TRƯỜNG……………………… KHOA…………………… GIÁO TRÌNH KIỂM TOÁN - NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Chuyên đề 5 kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo nâng cao I. NH NG V N CHUNG V HO T NG KI M TON 1. Khỏi ni m, b n ch t ki m toỏn K toỏn l cụng c qu n lý kinh t , ti chớnh th hi n ch k t qu cụng vi c k toỏn l a ra cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) v nh ng ch tiờu phõn tớch, xu t giỳp cho ng i lónh o, i u hnh a ra quy t nh ỳng n. Vỡ th , m i ng i s d ng thụng tin t BCTC u mong mu n nh n c cỏc thụng tin trung th c v h p lý. Ho t ng ki m toỏn ra i l ki m tra v xỏc nh n v s trung th c v h p lý c a cỏc ti li u, s li u k toỏn v BCTC c a cỏc doanh nghi p, t ch c; nõng cao s tin t ng c a ng i s d ng cỏc thụng tin t BCTC ó c ki m toỏn. Cỏc tỏc gi Alvin A.Aen v James K.Loebbecker trong giỏo trỡnh "Ki m toỏn" ó nờu m t nh ngha chung v ki m toỏn nh sau: "Ki m toỏn l quỏ trỡnh cỏc chuyờn gia c l p thu th p v ỏnh giỏ cỏc b ng ch ng v cỏc thụng tin cú th nh l ng c c a m t n v c th , nh m m c ớch xỏc nh n v bỏo cỏo v m c phự h p gi a cỏc thụng tin ny v i cỏc chu n m c ó c thi t l p". Theo nh ngha c a Liờn on K toỏn qu c t (IFAC) "Ki m toỏn l vi c cỏc ki m toỏn viờn (KTV) c l p ki m tra v trỡnh by ý ki n c a mỡnh v BCTC". 2. Phõn lo i ki m toỏn 2.1. Cn c vo m c ớch, ki m toỏn cú 3 lo i: a) Ki m toỏn ho t ng: L vi c ki m tra v ỏnh giỏ tớnh h u hi u v tớnh hi u qu trong ho t ng c a m t b ph n hay ton b m t t ch c, m t n v . Tớnh h u hi u l m c hon thnh cỏc nhi m v hay m c tiờu ó ra. Tớnh hi u qu l vi c t c k t qu cao nh t v i chi phớ b ra th p nh t. i t ng c a ki m toỏn ho t ng r t a d ng, t vi c ỏnh giỏ m t ph ng ỏn kinh doanh, m t d ỏn, m t quy trỡnh cụng ngh , m t cụng trỡnh XDCB, m t lo i ti s n, thi t b m i a vo ho t ng hay vi c luõn chuy n ch ng t trong m t n v Vỡ th , khú cú th a ra cỏc chu n m c cho lo i ki m toỏn ny. ng th i, tớnh h u hi u v hi u qu c a quỏ trỡnh ho t ng r t khú c ỏnh giỏ m t cỏch khỏch quan so v i tớnh tuõn th v tớnh trung th c, h p lý c a BCTC. Thay vo ú, vi c xõy d ng cỏc chu n m c lm c s ỏnh giỏ thụng tin cú tớnh nh tớnh trong m t cu c ki m toỏn ho t ng l m t vi c mang n ng tớnh ch quan. Trong ki m toỏn ho t ng, vi c ki m tra th ng v t kh i ph m vi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh m liờn quan n nhi u lnh v c. Ki m toỏn ho t ng ph i s d ng nhi u bi n phỏp, k nng nghi p v v phõn tớch, ỏnh giỏ khỏc nhau. Bỏo cỏo k t qu ki m toỏn th ng l b n gi i trỡnh cỏc nh n xột, ỏnh giỏ, k t lu n v ý ki n xu t c i ti n ho t ng. 1 b) Ki m toán tuân th :ể ủ Là vi c ki m tra và đánh giá xem đ n v đ c ki m toánệ ể ơ ị ượ ể có tuân th pháp lu t và các quy đ nh (do các c quan có th m quy n và đ n v đã quyủ ậ ị ơ ẩ ề ơ ị đ nh) hay không đ k t lu n v s ch p hành pháp lu t và các quy đ nh c a đ n v . Víị ể ế ậ ề ự ấ ậ ị ủ ơ ị d :ụ - Ki m toán vi c tuân th các lu t thu đ n v ;ể ệ ủ ậ ế ở ơ ị - Ki m toán c a c quan nhà n c đ i v i DNNN, đ n v có s d ng kinh phíể ủ ơ ướ ố ớ ơ ị ử ụ NSNN v vi c ch p hành các chính sách, ch đ v tài chính, k toán;ề ệ ấ ế ộ ề ế - Ki m toán vi c ch p hành các đi u kho n c a h p đ ng tín d ng đ i v i đ nể ệ ấ ề ả ủ ợ ồ ụ ố ớ ơ v s d ng v n vay c a ngân hàng.ị ử ụ ố ủ c) Ki m toán BCTC:ể Là vi c ki m tra và xác nh n v tính trung th c và h p lýệ ể ậ ề ự ợ c a các tài li u, s li u k toán và BCTC c a đ n v k toán ph c v đ i t ng có nhuủ ệ ố ệ ế ủ ơ ị ế ụ ụ ố ượ c u s d ng thông tin trên BCTC c a đ n v .ầ ử ụ ủ ơ ị Công vi c ki m toán BCTC th ng do các doanh nghi p ki m toán (DNKT)ệ ể ườ ệ ể th c hi n đ ph c v cho các nhà qu n lý, Chính ph , các ngân hàng và nhà đ u t ,ự ệ ể ụ ụ ả ủ ầ ư cho ng i bán, ng i mua. Do đó, ki m toán BCTC là hình th c ch y u, ph c p vàườ ườ ể ứ ủ ế ổ ậ quan tr ng nh t, th ng chi m 70 - 80% công vi c c a các DNKT.ọ ấ ườ ế ệ ủ 2.2. Căn c vào hình th c t ch c, ki m toán có 3 lo i:ứ ứ ổ ứ ể ạ a) Ki m toán đ c l p:ể ộ ậ Là công vi c ki m toán đ c th c hi n b i các KTV chuyên nghi p, đ c l pệ ể ượ ự ệ ở ệ ộ ậ làm vi c trong các DNKT. Ki m toán đ c l p là lo i hình d ch v nên ch đ c th cệ ể ộ ậ ạ ị ụ ỉ ượ ự hi n khi khách hàng có yêu c u và đ ng ý tr phí thông qua vi c ký k t h p đ ng kinhệ ầ ồ ả ệ ế ợ ồ t .ế Ho t đ ng ki m toán đ c l p là nhu c u c n thi t, tr c h t vì l i ích c a b nạ ộ ể ộ ậ ầ ầ ế ướ ế ợ ủ ả thân doanh nghi p, c a các nhà đ u t trong và ngoài n c, l i ích c a ch s h uệ ủ ầ ư ướ ợ ủ ủ ở ữ v n, các ch n , l i ích và yêu c u c a Nhà n c. Ng i s d ng k t qu ki m toánố ủ ợ ợ ầ ủ ướ ườ ử ụ ế ả ể ph i đ c đ m b o r ng nh ng thông tin h đ c cung c p là trung th c, khách quan,ả ượ ả ả ằ ữ ọ ượ ấ ự có đ tin c y cao đ làm căn c cho các quy t đ nh kinh t ho c th c thi trách nhi mộ ậ ể ứ ế ị ế ặ ự ệ qu n lý, giám sát c a mình.ả ủ Đi u 2 Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 c a Chính ph quy đ nhề ị ị ố ủ ủ ị "Ki m toán đ c l p là vi c ki m tra và xác nh n c a KTV và DNKT v tính trung th cể ộ ậ ệ ể ậ ủ ề ự và h p lý c a các tài li u, s li u k toán và BCTC c a các doanh nghi p, t ch c (g iợ ủ ệ ố ệ ế ủ ệ ổ ứ ọ chung là đ n v đ c ki m toán) khi có yêu c u c a các đ n v này".ơ ị ượ ể ầ ủ ơ ị b) Ki m toán nhà n c:ể ướ Là công vi c ki m toán đ c th c hi n b i các KTV làm vi c trong c quanệ ể ượ ự ệ ở ệ ơ Ki m toán Nhà n c, là t ch c ki m toán chuyên nghi p thu c b máy hành chính nhàể ướ ổ ứ ể ệ ộ ộ n c; là ki m toán theo lu t đ nh và ki m toán tính tuân th , ch y u ph c v vi cướ ể ậ ị ể ủ ủ ế ụ ụ ệ ki m tra và giám sát c a Nhà n c trong qu n lý, s d ng Ngân sách, ti n và tài s nể ủ ướ ả ử ụ ề ả c a Nhà n c.ủ ướ Đi u 13, 14 Lu t Ki m toán Nhà n c (Lu t s 37/2005/QH11 do Qu c h iề ậ ể ướ ậ ố ố ộ thông qua ngày 14/06/2005) quy đ nh “Ki m toán nhà n c là c quan chuyên môn vị ể ướ ơ ề lĩnh v c ki m tra tài chính nhà n c do Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p và chự ể ướ ố ộ ậ ạ ộ ộ ậ ỉ tuân theo pháp lu t”. “Ki m toán Nhà n c có ch c năng ki m toán BCTC, ki m toánậ ể ướ ứ ể ể 2 tuân th , ki m toán ho t đ ng đ i v i c quan, t ch c qu n lý, s d ng ngân sách,ủ ể ạ ộ ố ớ ơ ổ ứ ả ử ụ ti n và tài s n Nhà n c”.ề ả ướ c) Ki m toán n i b :ể ộ ộ Là công vi c ki m toán do các KTV c a đ n v ti n hành. Ki m toán n i b chệ ể ủ ơ ị ế ể ộ ộ ủ y u đ đánh giá v vi c th c hi n pháp lu t và quy ch n i b ; ki m tra tính h u hi uế ể ề ệ ự ệ ậ ế ộ ộ ể ữ ệ c a h th ng ki m soát n i b và vi c th c thi công tác k toán, tài chính c a đ n v .ủ ệ ố ể ộ ộ ệ ự ế ủ ơ ị Ph m vi và m c đích c a ki m toán n i b r t linh ho t tuỳ thu c yêu c u qu nạ ụ ủ ể ộ ộ ấ ạ ộ ầ ả lý đi u hành c a ban lãnh đ o đ n v . Báo cáo ki m toán n i b ch y u ph c v choề ủ ạ ơ ị ể ộ ộ ủ ế ụ ụ ch doanh nghi p, không có giá tr pháp lý và ch y u xoay quanh vi c ki m tra vàủ ệ ị ủ ế ệ ể đánh giá tính hi u l c và tính hi u qu c a h th ng k toán và h th ng ki m soát n iệ ự ệ ả ủ ệ ố ế ệ ố ể ộ b cũng nh ch t l ng th c thi trong nh ng trách nhi m đ c giao.ộ ư ấ ượ ự ữ ệ ượ 3. Ki m toán viên và ki m toán viên hành nghể ể ề Công vi c ki m toán đ c l p do các ki m toán viên (KTV) th c hi n. Ngh đ nhệ ể ộ ậ ể ự ệ ị ị 105/2004/NĐ-CP quy đ nh rõ v KTV và KTV hành ngh .ị ề ề 3.1. Tiêu chu n ki m toán viênẩ ể : (Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP và đi mề ị ị ể 1 ph n A m c II Thông t 64/2004/TT-BTC)ầ ụ ư 1.1. Ng i Vi t Nam và ng i n c ngoài đ c phép c trú t i Vi t Nam ph iườ ệ ườ ướ ượ ư ạ ệ ả có đ các tiêu chu n sau:ủ ẩ a) Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p, trung th c, liêm khi t, có ý th c ch pẩ ấ ạ ứ ề ệ ự ế ứ ấ hành pháp lu t; không thu c đ i t ng không đ c đăng ký hành ngh ki m toán đ cậ ộ ố ượ ượ ề ể ộ l p quy đ nh t i kho n 3 đ n kho n 7 Đi u 15 c a Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP.ậ ị ạ ả ế ả ề ủ ị ị b) Có b ng c nhân chuyên ngành Kinh t - Tài chính - Ngân hàng ho c chuyênằ ử ế ặ ngành K toán - Ki m toán c a Vi t Nam ho c n c ngoài đ c B Tài chính th aế ể ủ ệ ặ ướ ượ ộ ừ nh n và th i gian công tác th c t v tài chính, k toán t 5 năm tr lên ho c th i gianậ ờ ự ế ề ế ừ ở ặ ờ th c t làm tr lý ki m toán DNKT t 4 năm tr lên.ự ế ợ ể ở ừ ở Tr ng h p có b ng c nhân các chuyên ngành khác v i chuyên ngành Kinh t -ườ ợ ằ ử ớ ế Tài chính - Ngân hàng ho c chuyên ngành K toán - Ki m toán thì ph i có b ng cặ ế ể ả ằ ử nhân th hai v các chuyên ngành trên sau 3 năm ho c sau 2 năm đ i v i tr lý KTV vàứ ề ặ ố ớ ợ t ng th i gian công tác th c t v tài chính, k toán ph i đ 5 năm ho c làm tr lýổ ờ ự ế ề ế ả ủ ặ ợ ki m toán các DNKT đ 4 năm tr lên.ể ở ủ ở c) Có kh năng s d ng m t trong năm th ti ng thông d ng: Anh, Nga, Pháp,ả ử ụ ộ ứ ế ụ Trung và Đ c và s d ng thành th o máy vi tính;ứ ử ụ ạ (d) Đ t kỳ thi tuy n KTV do B Tài chính t ch c và đ c B tr ng B Tàiạ ể ộ ổ ứ ượ ộ ưở ộ chính c p Ch ng ch KTV.ấ ứ ỉ 1.2. Ng i Vi t Nam và ng i n c ngoài đ c phép c trú t i Vi t Nam cóườ ệ ườ ướ ượ ư ạ ệ ch ng ch chuyên gia k toán, ch ng ch k toán, ki m toán do t ch c n c ngoàiứ ỉ ế ứ ỉ ế ể ổ ứ ướ ho c t ch c qu c t v k toán, ki m toán c p, đ c B Tài chính th a nh n thì ph iặ ổ ứ ố ế ề ế ể ấ ượ ộ ừ ậ ả đ t kỳ thi sát h ch v pháp lu t kinh t , tài chính, k toán, ki m toán Vi t Nam do Bạ ạ ề ậ ế ế ể ệ ộ Tài chính t ch c thì đ c B tr ng B Tài chính c p Ch ng ch KTV.ổ ứ ượ ộ ưở ộ ấ ứ ỉ 3.2. Đi u ki n c a ki m toán viên hành nghề ệ ủ ể ề: (Đi u 14 Ngh đ nhề ị ị 105/2004/NĐ-CP) 3 (1) Ng i Vi t Nam có đ các đi u ki n sau đây thì đ c công nh n là KTVườ ệ ủ ề ệ ượ ậ hành ngh và đ c đăng ký hành ngh ki m toán đ c l p:ề ượ ề ể ộ ậ a) Có đ tiêu chu n KTV quy đ nh t i Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nhủ ẩ ị ạ ề ị ị ư đã nêu m c 3.1 ph n I);ở ụ ầ b) Có h p đ ng lao đ ng làm vi c trong m t DNKT đ c thành l p và ho tợ ồ ộ ệ ộ ượ ậ ạ đ ng theo pháp lu t Vi t Nam, tr tr ng h p pháp lu t Vi t Nam quy đ nh khôngộ ậ ệ ừ ườ ợ ậ ệ ị ph i áp d ng h p đ ng lao đ ng.ả ụ ợ ồ ộ (2) Ng i n c ngoài có đ các đi u ki n sau đây thì đ c công nh n là KTVườ ướ ủ ề ệ ượ ậ hành ngh và đ c đăng ký hành ngh ki m toán đ c l p Vi t Nam:ề ượ ề ể ộ ậ ở ệ a) Có đ tiêu chu n KTV quy đ nh t i Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nhủ ẩ ị ạ ề ị ị ư đã nêu m c 3.1 ph n I);ở ụ ầ b) Đ c phép c trú t i Vi t Nam t m t năm tr lên;ượ ư ạ ệ ừ ộ ở c) Có h p đ ng lao đ ng làm vi c trong m t DNKT đ c thành l p và ho tợ ồ ộ ệ ộ ượ ậ ạ đ ng theo pháp lu t Vi t Nam.ộ ậ ệ (3) T i m t th i đi m nh t đ nh, KTV ch đ c đăng ký hành ngh m t DNKT.ạ ộ ờ ể ấ ị ỉ ượ ề ở ộ Tr ng h p KTV đã đăng ký hành ngh ki m toán nh ng trên th c t không hành nghườ ợ ề ể ư ự ế ề ho c đ ng th i hành ngh DNKT khác thì s b xóa tên trong danh sách đăng ký hànhặ ồ ờ ề ở ẽ ị ngh ki m toán.ề ể (4) Ng i đăng ký hành ngh ki m toán t l n th hai tr đi ph i có thêm đi uườ ề ể ừ ầ ứ ở ả ề ki n tham gia đ y đ ch ng trình c p nh t ki n th c hàng năm theo quy đ nh c a Bệ ầ ủ ươ ậ ậ ế ứ ị ủ ộ Tài chính. 3.3. Đi u ki n hành ngh c a KTV:ề ệ ề ủ (Đi u 14 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP vàề ị ị Đi m 2 ph n A M c II Thông t 64/2004/TT-BTC)ể ầ ụ ư (1) Đi u ki n hành ngh ki m toán:ề ệ ề ể a) KTV ch đ c đăng ký hành ngh ki m toán khi có đ tiêu chu n KTV quyỉ ượ ề ể ủ ẩ đ nh t i Đi u 14 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nh đã nêu m c 3.2 ph n I)ị ạ ề ị ị ư ở ụ ầ b) Tr ng h p KTV v a làm vi c m t doanh nghi p không ph i là DNKT,ườ ợ ừ ệ ở ộ ệ ả v a làm vi c DNKT trong cùng m t th i gian thì ch đ c đăng ký hành ngh ki mừ ệ ở ộ ờ ỉ ượ ề ể toán khi có s đ ng ý b ng văn b n c a ng i đ i di n theo pháp lu t c a doanhự ồ ằ ả ủ ườ ạ ệ ậ ủ nghi p không ph i là DNKT.ệ ả c) Tr ng h p KTV đã đăng ký hành ngh m t DNKT chuy n sang đăng kýườ ợ ề ở ộ ể hành ngh DNKT khác thì ph i có quy t đ nh ch m d t h p đ ng lao đ ng DNKTề ở ả ế ị ấ ứ ợ ồ ộ ở tr c.ướ (2) KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành ngh ki m toán đ c B Tàiề ể ượ ộ chính (t 01/01/2007 là H i KTV hành ngh Vi t Nam VACPA)) xác nh n thì khôngừ ộ ề ệ ậ đ c ký báo cáo ki m toán.ượ ể (3) KTV hành ngh s b xóa tên trong danh sách đăng ký hành ngh ki m toánề ẽ ị ề ể trong các tr ng h p sau:ườ ợ a) Vi ph m m t trong nh ng hành vi b nghiêm c m đ i v i KTV hành nghạ ộ ữ ị ấ ố ớ ề (nh đã nêu đi m d m c 1.1 ph n II);ư ở ể ụ ầ 4 b) Th c t không hành ngh ki m toán nh ng v n c tình đăng ký hành nghự ế ề ể ư ẫ ố ề ki m toán;ể c) Vi ph m pháp lu t ho c vi ph m k lu t, đ o đ c ngh nghi p mà pháp lu tạ ậ ặ ạ ỷ ậ ạ ứ ề ệ ậ v ki m toán nghiêm c m.ề ể ấ (4) KTV đã b xóa tên trong danh sách đăng ký hành ngh ki m toán thì khôngị ề ể đ c đăng ký hành ngh l i trong th i gian 3 năm k t ngày b xóa tên.ượ ề ạ ờ ể ừ ị (5) DNKT s d ng KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành ngh ki mử ụ ề ể toán đ ký báo cáo ki m toán thì c DNKT và KTV đó s b x ph t theo quy đ nh c aể ể ả ẽ ị ử ạ ị ủ pháp lu t.ậ (6) B Tài chính (t 01/01/2007 là VACPA) không ti p t c xác nh n danh sáchộ ừ ế ụ ậ đăng ký hành ngh cho nh ng KTV đã đăng ký hành ngh ki m toán nh ng trên th c tề ữ ề ể ư ự ế không hành ngh ki m toán.ề ể 4. Hình th c t ch c, đi u ki n thành l p và ho t đ ng DNKTứ ổ ứ ề ệ ậ ạ ộ (Ngh đ nhị ị 105/2004/NĐ-CP; Ngh đ nh 133/2005/NĐ-CP; Thông t 64/2004/TT-BTC và Thông tị ị ư ư 60/2005/TT-BTC). 4.1. Hình th c t ch cứ ổ ứ Công tác ki m toán đ c l p do các KTV đ c l p th c hi n. Theo thông l qu cể ộ ậ ộ ậ ự ệ ệ ố t , KTV có th hành ngh theo công ty ho c hành ngh cá nhân. Tuy nhiên Vi t Namế ể ề ặ ề ở ệ lu t pháp ch a cho phép hành ngh ki m toán cá nhân. KTV mu n hành ngh ph iậ ư ề ể ố ề ả đăng ký và đ c ch p nh n vào làm vi c t i m t DNKT đ c thành l p h p pháp.ượ ấ ậ ệ ạ ộ ượ ậ ợ Hi n nay, Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004, Ngh đ nh 133/2005/NĐ-ệ ị ị ị ị CP ngày 31/10/2005 c a Chính ph ch cho phép thành l p DNKT theo các hình th c:ủ ủ ỉ ậ ứ công ty TNHH có t 2 thành viên tr lên, công ty h p danh, doanh nghi p t nhân. DNKTừ ở ợ ệ ư ph i công khai hình th c này trong quá trình giao d chả ứ ị và ho t đ ng.ạ ộ 4.2. Đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a DNKT: ề ệ ậ ạ ộ ủ a) Đi u ki n thành l p DNKT:ề ệ ậ - Có đ các đi u ki n quy đ nh c a pháp lu t hi n hành v vi c thành l p vàủ ề ệ ị ủ ậ ệ ề ệ ậ ho t đ ng c a các lo i doanh nghi p: Công ty TNHH có t 2 thành viên tr lên, công tyạ ộ ủ ạ ệ ừ ở h p danh, doanh nghi p t nhân;ợ ệ ư - Có ít nh t 3 KTV, trong đó ít nh t có Giám đ c (T ng giám đ c) ph i là KTV.ấ ấ ố ổ ố ả M t ng i có ch ng ch KTV ch đ c làm ch s h u m t doanh nghi p t nhânộ ườ ứ ỉ ỉ ượ ủ ở ữ ộ ệ ư ho c m t thành viên h p danh c a m t công ty h p danh. Giám đ c (T ng giám đ c)ặ ộ ợ ủ ộ ợ ố ổ ố DNKT ph i là ng i có ch ng ch KTV sau 3 năm kinh nghi m.ả ườ ứ ỉ ệ b) Đi u ki n cung c p d ch v ki m toán c a DNKT:ề ệ ấ ị ụ ể ủ - DNKT đã đăng ký danh sách KTV hành ngh và đ c B Tài chính (tề ượ ộ ừ 01/01/2007 là H i KTV hành ngh Vi t Nam (VACPA)) xác nh n.ộ ề ệ ậ - Trong quá trình ho t đ ng, DNKT ph i th ng xuyên đ m b o có ít nh t 3ạ ộ ả ườ ả ả ấ KTV hành ngh làm vi c tr n th i gian cho doanh nghi p. Tr ng h p sau 6 tháng liênề ệ ọ ờ ệ ườ ợ t c DNKT không đ m b o đi u ki n này thì ph i ng ng cung c p d ch v ki m toán.ụ ả ả ề ệ ả ừ ấ ị ụ ể 5 c) Tr ng h p có KTV m i đ c c p ch ng ch KTV ho c do tuy n d ng m iườ ợ ớ ượ ấ ứ ỉ ặ ể ụ ớ thì DNKT ph i thông báo cho B Tài chính và H i KTV hành ngh Vi t Nam (VACPA)ả ộ ộ ề ệ danh sách KTV hành ngh b sung trong th i h n 30 ngày k t ngày KTV chính th cề ổ ờ ạ ể ừ ứ đ c nh n vào làm vi c ho c đ c c p Ch ng ch KTV.ượ ậ ệ ặ ượ ấ ứ ỉ d) Tr ng h p DNKT có KTV hành ngh chuy n đi, b ngh ho c b tru tườ ợ ề ể ỏ ề ặ ị ấ quy n hành ngh thì DNKT ph i thông báo b ng văn b n cho B Tài chính và H iề ề ả ằ ả ộ ộ KTV hành ngh Vi t Nam (VACPA) kèm theo danh sách KTV hành ngh gi m trongề ệ ề ả th i h n 15 ngày k t ngày KTV hành ngh chuy n đi, b ngh ho c b tru t quy nờ ạ ể ừ ề ể ỏ ề ặ ị ấ ề hành ngh .ề e) Trong quá trình ho t đ ng, DNKT ph i th ng xuyên đ m b o có ít nh t 3ạ ộ ả ườ ả ả ấ KTV hành ngh làm tr n th i gian cho doanh nghi p. Tr ng h p sau 6 tháng liên t cề ọ ờ ệ ườ ợ ụ DNKT không đ m b o đi u ki n này thì ph i ng ng cung c p d ch v ki m toán.ả ả ề ệ ả ừ ấ ị ụ ể g) Các tr ng h p cá nhân không đ c là thành viên c a DNKT: ườ ợ ượ ủ - Cá nhân theo quy đ nh c a pháp lu t không đ c tham gia ho t đ ng kinh doanh;ị ủ ậ ượ ạ ộ - Cá nhân đang làm vi c cho doanh nghi p khác có cung c p d ch v ki m toán.ệ ệ ấ ị ụ ể H s đăng ký kinh doanh c a công ty TNHH ki m toán, công ty h p danh ki mồ ơ ủ ể ợ ể toán, doanh nghi p t nhân ki m toán: Ngoài các h s theo quy đ nh c a pháp lu t,ệ ư ể ồ ơ ị ủ ậ ph i có b n sao công ch ng Ch ng ch KTV đã đ c c p 3 năm tr c ngày đăng kýả ả ứ ứ ỉ ượ ấ ướ kinh doanh c a Giám đ c (ho c T ng Giám đ c) và b n sao công ch ng ít nh t haiủ ố ặ ổ ố ả ứ ấ Ch ng ch KTV c a hai ng i khác.ứ ỉ ủ ườ 4.3. Đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a t ng lo i hình công ty ki mề ệ ậ ạ ộ ủ ừ ạ ể toán (Thông t 60/2006/TT-BTC)ư 4.3.1. Công ty TNHH ki m toán: ể (1) Tiêu chu n, đi u ki n thành l p và ho t đ ng đ i v i công ty TNHH ki mẩ ề ệ ậ ạ ộ ố ớ ể toán: - Công ty TNHH ki m toán thành l p và ho t đ ng ph i tuân theo quy đ nh vể ậ ạ ộ ả ị ề hình th c, đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a DNKT (nh đã nêu t i m c 4.1 vàứ ề ệ ậ ạ ộ ủ ư ạ ụ m c 4.2 ph n I;ụ ầ - Thành viên c a công ty TNHH ki m toán có th là cá nhân ho c t ch c. Sủ ể ể ặ ổ ứ ố l ng thành viên không d i hai và không v t quá năm m i;ượ ướ ượ ươ - Thành viên là cá nhân ph i có đ các tiêu chu n, đi u ki n theo quy đ nh (nhả ủ ẩ ề ệ ị ư đã nêu t i đi m (2), m c 4.3.1 ph n I);ạ ể ụ ầ - Thành viên là t ch c ph i c m t ng i làm đ i di n. Ng i đ i di n theoổ ứ ả ử ộ ườ ạ ệ ườ ạ ệ pháp lu t c a thành viên là t ch c ph i có đ tiêu chu n, đi u ki n theo quy đ nh c aậ ủ ổ ứ ả ủ ẩ ề ệ ị ủ pháp lu t và quy đ nh nh đã nêu t i đi m (3), m c 4.3.1, ph n I. T ch c là doanhậ ị ư ạ ể ụ ầ ổ ứ nghi p đang ho t đ ng t i Vi t Nam có cung c p d ch v ki m toán và t ch c theoệ ạ ộ ạ ệ ấ ị ụ ể ổ ứ quy đ nh c a pháp lu t không đ c tham gia ho t đ ng kinh doanh thì không đ c làị ủ ậ ượ ạ ộ ượ thành viên c a công ty TNHH ki m toán;ủ ể - Khi thành l p và trong quá trình ho t đ ng, công ty TNHH ki m toán ph i có ítậ ạ ộ ể ả nh t 3 ng i có Ch ng ch KTV, trong đó có Giám đ c (ho c T ng Giám đ c).ấ ườ ứ ỉ ố ặ ổ ố (2) Tiêu chu n, đi u ki n đ i v i thành viên là cá nhân công ty TNHH ki m toán:ẩ ề ệ ố ớ ể 6 - Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán theo quy đ nh t iẩ ấ ạ ứ ề ệ ế ể ị ạ chu n m c đ o đ c; trung th c, liêm khi t, có ý th c ch p hành pháp lu t;ẩ ự ạ ứ ự ế ứ ấ ậ - Thành viên đ c c làm Giám đ c (ho c T ng Giám đ c) công ty ph i cóượ ử ố ặ ổ ố ả Ch ng ch KTV và ph i có th i gian công tác th c t v ki m toán t 3 năm tr lên kứ ỉ ả ờ ự ế ề ể ừ ở ể t khi đ c c p Ch ng ch KTV; ph i góp ít nh t là 10% v n đi u l ; không đ cừ ượ ấ ứ ỉ ả ấ ố ề ệ ượ cùng lúc tham gia qu n lý, đi u hành ho c ký h p đ ng lao đ ng v i t ch c, c quanả ề ặ ợ ồ ộ ớ ổ ứ ơ khác; - Thành viên Ban Giám đ c tr c ti p ph trách d ch v ki m toán ph i có Ch ngố ự ế ụ ị ụ ể ả ứ ch KTV. Tr ng h p công ty TNHH ki m toán có đăng ký kinh doanh các d ch v khácỉ ườ ợ ể ị ụ theo quy đ nh c a pháp lu t ph i có ch ng ch hành ngh (nh d ch v k toán, d ch vị ủ ậ ả ứ ỉ ề ư ị ụ ế ị ụ đ nh giá tài s n ) thì thành viên Ban Giám đ c tr c ti p ph trách các d ch v đó ph iị ả ố ự ế ụ ị ụ ả có ch ng ch hành ngh phù h p theo quy đ nh c a pháp lu t;ứ ỉ ề ợ ị ủ ậ - Có tham gia góp v n vào công ty;ố - Thành viên là cá nhân thu c đ i t ng ph i có ch ng ch hành ngh theo quyộ ố ượ ả ứ ỉ ề đ nh ph i tr c ti p làm vi c t i công ty.ị ả ự ế ệ ạ (3) Tiêu chu n, đi u ki n đ i v i ng i đ i di n theo pháp lu t c a thành viênẩ ề ệ ố ớ ườ ạ ệ ậ ủ là t ch c:ổ ứ - Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán theo quy đ nh t iẩ ấ ạ ứ ề ệ ế ể ị ạ chu n m c đ o đ c; trung th c, liêm khi t, có ý th c ch p hành pháp lu t;ẩ ự ạ ứ ự ế ứ ấ ậ - Có gi y u quy n c a thành viên là t ch c trong vi c thay m t thành viênấ ỷ ề ủ ổ ứ ệ ặ th c hi n các quy n, nghĩa v theo quy đ nh c a pháp lu t;ự ệ ề ụ ị ủ ậ - Tr ng h p ng i đ i di n đ c c làm Giám đ c (T ng Giám đ c) công tyườ ợ ườ ạ ệ ượ ử ố ổ ố thì ph i có Ch ng ch KTV và ph i có th i gian công tác th c t v ki m toán t 3 nămả ứ ỉ ả ờ ự ế ề ể ừ tr lên k t khi đ c c p Ch ng ch KTV; không đ c cùng lúc tham gia qu n lý,ở ể ừ ượ ấ ứ ỉ ượ ả đi u hành ho c ký h p đ ng lao đ ng v i t ch c, c quan khác. T ch c là thành viênề ặ ợ ồ ộ ớ ổ ứ ơ ổ ứ ph i góp ít nh t 10% v n đi u l .ả ấ ố ề ệ 4.3.2. Công ty h p danh ki m toán:ợ ể (1) Tiêu chu n, đi u ki n thành l p và ho t đ ng đ i v i công ty h p danh ki mẩ ề ệ ậ ạ ộ ố ớ ợ ể toán: - Công ty h p danh ki m toán thành l p và ho t đ ng ph i tuân theo quy đ nh vợ ể ậ ạ ộ ả ị ề hình th c, đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a DNKT (nh đã nêu t i m c 4.1 và 4.2,ứ ề ệ ậ ạ ộ ủ ư ạ ụ ph n I);ầ - Công ty h p danh ki m toán có thành viên h p danh và thành viên góp v n. Sợ ể ợ ố ố l ng thành viên h p danh ít nh t là hai ng i. Thành viên h p danh ph i là cá nhân.ượ ợ ấ ườ ợ ả Thành viên góp v n có th là t ch c ho c cá nhân;ố ể ổ ứ ặ - Thành viên h p danh ph i có đ các tiêu chu n, đi u ki n theo quy đ nh (nhợ ả ủ ẩ ề ệ ị ư đã nêu t i đi m (2), m c 4.3.2, ph n I);ạ ể ụ ầ - Khi thành l p và trong quá trình ho t đ ng, công ty h p danh ki m toán ph i cóậ ạ ộ ợ ể ả ít nh t 3 ng i có Ch ng ch KTV, trong đó có m t thành viên h p danh là Giám đ cấ ườ ứ ỉ ộ ợ ố (ho c T ng Giám đ c) và ít nh t m t thành viên h p danh khác.ặ ổ ố ấ ộ ợ (2) Tiêu chu n, đi u ki n đ i v i thành viên h p danh Công ty h p danh ki m toán:ẩ ề ệ ố ớ ợ ợ ể 7 - Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán theo quy đ nh t iẩ ấ ạ ứ ề ệ ế ể ị ạ chu n m c đ o đ c; trung th c, liêm khi t, có ý th c ch p hành pháp lu t;ẩ ự ạ ứ ự ế ứ ấ ậ - Thành viên h p danh đ c c làm Giám đ c (ho c T ng Giám đ c) công tyợ ượ ử ố ặ ổ ố ph i có Ch ng ch KTV và ph i có th i gian công tác th c t v ki m toán t 3 năm trả ứ ỉ ả ờ ự ế ề ể ừ ở lên k t khi đ c c p Ch ng ch KTV, ph i góp ít nh t là 10% v n đi u l ; khôngể ừ ượ ấ ứ ỉ ả ấ ố ề ệ đ c cùng lúc tham gia qu n lý, đi u hành ho c ký h p đ ng lao đ ng v i t ch c, cượ ả ề ặ ợ ồ ộ ớ ổ ứ ơ quan khác; - Thành viên h p danh tr c ti p ph trách d ch v ki m toán ph i có Ch ng chợ ự ế ụ ị ụ ể ả ứ ỉ KTV. Tr ng h p công ty h p danh ki m toán có đăng ký kinh doanh các d ch v khácườ ợ ợ ể ị ụ theo quy đ nh c a pháp lu t ph i có ch ng ch hành ngh (nh d ch v k toán, d ch vị ủ ậ ả ứ ỉ ề ư ị ụ ế ị ụ đ nh giá tài s n ) thì thành viên h p danh tr c ti p ph trách các d ch v đó ph i cóị ả ợ ự ế ụ ị ụ ả ch ng ch hành ngh phù h p theo quy đ nh c a pháp lu t;ứ ỉ ề ợ ị ủ ậ - Có tham gia góp v n vào công ty;ố - Thành viên h p danh, ng i thu c đ i t ng ph i có ch ng ch hành ngh theoợ ườ ộ ố ượ ả ứ ỉ ề quy đ nh ph i tr c ti p làm vi c t i công ty.ị ả ự ế ệ ạ 4.3.3. Doanh nghi p t nhân ki m toánệ ư ể : (1) Tiêu chu n, đi u ki n thành l p và ho t đ ng đ i v i DN t nhân ki m toán:ẩ ề ệ ậ ạ ộ ố ớ ư ể - Doanh nghi p t nhân ki m toán thành l p và ho t đ ng ph i tuân theo quyệ ư ể ậ ạ ộ ả đ nh v hình th c, đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a DNKT (nh đã nêu t i m cị ề ứ ề ệ ậ ạ ộ ủ ư ạ ụ 4.1 và m c 4.2 ph n I);ụ ầ - Khi thành l p và trong quá trình ho t đ ng, doanh nghi p t nhân ki m toánậ ạ ộ ệ ư ể ph i có ít nh t 3 ng i có Ch ng ch KTV, trong đó có Giám đ c (ho c T ng Giámả ấ ườ ứ ỉ ố ặ ổ đ c);ố - Ch doanh nghi p t nhân ki m toán ph i làm Giám đ c (ho c T ng Giámủ ệ ư ể ả ố ặ ổ đ c). Ch doanh nghi p t nhân ki m toán ph i có Ch ng ch KTV và ph i có th iố ủ ệ ư ể ả ứ ỉ ả ờ gian công tác th c t v ki m toán t 3 năm tr lên k t khi đ c c p Ch ng chự ế ề ể ừ ở ể ừ ượ ấ ứ ỉ KTV. Ch doanh nghi p t nhân không đ c cùng lúc tham gia qu n lý, đi u hànhủ ệ ư ượ ả ề ho c ký h p đ ng lao đ ng v i t ch c, c quan khác.ặ ợ ồ ộ ớ ổ ứ ơ (2) Tiêu chu n, đi u ki n đ i v i thành viên Ban Giám đ c DN t nhân ki mẩ ề ệ ố ớ ố ư ể toán: - Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán theo quy đ nh t iẩ ấ ạ ứ ề ệ ế ể ị ạ chu n m c đ o đ c; trung th c, liêm khi t, có ý th c ch p hành pháp lu t;ẩ ự ạ ứ ự ế ứ ấ ậ - Đ i v i doanh nghi p t nhân ki m toán có đăng ký kinh doanh các d ch vố ớ ệ ư ể ị ụ khác theo quy đ nh c a pháp lu t ph i có ch ng ch hành ngh (nh d ch v k toán,ị ủ ậ ả ứ ỉ ề ư ị ụ ế d ch v đ nh giá tài s n ) thì thành viên Ban Giám đ c tr c ti p ph trách các d ch vị ụ ị ả ố ự ế ụ ị ụ đó ph i có ch ng ch hành ngh phù h p theo quy đ nh c a pháp lu t.ả ứ ỉ ề ợ ị ủ ậ 4.4. Đi u ki n thành l p và ho t đ ng c a Chi nhánh doanh nghi p ki mề ệ ậ ạ ộ ủ ệ ể toán: (Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP; Thông t 64/2004/TT-BTC).ị ị ư a) Chi nhánh doanh nghi p ki m toán là đ n v ph thu c c a doanh nghi pệ ể ơ ị ụ ộ ủ ệ ki m toán, ho t đ ng theo s u quy n c a doanh nghi p ki m toán, phù h p v i lĩnhể ạ ộ ự ỷ ề ủ ệ ể ợ ớ v c hành ngh ghi trong Gi y đăng ký kinh doanh c a doanh nghi p ki m toán.ự ề ấ ủ ệ ể 8 b) Chi nhánh doanh nghi p ki m toán đ c thành l p và ho t đ ng theo quy đ nhệ ể ượ ậ ạ ộ ị c a pháp lu t v thành l p chi nhánh và ph i có ít nh t t 2 KTV có Ch ng ch KTVủ ậ ề ậ ả ấ ừ ứ ỉ tr lên, trong đó ng i đ ng đ u chi nhánh ph i là ng i có Ch ng ch KTV, m i đ cở ườ ứ ầ ả ườ ứ ỉ ớ ượ phép cung c p d ch v ki m toán và phát hành báo cáo ki m toán.ấ ị ụ ể ể c) Doanh nghi p ki m toán ph i ch u trách nhi m v ho t đ ng c a chi nhánhệ ể ả ị ệ ề ạ ộ ủ ki m toán do mình thành l p ra.ể ậ 5. Đ i t ng ki m toán ố ượ ể (Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP; Thông t 64/2004/TT-ị ị ư BTC) BCTC hàng năm c a các doanh nghi p và t ch c sau b t bu c ph i đ củ ệ ổ ứ ắ ộ ả ượ DNKT ki m toán:ể (1) BCTC hàng năm c a các doanh nghi p và t ch c d i đây b t bu c ph iủ ệ ổ ứ ướ ắ ộ ả đ c DNKT ki m toán:ượ ể - Doanh nghi p, t ch c có v n đ u t n c ngoài đ c thành l p và ho t đ ngệ ổ ứ ố ầ ư ướ ượ ậ ạ ộ theo pháp lu t Vi t Nam, k c chi nhánh doanh nghi p n c ngoài ho t đ ng t i Vi tậ ệ ể ả ệ ướ ạ ộ ạ ệ Nam; - T ch c có ho t đ ng tín d ng đ c thành l p và ho t đ ng theo Lu t các tổ ứ ạ ộ ụ ượ ậ ạ ộ ậ ổ ch c tín d ng; ngân hàng thu c các thành ph n kinh t và Qu h tr phát tri n;ứ ụ ộ ầ ế ỹ ỗ ợ ể - T ch c tài chính và doanh nghi p kinh doanh b o hi m, doanh nghi p môiổ ứ ệ ả ể ệ gi i b o hi m;ớ ả ể - Riêng đ i v i công ty c ph n, công ty trách nhi m h u h n có tham gia niêmố ớ ổ ầ ệ ữ ạ y t và kinh doanh trên th tr ng ch ng khoán thì th c hi n ki m toán theo quy đ nhế ị ườ ứ ự ệ ể ị c a pháp lu t v kinh doanh ch ng khoán;ủ ậ ề ứ - Đ i v i các doanh nghi p, t ch c th c hi n vay v n ngân hàng thì đ c ki mố ớ ệ ổ ứ ự ệ ố ượ ể toán theo quy đ nh c a pháp lu t v tín d ng.ị ủ ậ ề ụ (2) BCTC hàng năm c a các doanh nghi p và t ch c d i đây b t bu c ph iủ ệ ổ ứ ướ ắ ộ ả đ c DNKT ki m toán theo quy đ nh c a Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP:ượ ể ị ủ ị ị ố - Doanh nghi p nhà n c, bao g m công ty nhà n c, công ty c ph n nhà n c,ệ ướ ồ ướ ổ ầ ướ công ty TNHH nhà n c và doanh nghi p khác có v n nhà n c trên 50%;ướ ệ ố ướ - Báo cáo quy t toán các d án đ u t hoàn thành t nhóm A tr lên.ế ự ầ ư ừ ở (3) Các đ i t ng khác mà Lu t, Pháp l nh, Ngh đ nh và Quy t đ nh c a Thố ượ ậ ệ ị ị ế ị ủ ủ t ng Chính ph có quy đ nh.ướ ủ ị (4) Doanh nghi p nhà n c, Qu h tr phát tri n và d án đ u t t nhóm Aệ ướ ỹ ỗ ợ ể ự ầ ư ừ tr lên đã có trong thông báo k ho ch ki m toán năm c a c quan Ki m toán nhà n cở ế ạ ể ủ ơ ể ướ thì BCTC năm đó không b t bu c ph i đ c DNKT ki m toán.ắ ộ ả ượ ể 6. Qu n lý ho t đ ng ki m toán đ c l p: ả ạ ộ ể ộ ậ Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP quyị ị đ nh n i dung qu n lý nhà n c v ho t đ ng ki m toán đ c l p, g m:ị ộ ả ướ ề ạ ộ ể ộ ậ ồ - Xây d ng, ch đ o th c hi n chi n l c, quy ho ch, k ho ch phát tri n nghự ỉ ạ ự ệ ế ượ ạ ế ạ ể ề nghi p ki m toán đ c l p Vi t Nam;ệ ể ộ ậ ở ệ 9 [...]... đơn vị tất cả các vấn đề quan trọng về quản trị của đơn vị được kiểm toán 5.3 KTV và doanh nghiệp kiểm toán phải thực hiện - KTV và DNKT phải xác định những người liên quan đến Ban lãnh đạo và những người sẽ trao đổi các vấn đề quan trọng, trong đó có vấn đề về quản trị đơn vị phát sinh khi kiểm toán ở đơn vị được kiểm toán - KTV phải xem xét những vấn đề quan trọng, trong đó có vấn đề về quản trị đơn... (Điều 22 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) (1) DNKT được đăng ký thực hiện các dịch vụ kiểm toán sau: Kiểm toán BCTC; Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế; Kiểm toán hoạt động; 13 Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hàng năm); Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; Kiểm toán thông tin tài chính; Kiểm tra thông tin tài chính... từ cuộc kiểm toán BCTC và trao đổi những vấn đề này với những người trong Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán 18 - KTV phải kịp thời trao đổi bằng lời hoặc bằng văn bản những vấn đề quan trọng trong đó có vấn đề về quản trị đơn vị phát sinh trong quá trình kiểm toán để giúp người trong Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán có biện pháp hành động kịp thời và thích hợp Khi các vấn đề quan trọng về quản trị... làm kiểm toán viên nội bộ hoặc kiểm toán nhà nước; - Người khác có liên quan đến công việc kế toán, kiểm toán Đơn vị nhận cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, các doanh nghiệp, tổ chức có sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán phải có những hiểu biết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để lựa chọn và sử dụng người làm kế toán, kiểm toán và phối hợp trong hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. .. chất lượng cuộc kiểm toán (177) Khi công ty kiểm toán chỉ có một Giám đốc phụ trách kiểm toán thì sau 3 năm phải chuyển khách hàng cho công ty kiểm toán khác hoặc hợp tác với công ty kiểm toán khác để cùng kiểm toán (18) Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (178) Công ty kiểm toán được phép cung cấp nhiều loại dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (như dịch vụ giữ sổ kế toán và lập báo... quyền giám định về mặt chuyên môn hoặc làm tư vấn khi cần thiết b) Trách nhiệm của KTV hành nghề (Điều 17 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) - Chấp hành các nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập; Trong quá trình thực hiện dịch vụ, KTV không được can thiệp vào công việc của đơn vị đang được kiểm toán - Ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mình - Từ chối làm kiểm toán cho khách... của DNKT trái với quy định của pháp luật về tổ chức DNKT và hành nghề kiểm toán; - Thực hiện các biện pháp hỗ trợ phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập; - Quản lý hoạt động hợp tác quốc tế về kiểm toán; - Giải quyết khiếu nại, tố cáo và xử lý vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập II QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN 1 Tổng quan về quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm và các... kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất cả mọi người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm (đoạn 03): - Người làm kế toán (kể cả thủ quỹ, thủ kho), kế toán trưởng, phụ trách kế toán; - Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang làm việc trong các đơn vị kế toán; - Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang hành nghề trong các doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán; -. .. tắc độc lập của hoạt động kiểm toán - Lợi dụng trách nhiệm, quyền hạn để vụ lợi, thông đồng, bao che sai phạm của đơn vị được kiểm toán - Ký đồng thời cả chữ ký của KTV chịu trách nhiệm kiểm toán và chữ ký của Giám đốc (hoặc người được uỷ quyền) trên báo cáo kiểm toán - Thực hiện các hành vi khác mà pháp luật về kiểm toán nghiêm cấm - Ký đồng thời cả chữ ký của KTV chịu trách nhiệm kiểm toán và chữ ký... vị được kiểm toán trong việc lập và trình bày BCTC và trách nhiệm của khách hàng trong việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán và những thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán, hình thức báo cáo kiểm toán hoặc hình thức khác thể hiện kết quả kiểm toán; - Có điểm nói rõ là trên thực tế có những rủi ro khó tránh khỏi do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán; 14 . KHOA…………………… GIÁO TRÌNH KIỂM TOÁN - NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Chuyên đề 5 kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo nâng cao I. NH NG V N CHUNG V HO T NG KI M TON. doanh nghi p d ch v k toán, ki m toán; ệ ị ụ ế ể - Ng i làm ki m toán viên n i b ho c ki m toán nhà n c;ườ ể ộ ộ ặ ể ướ - Ng i khác có liên quan đ n công vi c k toán, ki m toán. ườ ế ệ ế ể Đ n v. th g m:ể ồ - Ch m d t h p đ ng ki m toán đã ký k t;ấ ứ ợ ồ ể ế - Không đ c ti p t c ký h p đ ng ki m toán trong các năm sau;ượ ế ụ ợ ồ ể - Tr trong m c phí ki m toán đã ký k t;ừ ứ ể ế - Ph t m