Đang tải... (xem toàn văn)
78 Hoàn thiện phương pháp Kế toán nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực Kế toán
LỜI NÓI ĐẦU Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội lồi người Q trình sản xuất hoạt động tự giác có ý thức người nhằm biến vật thể tự nhiên thành vật phẩm, hàng hố có ích đáp ứng nhu cầu riêng thân phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội Khi xã hội ngày phát triển, mức sống nâng cao kéo theo nhu cầu khách quan người nâng lên Ai muốn thân sử dụng thứ hàng hóa chất lượng tốt, mẫu mã đẹp giá phải vừa phải Doanh nghiệp hết họ hiểu rõ điều này, doanh nghiệp không ngừng cải tiến mẫu mã sản phẩm, nâng cao quy trình cơng nghệ sản xuất chất lượng sản phẩm cần giảm thiểu tối đa chi phí sản xuất để trực tiếp hạ giá bán tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm thị trường Trong q trình sản xuất chi phí trực tiếp ảnh hưởng lớn đến giá thành chi phí nguyên liệu vật liệu Nếu giảm chi phí dẫn đến việc hạ giá thành doanh nghiệp thu lợi nhuận cao Muốn làm điều nhà quản lý doanh nghiệp phải có trình độ thực sự, kinh nghiệm thân hết phải có chiến lược hạch tốn chi phí ngun liệu vật liệu Sử dụng tiết kiệm, hợp lý nguyên liệu vật liệu để giảm thiểu chi phí sản xuất, giá bán nâng cao sức cạnh tranh ( Cần phải nói thêm cạnh tranh sản phẩm điều kiện thúc đẩy xã hội tiến lên) Thấy tầm quan trọng nguyên liệu vật liệu sản xuất nên q trình thực tập cơng ty TNHH Đầu tư phát triển Tân Việt em chọn đề tài “Hồn thiện phương pháp kế tốn ngun liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán” nhằm sâu tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun liệu vật liệu Ngoài phần mở đầu nội dung chuyên đề gồm ba chương: CHƯƠNG I: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên liệu vật liệu CHƯƠNG II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu tư phát triển Tân Việt CHƯƠNG III: Phương pháp hoàn thiện kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Cơng ty TNHH đầu tư phát triển Tân Việt CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THEO HƯỚNG VẬN DỤNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm NVL a) Khái niệm Nguyên liệu vật liệu đối tượng lao động mua tự chế biến hình thành từ nguồn khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Đặc điểm nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp NVL tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lưu động Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm mới, chúng phong hphú đa dạng chủng loại Tuy nhiên khái quát sau: Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lưu động Trong trình sản xuất sản phẩm mới, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cáu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm tạo c Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại nhiều thứ ngun vật liệu có vai trị chức đặc tính lý hố… khác để tiến hành cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu Phân loại nguyên vật liệu vào tiêu thức định để chia nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp thành loại, nhóm, thứ + Căn vào vai trị chức nguyên vật liệu chia thành loại sau: Nguyên vật liệu chính: loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực tế sản phẩm sắt, thép doanh nghiệp khí, vải may mặc Vật liệu phụ loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm có vai trị định cần thiết q trình sản xuất + Căn vào công dụng vật liệu chia thành nhóm: - Nhóm vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm - Nhóm vật liệu làm tăng chất lượng ngun vật liệu - Nhóm vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất Nhiên liệu loại vật liệu phụ q trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng Nó tồn thể rắn, lỏng, khí Phụ tùng thay chi tiết phụ tùng máy móc, thiết bị dự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa thay cho phận Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu chưa phản ánh loại vật liệu Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp - Sử dụng hao hụt hợp lý trình bảo quản - Định mức nguyên vật liệu tối thiểu - Luân chuyển chứng từ hợp lý, có kế hoạch * Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu doanh nghiệp: - Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, xác số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ nguyên vật liệu tăng, giảm, tồn kho - Vận dụng đắn phương pháp hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn kiểm tra chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu phát xử lý kịp thời nguyên vật liệu thừa thiếu, ứ đọng, phẩm chất - Kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ Nhà nước * Đánh giá nguyên vật liệu theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa didểm trạng thái Nguyên vật liệu doanh nghiệp hình thành từ nheieù nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên vật liệu xác định theo trường hợp nhập, xuát a Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhập kho - Giá gốc nguyên liệu vật liệu mua nhập kho =+++ Chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho - Giá gốc nguyên liệu vật liệu tự chế bién nhập kho: Giá gốc nhập kho = Giá gốc vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho gồm chi phí có liên quan trực tiếp đên sản phẩm sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liệu vật liệu - Giá gốc ngun liệu vật liệu th ngồi gia cơng chế biến nhập kho tính theo cơng thức sau: = ++ Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá lại chấp nhận Giá gốc nguyên liệu vật liệu biếu tặng =+ Giá gốc nguyên liệu vật liệu cấp =+ Giá gốc phế liệu thu hồi giá ước tính theo giá trị thực b Giá gốc nguyên liệu vật liệu xuất kho giá gốc nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn nhập khác trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế tốn sử dụng phương pháp giá trị hàng tồn kho sau: + Phương pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế nguyên liệu vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lơ hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên liệu vật liệu có giá trị lớn nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ lơ hàng (bình quân gia quyền sau lần nhập) = x Trong giá đơn vị bình qn tính phương pháp sau: Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ Trị giá thực tế NL = VL tồn đầu kỳ Số lượng NL VL tồn kho đầu kỳ + + Trị giá thực tế NL VL nhập kỳ Số lượng NL VL nhập kỳ - Phương pháp 2: tính theo giá bình qn gia quyền sau lần nhập Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá thực tế NL = VL trước nhập Số lượng NL VL tồn kho trước nhập + + Trị giá thực tế NL VL nhập lần nhập Số lượng NL VL nhập kho lần nhập - Phương pháp 3: Nhập trước xuất trước Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ theo phương pháp giá trị hàng xuất kho gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp 4: Nhập sau xuất trước Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn sản xuất nhiều mặt hàng thường sử dụng nhiều loại nhóm, thứ nguyên liệu Nên áp dụng ngun tắc tính theo giá gốc phức tạp khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế tốn Doanh nghiệp xây dựng hệ thống hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ kế toán chi tiết Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trường Giá hạch tốn sử dụng thống tồn doanh nghiệp tương đối ổn định lâu dài Trường hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ thống số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại ngun vật liệu tính theo cơng thức sau: Hệ số chênh lệch giá = Giá trị thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ Giá trị hạch toán NLVL tồn đầu kỳ = + + Trị giá thực tế NL VL nhập kho kỳ Giá trị hạch toán NLVL nhập kho kỳ x Hệ số chênh lệch giá Nhiệm vụ kế toán NLVL: Ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Tính tốn phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy Thủ tục quản lý nhập xuất kho nguyên vật liệu chứng từ kế toán liên quan 4.1 Thủ tịch nhập kho: Bộ phận cung cấp vật tư vào kế haọch mua hàng hợp đồng mua hàng ký kết để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm vật tư sau đánh giá hàng mua mặt số lượng, chất lượng quy cách Căn vào kết kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập "Biên kiểm nghiệm vật tư" sau phận cung cấp hàng lập phiếu nhập kho sở hoá đơn biên ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập, giao cho chủ kho làm thủ tục nhập kho Trường hợp phát thừa thiếu sai quy cách phẩm chất thủ kho phải báo cáo cho phận cung cấp với người giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật tư làm để ghi sổ kế toán 4.2 Thủ tục xuất kho Căn vào phiếu xuất kho thủ kho xuất vật tư ghi số thực xuất vào phiếu xuất sau ghi số lượng xuất tồn kho thứ vật tư vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất cho kế toán vật tư, kế tốn tính giá hồn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi vào sổ 4.3 Các chứng từ có liên quan Chứng từ kế toán sử dụng quy định theo chứng từ kế toán ban hành Bộ trưởng Bộ tài định khác có liên quan gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT) - Biên kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02 - BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Mỗi phương pháp có nhược điểm riêng việc ghi chép kế toán đối chiếu số liệu, kế toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp quy mơ, trình độ u cầu quản lý mức độ ứng dụng trường hợp phát huy hiệu kế toán 5.1 Nội dung chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu phương pháp kế toán nguyên vật liệu * Phương pháp giá đơn vị bình quân Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức sau: = x Trong đó: Giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Trị giá thực tế NL = (cuối kỳ) VL tồn kho đầu kỳ Số lượng NL VL tồn kho đầu kỳ + + Trị giá thực tế NL VL nhập kho kỳ Số lượng NL VL nhập kho kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Cách 2: = Cách này, đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: = Cách tính giá đơn vị bình quân sau lần nhập khắc phục điểm hai phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức, tính tốn nhiều * Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) * Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) 10 Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152 29 SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN ( Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 111, 112, 141, 331 TK 152 Mua vật liệu TK 151 TK 621 Xuất chế tạo sản phẩm TK 133 TK 627, 641, 642 Hàng đường nhập kho Xuất cho SXC, cho bán hàng, cho QLDN TK 141 TK 128, 222 Nhận cấp phát, nhận góp vốn liên doanh Góp vốn LD TK 154 TK 154 VL th ngồi chế biến, tự chế biến nhập kho TK 128, 222 Nhận lại vốn góp LD TK 632, 338(3381) Phát thừa kiểm kê TK 711 Xuất VL tự chế hay thuê chế biến TK 632 Xuất bán trả lương, trả thưởng, tặng biếu TK 632, 138, 334 Phát thiếu kiểm kê TK 412 Đánh giá giảm vật liệu VL tặng thưởng viện trợ Đánh giá tăng vật liệu 30 CHƯƠNG III PHƯƠNG PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGHIỆP VỤ NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN TÂN VIỆT 3.1 Đánh giá kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Cơng ty TNHH Đầu tư phát triển Tân Việt 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về tổ chức hạch toán ban đầu Hệ thống chứng từ sử dụng theo mẫu biểu Bộ Tài Các chứng từ lập hợp lý, hợp lệ, hợp pháp theo chế độ kế toán hành đảm bảo tính xác, rõ ràng thuận lợi cơng tác hạch tốn kế tốn 3.1.1.2 Về tài khoản sử dụng Nhìn chung kế tốn sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quy định hệ thống tài khoản kế toán theo quy định Bộ Tài mở thêm số tài khoản chi tiết cho loại nguyên vật liệu để tiện theo dõi đối chiếu 3.1.1.3 Trình tự hạch tốn Về Cơng ty tn thủ theo trình tự hạch tốn, ghi chép đầy đủ, rõ ràng tình hình biến động nguyên vật liệu 3.1.1.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Hệ thống sổ sách tổng hợp, chi tiết tổ chức ghi chép hợp lệ, hợp pháp theo chế độ kế toán hành đảm bảo tính xác, rõ ràng cơng tác hạch tốn kế tốn 3.1.2 Những hạn chế cơng tác kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Cơng ty 3.1.2.1 Về cơng tác tổ chức hạch tốn ban đầu 31 Không lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất: Điều dẫn đến việc kiểm tra, đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn, dễ gây thất vật liệu phản ánh khơng xác số liệu nhập, xuất, tồn hàng ngày tháng 3.1.2.2 Về tài khoản sử dụng Do mở nhiều tài khoản chi tiết nên việc kiểm tra đối chiếu gặp nhiều khó khăn 3.1.2.3 Trình tự hạch toán Trong điều kiện kinh tế nay, giá nhiều mặt hàng thường xuyên biến động mà Cơng ty khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Điều có ảnh hưởng xấu tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty giá nguyên vật liệu thị trường biến động lớn 3.1.2.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Chưa xây dựng hệ thống sổ danh điểm vật liệu thống tồn Cơng ty nên ảnh hưởng lớn tới q trình theo dõi biến động thứ, loại vật liệu hạch toán chi tiết Bởi vậy, Công ty nên sớm xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu thống tồn Cơng ty để ghi vào sổ số dư thẻ kho dễ kiểm tra, đối chiếu kho phòng Kế tốn tình hình nhập, xuất, tồn kho ngun vật liệu Những tồn nguyên nhân chủ yếu sau: - Công ty chưa áp dụng chế độ kế toán hành nên việc phản ánh, ghi chép cịn số thiếu sót - Do ngun vật liệu đa dạng, thị trường ln có biến động nên cơng tác quản lý, hạch tốn gặp nhiều khó khăn - Trình độ cán kế tốn không đồng đều, chưa thật phù hợp với yêu cầu địi hỏi Cơng ty Hơn nữa, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức, chế độ hạn chế 32 - Hướng dẫn chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn cịn chưa phù hợp, khó hiểu khó tiếp cận - Cơng ty chưa sử dụng phần mềm kế tốn nên cơng việc ghi chép cịn nặng nề, nhiều thời gian, nữa, đòi hỏi đội ngũ cán kế toán nhiều 3.2 Sự cần thiết u cầu phải hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kếtốn ngun vật liệu Ở nước ta, việc chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nước, xuất phát từ quy luật khách quan sản xuất xã hội có vận động phát triển không ngừng phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất thay đổi Cùng với phát triển ngày tiến địi hỏi chế quản lý phải thay đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá Hạch toán kế toán phận hệ thống quản lý Nhà nước việc đạo doanh nghiệp hoạt động chế thị trường Khi Nhà nước chuyển đổi từ chế kinh tế cũ sang chế kinh tế thị trường, thay đổi chế quản lý kinh tế, Nhà nước cho phép doanh nghiệp tự lựa chọn ngành nghề kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật Việt Nam Chính mà hạch tốn trở nên có vai trò quan trọng - nguồn cung cấp số liệu kinh tế tài để làm tảng cho việc định kinh doanh có liên quan trực tiếp tới sống doanh nghiệp Cơ chế quản lý kinh tế thay đổi nên hạch tốn kế tốn phải đổi hồn thiện cho phù hợp với kinh tế Hạch toán nguyên vật liệu tốt đảm bảo cho trình sản xuất diễn kịp thời đồng bộ, đáp ứng mục tiêu mà doanh nghiệp đề Kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức nguyên vật liệu, tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tượng mát lãng phí, hạ giá thành sản xuất 33 mà đảm bảo chất lượng sản phẩm, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Hiện thực tế, cơng tác hạch tốn ngun vật liệu cịn phức tạp, chưa có thống Vì vậy, doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mình, tuỳ theo yêu cầu quản lý cần có biện pháp quản lý, hạch tốn theo hướng đơn giản hoá đảm bảo chế độ kế toán quy định Việc cải cách chế độ kế toán theo định 141TC/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 19995 việc ban hành bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Tài kèm theo thơng tư hướng dẫn thực bốn chuẩn mực kế toán ngày 09/10/2002 đáp ứng u cầu quản lý, hạch tốn tình hình Do nước ta sau nên biết vận dụng kinh nghiệm nước phát triển sớm cộng với giúp đỡ chuyên gia nước việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp với kinh tế xã hội nước ta Tuy nhiên, trình áp dụng vào thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi có sai sót, việc hồn thiện tổ chức hạch tốn vơ cần thiết tất doanh nghiệp kinh tế quốc dân Các doanh nghiệp phải sức hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp để phù hợp với điều kiện mới, với kinh tế 3.2.2 u cầu việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt Trong điều kiện nào, suy cho hoạt động sản xuất kinh doanh tìm kiếm mục đích cuối lợi nhuận Do vậy, hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu việc làm cần thiết để giảm thiểu chi phí đem lại lợi nhuận tối đa Hoàn thiện tức ngày làm cho tốt đẹp hơn, phù hợp Hồn thiện có nghĩa cải tiến, bổ sung mới, tiên tiến nhất, phù hợp 34 với công việc để đem lại hiệu cao Mặc dù hoàn thiện cần phải tuân thủ theo quy định, tuân theo ngun tắc định Cơng ty muốn hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu phải dựa chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn ban hành thơng tư hướng dẫn sử dụng chuẩn mực Bộ Tài hệ thống tài khoản sử dụng, phương pháp thực hiện, chứng từ sổ sách kế tốn sử dụng Việc hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp giai đoạn yêu cầu cấp bách Chính mà nhiệm vụ hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty đặt 3.2.3 ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt Việc hoàn thiện kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Cơng ty có ý nghĩa quan trọng Nó giúp cho việc quản lý, nắm bắt tình hình biến động nguyên vật liệu cách xác làm giảm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng đặt có ý nghĩa quan trọng Công ty 3.3 Các giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt 3.3.1 Một số giải pháp nhằm hồn thiện tình hình thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty, với góc độ sinh viên thực tập, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty sau: 3.3.1.1 Về hạch toán ban đầu Lập phiếu giao nhạn chứng từ nhập, xuất: Do Công ty phải nhập, xuất nguyên vật liệu làm nhiều lần nên số lượng chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Công ty tương đối nhiều Để nâng cao trách nhiệm bảo quản chứng từ, có sở pháp lý để quy kết trách nhiệm chứng từ bị Cơng ty nên lập phiếu giao nhận chứng từ 3.3.1.2 Tài khoản sử dụng 35 Công ty mở thêm tài khoản 151 3.3.1.3 Trình tự hạch tốn a) Về hạch tốn tổng hợp nguyên vật liệu - Thực hiện, áp dụng chế độ kế tốn, ví dụ việc phản ánh TK151- Hạch tốn "hàng đường" Cơng ty khơng mở TK151 để theo dõi hàng đường mà chờ đến hàng nhập kho ghi sổ chưa với chế độ kế tốn Cơng ty cần mở TK151 để theo dõi Khi nhận hoá đơn người bán hàng chưa đến Công ty, kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ "hàng đường" Nếu tháng hàng làm thủ tục nhập kho bình thường, đến cuối tháng hàng chưa về, kế toán vào hoá đơn, hợp đồng mua hàng ghi: Nợ TK151 Nợ TK133 Có TK331, 111, 112… Và ghi vào NKCT số Sang tháng sau hàng nhập kho, ghi: Nợ TK152 (chi tiết) Có TK 151 - Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Xét phương diện kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho làm cho Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tài sản mà doanh nghiệp có Về phương diện tài lập dự phịng làm giảm lợi nhuận năm báo cáo ngược lại tạo nguồn tài để bù đắp cho khoản thiệt hại xảy Dự phịng thực chất việc ghi nhận khoản lỗ vào chi phí năm báo cáo để có nguồn tài bù đắp cho thiệt hại xảy năm kế hoạch 36 Việc trích lập dự phịng thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm, sau tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu Để lập dự phịng ngun vật liệu phải có điều kiện sau: + Nguyên vật liệu vật tư tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá trị thường thấp giá trị ghi sổ kế toán + Nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp + Có chứng từ hố đơn hợp lệ, hợp lý Phương pháp xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho: = x - Sử dụng TK 159 để hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá Dư Có: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho có Phương pháp hạch toán: - Cuối niên độ kế toán năm, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK632 Có TK159 - Khoản dự phịng giảm giá phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: Nợ TK159 Có TK 632 3.3.1.4 Sổ sách kế toán Như vậy, loại vật liệu có mã, mã gồm chữ số xếp theo quy luật Từ ta lập sổ danh điểm vật liệu sau: Sổ danh điểm vật liệu 37 Loại nguyên vật liệu chính: 152 (1521) Ký hiệu Số danh Nhóm điểm 152.1.0 152.1.001.1 Tên nhãn hiệu, quy Đơn vị tính SGK Đơn giá Ghi Việc lập sổ danh điểm vật tư nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị Công ty phối hợp chặt chẽ quản lý vật liệu Ngoài ra, việc lập sổ danhđiểm (theo kiểu mã số) vật tư giúp cho công ty thuận lợi công tác quản lý vật tư hàng hố máy tính 3.3.1.5 Các giải pháp khác Thêm vào đó, cơng ty cần quan tâm đến trình độ CBCNV, đặc biệt trình độ cán kế tốn Việc nâng cao trình độ cán kế tốn góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao hiệu cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty, hỗ trợ đắc lực cho giám đốc việc điều hành, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Cải tiến trang thiết bị làm việc cán kế toán, đưa phần mềm kế toán vào sử dụng Điều làm giảm bớt công việc ghi chép kế tốn, tăng độ xác số liệu kế toán, tiết kiệm thời gian lao động cho Công ty - Về công tác kiểm kê ngun vật liệu Cơng ty có thực cơng tác kiểm kê cuối kỳ, theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam, theo thơng tư hướng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực kế tốn cơng tác hạch tốn khoản dư thừa, hao hụt mát hàng tồn kho thay đổi Chính mà Cơng ty phải thực theo chuẩn mực hạch tốn hàng tồn kho nói riêng sửa đổi bổ sung theo chuẩn mực kế tốn nói chung để phù hợp với chế độ kế toán + Căn vào biên kiểm kê, kế toán hạch toán sau: 38 Thiếu phát kiểm kê, kế toán phản ánh giá trị hàng tồn kho mát, hao hụt ghi: Nợ TK1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK152 + Căn vào biên xử lý hàng tồn kho hao hụt mát kế toán ghi: Nợ TK111, 134…: Cá nhân bồi thường Nợ TK 632: Trị giá thiếu hụt định mức Có TK 1381: Nguyên vật liệu chờ xử lý 39 KẾT LUẬN Kết hợp lý thuyết thực tế lần khẳng định lại tầm quan trọng cơng tác hạch tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh theo dõi chặt chẽ số lượng giá trị loại vật liệu nhập - xuất - tồn, từ đề biện pháp hữu hiệu nhằm giảm chi phí vật liệu giá thành sản phẩm tăng lơi nhuận cho đơn vị mình, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua trình nghiên cứu thực tế cơng tác hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu tư phát triển TânViệt với lý thuyết giảng dạy thấy việc vận dụng phương pháp thẻ song song cơng ty hồn tồn hợp lý nhiên cần có bổ sung đưa biện pháp để cơng tác hạch tốn cơng ty có hiệu Vì tơi hy vọng biện pháp mà mạnh dạn đề xuất vận dụng vào thực tế Mặc dù nỗ lực cố gắng nhiên viết tơi khơng tránh khỏi sai sót kính mong thầy khoa Kế tốn góp ý kiến sửa chữa cho chun đề tơi hồn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô 40 LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THEO HƯỚNG VẬN DỤNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm NVL Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán NLVL: Thủ tục quản lý nhập xuất kho nguyên vật liệu chứng từ kế toán liên quan .10 4.1 Thủ tịch nhập kho: 10 4.2 Thủ tục xuất kho 10 4.3 Các chứng từ có liên quan 10 5.1 Nội dung chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu phương pháp kế toán nguyên vật liệu .11 5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển .15 5.3 Phương pháp số dư: 17 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu 19 6.1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng 19 6.2 Kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến nguyên vật liệu 21 6.2.1 Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu .21 6.2.2 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu 23 CHƯƠNG II 26 THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN TÂN VIỆT 26 2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh tổ chức cơng tác kế tốn .26 41 2.1.2.3 Hình thức kế tốn: Cơng ty áp dụng phương pháp ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ 27 2.2 Thực trạng kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư & Phát triển Tân Việt 27 2.2.1 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu 27 2.3.1.2 Đánh giá nguyên vật liệu 28 2.2.2 Kế toán nghiệp vụ nguyên liệu 28 2.2.2.1 Hạch toán ban đầu 28 2.2.2.2 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu 30 CHƯƠNG III .33 PHƯƠNG PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN NGHIỆP VỤ NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN TÂN VIỆT 33 3.1 Đánh giá kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Cơng ty TNHH Đầu tư phát triển Tân Việt 33 3.1.1 Ưu điểm 33 3.1.1.1 Về tổ chức hạch toán ban đầu 33 3.1.1.2 Về tài khoản sử dụng 33 3.1.1.3 Trình tự hạch toán 33 3.1.1.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán .33 3.1.2 Những hạn chế cơng tác kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Công ty 33 3.1.2.1 Về cơng tác tổ chức hạch tốn ban đầu 33 3.1.2.2 Về tài khoản sử dụng 34 3.1.2.3 Trình tự hạch tốn 34 3.1.2.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán .34 3.2 Sự cần thiết yêu cầu phải hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu 35 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kếtoán nguyên vật liệu 35 42 3.2.2 Yêu cầu việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ ngun vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt 36 3.2.3 ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt 37 3.3 Các giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Tân Việt 37 KẾT LUẬN 42 43 ... CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THEO HƯỚNG VẬN DỤNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm NVL a) Khái niệm Nguyên liệu vật liệu đối... CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THEO HƯỚNG VẬN DỤNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm NVL Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán. .. động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Đặc điểm nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp NVL tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lưu động Nguyên vật liệu yếu