toán ghi: Nợ TK 627: 17.085.514 Có TK 152:s 17.085.514 VD3: Ngày 3/11 xuất nguyên vật liệu cho xởng may phục vụ công tác bao gói sản phẩm: số tiền: 544s.170 đồng Kế toán ghi: Nỵ TK 641: 544.170 Cã TK 152 544.170 - Xt kho vật liệu để bán Kế toán ghi Nợ TK 632 Có TK 152 Số tiền thu đợc kế toán ghi: Nỵ TK 1111, 131 Cã TK 511 Cã TK 333 VD: Ngày 10/11 xuất bán vật liệu cũ (vải nỉ xanh lơ K1,8) giá vốn 44.835 Tổng số tiền ghi hoá đơn 1275.000 thuế GTGT 115.910 đồng Kế toán ghi: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK 63212: 44835 Có TK 152: 44.835 + Phản ánh số tiền thu đợc: Nợ TK 1111: 1275.000 Cã TK 51112: 1.159.090 Cã TK 333: 115.910 - Trêng hỵp xt vËt liƯu cho vay ë xÝ nghiƯp không phát sinh - Xuất vật liệu luân chuyển đơn vị thành viên công ty kế toán ghi: Nợ TK 336 Có TK 152 Ví dụ: Ngày 24/11 xuất vật liệu luân chuyển xí nghiệp 26.5 tỉng sè tiỊn 2.364.945 theo phiÕu xt kho sè 22 Kế toán ghi: Nợ TK 336: 2.364.945 Có TK 152: 2.364.945 - Xuất vật liệu để gia công bán thành phẩm Kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 152 VD: Ngày 20/11 xuất vật liệu gia công vải mũ cứng quốc phòng số tiền 75.126.665 đồng Kế toán ghi: Nợ TK 154: 75.126.665 Có TK 152: 75.126.665 Ngoài có nghiệp vụ phát sinh khác làm giảm vật iệu nh xuất huỷ vật liệu kÐm phÈm chÊt Nỵ TK 642 Cã TK 152 VD: Ngày 30/11 xuất vật liệu phẩm chất huỷ theo định số 390 ngày 4/9/2002 cảu xí nghiệp Trị giá NVL: 2.756.820 DồNG Kế toán ghi: Nợ TK 642: 2.756.820 Có TK152: 2.756.820 * Hạch toán kế toán xí nghiệp sử dụng theo phơng pháp chứng từ ghi sổ Tình hình vật liệu phát sinh kỳ đợc phản ánh chứng từ ghi sổ, sổ chi tiÕt vËt t, sỉ tỉng hỵp vËt t + Chøng từ ghi sổ: coi loại sổ kế toán tờ rời dùng để hệ thống hoá chứng từ gốc theo nghiệp vụ phát sinh Nhiệm vụ định khoản nghiệp vụ tiền chứng từ gốc tạo điều kiƯn cho viƯc ghi sỉ tỉng hỵp + Sỉ chi tiết tài khoản 152: phản ánh chi tiết sổ vật liƯu nhËp, xt tån kú + Sỉ tỉng hỵp vật t: phản ánh sổ vật liệu tồn đầu cuối kỳ, tình hình vật liệu, xuất phát sinh kỳ Số để lập bảng cân đối kế toán + Sổ tổng hợp tài khoản 152 Tỉng cơc hËu cÇn XÝ nghiƯp 26.1 Chøng tõ ghi sổ Tháng năm 2002 Số: 56 Trang: TT Chøng tõ gèc SCTG MH Ngµy 190 PNVL 10/11 191 PNVL 10/11 DiƠn gi¶i Sè 1 Sè hiƯu TK Hòm gỗ dép nhựa Hòm gốc kê pi Nợ 152 152 Cã 331 331 7.000.000 5.390.000 152 331 2700.000 211 PNVL 10/11 Phen đơm TQ 212 PNVL 10/11 A xít Steric 214 HĐTT 18/11 67324 Vải VNL xanh dơng K1,5 215 HDTT Vải xoa lót tím than K1,5 216 HĐTT Vải gabađinpê cô tim thâu K1,5 192 PNVL 20/11 Hßm gèc mị cøng 152 192 PNVL 20/11 Hòm gỗ kê pi 8.575.000 221 PNVL 24/11 10 ChØ ®en 60/3 – 5000mk 1.034.350 222 PNVL 24/11 10 Chỉ màu đất 60/3 5000mk 289.618 224 PNVL 24/11 10 Chỉ màu đất 60/3 5000mk 3.723.660 228 PNVL 24/11 10 ChØ mïa ®Êt 60/3 – 5000mk 124.122 230 PNVL 24/11 11 Hòm gốc kê pi 5.390.000 231 PNVL 24/11 11 Hòm gỗ mũ cứng 6125.000 850.000 152 331 10.061.325 4.035.200 Tỉng céng 3.461.930 331 6.125.000 1603.568.993 KÌm theo…………….chøng tõ gèc Ngêi lËp biĨu (Ký) KÕ to¸n trëng (Ký) Xí nghiệp 26.1 Bảng phân bổ nguyên liệu, Công ty 26 vật liệu công cụ, dụng cụ Tháng 11 năm 2002 Ghi Có TK Tài khoản 152 Tài khoản 153 TT HT TK 621 – CF NVL TT TT 940.086.842 TK 627 – CFSX chung 17.085.514 TK 641 – CF bán hàng 69.800.725 TK 642 CF quản lý XÝ nghiÖp 5.507.975 TK 154 – chi phÝ SXKD dë dang 221.150.34 TK 334s – Ph¶i tr¶ CNV TT 38.891.358 126.954 TK 336 – ph¶i tr¶ néi bé HT 13.889.420 Ngày tháng năm 200 Ngời lập biểu Kế toán trëng (Ký, hä tªn) (Ký,hä tªn) XÝ nghiƯp 26.1 Sỉ tổng hợp tài khoản TK 152 nguyên liệu, vật liệu Tháng 11 năm 2002 TT 10 11 12 Tài khoản đối ứng MH Tên 1111 Tiền mặt 133 Thuế VAT đợc khấu trừ 141 Tạm ứng 154 Chi phí sản phẩm dở dang 331 Thanh toán cho nhà cung cấp 336 Ph¶i tr¶ néi bé 338 Ph¶i tr¶ ph¶i nép khác 334 Phải trả công nhân viên 621 627 641 642 Tổng Số phát sinh kỳ Nợ Có 3.182.850 1.104.055 8.496.320 221.150.343 603.568.993 29.944.580 13.889.420 490.913 126.954 940.086.842 17.085.514 69.800.725 5.507.975 646.787.711 1.267.647.773 Số d đầu kỳ: Nợ: 2.246.403.671 VND Số d cuối kỳ Nợ: 1.625.543.609 Ngày 15 tháng 12 năm 2002 Ngời lập biểu Trởng ban TC Giám đốc xí nghiệp Hạch toán phân bổ công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian để xếp vào TSCĐ Bởi vậy, CCDC mang đầy đủ đặc điểm nh TSCĐ Đề quản lý, theo dõi phản ánh tình hình nhập, xuất tồn kho CCDC, kế toán sử dụng TK 153 công cụ, dụng cụ Tài khoản đợc chia làm tiểu khoản - TK 1531: Công cụ, dụng cụ - TK 1532: Bao bì luân chuyển - TK 1533: Đồ dùng cho thuê Nội dung phản ánh phơng pháp hạch toán TK 153 tơng tự nh tài khoản 152 Tuy nhiên t liệu dao động, nên xuất dùng, kế toán vào quy mô mục đích xuất dùng để xác định số lần phân bổ Phơng pháp phân bổ công cụ dụng cụ XN 26.1 tơng tự nh phân bổ NVL Nghĩa phân bổ theo giá thực tế, giá CCDC xuất chi phận theo giá thực tế CCDC lần xuất công cụ, dụng cụ bao bì luân chuyển đựoc tính vào chi phí bán hàng Hàng tháng kế toán vào phiếu nhập, xuất kho để phản ánh vào sổ chi tiết TK 153 lập bảng phân bổ Vì giá trị xuất dùng không lớn nên kế toán phân bổ toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh thay tháng cho đối tợng sử dụng tháng theo dõi bảng phân bổ NVL CCDC VD: tháng 11/2002 kế toán hạch toán phân bổ công cụ dụng cụ cho đối tợng nh sau: Nợ TK 627: 38.891.358 Có TK 153: 38.891.358 Định møc nhu cÇu vËt t, kü tht cđa xÝ nghiƯp 26.1 Xây dựng định mức nhu cầu vật t u tè cÇn thiÕt gióp cho xÝ nghiƯp cã thĨ xác định tơng đối nhu cầu vật t phát sinh trình sản xuất Xí nghiệp 26.1 thực việc nhập kho nguyên vật liệu dựa theo định mức nhu cầu vật t kỳ Định mức nhu cầu vật t đợc xây dựng sở thông tin từ ph- ơng pháp phân tích kinh tế năm gần bảng tổng hợp nhu cầu vật t kinh tế phát sinh kỳ cần phân tích Hàng tháng theo nguyên tắc loại vật t đợc tính tiền Nếu trình sản xuất phân xởng thực tiêu hao NVL thực tế, thấp định mức cho phép mà đảm bảo chất lợng sản phẩm sản xuất phải làm lợi nhuận đợc trích phần làm tiền thởng Nếu phân xởng thực vợt định mức tiêu hao nguyên vậtliệu phần thiệt hại đợc trừ vào tiền lơng công nhân ngời gây thiệt hại phân xởng phải bồi thờng Trong trình sản xuất NVL có biến động tăng so với định mức kinh tế kỹ thuật đà đợc định yếu tố vật t biến động hao hụt vật t dẫn đến sai lệch lớn định mức Do cần phải có đợc thông tin kịp thời, xác cho cán phụ trách để xem xét, khảo sát lại điều chỉnh theo nhu cầu Căn vào kết cấu sản xuất kỳ kế hoạch để có sở dự trữ nhằm cung cấp vật t đầy đủ cho sản xuất Xác định tiêu nguyên vật liệu cần dùng đợc xác định dựa số lợng sản phẩm mức tiêu dùng NVL cho đơn vị sản phẩm Phần III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu xí nghiệp 26.1, công ty 26 I Nhận xét chung công tác kế toán vật liƯu ë xÝ nghiƯp 26.1 Víi sè liƯu xem xÐt tháng 11 năm 2002, góc nhìn hạn chế nhng nhìn chung công tác hạch toán vật liệu đà phản ánh khó đầy đủ tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu xí nghiệp, mang đến thông tin cần thiết cho công tác quản lý nguyên vật liệu xí nghiệp nói riêng công ty 26 nãi chung Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n xÝ nghiệp có kế toán viên, số lợng công việc nhiều, trang thiết bị cha đáp ứng đợc nhu cầu công việc, gặp số khó khăn làm ảnh hởng không tốt tới công tác hạch toán Tuy nhiên, có phơng pháp bố trí xếp công việc xí nghiệp phù hợp với trình độ chuyên môn, nh nỗ lực tinh thần trách nhiệm ngời nên cán kế toán hoàn thành công việc đợc giao, cung cấp đầy đủ thông tin cho phận có liên quan, phản ánh tình hình nghiệp vụ phát sinh, giúp ban giám đốc có đợc định đắn trình sản xuất Ngoài ra, nguyên vật liệu kho đợc tổ chức có hệ thống phù hợp với cách phân loại nguyên vật liệu mà xí nghiệp áp dụng giúp cho kế toán thuận tiện trình hạch toán Mặt khác việc kiểm tra trình thu mua, dự trữ, bảo quản nh sử dụng nguyên vật liệu dễ dàng Từ cung cấp tình hình vật t kho cho lÃnh đạo xí nghiệp Kế toán nguyên vËt liƯu ë xÝ nghiƯp më c¸c sỉ kÕ to¸n tơng đối đầy đủ, gọn, cân đối phù hợp với yêu cầu hạch toán Nhìn chung công tác kế toán vật liệu đợc tiến hành với điều kiện cụ thể xí nghiệp Đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý Tạo điều kiện quản lý chặt chẽ tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, tính toán phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu dùng cho đối tợng sử dụng, cung cấp số liệu cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành kịp thời đầy đủ Bên cạnh thành tích đạt đợc, việc tổ chức kế toán vật liệu gặp số khó khăn đính Do xí nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có giá trị nhỏ đợc nhập, xuất thờng xuyên nên số lợng công việc tính toán lớn Trong trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán nguyên vật liệu cha đáp ứng đợc nhu cầu - Xí nghiệp hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song, phơng pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất tồn kho danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, xác Tuy nhiên phơng pháp áp dụng đợc doanh nghiệp có danh điểm VNL Vì kế toán chi tiết vật liệu gặp khó khăn việc liệu phòng kho II ý kiến đề xuất Với thời gian thâm nhập thực tế không nhiều nh hiểu biết thân nhiều hạn chế nên việc nghiên cứu thực tế, cha sâu sắc, đầy đủ tránh khỏi thiếu sót Nhng với kiÕn thøc ®· häc ë trêng céng víi thùc tiƠn thêi gian thùc tËp ë xÝ nghiƯp 26.1, b¶n thân em mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán vật liệu xí nghiệp - áp dụng tin học công tác kế toán: để đáp ứng nhu cầu thông tin ngày phát triển khối lợng công việc tơng đối nhiều nên việc đa máy vi tính phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh nói chung công tác kế toán nói riêng trở thành nhu cầu cấp thiết Chình xí nghiệp cố gắng đa công nghệ thông tin vào công tác quản lý, hạch toán kế toán Tuy xí nghiệp đà đầu t thêm nhng cha thực đáp ứng đợc yêu cầu công viƯc nªn ... ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từcáo sổ kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Báo cáo kế toán II Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp 26. 1 - Công ty 26 Đặc... tế công tác kế toán nguyên vật liƯu ë xÝ nghiƯp 26. 1 - thc C«ng ty 26 - quốc phòng I Đặc điểm tình hình chung xí nghiệp 26. 1 Quá trình hình thành phát triển * Quá trình hình thành Xí nghiệp 26. 1. .. biểu giá trị nguyên vật liệu Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu xí nghiệp 26. 1, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế, giá thực tế nguyên vật liệu đợc hình thành sở chứng từ gốc, hợp
